Äèïëîì

«Ðîëü íàëîãîâ â ãîñóäàðñòâåííîì ðåãóëèðîâàíèè ìåæäóíàðîäíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé».

Ïëàí

Ââåäåíèå

1. Íàëîãè è èõ ðîëü â ýêîíîìèêå ñòðàíû

1. Ïîíÿòèå è ñóùíîñòü íàëîãîâ

2. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ïðèíöèïû åå ïîñòðîåíèÿ

3. Âëèÿíèå ìåæäóíàðîäíûõ íàëîãîâûõ ñîãëàøåíèé ÐÔ íà îïðåäåëåíèå âîïðîñîâ îòâåòñòâåííîñòè èíîñòðàííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

2. Àíàëèç âëèÿíèÿ ìåæäóíàðîäíûõ íàëîãîâûõ ñîãëàøåíèé íà äåëîâóþ àêòèâíîñòü ñóáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ

2.1. Àíàëèç âëèÿíèÿ íàëîãîâ íà äåëîâóþ àêòèâíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ

2.2 Ñðàâíèòåëüíûé àíàëèç ýôôåêòèâíîé ñòàâêè íàëîãîâ â Ðîññèè è çàðóáåæíûõ ñòðàíàõ

2.3. Ïóòè è ïåðñïåêòèâû ðàçâèòèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â îáëàñòè ìåæäóíàðîäíûõ îòíîøåíèé

Çàêëþ÷åíèå

Ñïèñîê èñïîëüçóåìîé ëèòåðàòóðû

ÂÂÅÄÅÍÈÅ

 îáåñïå÷åíèè íîðìàëüíîãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ëþáîé ñîâðåìåííîé ýêîíîìè÷åñêîé ñèñòåìû âàæíàÿ ðîëü ïðèíàäëåæèò ãîñóäàðñòâó. Ãîñóäàðñòâî íà ïðîòÿæåíèè âñåé èñòîðèè ñâîåãî ñóùåñòâîâàíèÿ íàðÿäó ñ çàäà÷àìè ïîääåðæàíèÿ ïîðÿäêà, çàêîííîñòè, îðãàíèçàöèè íàöèîíàëüíîé îáîðîíû, âûïîëíÿëî îïðåäåëåííûå ôóíêöèè â ñôåðå ýêîíîìèêè. Ãîñóäàðñòâåííîå ðåãóëèðîâàíèå ýêîíîìèêè èìååò äîëãóþ èñòîðèþ - äàæå â ïåðèîä ðàííåãî êàïèòàëèçìà â Åâðîïå ñóùåñòâîâàë öåíòðàëèçîâàííûé êîíòðîëü íàä öåíàìè, êà÷åñòâîì òîâàðîâ è óñëóã, ïðîöåíòíûìè ñòàâêàìè è âíåøíåé òîðãîâëåé.  ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ ëþáîå ãîñóäàðñòâî îñóùåñòâëÿåò ðåãóëèðîâàíèå íàöèîíàëüíîé ýêîíîìèêè, ñ ðàçëè÷íîé ñòåïåíüþ ãîñóäàðñòâåííîãî âìåøàòåëüñòâà â ýêîíîìèêó.

Ãîñóäàðñòâåííîå ðåãóëèðîâàíèå ýêîíîìèêè è ìåæäóíàðîäíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé èìååò âàæíîå çíà÷åíèå äëÿ ýêîíîìè÷åñêîãî è ñîöèàëüíîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû. Ïðè ýòîì, îñóùåñòâëÿÿ äàííîå ðåãóëèðîâàíèå ãîñóäàðñòâî èñïîëüçóåò øèðîêèé íàáîð ñðåäñòâ è ìåòîäîâ âîçäåéñòâèÿ íà ýêîíîìèêó òàêèõ, êàê áþäæåò, êðåäèòíî-äåíåæíàÿ ïîëèòèêà, ýêîíîìè÷åñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî è, êîíå÷íî æå, íàëîãè.

Íàëîãè ÿâëÿþòñÿ âàæíîé ''êðîâåíîñíîé àðòåðèåé'' ôèíàíñîâî-áþäæåòíîé ñèñòåìû. Î÷åâèäíî òàêæå òî, ÷òî îíè èìåþò îãðîìíîå çíà÷åíèå â ðàçâèòèè è ðåãóëèðîâàíèè ìåæäóíàðîäíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé.

Âîïðîñó î ñóùíîñòè íàëîãîâ, ïîñòðîåíèþ ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ è

ðîëè íàëîãîâ â ðåãóëèðîâàíèè ìåæäóíàðîäíî-ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé è ïîñâÿùåíà äàííàÿ ðàáîòà.

1. Íàëîãè è èõ ðîëü â ýêîíîìèêå ñòðàíû

1. Ïîíÿòèå è ñóùíîñòü íàëîãîâ

 ïîíèìàíèè íàëîãîâ âàæíîå çíà÷åíèå èìåþò äâà àñïåêòà. Âî-ïåðâûõ, íàëîã – ýòî îáúåêòèâíàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ êàòåãîðèÿ, åå âíóòðåííÿÿ ñóùíîñòü; âî-âòîðûõ, ñóùåñòâóåò êîíêðåòíàÿ âèäèìàÿ ïðàâîâàÿ ôîðìà ïðîÿâëåíèÿ âíóòðåííåé ñóùíîñòè íàëîãîâ â ïðîöåññå èõ èñïîëüçîâàíèÿ â ðåàëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé æèçíè (ñ ñóáúåêòèâíîé ñòîðîíû).

Íàëîãè êàê ýêîíîìè÷åñêàÿ êàòåãîðèÿ ÿâëÿþòñÿ èñõîäíûìè è îñíîâíûì ïîíÿòèåì, îïðåäåëÿþùèì ãëàâíûå, ñóùíîñòíûå ÷åðòû íàëîãîâ. Îáúåêòèâíàÿ ñóùíîñòü íàëîãîâ íå çàâèñèò îò êîíêðåòíîé ýêîíîìè÷åñêîé äåéñòâèòåëüíîñòè, îíà îïðåäåëÿåòñÿ ëèøü ôàêòîðàìè, âûçâàâøèìè ïîÿâëåíèå ýòîé êàòåãîðèè.

Íàëîã êàê ýêîíîìè÷åñêàÿ êàòåãîðèÿ âûðàæàåò äåíåæíûå îòíîøåíèÿ ìåæäó ãîñóäàðñòâîì, ñ îäíîé ñòîðîíû, è ôèçè÷åñêèìè è þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè, ñ äðóãîé ñòîðîíû, âîçíèêàþùèå â ïðîöåññå âòîðè÷íîãî ðàñïðåäåëåíèÿ (ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ) âíîâü ñîçäàííîé ñòîèìîñòè ÂÍÏ è îò÷óæäåíèÿ ÷àñòè åå ñòîèìîñòè â ðàñïîðÿæåíèå ãîñóäàðñòâà â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå.

Ñóáúåêòèâíàÿ ñòîðîíà íàëîãîâ (èõ âèäû, óðîâåíü ñòàâîê è ò.ï.) îïðåäåëÿåòñÿ âíåøíåé ñðåäîé, â êîòîðîé ôóíêöèîíèðóþò íàëîãè. Îñîáåííî âàæíîå çíà÷åíèå çäåñü èìåþò: óðîâåíü ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû, òèï ãîñóäàðñòâåííîãî óñòðîéñòâà, òðàäèöèè è ò.ä. Óñòàíîâëåíèå íàëîãîâ ïðîèçâîäèòñÿ ïóòåì ïðèíÿòèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, îïðåäåëÿþùåãî ïîíÿòèå íàëîãîâ, à òàêæå ñáîðîâ, ïðèðàâíåííûõ ê íàëîãîâûì ïëàòåæàì. Íîðìàòèâíîå îïðåäåëåíèå íàëîãà ñîäåðæèòñÿ â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ (÷.1, ñò.8):

«1. Ïîä íàëîãîì ïîíèìàåòñÿ îáÿçàòåëüíûé, èíäèâèäóàëüíûé áåçâîçìåçäíûé ïëàòåæ, âçèìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö â ôîðìå îò÷óæäåíèÿ ïðèíàäëåæàùèõ èì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ èëè îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà è (èëè) ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé.

2. Ïîä ñáîðîì ïîíèìàåòñÿ îáÿçàòåëüíûé âçíîñ, âçèìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö, óïëàòà êîòîðîãî ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç óñëîâèé ñîâåðøåíèÿ â èíòåðåñàõ ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ ãîñîðãàíàìè, îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, èíûìè óïîëíîìî÷åííûìè îðãàíàìè è äîëæíîñòíûìè ëèöàìè þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé»

Íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ ñòðóêòóðíî âõîäÿò â ñèñòåìó ôèíàíñîâûõ îòíîøåíèé, íî êàê îñîáûé èõ âèä èìåþò îòëè÷èòåëüíûå ïðèçíàêè, ïðèñóùèå èìåííî íàëîãàì. Ýòî îáÿçàòåëüíîñòü, áåçâîçìåçäíîñòü, áåçýêâèâàëåíòíîñòü.¹

Îáùèå ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì âîïëîùàþòñÿ ïðè èõ ôîðìèðîâàíèè ÷åðåç ýëåìåíòû íàëîãîâ, êîòîðûå âêëþ÷àþò:

1) îáúåêò íàëîãà - ýòî èìóùåñòâî, äîõîä, òîâàð, íàñëåäñòâî, ïîäëåæàùèå îáëîæåíèþ;

2) ñóáúåêò íàëîãà - ýòî íàëîãîïëàòåëüùèê, òî åñòü ôèçè÷åñêîå èëè þðèäè÷åñêîå ëèöî;

3) èñòî÷íèê íàëîãà - ò.å. äîõîä, èç êîòîðîãî âûïëà÷èâàåòñÿ íàëîã (çàðïëàòà, ïðèáûëü, äîõîä, äèâèäåíäû);

4) ñòàâêà íàëîãà - âåëè÷èíà íàëîãà ñ åäèíèöû îáúåêòà íàëîãà;

5) íàëîãîâàÿ ëüãîòà - ïîëíîå èëè ÷àñòè÷íîå îñâîáîæäåíèå ïëàòåëüùèêà îò íàëîãà.

Ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü, âíóòðåííåå ñîäåðæàíèå íàëîãîâ ïðîÿâëÿåòñÿ ÷åðåç èõ ôóíêöèè. Íàëîãè âûïîëíÿþò ðàçëè÷íûå ôóíêöèè.

 ÷èñëå íàëîãîâûõ ôóíêöèé ó÷åíûå íàçûâàþò: ôèñêàëüíóþ, ðàñïðåäåëèòåëüíóþ, êîíòðîëüíóþ, ñòèìóëèðóþùóþ, ðåãóëèðóþùóþ (ìàêðîýêîíîìè÷åñêóþ), ñîöèàëüíóþ.

Ïîñðåäñòâîì ôèñêàëüíîé ôóíêöèè ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ óäîâëåòâîðÿþòñÿ íåîáõîäèìûå îáùåíàöèîíàëüíûå ïîòðåáíîñòè. Ïîñðåäñòâîì ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèè ôîðìèðóþòñÿ ïðîòèâîâåñû èçëèøíåìó ôèñêàëüíîìó ãíåòó, ò.å. ñîçäàþòñÿ ñïåöèàëüíûå ìåõàíèçìû, îáåñïå÷èâàþùèå áàëàíñ êîðïîðàòèâíûõ, ëè÷íûõ è îáùåãîñóäàðñòâåííûõ ýêîíîìè÷åñêèõ èíòåðåñîâ. Êîíå÷íàÿ öåëü íàëîãîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ – îáåñïå÷èòü íåïðåðûâíîñòü èíâåñòèöèîííûõ ïðîöåññîâ, ðîñò ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ áèçíåñà, à òåì ñàìûì ñïîñîáñòâîâàòü ðîñòó îáùåíàöèîíàëüíîãî ôîíäà äåíåæíûõ ñðåäñòâ².

Òàêèì îáðàçîì, îáå íàëîãîâûå ôóíêöèè ïîçâîëÿþò òðàíñôîðìèðîâàòü âíóòðåííèé ïîòåíöèàë íàëîãîîáëîæåíèÿ èç àáñòðàêòíî âîñïðèíèìàåìîé åå ñïîñîáíîñòè âîçäåéñòâîâàòü íà êà÷åñòâåííûå è êîëè÷åñòâåííûå ïàðàìåòðû áèçíåñà â ðåàëüíûå ðåçóëüòàòû òàêîãî äåéñòâèÿ.

Ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ ñîñòîèò â îáåñïå÷åíèè äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîé áþäæåòíîé ñèñòåìû è íàõîäèòñÿ ïîä îñîáûì êîíòðîëåì è âîçäåéñòâèåì ãîñóäàðñòâà, â öåíòðå åãî ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè.

Ìàêðîýêîíîìè÷åñêàÿ (ðåãóëèðóþùàÿ) ôóíêöèÿ – ýòî ðîëü íàëîãîâ è íàëîãîâîé ïîëèòèêè â ñèñòåìå ôàêòîðîâ ðåãóëèðîâàíèÿ ìàêðîýêîíîìè÷åñêèõ ïðîöåññîâ, ñîâîêóïíîãî ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ, òåìïîâ ðîñòà è çàíÿòîñòè.  óñëîâèÿõ Ðîññèè íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ïðîÿâèëà ñåáÿ êàê ôàêòîð îãðàíè÷åíèÿ ñïðîñà, îñîáåííî èíâåñòèöèîííîãî, óãëóáëåíèÿ ïàäåíèÿ ïðîèçâîäñòâà, ôîðìèðîâàíèÿ áåçðàáîòèöû è íåïîëíîé çàíÿòîñòè ðàáî÷åé ñèëû.

Ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ïðîÿâëÿåòñÿ â ñëîæíîì âçàèìîäåéñòâèè ñ öåíàìè, äîõîäàìè, ïðîöåíòîì, äèíàìèêîé êóðñîâ àêöèé è ò.ä. Íàëîãè âûñòóïàþò ñóùåñòâåííûì èíñòðóìåíòîì ðàñïðåäåëåíèÿ è ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ íàöèîíàëüíîãî äîõîäà, äîõîäîâ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö. Ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ âëèÿåò íà ðàñïðåäåëåíèå íå òîëüêî äîõîäîâ, íî è êàïèòàëîâ, èíâåñòèöèîííûõ ðåñóðñîâ.

Ñîöèàëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ íîñèò ìíîãîàñïåêòíûé õàðàêòåð. Ñàìî ìàòåðèàëüíîå ñîäåðæàíèå íàëîãîâ êàê äåíåæíûõ ðåñóðñîâ, öåíòðàëèçóåìûõ ãîñóäàðñòâîì è èçûìàåìûõ èç âîñïðîèçâîäñòâåííîãî ïðîöåññà, íåñåò â ñåáå âîçìîæíîñòü èç îáðàùåíèÿ íà íåïðîèçâîäñòâåííûå öåëè.  óñëîâèÿõ ÐÔ ñîöèàëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû áþäæåòà âåñüìà ñóùåñòâåííà â ñèëó òåõ îáÿçàòåëüñòâ, êîòîðûå íåñëî ñîâåòñêîå ãîñóäàðñòâî ïåðåä íàñåëåíèåì è êîòîðîå «ïî íàñëåäñòâó» ïåðåøëî ê ÐÔ. Ìíîãèå ñîöèàëüíûå çàòðàòû, ôèíàíñèðóåìûå ãîñóäàðñòâîì çà ñ÷åò íàëîãîâ (áåñïëàòíîå îáðàçîâàíèå, çäðàâîîõðàíåíèå è ò.ä.)³.

Ñîöèàëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ ïðîÿâëÿåòñÿ è íåïîñðåäñòâåííî ÷åðåç ìåõàíèçìû íàëîãîâûõ ëüãîò è íàëîãîâûõ ñòàâîê, ÷òî âõîäèò âî âíóòðåííèé ìåõàíèçì äåéñòâèÿ íàëîãà (ÍÄÑ, íàëîãà íà ïðèáûëü è ò.ä.).

1. Ñîöèàëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû òðåáóåò äåòàëüíîãî èññëåäîâàíèÿ, êàê ñ òî÷êè çðåíèÿ åå óñèëåíèÿ, òàê è ñ òî÷êè çðåíèÿ óñòðàíåíèÿ íåîïðàâäàííûõ ëüãî Ðîìàíåíêî È.Â. «Ýêîíîìè÷åñêàÿ òåîðèÿ: Êîíñïåêò ëåêöèé» - Ñ-Ïá: «Èçä-âî Ìèõàéëîâà Â.À.», 2000

ò è ïðåèìóùåñòâ, íå îòâå÷àþùèõ õàðàêòåðó ðûíî÷íûõ ïðåîáðàçîâàíèé, ñîöèàëüíûì êðèòåðèÿì èëè âíóòðèôåäåðàëüíûì îòíîøåíèÿì.

Ñòèìóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç âàæíåéøèõ, íî ýòî ñàìàÿ «òðóäíîíàñòðèâàåìàÿ» ôóíêöèÿ. Êàê è ëþáàÿ äðóãàÿ ôóíêöèÿ, ñòèìóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ ïðîÿâëÿåòñÿ ÷åðåç ñïåöèôè÷åñêèå ôîðìû è ýëåìåíòû íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà, ñèñòåìó ëüãîò è ïîîùðåíèé, çàïðåòèòåëüíûõ èëè îãðàíè÷èâàþùèõ ñòàâîê è äðóãèå èíñòðóìåíòû íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà è íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Ñòèìóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ ÿâëÿåòñÿ â ñîâðåìåííîé ðîññèéñêîé ïðàêòèêå ñëàáî ðåàëèçóåìîé è íåýôôåêòèâíî èñïîëüçóåìîé.

Êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ âûñòóïàåò ñâîåãî ðîäà çàùèòíîé ôóíêöèåé: îíà îáåñïå÷èâàåò âîñïðîèçâîäñòâî íàëîãîâûõ îòíîøåíèé ãîñóäàðñòâà è ïðåäïðèÿòèé, ðåàëèçàöèþ è äåéñòâåííîñòü ñèëû ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè. Áåç êîíòðîëüíîé ôóíêöèè äðóãèå ôóíêöèè íàëîãîâ íåîñóùåñòâèìû èëè èõ ðåàëèçàöèÿ ïîäðûâàåòñÿ â ñâîåé îñíîâå.

Êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ, îïèðàÿñü íà çàêîí, ïðàâî, ìîæåò ýôôåêòèâíî ðåàëèçîâûâàòüñÿ òîëüêî íà îñíîâå ïðèíóæäåíèÿ, ïîä÷èíåíèÿ ñèëå ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è çàêîíó. Îñëàáëåíèå ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè âåäåò ê îñëàáëåíèþ êîíòðîëüíîé ôóíêöèè íàëîãîâîé ñèñòåìû. È, íàîáîðîò, îñëàáëåíèå êîíòðîëüíîé ôóíêöèè íàëîãîâ îçíà÷àåò îñëàáëåíèå ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè èëè âåäåò ê òàêîìó îñëàáëåíèþ⁴.

 êîíêðåòíîì îòíîøåíèè êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ ïðîÿâëÿåòñÿ â îáÿçàòåëüíîì èñïîëíåíèè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, â ïîëíîòå ñáîðà íàëîãîâûõ ïëàòåæåé è äåéñòâåííîñòè è ýôôåêòèâíîñòè øòðàôíûõ ñàíêöèé è îòâåòñòâåííîñòè òåõ, êòî íå âûïîëíÿåò èëè íå â ïîëíîé ìåðå âûïîëíÿåò îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä ãîñóäàðñòâîì, ïðåäïèñûâàåìûå çàêîíîì.

Êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ïðåäîïðåäåëÿåò è îïðåäåëÿåò, êàê è óæå îòìå÷åíî, ýôôåêòèâíîñòü äðóãèõ ôóíêöèé. Ñëåäîâàòåëüíî, åñëè êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ îñëàáëåíà, òî ýòî ñîîòâåòñòâåííî ñíèæàåò ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû â öåëîì⁵.

Íàëîãè âåñüìà ðàçíîîáðàçíû ïî âèäàì è îáðàçóþò äîâîëüíî ðàçâåòâëåííóþ ñîâîêóïíîñòü. Ïîïûòêè óíèôèöèðîâàòü íàëîãè, óìåíüøèòü êîëè÷åñòâî èõ âèäîâ ïîêà íå èìåëè óñïåõà. Âîçìîæíî, ýòî ïðîèñõîäèò ïîòîìó, ÷òî ïðàâèòåëüñòâàì óäîáíåå âìåñòî îäíîãî áîëüøîãî íàëîãà âçèìàòü ìíîæåñòâî íå ñòîëü áîëüøèõ, â ýòîì ñëó÷àå íàëîãîâûå ïîáîðû ñòàíóò ìåíåå çàìåòíûìè è ÷óâñòâèòåëüíûìè äëÿ íàñåëåíèÿ.

Íàëîãè äåëÿòñÿ íà ðàçíûå ãðóïïû ïî ìíîãèì ïðèçíàêàì. Ïðåæäå âñåãî, íàëîãè äåëÿòñÿ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå â çàâèñèìîñòè îò èñòî÷íèêà èõ âçèìàíèÿ.

Ïðÿìûå íàëîãè âçèìàþòñÿ íåïîñðåäñòâåííî ñ äîõîäà íàëîãîïëàòåëüùèêà òàê, ÷òî îí îùóùàåò èõ â âèäå íåäîïîëó÷åííîãî äîõîäà.

Êîñâåííûå íàëîãè âçèìàþòñÿ èíûì, ìåíåå çàìåòíûì ìåòîäîì, ïîñðåäñòâîì ââåäåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ íàäáàâîê ê öåíàì íà òîâàðû è óñëóãè, óïëà÷èâàåìûõ ïîêóïàòåëåì è ïîñòóïàþùèõ â ãîñáþäæåò. Ýòî â îñíîâíîì àêöèçíûå íàëîãè, ôèñêàëüíûå ìîíîïîëüíûå íàëîãè è òàìîæåííûå ïîøëèíû (íàëîã íà ýêñïîðò è èìïîðò). Ê êîñâåííûì ìîãóò áûòü îòíåñåíû òàêæå íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è ïðèìåíÿâøèåñÿ â ñîâåòñêèå âðåìåíà íàëîã ñ îáîðîòà è íàëîã ñ ïðîäàæ. Êîñâåííûå íàëîãè èìåíóþò åùå áåçóñëîâíûìè â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî îíè âçèìàþòñÿ âíå çàâèñèìîñòè îò êîíå÷íûõ ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè, ïîëó÷åíèÿ ïðèáûëè.

Âèäû íàëîãîâ ðàçëè÷àþòñÿ òàêæå â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà íàëîãîâûõ ñòàâîê.

Íàëîãîâîé ñòàâêîé íàçûâàåòñÿ ïðîöåíò èëè äîëÿ ïîäëåæàùèõ ê óïëàòå ñðåäñòâ, à åùå òî÷íåå - ðàçìåð íàëîãà â ðàñ÷åòå íà åäèíèöó îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ (íà ðóáëü äîõîäà, íà àâòîìîáèëü, íà ðóáëü èìóùåñòâà è ò.ä.).  çàâèñèìîñòè îò íàëîãîâûõ ñòàâîê íàëîãè äåëÿòñÿ íà ïðîïîðöèîíàëüíûå, ïðîãðåññèâíûå è ðåãðåññèâíûå.

Íàëîã íàçûâàåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíûì, åñëè íàëîãîâàÿ ñòàâêà íåèçìåííà, íå çàâèñèò îò âåëè÷èíû äîõîäà, îò ìàñøòàáà îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ.  ýòîì ñëó÷àå ãîâîðÿò î òâåðäûõ íàëîãîâûõ ñòàâêàõ íà åäèíèöó îáúåêòà.

 çàâèñèìîñòè îò òîãî, êòî âçèìàåò íàëîã è â êàêîé áþäæåò îí ïîñòóïàåò, íàëîãè äåëÿòñÿ íà ãîñóäàðñòâåííûå è ìåñòíûå.  ñâîþ î÷åðåäü, ïðè ôåäåðàëüíîì óñòðîéñòâå ãîñóäàðñòâà ãîñóäàðñòâåííûå íàëîãè ðàçäåëÿþòñÿ íà ôåäåðàëüíûå íàëîãè è íàëîãè ñóáúåêòîâ ôåäåðàöèè.

Åñëè æå â êà÷åñòâå êëàññèôèêàöèîííîãî ïðèçíàêà íàëîãîâ ðàññìàòðèâàòü, êòî åñòü íàëîãîïëàòåëüùèê, ò.å. ñóáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ, òî ðàçëè÷àþò íàëîãè íà þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö.

2. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ïðèíöèïû åå ïîñòðîåíèÿ

Íàëîãîîáëîæåíèå îòíîñèòñÿ ê ÷èñëó äàâíî èçâåñòíûõ ñïîñîáîâ ðåãóëèðîâàíèÿ äîõîäîâ è èñòî÷íèêîâ ïîïîëíåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ñðåäñòâ.

Îñíîâîïîëîæíèê ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè À.Ñìèò èñõîäèë èç ñëåäóþùèõ ïðèíöèïîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ:

ðàâíîìåðíîñòü, ïîíèìàåìóþ êàê ðàâíîíàïðÿæåííîñòü, îáùíîñòü äëÿ âñåõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïðàâèë è íîðì èçúÿòèÿ íàëîãà;

îïðåäåëåííîñòü, îçíà÷àþùóþ ÷åòêîñòü, ÿñíîñòü, ñòàáèëüíîñòü íîðì, ñòàâîê íàëîãîîáëîæåíèÿ;

ïðîñòàòà è óäîáñòâî, ïîíèìàåìûå â ïðÿìîì ñìûñëå ýòèõ ñëîâ;

íåîòÿãîùåííîñòü, ò.å. óìåðåííîñòü, îãðàíè÷åííîñòü íàëîãà ñóììàìè, óïëàòà êîòîðûõ ëîæèòñÿ òÿæêèì áðåìåíåì íà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Îáùèå ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì âîïëîùàþòñÿ ïðè èõ ôîðìèðîâàíèè ÷åðåç ýëåìåíòû íàëîãîâ, êîòîðûå âêëþ÷àþò⁶:

1) îáúåêò íàëîãà - ýòî èìóùåñòâî, äîõîä, òîâàð, íàñëåäñòâî, ïîäëåæàùèå îáëîæåíèþ;

2) ñóáúåêò íàëîãà - ýòî íàëîãîïëàòåëüùèê, òî åñòü ôèçè÷åñêîå èëè þðèäè÷åñêîå ëèöî;

3) èñòî÷íèê íàëîãà - ò.å. äîõîä, èç êîòîðîãî âûïëà÷èâàåòñÿ íàëîã (çàðïëàòà, ïðèáûëü, äîõîä, äèâèäåíäû);

4) ñòàâêà íàëîãà - âåëè÷èíà íàëîãà ñ åäèíèöû îáúåêòà íàëîãà;

5) íàëîãîâàÿ ëüãîòà - ïîëíîå èëè ÷àñòè÷íîå îñâîáîæäåíèå ïëàòåëüùèêà îò íàëîãà.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü ïðåäóñìîòðåííûõ íàëîãîâ, ïðèíöèïîâ, ôîðì è ìåòîäîâ èõ óñòàíîâëåíèÿ, èçìåíåíèÿ èëè îòìåíû, óïëàòû è ïðèìåíåíèÿ ìåð ïî îáåñïå÷åíèþ èõ óïëàòû, îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, à òàêæå ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè è ìåð îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.⁷

Ñèñòåìà íàëîãîâ – ýòî ñîâîêóïíîñòü íàëîãîâ, ñáîðîâ, ïîøëèí è äðóãèõ, ïðèðàâíåííûõ ê íàëîãàì ïëàòåæåé, âçèìàåìûõ íà òåððèòîðèè ãîñóäàðñòâà â òîò èëè èíîé ïåðèîä âðåìåíè. Îñíîâíûìè íàëîãàìè, ïîñðåäñòâîì êîòîðûõ ôîðìèðóåòñÿ ïðåîáëàäàþùàÿ ìàññà áþäæåòíûõ äîõîäîâ, êàê â ðîññèéñêîé, òàê è ìèðîâîé ïðàêòèêå ÿâëÿþòñÿ: ÍÄÑ, àêöèçû, íàëîã íà ïðèáûëü (äîõîä) þðèäè÷åñêèõ ëèö, ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö; òàìîæåííûå ïîøëèíû, ïëàòåæè â ñîöèàëüíûå ôîíäû, íàëîã ñ ïðîäàæ.

Íàëîãîâûé ìåõàíèçì – ïîíÿòèå áîëåå îáúåìíîå, ÷åì íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü âñåõ ñðåäñòâ è ìåòîäîâ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà, íàïðàâëåííûõ íà âûïîëíåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ïîñðåäñòâîì íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ðåàëèçóþòñÿ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà, ôîðìèðóþòñÿ îñíîâíûå êîëè÷åñòâåííûå è êà÷åñòâåííûå õàðàêòåðèñòèêè íàëîãîâîé ñèñòåìû, åå öåëåâàÿ íàïðàâëåííîñòü íà îòíîøåíèå êîíêðåòíûõ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ çàäà÷.

Íàèáîëåå âàæíóþ ðîëü â íàëîãîâîì ìåõàíèçìå èìååò íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî, à âíóòðè íåãî – ìåõàíèçì íàëîãîîáëîæåíèÿ (óðîâíÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê, ñèñòåìà ëüãîò, ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû, ñîñòàâ îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ è äðóãèå ýëåìåíòû, ñâÿçàííûå ñ èñ÷èñëåíèåì íàëîãîâ).

Ïîñðåäñòâîì èçìåíåíèÿ ìåõàíèçìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæíî ïðèäàòü íàëîãîâîé ñèñòåìå êà÷åñòâåííî íîâûå ÷åðòû, íàïðèìåð, èçìåíèòü åå ñòðóêòóðó, íå ìåíÿÿ ïðè ýòîì êîëè÷åñòâåííîãî è âèäîâîãî ñîñòàâà íàëîãîâ⁸.

Èñòîðè÷åñêè íàëîãè ðàññìàòðèâàëèñü è ñóùåñòâîâàëè êàê ïîäàòíûå ñèñòåìû. Ñàìî èõ ñóùåñòâîâàíèå ïîðîæäåíî íåîáõîäèìîñòüþ ïîêðûâàòü îáùåñòâåííûå ïîòðåáíîñòè. Äàííàÿ ñïîñîáíîñòü íàëîãà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ. Ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ äîëãîå âðåìÿ ñ÷èòàëàñü ñàìîäîñòàòî÷íîé äëÿ âûðàæåíèÿ ñóòè è íàçíà÷åíèÿ íàëîãà. Îäíàêî òÿæåñòü íàëîãîâîãî áðåìåíè è ïîëíàÿ ïîä÷èíåííîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ èíòåðåñàì êàçíû ïðèâîäèò ê òîìó, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêè íå òîëüêî íå âûïîëíÿþò âîçëîæåííûõ íà íèç íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, íî è èçûñêèâàþò çàêîííûå è íåçàêîííûå ïóòè óõîäà îò íàëîãîâ⁹.

Òåîðåòè÷åñêèé ïîòåíöèàë íàëîãà êàê ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèè ðåàëèçóåò ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðîé ñâîéñòâåííû îïðåäåëåííûå ôóíêöèè. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðèíÿòàÿ çàêîíîäàòåëüñòâî, - ýòî ïðàêòè÷åñêèé èíñòðóìåíò ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ ïîòåíöèàëüíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ñëåäîâàòåëüíî, èìåííî äåéñòâóþùàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ äàåò ïðåäñòàâëåíèå î ïîëíîòå èñïîëüçîâàíèÿ ïðèñóùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ ôóíêöèé, ò.å. î ðîëè íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ôóíêöèîíàëüíàÿ ðåçóëüòàòèâíîñòü ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ èçíà÷àëüíî ïðåäîïðåäåëåíà ñóùíîñòü îáúåêòèâíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ êàòåãîðèé «íàëîã» è «íàëîãîîáëîæåíèå», ò.å. èõ ãëóáèííûìè ðîäîâûìè ñâîéñòâàìè, êîòîðûå ìû íàçûâàåì âíóòðåííèì ïîòåíöèàëîì êàòåãîðèè. Ñêðûòûé ïîòåíöèàë ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèè â ñèñòåìå ïðàêòè÷åñêîãî õîçÿéñòâîâàíèÿ âûÿâëÿåòñÿ â ïðîöåññå ðåàëèçàöèè ôóíêöèé îáúåêòèâíîé ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèè «íàëîãîîáëîæåíèå». Íà ïîâåðõíîñòè ýêîíîìè÷åñêîé äåéñòâèòåëüíîñòè êàòåãîðèþ «íàëîãîîáëîæåíèå» ìû óæå âîñïðèíèìàåì êàê ñèñòåìó ýêîíîìè÷åñêèõ (ôèíàíñîâûõ) îòíîøåíèé, êîòîðàÿ êîíñòðóèðóåòñÿ ñîçíàòåëüíî ñ çàðàíåå çàäàííûìè â çàêîíå öåëÿìè. Îïðåäåëèòü öåëè – çíà÷èò ðàñêðûòü ôóíêöèîíàëüíîå ñîäåðæàíèå ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïîëíîòà ðåàëèçàöèè ïîòåíöèàëüíûõ âîçìîæíîñòåé êàòåãîðèè «íàëîãîîáëîæåíèå» â ïðèíÿòîé çàêîíîì êîíêðåòíîé ñòðàíû è íà êîíêðåòíûé ïåðèîä âðåìåíè êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæåò ñóùåñòâåííî ðàçëè÷àòüñÿ. Èñõîäÿ èç ýêîíîìè÷åñêîé ïðèðîäû êàòåãîðèè «íàëîãîîáëîæåíèå» íàëîãîâîé ñèñòåìå êàê òàêîâîé ïðèñóùè äâå ïðîòèâîäåéñòâóþùèå ýêîíîìè÷åñêèå ôóíêöèè: ôèñêàëüíàÿ è ðåãóëèðóþùàÿ¹⁰.

Íàëîãîîáëîæåíèå áàçèðóåòñÿ íà ðÿäå ïðèíöèïîâ.

Èòàê, íàëîãîîáëîæåíèå — ýòî ñèñòåìà ðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ ìåæäó þðèäè÷åñêèìè èëè ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè è ãîñóäàðñòâîì, à íàëîãè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè â áþäæåò, âçèìàåìûå ãîñóäàðñòâîì íà îñíîâå çà­êîíà ñ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ îáùåñòâåííûõ ïî­òðåáíîñòåé. Íàëîãè âûðàæàþò îáÿçàííîñòè þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïîëó­÷àþùèõ äîõîäû, ó÷àñòâîâàòü â ôîðìèðîâàíèè ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ ãîñó­äàðñòâà. ßâëÿÿñü èíñòðóìåíòîì ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ, íàëîãè ïðèçâàíû ãàñèòü âîçíèêàþùèå ñáîè â ñèñòåìå ðàñïðåäåëåíèÿ è ñòèìóëèðîâàòü (èëè ñäåðæèâàòü) ëþäåé â ðàçâèòèè òîé èëè èíîé ôîðìû äåÿòåëüíîñòè. Ïîýòîìó íàëîãè âûñòóïàþò âàæíåéøèì çâåíîì ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ. Ãëàâíûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ — ýòî ðàâíîìåðíîñòü è îïðåäåëåííîñòü. Ðàâíîìåðíîñòü — ýòî åäèíûé ïîäõîä ãîñóäàðñòâà ê íàëîãîïëàòåëüùèêàì ñ òî÷êè çðåíèÿ âñåîáùíîñòè, åäèíñòâà ïðàâèë, à òàê æå ðàâíîé ñòåïåíè óáûòêà, êîòîðûé ïîíåñåò íàëîãîïëàòåëüùèê. Ñóùíîñòü îïðåäåëåííîñòè ñîñòîèò â òîì, ÷òî ïîðÿ­äîê íàëîãîîáëîæåíèÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ çàðàíåå çàêîíîì, òàê ÷òî ðàçìåð è ñðîê óïëàòû íàëîãà èçâåñòåí çàáëàãîâðåìåííî. Ãîñóäàðñòâî òàê æå îïðåäåëÿåò ìåðû âçûñêàíèÿ çà íåâûïîëíåíèå äàííîãî çàêîíà.

Äëÿ òîãî ÷òîáû áîëåå ãëóáîêî âíèêíóòü â ñóòü íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, âàæíî îïðåäåëèòü îñíîâíûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðûå ñôîðìóëèðîâàë Àäàì Ñìèò â ôîðìå ÷åòûðåõ îñíîâîïîëàãàþùèõ ïîëîæåíèé, êîòîðûå ñâîäÿòñÿ ê ñëåäóþùåìó:

1. Ïîääàííûå ãîñóäàðñòâà äîëæíû ó÷àñòâîâàòü â ïîêðûòèè ðàñõîäîâ ïðà­âèòåëüñòâà, êàæäûé ïî âîçìîæíîñòè, ò. å. ñîðàçìåðíî äîõîäó, êîòîðûé îí ïîëó÷àåò. Ñîáëþäåíèå ýòîãî ïîëîæåíèÿ èëè ïðåíåáðåæåíèå èì âåäåò ê òàê íàçûâàåìîìó ðàâåíñòâó èëè íåðàâåíñòâó îáëîæåíèÿ.

2. Íàëîã, êîòîðûé îáÿçàí óïëà÷èâàòü êàæäûé, äîëæåí áûòü òî÷íî îïðåäå­ëåí, à íå ïðîèçâåäåí. Ðàçìåð íàëîãà, âðåìÿ è ñïîñîá åãî óïëàòû äîëæíû áûòü ÿñíû è èçâåñòíû êàê ñàìîìó ïëàòåëüùèêó, òàê è âñÿêîìó äðóãîìó...

3. Êàæäûé íàëîã äîëæåí âçèìàòüñÿ â òàêîå âðåìÿ è òàêèì ñïîñîáîì, êàêèå íàèáîëåå óäîáíû äëÿ ïëàòåëüùèêà...

4. Êàæäûé íàëîã äîëæåí áûòü óñòðîåí òàê, ÷òîáû îí èçâëåêàë èç êàðìàíà ïëàòåëüùèêà âîçìîæíî ìåíüøå ñâåðõ òîãî, ÷òî ïîñòóïàåò â êàññû ãîñóäàðñòâà.

Ïðèíöèïû Àäàìà Ñìèòà, áëàãîäàðÿ èõ ïðîñòîòå è ÿñíîñòè, íå òðåáóþò íèêà­êèõ èíûõ ðàçúÿñíåíèé, îíè ñòàëè "àêñèîìàìè" íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Ñåãîäíÿ ýòè ïðèíöèïû ðàñøèðåíû è äîïîëíåíû â ñîîòâåòñòâèè ñ äóõîì íî­âîãî âðåìåíè. Ñîâðåìåííûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîëó÷èëèñü òàêîâû:

1. Óðîâåíü íàëîãîâîé ñòàâêè äîëæåí óñòàíàâëèâàòüñÿ ñ ó÷åòîì âîçìîæíî­ñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà, ò. å. óðîâíÿ äîõîäîâ. Íàëîã ñ äîõîäà äîëæåí áûòü ïðî­ãðåññèâíûì (òî åñòü ÷åì áîëüøå äîõîä, òåì áîëüøèé ïðîöåíò îò íåãî óïëà÷è­âàåòñÿ â âèäå íàëîãà). Ïðèíöèï ýòîò ñîáëþäàåòñÿ äàëåêî íå âñåãäà, íåêîòîðûå íàëîãè âî ìíîãèõ ñòðàíàõ ðàññ÷èòûâàþòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî (ñòàâêà íàëîãà îäè­íàêîâà äëÿ âñåõ îáëàãàåìûõ ñóìì).

2. Íåîáõîäèìî ïðèëàãàòü âñå óñèëèÿ, ÷òîáû íàëîãîîáëîæåíèå äîõîäîâ íî­ñèëî îäíîêðàòíûé õàðàêòåð. Ìíîãîêðàòíîå îáëîæåíèå äîõîäà èëè êàïèòàëà íåäî­ïóñòèìî. Ïðèìåðîì îñóùåñòâëåíèÿ ýòîãî ïðèíöèïà ñëóæèò çàìåíà â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ íàëîãà ñ îáîðîòà, ãäå îáëîæåíèå îáîðîòà ïðîèñõîäèëî ïî íàðàñòàþùåé êðèâîé, íà ÍÄÑ, ãäå âíîâü ñîçäàííûé ÷èñòûé ïðîäóêò îáëàãàåòñÿ íàëîãîì âñåãî îäèí ðàç âïëîòü äî åãî ðåàëèçàöèè.

3. Îáÿçàòåëüíîñòü óïëàòû íàëîãîâ. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà íå äîëæíà îñòàâ­ëÿòü ñîìíåíèé ó íàëîãîïëàòåëüùèêà â íåèçáåæíîñòè ïëàòåæà.

4. Ñèñòåìà è ïðîöåäóðà âûïëàòû íàëîãîâ äîëæíû áûòü ïðîñòûìè, ïîíÿòíûìè è óäîáíûìè äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ýêîíîìè÷íûìè äëÿ ó÷ðåæäå­íèé, ñîáèðàþùèõ íàëîãè.

5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà áûòü ãèáêîé è ëåãêî àäàïòèðóåìîé ê ìåíÿþùèìñÿ îáùåñòâåííî-ïîëèòè÷åñêèì ïîòðåáíîñòÿì.

6. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà îáåñïå÷èâàòü ïåðåðàñïðåäåëåíèå ñîçäàâàåìîãî ÂÂÏ è áûòü ýôôåêòèâíûì èíñòðóìåíòîì ãîñóäàðñòâåííîé ýêîíî­ìè÷åñêîé ïîëèòèêè.

Êðîìå òîãî, ñõåìà óïëàòû íàëîãà äîëæíà áûòü äîñòóïíà äëÿ âîñïðèÿòèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà, à îáúåêò íàëîãà äîëæåí èìåòü çàùèòó îò äâîéíîãî èëè òðîéíîãî îáëîæåíèÿ.

3. Âëèÿíèå ìåæäóíàðîäíûõ íàëîãîâûõ ñîãëàøåíèé ÐÔ íà îïðåäåëåíèå âîïðîñîâ îòâåòñòâåííîñòè èíîñòðàííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ðàñïðîñòðàíÿåò ñôåðó ñâîåãî ïðèìåíåíèÿ íå íà ãðàæäàí, à íà ðåçèäåíòîâ äàííîé ñòðàíû (ò.å. ëèö, ïîñòîÿííî ïðåáûâàþùèõ èëè ïðîæèâàþùèõ â äàííîé ñòðàíå). Ïîýòîìó óæå ëþáûå âíóòðåííèå íàëîãîâûå íîðìû èìåþò óæå ìåæäóíàðîäíûé õàðàêòåð, ïîñêîëüêó îõâàòûâàþò è ãðàæäàí, è îðãàíèçàöèè äðóãèõ ñòðàí, êîòîðûå íàõîäÿòñÿ íà òåððèòîðèè äàííîé ñòðàíû èëè îñóùåñòâëÿþò òàì îïðåäåëåííûå âèäû äåÿòåëüíîñòè. Îñîáåííî ýòî õàðàêòåðíî äëÿ ñòðàí Çàïàäíîé Åâðîïû, íà òåððèòîðèè êîòîðûõ âðåìåííî èëè ïîñòîÿííî ïðîæèâàþò ìèëëèîíû ãðàæäàí äðóãèõ ñòðàí. Íåêîòîðûå êàòåãîðèè ýòèõ ãðàæäàí, áóäó÷è ðåçèäåíòàìè ñòðàíû ñâîåãî ìåñòîïðåáûâàíèÿ, ïîëíîñòüþ ïîïàäàþò ïîä äåéñòâèå îáùåãî íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ýòîé ñòðàíû, íàëîãîâûé ñòàòóñ äðóãèõ êàòåãîðèé ðåãóëèðóåòñÿ ìåæäóíàðîäíûìè íàëîãîâûìè ñîãëàøåíèÿìè. Ðàçâèòûå ñòðàíû ïðàêòè÷åñêè ïîëíîñòüþ îõâà÷åíû ñåòüþ äâóñòîðîííèõ íàëîãîâûõ ñîãëàøåíèé, è, ó÷èòûâàÿ ñâîáîäó ìèãðàöèè íàñåëåíèÿ, òîâàðîâ è êàïèòàëà â îòíîøåíèè ìåæäó íèìè, ðîëü íàëîãîâûõ ñîãëàøåíèé â îáùåì, îáúåìå èõ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà î÷åíü âåëèê๹.

Äëÿ ïîïàäàíèÿ ïîä þðèñäèêöèþ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà îïðåäåëåííîé ñòðàíû ïðè îïðåäåëåíèè êîðïîðàöèîííîãî íàëîãà äëÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, íåîáõîäèìû äâà óñëîâèÿ. Ïåðâîå, ýòî îñóùåñòâëåíèå êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè â äàííîé ñòðàíå (ò.å. äåÿòåëüíîñòè, îðèåíòèðîâàííîé íà ïîëó÷åíèå ïðèáûëè) è âòîðîå - íàëè÷èå þðèäè÷åñêîãî ëèöà.

Êðîìå óñëîâèé îðèåíòàöèè íà èçâëå÷åíèå ïðèáûëè è íàëè÷èÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà ïðè îáëîæåíèè êîðïîðàöèîííûì íàëîãîì, âàæíîå çíà÷åíèå èìååò îïðåäåëåíèå "ïðèâÿçêè" íàëîãîïëàòåëüùèêà ê íàöèîíàëüíîé íàëîãîâîé êîìïåòåíöèè òîãî èëè èíîãî ãîñóäàðñòâà. Ýòîò âîïðîñ ðåøàåòñÿ, êàê ïðàâèëî, íà îñíîâå èñïîëüçîâàíèÿ äâóõ êðèòåðèåâ: ðåçèäåíòñòâà è òåððèòîðèàëüíîñòè.

Êðèòåðèé ðåçèäåíòñòâà ïðåäóñìàòðèâàåò, ÷òî âñå ðåçèäåíòû äàííîé ñòðàíû ïîäëåæàò â íåé íàëîãîîáëîæåíèþ â îòíîøåíèè àáñîëþòíî âñåõ ñâîèõ äîõîäîâ, êàê èçâëåêàåìûõ íà òåððèòîðèè ýòîé ñòðàíû, òàê è çà åå ïðåäåëàìè (òàê íàçûâàåìàÿ íåîãðàíè÷åííàÿ íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü), à íåðåçèäåíòû - òîëüêî â îòíîøåíèè äîõîäîâ, ïîëó÷àåìûõ èç èñòî÷íèêîâ â ýòîé ñòðàíå (îãðàíè÷åííàÿ íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü).

Êðèòåðèé òåððèòîðèàëüíîñòè, íàïðîòèâ, óñòàíàâëèâàåò, ÷òî íàëîãîîáëîæåíèþ â äàííîé ñòðàíå ïîäëåæàò äîõîäû, èçâëåêàåìûå òîëüêî íà åå òåððèòîðèè; ñîîòâåòñòâåííî ëþáûå äîõîäû, ïîëó÷àåìûå èëè èçâëåêàåìûå çà ðóáåæîì, îñâîáîæäàþòñÿ îò íàëîãîâ â ýòîé ñòðàíå.

Ïåðâûé êðèòåðèé ïðèíèìàåò âî âíèìàíèå èñêëþ÷èòåëüíî õàðàêòåð ïðåáûâàíèÿ (ïðîæèâàíèÿ) íàëîãîïëàòåëüùèêà íà íàöèîíàëüíîé òåððèòîðèè, âòîðîé - îñíîâûâàåòñÿ íà íàöèîíàëüíîé ïðèíàäëåæíîñòè èñòî÷íèêà äîõîäà.

Ëþáîé èç ýòèõ äâóõ êðèòåðèåâ ïðè óñëîâèè åãî îäíîîáðàçíîãî ïðèìåíåíèÿ â ïðèíöèïå èñêëþ÷àë áû âñÿêóþ âîçìîæíîñòü ìåæäóíàðîäíîãî äâîéíîãî îáëîæåíèÿ, òî åñòü îáëîæåíèÿ îäíîãî è òîãî æå îáúåêòà (äîõîäà, èìóùåñòâà, ñäåëêè è ò.ä.) â îäèí è òîò æå ïåðèîä âðåìåíè àíàëîãè÷íûìè âèäàìè íàëîãîâ â äâóõ, èëè áîëåå ñòðàíàõ¹². Îäíàêî âîïðîñ î òîì, äîñòèãàåòñÿ ëè óñòðàíåíèå äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïóòåì ïðèìåíåíèÿ ïåðâîãî èëè âòîðîãî êðèòåðèÿ, âîâñå íå áåçðàçëè÷åí ñ òî÷êè çðåíèÿ íàöèîíàëüíûõ èíòåðåñîâ êàæäîé îòäåëüíîé ñòðàíû. Òàê, äëÿ ñòðàí, ãðàæäàíå è êîìïàíèè êîòîðûõ ïîëó÷àþò çíà÷èòåëüíûå ñóììû äîõîäîâ îò èõ çàðóáåæíîé äåÿòåëüíîñòè è îò êàïèòàëîâ, ïîìåùåííûõ çà ðóáåæîì, íåñîìíåííî, æåëàòåëüíåå ðàçãðàíè÷åíèå íàëîãîâûõ þðèñäèêöèé â ìåæäóíàðîäíîì ìàñøòàáå íà îñíîâå êðèòåðèÿ ðåçèäåíòñòâà, à äëÿ ñòðàí, â ýêîíîìèêå êîòîðûõ çíà÷èòåëüíîå ìåñòî çàíèìàþò èíîñòðàííûå êàïèòàëû, îñîáûé èíòåðåñ ïðèîáðåòàåò èñïîëüçîâàíèå êðèòåðèÿ òåððèòîðèàëüíîñòè. Ïîýòîìó ðàçâèòûå ñòðàíû ïðåäïî÷èòàþò îñíîâûâàòü ñâîè íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ ñ äðóãèìè ñòðàíàìè íà îñíîâå êðèòåðèÿ ðåçèäåíòñòâà, à ðàçâèâàþùèåñÿ ñòðàíû çàùèùàþò ñâîå ïðàâî îáëîæåíèÿ èíîñòðàííûõ êîìïàíèé è ÷àñòíûõ ëèö íà îñíîâå êðèòåðèÿ òåððèòîðèàëüíîñòè.

Äî íàñòîÿùåãî âðåìåíè ìåæäó êàïèòàëèñòè÷åñêèìè ñòðàíàìè ñóùåñòâóþò âåñüìà çíà÷èòåëüíûå ðàçëè÷èÿ â ïðàâèëàõ îïðåäåëåíèÿ ðåçèäåíòñòâà â îòíîøåíèè íåêîòîðûõ êîìïàíèé. Íà ïðàêòèêå ýòè ðàçíîãëàñèÿ óñòðàíÿþòñÿ áëàãîäàðÿ ñóùåñòâóþùèì ìåæäó ñòðàíàìè äâóñòîðîííèì ñîãëàøåíèÿì, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûìè ðåøàþùèì è îêîí÷àòåëüíûì êðèòåðèåì îáû÷íî ÿâëÿåòñÿ ìåñòî ðàñïîëîæåíèÿ "öåíòðà ôàêòè÷åñêîãî ðóêîâîäñòâà".

2. Àíàëèç âëèÿíèÿ ìåæäóíàðîäíûõ íàëîãîâûõ ñîãëàøåíèé íà äåëîâóþ àêòèâíîñòü ñóáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

2.1. Àíàëèç âëèÿíèÿ íàëîãîâ íà äåëîâóþ àêòèâíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ.

Íà äåëîâóþ àêòèâíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ âëèÿþò ìíîãî÷èñëåííûå ôàêòîðû, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ êàê âíóòðåííÿÿ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà, òàê è âíåøíÿÿ.

Âî ìíîãîì ðàçâèòèþ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ñïîñîáñòâóþò ðàçëè÷íûå ñêèäêè è ëüãîòû, óñòàíàâëèâàåìûå êàê âíóòðåííèì çàêîíîäàòåëüñòâîì, òàê è ìåæäóíàðîäíûìè äîãîâîðàìè.

Ôèñêàëüíàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà ïðåäïîëàãàåò èñïîëüçîâàíèå âîçìîæíîñòåé ïðàâèòåëüñòâà âçèìàòü íàëîãè è ðàñõîäîâàòü ñðåäñòâà ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà äëÿ ðåãóëèðîâàíèÿ óðîâíÿ äåëîâîé àêòèâíîñòè è ðåøåíèÿ ðàçëè÷íûõ ñîöèàëüíûõ çàäà÷.

Îñíîâíûì ðû÷àãîì ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà ÿâëÿåòñÿ èçìåíåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê â ñîîòâåòñòâèè ñ öåëÿìè ïðàâèòåëüñòâà. Ïðîâåäåíèå ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè - ïðåðîãàòèâà çàêîíîäàòåëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè ñòðàíû, ïîñêîëüêó èìåííî îíè êîíòðîëèðóþò íàëîãîîáëîæåíèå è ðàñõîäîâàíèå ýòèõ ñðåäñòâ.

Ôèñêàëüíàÿ ïîëèòèêà ñêëàäûâàåòñÿ èç òàê íàçûâàåìîé äèñêðåöèîííîé ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè è àâòîìàòè÷åñêîé. Ïîä äèñêðåöèîííîé ôèñêàëüíîé ïîëèòèêîé ïîíèìàåòñÿ ñîçíàòåëüíîå ðåãóëèðîâàíèå ãîñóäàðñòâîì íàëîãîîáëîæåíèÿ è ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ ñ öåëüþ âîçäåéñòâîâàòü íà ðåàëüíûé îáúåì íàöèîíàëüíîãî ïðîèçâîäñòâà.

Ðàññìîòðèì âêðàòöå äèñêðåöèîííóþ ôèñêàëüíóþ ïîëèòèêó.

 ïåðèîä ñïàäà ñòèìóëèðóþùàÿ äèñêðåöèîííàÿ ôèñêàëüíàÿ ïîëèòèêà ñêëàäûâàåòñÿ èç:

• óâåëè÷åíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ;

• ñíèæåíèÿ íàëîãîâ;

• ñî÷åòàíèÿ ðîñòà ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ ñî ñíèæåíèåì íàëîãîâ.

Òàêàÿ ôèñêàëüíàÿ ïîëèòèêà ïðèâîäèò ôàêòè÷åñêè ê äåôèöèòíîìó ôèíàíñèðîâàíèþ, íî îáåñïå÷èâàåò ñîêðàùåíèå ïàäåíèÿ ïðîèçâîäñòâà.

 óñëîâèÿõ èíôëÿöèè, âûçâàííîé èçáûòî÷íûì ñïðîñîì (èíôëÿöèîííûé ðîñò), ñäåðæèâàþùàÿ äèñêðåöèîííàÿ ôèñêàëüíàÿ ïîëèòèêà ñêëàäûâàåòñÿ èç:

• óìåíüøåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ;

• óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâ;

• ñî÷åòàíèÿ ñîêðàùåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ ñ ðàñòóùèì íàëîãîîáëîæåíèåì.

Òàêàÿ ôèñêàëüíàÿ ïîëèòèêà îðèåíòèðóåòñÿ íà ïîëîæèòåëüíîå ñàëüäî áþäæåòà.

 îáùåé ôèñêàëüíîé ïîëèòèêå åñòü âòîðàÿ ñîñòàâëÿþùàÿ - àâòîìàòè÷åñêàÿ ôèñêàëüíàÿ ïîëèòèêà, èëè ïîëèòèêà àâòîìàòè÷åñêèõ (âñòðîåííûõ) ñòàáèëèçàòîðîâ. Ïîä àâòîìàòè÷åñêèì, èëè âñòðîåííûì, ñòàáèëèçàòîðîì ïîíèìàåòñÿ ýêîíîìè÷åñêèé ìåõàíèçì, êîòîðûé àâòîìàòè÷åñêè ðåàãèðóåò íà èçìåíåíèå ýêîíîìè÷åñêîãî ïîëîæåíèÿ áåç íåîáõîäèìîñòè ïðèíÿòèÿ êàêèõ-ëèáî øàãîâ ñî ñòîðîíû ïðàâèòåëüñòâà.

Ê îñíîâíûì âñòðîåííûì ñòàáèëèçàòîðàì îòíîñèòñÿ, âî-ïåðâûõ, èçìåíåíèå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé. Ñóììà íàëîãîâ çàâèñèò îò âåëè÷èíû äîõîäîâ, ïîýòîìó â ïåðèîä ýêîíîìè÷åñêîãî ïîäúåìà íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ âîçðàñòàþò, è, íàîáîðîò, â ïåðèîä ñïàäà íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ ñîêðàùàþòñÿ. Èíûìè ñëîâàìè, ïðîãðåññèâíàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðèîä èíôëÿöèîííîãî ðîñòà ïðèâîäèò ê ïîòåðå ïîòåíöèàëüíîé ïîêóïàòåëüíîé ñïîñîáíîñòè, à â ïåðèîä çàìåäëåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà îíà îáåñïå÷èâàåò ìèíèìàëüíóþ ïîòåðþ ïîêóïàòåëüíîé ñïîñîáíîñòè.

Ê âñòðîåííûì ñòàáèëèçàòîðàì îòíîñèòñÿ è ñèñòåìà ïîñîáèé ïî áåçðàáîòèöå è ðàçëè÷íûõ ñîöèàëüíûõ âûïëàò, ïðîãðàììû ïî ïîääåðæàíèþ ìàëîèìóùèõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ, ïðåïÿòñòâóþùèå ðåçêîìó ñîêðàùåíèþ ñîâîêóïíîãî ñïðîñà äàæå â ïåðèîä ýêîíîìè÷åñêîãî ñïàäà.

Ìíîãèå ñòðàíû, êðîìå ïðåäîñòàâëåíèÿ ïîâûøåííûõ íà÷àëüíûõ ñêèäîê, âñå áîëüøèé àêöåíò äåëàþò íà îêàçàíèå ïðÿìîé ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè ÷àñòíîìó áèçíåñó, ïóòåì îñâîáîæäåíèÿ îò íàëîãîâ ïðèáûëè, çà÷èñëÿåìîé â ðàçëè÷íîãî ðîäà èíâåñòèöèîííûå ôîíäû è ðåçåðâû¹³.

2.2 Ñðàâíèòåëüíûé àíàëèç ýôôåêòèâíîé ñòàâêè íàëîãîâ â Ðîññèè è çàðóáåæíûõ ñòðàíàõ.

×àñòíûå êîìïàíèè, ñî ñâîåé ñòîðîíû, ñòàëè âñå áîëåå àêòèâíî îáðàùàòüñÿ ê âíåøíèì èñòî÷íèêàì ôèíàíñèðîâàíèÿ. Ïðè ýòîì, ó÷èòûâàÿ, ÷òî ïðîöåíòû, âûïëà÷èâàåìûå ïî âíåøíèì êðåäèòàì è ññóäàì, âû÷èòàþòñÿ â êà÷åñòâå äåëîâûõ èçäåðæåê è, ñîîòâåòñòâåííî, ñîêðàùàþò áàëàíñîâóþ ïðèáûëü, íàèáîëåå êðóïíûå êîìïàíèè îðãàíèçóþò çà ñ÷åò ñâîèõ ñðåäñòâ ïîäêîíòðîëüíûå èì áàíêè è ôèíàíñîâûå êîìïàíèè (îáû÷íî çà ðóáåæîì â ñòðàíàõ - "íàëîãîâûõ óáåæèùàõ"), êîòîðûå ñëóæàò äëÿ íèõ â êà÷åñòâå âíåøíèõ èñòî÷íèêîâ ïîëó÷åíèÿ íåîáõîäèìûõ ñðåäñòâ.

Îáåñöåíèâàíèå àìîðòèçàöèîííûõ ëüãîò ïðèâåëî ê øèðîêîìó ðàñïðîñòðàíåíèþ ëèçèíãà (àðåíäà ìàøèí è îáîðóäîâàíèÿ). Ñ ïîìîùüþ ëèçèíãà êîìïàíèè ïîëó÷èëè âîçìîæíîñòü ñïèñûâàòü íà èçäåðæêè íåîãðàíè÷åííî êðóïíûå ñóììû ïëàòåæåé çà àðåíäó íåîáõîäèìîé òåõíèêè (÷òî íåâîçìîæíî â ðàìêàõ ñòðîãî ëèìèòèðîâàííûõ ðàçìåðîâ àìîðòèçàöèîííûõ

îò÷èñëåíèé) è ñîêðàùàòü ïðèáûëü, ïîäëåæàùóþ íàëîãîîáëîæåíèþ. Êàê â ñëó÷àå ñ áàíêàìè, ìíîãèå ëèçèíãîâûå êîìïàíèè ÿâëÿþòñÿ íåçàâèñèìûìè òîëüêî âíåøíå, à íà äåëå ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ôèëèàëû è ïîäðàçäåëåíèÿ êðóïíåéøèõ êîðïîðàöèé, îáðàçîâàííûå èìè èñêëþ÷èòåëüíî â íàëîãîâûõ öåëÿõ.

Êðîìå àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé, â èçäåðæêè ðàçðåøàåòñÿ âêëþ÷àòü åùå è âû÷åòû íà ñîçäàíèå öåëîãî ðÿäà ðåçåðâîâ è ôîíäîâ: íà îáåñöåíåíèå çàïàñîâ, íà ñîìíèòåëüíûõ äîëæíèêîâ, íà áóäóùèå óáûòêè è ò.ä., âñåãî äî 15-20 âèäîâ òàêèõ âû÷åòîâ.

"Áóìàæíûå" âû÷åòû èç îáëàãàåìîãî äîõîäà ñâåðõ ðåàëüíî çàòðà÷åííûõ ñðåäñòâ è ñâåðõ íîðìàëüíîãî óðîâíÿ àìîðòèçàöèè ÿâëÿþòñÿ îñíîâíûì âèäîì íàëîãîâûõ ëüãîò (tax allowance)¹⁴. Êðîìå âû÷åòîâ (deductions), íàëîãîâûå ëüãîòû âêëþ÷àþò òàêæå êðåäèòû (credits), îòñðî÷êè (deferrals) è ïîëíîå îñâîáîæäåíèå îò íàëîãîâ (exemptions).

Êðåäèòû ïðåäîñòàâëÿþòñÿ íà ñëåäóþùåì ýòàïå ïðîöåññà èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà, êîãäà îáëàãàåìûé äîõîä óæå îïðåäåëåí è íà åãî îñíîâå ðàññ÷èòàí ðàçìåð ïðè÷èòàþùåãîñÿ íàëîãà. Êðåäèòû ïî ñâîåé ñóòè ÿâëÿþòñÿ òîæå âû÷åòàìè, íî óæå íå èç îáëàãàåìîãî äîõîäà, à íåïîñðåäñòâåííî èç ñóììû íà÷èñëåííîãî íàëîãà. Íàèáîëåå èçâåñòíû ñëåäóþùèå âèäû êðåäèòîâ: êðåäèò äëÿ íàëîãîâ, óïëà÷åííûõ çà ðóáåæîì (foreign tax credit), - â ñîîòâåòñòâèè ñ ýòîé ëüãîòîé íàëîãîïëàòåëüùèê ìîæåò âû÷èòàòü èç îáùåé ñóììû ñâîèõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ íàëîãè, óïëà÷åííûå èì çà ðóáåæîì; èíâåñòèöèîííûé êðåäèò (investment credit) - ïîçâîëÿåò çà ñ÷åò ñíèæåíèÿ ñóììû íàëîãà ôèíàíñèðîâàòü íåêîòîðóþ ÷àñòü íîâûõ èíâåñòèöèé êîìïàíèè; êðåäèò äëÿ ñòèìóëèðîâàíèÿ çàíÿòîñòè (employment credit) è äð. Âñåãî â ÑØÀ íàñ÷èòûâàåòñÿ äî 20 âèäîâ òàêèõ êðåäèòîâ, âî Ôðàíöèè è ÔÐà - äî 10 - 15 è ò.ä.

Ñëåäóþùèì âèäîì ëüãîò ÿâëÿþòñÿ îòñðî÷êè óïëàòû íàëîãîâ. Íåêîòîðûå èç íèõ èìåþò îïðåäåëåííûé ïðåäåëüíûé ñðîê - äî 3 - 5 ëåò (íàïðèìåð, îò÷èñëåíèå ÷àñòè ïðèáûëè â ðåçåðâíûé ôîíä íà íîâûå èíâåñòèöèè), äðóãèå èìåþò íåîïðåäåëåííóþ äëèòåëüíîñòü - âïëîòü äî íàñòóïëåíèÿ êàêîãî-òî ñîáûòèÿ èëè óñëîâèÿ. Âàæíîñòü ýòîé ëüãîòû çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ïðè ñîâðåìåííîì óðîâíå ïðîöåíòíûõ ñòàâîê, äîñòèãàþùèõ 12-14%, îòñðî÷êà â óïëàòå íàëîãà íà 5 - 7 ëåò ðàâíîñèëüíà äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïîëíîìó îñâîáîæäåíèþ îò íàëîãà.

Íàêîíåö, ïîñëåäíèì âèäîì ëüãîòû ÿâëÿåòñÿ ïîëíîå îñâîáîæäåíèå êàêîãî-ëèáî äîõîäà îò íàëîãîâ. Íàèáîëåå èçâåñòíî îñâîáîæäåíèå îò íàëîãîâ ïðîöåíòîâ, âûïëà÷èâàåìûõ ìåñòíûìè îðãàíàìè âëàñòè (â ÑØÀ); îñâîáîæäåíèå îò íàëîãîâ íåêîòîðûõ âèäîâ êîìïàíèé (â Ïàíàìå, Ëþêñåìáóðãå, Áàãàìñêèõ îñòðîâàõ è ò.ä.), êîìïåíñàöèÿ çà ïðè÷èíåííûé óùåðá; îïðåäåëåííîé äîëè äîõîäîâ â âèäå ïðèðîñòà êàïèòàëà; ïðèáûëè îò ïðîäàæè èìóùåñòâà ïðè óñëîâèè äåðæàíèÿ åãî â òå÷åíèå íåêîòîðîãî îïðåäåëåííîãî ñðîêà è ò.ä.

×òî êàñàåòñÿ âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè, îíà òàêæå âî ìíîãîì ïðåäîïðåäåëÿåò àêòèâíîñòü ñóáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Âíåøíåýêîíîìè÷åñêàÿ ïîëèòèêà — ýòî äåÿòåëüíîñòü, ðåãóëè­ðóþùàÿ ýêîíîìè÷åñêèå îòíîøåíèÿ ñòðàíû ñ äðóãèìè ãîñóäàðñò­âàìè. Åé ïðèíàäëåæèò çíà÷èòåëüíàÿ ðîëü â îáåñïå÷åíèè ýô­ôåêòèâíîãî èñïîëüçîâàíèÿ âíåøíåãî ôàêòîðà â íàöèîíàëüíîé ýêîíîìèêå. Ïî ìåðå ýâîëþöèè ìåæäóíàðîäíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé ñôîðìèðîâàëñÿ îáøèðíûé èíñòðóìåíòàðèé âíåøíå­ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ôîðìèðîâàëñÿ îí íà îñíîâå òåîðèè è ïðàêòèêè ðûíî÷íîãî õîçÿéñòâà, à íå ïðèí­öèïîâ âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâ ñ ïëàíè­ðóåìîé èç öåíòðà ýêîíîìèêîé.

Ðàçâèòèå èíñòðóìåíòîâ ðåãóëèðîâàíèÿ âíåøíåýêîíîìè÷åñêèõ ñâÿçåé øëî êàê íà íàöèîíàëüíîì, òàê è íà ìåæãîñóäàðñòâåííîì óðîâíå. Ìåæäóíàðîäíàÿ êîîðäèíàöèÿ â ýòîé ñôåðå ïðåäïîëàãàåò óñòàíîâëåíèå ìåæäóíàðîäíûõ ðåæèìîâ, ò.å. âûðàáîòêó äîãîâîðåí­íîñòåé, îïðåäåëÿþùèõ íîðìû, ïðàâèëà è ïðîöåäóðû, êîòîðûõ îáÿ­çóþòñÿ ïðèäåðæèâàòüñÿ äîãîâàðèâàþùèåñÿ ñòîðîíû ïðè ðåøåíèè êàêèõ-ëèáî ïðîáëåì. Ìåæäóíàðîäíûå ðåæèìû, ñîäåðæàùèå îáùå­ïðèíÿòûå ñòàíäàðòû è ïðàâèëà, â ñâîþ î÷åðåäü, ìîãóò îêàçûâàòü âëèÿíèå íà íàöèîíàëüíîå ðåãóëèðîâàíèå. Èõ ìîæíî èñïîëüçîâàòü êàê îðèåíòèð ïðè ðåôîðìèðîâàíèè íàöèîíàëüíîé ýêîíîìèêè, åå çàêîíîâ è íîðì. Ýòî îñîáåííî àêòóàëüíî äëÿ Ðîññèè, â êîòîðîé ïðîèñõîäèò áîëåçíåííûé ïðîöåññ ïðèñïîñîáëåíèÿ ê óíèâåðñàëüíîé ñèñòåìå ïðàâ è îáÿçàííîñòåé, ñëîæèâøèõñÿ â ìèðîâîì õîçÿéñòâå.

 ñôåðå òîðãîâîãî îáìåíà ìåæäóíàðîäíûå ðåæèìû âûðàáàòûâàþòñÿ, ïðåæäå âñåãî, â ðàìêàõ Ãåíåðàëüíîãî ñîãëàøåíèÿ î òàðèôàõ è òîðãîâëå (ÃÀÒÒ) — ìåæäóíàðîäíîé îðãàíèçàöèè, äåéñòâóþùåé íà áàçå ìíîãîñòîðîííåãî äîãîâîðà, ôèê­ñèðóþùåãî ïðèíöèïû è ïðàâèëà ìèðîâîé òîðã­îâëè. ÃÀÒÒ ðåãóëèðóåò â íàñòîÿùåå âðåìÿ îêîëî 90% ìèðîâîãî îáúåìà òîðãîâëè. Ðàáîòà, ïðîâîäèìàÿ ïîä ýãèäîé ÃÀÒÒ, ïðèçâà­íà ïðîòèâîñòîÿòü ïåðèîäè÷åñêè óñèëèâàþùåìóñÿ ïðîòåêöèîíèçìó, êàê íà íàöèîíàëüíîì, òàê è íà ðåãèîíàëüíîì óðîâíå, ñïîñîáñòâîâàòü ëèáåðàëèçàöèè ìåæñòðàíîâîãî òîðãîâîãî îáìåíà, â òîì ÷èñëå è ÷åðåç ðåãëàìåíòàöèþ äåéñòâèé ïðàâèòåëüñòâ ïî ðåãóëè­ðîâàíèþ âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé ñôåðû¹⁵.

Ñ 1 ÿíâàðÿ 1995 ã. íà áàçå ÃÀÒÒ ñîçäàíà Âñåìèðíàÿ òîðãîâàÿ îðãàíèçàöèÿ (ÂÒÎ), äëÿ ÷ëåíîâ êîòîðîé îáÿçàòåëüíûì ÿâëÿåòñÿ ñîáëþäåíèå âñåõ äî­ãîâîðåííîñòåé, äîñòèãíóòûõ â ðàìêàõ ÃÀÒÒ â 1947—1993 ãã.

Âñå ìíîæåñòâî èíñòðóìåíòîâ, êîòîðîå åñòü â ðàñïîðÿæåíèè ãîñóäàðñòâà äëÿ ðåãóëèðîâàíèÿ âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëü­íîñòè, ìîæíî óñëîâíî ðàçäåëèòü íà òðè áîëüøèå ãðóïïû:

— òàìîæåííûå òàðèôû;

— íåòàðèôíûå îãðàíè÷åíèÿ;

— ôîðìû ñòèìóëèðîâàíèÿ ýêñïîðòà.

Óæå èç íàçâàíèÿ ÿâñòâóåò, ÷òî âñå îíè èìåþò èçíà÷àëüíî ïðî­òåêöèîíèñòñêóþ íàïðàâëåííîñòü. Ãîñóäàðñòâî óâåëè÷èâàåò èëè óìåíüøàåò ýòó íàïðàâëåííîñòü â çàâèñèìîñòè îò âíåøíèõ è âíóò­ðåííèõ îáñòîÿòåëüñòâ, ãîñïîäñòâóþùèõ â òîò èëè èíîé ïåðèîä ïðåäñòàâëåíèé î íàöèîíàëüíûõ èíòåðåñàõ, è äåéñòâóþùèõ ìåæ­äóíàðîäíûõ ïðàâèë. Ýòî êàñàåòñÿ è òàêîé âàæíåéøåé ñîñòàâíîé ÷àñòè ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé ñôåðû, êàê òàðèôíîå ðåãóëèðîâàíèå.

Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûì âèäîì îãðàíè÷åíèÿ òîðãîâëè ÿâëÿåòñÿ òàìîæåííàÿ ïîøëèíà íà èìïîðò, ïðåäñòàâëÿþùàÿ ñàìîé ãîñóäàðñòâåííûé äåíåæíûé ñáîð ñ ââîçèìûõ òîâàðîâ, ïðîïóñêàåìûõ ÷åðåç ãðàíèöó ñòðàíû ïîä êîíòðîëåì òàìîæåííîãî âåäîìñòâà. Ïðè ââåäåíèè òàðèôà îòå÷åñòâåííàÿ öåíà èìïîðòíîãî òîâàðà ïîäíèìàåòñÿ âûøå ìèðîâîé öåíû.

Ñóùåñòâóþò äâà îñíîâíûõ âèäà òàìîæåííûõ ïîøëèí: ñïåöèôè÷åñêèå è àäâàëîðíûå.

Àäâàëîðíûå ïîøëèíû âçèìàþòñÿ â ïðîöåíòàõ îò òîâàðíîé ñòîèìîñòè. Îíè ïîëó÷èëè íàèáîëüøåå ðàñïðîñòðàíåíèå â ñîâðåìåííîé ïðàêòèêå òàìîæåííî-òàðèôíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. Ýòî â îïðåäåë¸ííîé ìåðå ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî â óñëîâèÿõ "ïëàâàþùèõ" êóðñîâ âàëþò â ñëó÷àå îáåñöåíåíèÿ íàöèîíàëüíîé âàëþòû ïðè èñïîëüçîâàíèè àäâàëîðíûõ ïîøëèí óðîâåíü òàìîæåííîãî îáëîæåíèÿ íå ìåíÿåòñÿ. Àäâàëîðíûå ïîøëèíû, êðîìå òîãî, áîëåå óäîáíû äëÿ ðåãóëèðîâàíèÿ èìïîðòà òîâàðîâ, öåíû íà êîòîðûå îòëè÷àþòñÿ âûñîêîé ïîäâèæíîñòüþ (íàïðèìåð, òåõíè÷åñêè ñëîæíîé ïðîäóêöèè).

Òàìîæåííàÿ ïîøëèíà

=

òàìîæåííàÿ ñòîèìîñòü õ ñòàâêà(%)

Ñïåöèôè÷åñêèå - â âèäå òâåðäîé ñòàâêè ñ "1" òîâàðà ( øòóêè, âåñà, îáúåìà). Ïî ýòèì ñòàâêàì ðàññ÷èòûâàþòñÿ ïîøëèíû íà ìåõîâóþ è êîæàíóþ îäåæäó, îáóâü, ïîñóäó, òåëå-, âèäåîàïïàðàòóðó è äð.

Òàìîæåííàÿ ïîøëèíà

=

êîë-âî òîâàðà õ ñòàâêà â Ýêþ õ _ Êýêþ Êâàë

Êýêþ - êóðñ ÝÊÞ, óñòàíîâëåííûé ÖÁ ÐÔ íà äàòó ïðèíÿòèÿ òàìîæåííîé äåêëàðàöèè.

Êâàë - êóðñ âàëþòû, â êîòîðîé óñòàíîâëåíà òàìîæåííàÿ ñòîèìîñòü òîâàðà, óñòàíîâëåííûé ÖÁ ÐÔ íà äàòó ïðèíÿòèÿ òàìîæåííîé äåêëàðàöèè. Êîìáèíèðîâàííûå ïîøëèíû îáúåäèíÿþò ýëåìåíòû àäâàëîðíûõ è ñïåöèôè÷åñêèõ ïîøëèí, íî â îáðàòíîì ïîðÿäêå, ò. å. âåëè÷èíà òàìîæåííîé ïîøëèíû óñòàíàâëèâàåòñÿ êàê ñïåöèôè÷åñêàÿ, íî ñ îãðàíè÷åíèåì ïðîöåíòíîãî îòíîøåíèÿ ïî îòíîøåíèþ ê òàìîæåííîé ïîøëèíå, í-ð, 2 ýêþ çà 1êã, íî íå ìåíåå 10%, èç äâóõ ñòàâîê âûáèðàåòñÿ ìàêñèìàëüíàÿ.

Òàìîæåííûé òàðèô â óçêîì ñìûñëå ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïåðå÷åíü òîâàðîâ, îáëàãàåìûõ òàìîæåííûìè ïîøëèíàìè, ïðèìåíÿåìûìè äàííîé ñòðàíîé ê èìïîðòèðóåìûì òîâàðàì, ñèñòåìàòèçèðîâàííûé â ñîîòâåòñòâèè ñ òîâàðíîé íîìåíêëàòóðîé âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Íà âåëè÷èíó èìïîðòíîé ïîøëèíû âîçðàñòàþò èçäåðæêè ïðîèçâî­äèòåëÿ, à, ñëåäîâàòåëüíî, è öåíà, ïî êîòîðîé èìïîðòåð áóäåò ïðî­äàâàòü ñâîé òîâàð.

Î÷åâèäíî, ÷òî óâåëè÷åíèå èìïîðòíûõ ïîøëèí íåãàòèâíî îò­ðàæàåòñÿ â ïåðâóþ î÷åðåäü íà ïîòðåáèòåëÿõ

Ìåñòíûå ïðîèçâîäèòåëè ïðè ââåäåíèè èì­ïîðòíûõ ïîøëèí ìîãóò ïðîäàâàòü ñâîé òîâàð ïî áîëåå âûñîêîé öåíå è óâåëè÷èâàòü îáúåì ïðîäàæ. Ïîòðåáèòåëè ñîêðàòÿò ïîêó­ïàåìîå êîëè÷åñòâî áîëåå äåøåâîãî èìïîðòíîãî òîâàðà è âûíóæ­äåíû áóäóò óâåëè÷èòü ïîòðåáëåíèå áîëåå äîðîãîãî ìåñòíîãî.

Äàííàÿ ñèòóàöèÿ ïðèâîäèò ê ìåíåå ýôôåêòèâíîìó èñïîëüçî­âàíèþ ðåñóðñîâ, ïîñêîëüêó âîçìîæíîñòü ïðîäàâàòü òîâàð ïî áî­ëåå âûñîêîé öåíå ïîçâîëÿåò è ïðîèçâîäèòü åãî ñ áîëåå âûñîêèìè èçäåðæêàìè, ò.å. ïðîèñõîäèò ïåðåòÿãèâàíèå ðåñóðñîâ â ìåíåå ýô­ôåêòèâíûå îòðàñëè¹⁶.

Îäíàêî èíòåðåñ ïðîèçâîäèòåëåé â çàùèòíûõ ïîøëèíàõ îðãà­íèçàöèîííî çíà÷èòåëüíî ëåã÷å îòñòîÿòü, ÷åì èíòåðåñ ïîòðåáèòå­ëåé. Êðîìå òîãî, â êà÷åñòâå âûèãðàâøåé ñòîðîíû îò òàðèôîâ âûñòóïàåò ãîñóäàðñòâî. Èíà÷å ãîâîðÿ, óâåëè÷åíèå ðàñõîäîâ ïîòðåáèòåëÿ óâåëè÷èâàåò äîõîäû ãîñóäàðñòâà.

Îäíàêî åñëè çà ñ÷åò âûñîêîé ïîøëèíû óâåëè÷èâàþòñÿ öåíû íà èìïîðòíûå ñûðüå, ìàòåðèàëû, îáîðóäîâàíèå, èñïîëüçóåìîå ìåñòíûìè ïðîèçâîäèòåëÿìè, òî ñëåäñòâèåì âûñîêèõ èìïîðòíûõ ïîøëèí ìîæåò ñòàòü ðîñò èçäåðæåê ó ýòèõ ïðîèçâîäèòåëåé, à äàëåå, ïî èçâåñòíîé ñõåìå, ðîñò öåí è ñîêðàùåíèå ïðîèçâîäñòâà. Ó ãî­ñóäàðñòâà â äàííîé ñèòóàöèè óáûòêè îò ñîêðàùåíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ìîãóò ïðåâûñèòü äîõîä îò èìïîðòíîé ïîøëèíû.

Õîòåëîñü áû òàêæå ïîêàçàòü Ñõåìó îïðåäåëåíèÿ óðîâíÿ ñòàâîê èìïîðòíîãî òàìîæåííîãî òàðèôà â çàâèñèìîñòè îò ñòðàíû ïðîèñõîæäåíèÿ òîâàðà:

Èñïîëüçîâàíèå òàìîæåí­íûõ ïîøëèí, êàê è âñåõ òîðãîâûõ èíñòðóìåíòîâ, òðåáóåò ó÷åòà èõ ìíîãîñòîðîííåãî âîçäåéñòâèÿ íà ýêîíîìè÷åñêóþ ñèòóàöèþ.

Èòàê, ñ òî÷êè çðåíèÿ öåëåâîé íàïðàâëåííîñòè ìîæíî ãîâî­ðèòü î ïðîòåêöèîíèñòñêîì èëè ôèñêàëüíîì õàðàêòåðå òàðèôîâ. Ïðîòåêöèîíèñòñêèé õàðàêòåð òàðèôîâ èñïîëüçóåòñÿ òîãäà, êîãäà ãîñóäàðñòâî, ïîäíèìàÿ òàìîæåííóþ ïîøëèíó, ïîäíèìàåò òåì ñà­ìûì íàöèîíàëüíûå öåíû íà èìïîðòèðóåìûé òîâàð, ñíèæàåò åãî êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòü è çàùèùàåò âíóòðåííèé ðûíîê.

Öåëü ôèñêàëüíûõ ïîøëèí — ïðåèìóùåñòâåííî îáåñïå÷åíèå ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà íàëîãîâûìè ïîñòóïëåíèÿìè. Ýòó ôóí­êöèþ îáû÷íî âûïîëíÿþò ïîøëèíû íà òîâàð, êîòîðûé íå ïðîèç­âîäÿò â äàííîé ñòðàíå. Êàê ïðàâèëî, îíè áûâàþò íå î÷åíü âûñî­êèìè.

Òàìîæåííûå òà­ðèôû âêëþ÷àþò â ñåáÿ îáû÷íî òðè âèäà ïîøëèí: ìàêñèìàëüíûå, ìèíèìàëüíûå è ïðåôåðåíöèàëüíûå (ëüãîòíûå). Ïåðâûå îáû÷íî èñïîëüçóþòñÿ â òîðãîâëå ñî ñòðàíàìè, ñ êîòîðûìè íåò òîðãîâûõ ñîãëàøåíèé; âòîðûå — â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ñóùåñòâóþò òîðãîâûå äîãîâîðû ïðè ñîãëàøåíèè î ââåäåíèè ðåæèìà íàèáîëüøåãî áëà­ãîïðèÿòñòâîâàíèÿ.

Ñïåöèôè÷åñêèìè â ðÿäó òàìîæåííûõ ïîøëèí ÿâëÿþòñÿ ïðåôåðåíöèàëüíûå ïîøëèíû. Èõ îòëè÷àþò è êîëè÷åñòâåííûå, è êà÷åñòâåííûå õàðàêòåðèñòèêè. Ïðåôåðåíöèàëüíûå ïîøëèíû âñåãäà èìåþò áîëåå íèçêèå ñòàâêè â ðàìêàõ åäèíîé òàðèôíîé ñèñòåìû.

Òàêèìè ïîøëèíàìè îáëàãàþòñÿ òîâàðû è óñëóãè, ýêñïîðòèðóåìûå èç ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí. Íàïðèìåð, â ñîîòâåòñòâèè ñ Îáùåé ñèñòåìîé ïðåôåðåíöèé (1971 ã.) ñòðàíàìè Åâðîïåéñêîãî Ñîþçà â îäíîñòîðîííåì ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíû ïðåôåðåíöèè äëÿ òîâàðîâ èç ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí.  ðàìêàõ Ïåðâîé êîíâåíöèè Ëîìå (ñòîëèöà Òîãî), ïîäïèñàííîé â 1975 ã. ñòðàíàìè Åâðîïåéñêîãî ñîîáùåñòâà è 46 ðàçâèâàþùèìèñÿ ñòðàíàìè Àôðèêè, áàññåéíà Êàðèáñêîãî ìîðÿ è Òèõîãî îêåàíà (ÀÊÒ), ïîñëåäíèì ïðåäîñòàâëÿëàñü âîçìîæíîñòü áåñïîøëèííîãî ýêñïîðòà ïðîìûøëåííîé è òðîïè÷åñêîé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè. Âòîðàÿ êîíâåíöèÿ Ëîìå, ïîäïèñàííàÿ â 1979 ã. Åâðîïåéñêèì ñîîáùåñòâîì è 58 ñòðàíàìè ÀÊÒ, ïðåäîñòàâèëà íîâûå âîçìîæíîñòè ðàçâèâàþùèìñÿ ñòðàíàì â îáëàñòè ìèãðàöèè ðàáî÷åé ñèëû, ýíåðãåòè÷åñêîé ïîëèòèêè, ðàçâèòèÿ ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà è ñòàáèëèçàöèè ýêñïîðòíîé âûðó÷êè ïðîèçâîäèòåëåé ìèíåðàëüíûõ ðåñóðñîâ. Òðåòüÿ êîíâåíöèÿ Ëîìå, âñòóïèâøàÿ â ñèëó â ìàðòå 1985 ã, ðàñøèðèëà ïîëîæåíèÿ Âòîðîé êîíâåíöèè.  íåå âîøëè îñîáûå ñòàòüè, êàñàþùèåñÿ ñóäîõîäñòâà, ðûáîëîâñòâà è ñòèìóëèðîâàíèÿ èíâåñòèöèé. ×åòâåðòàÿ êîíâåíöèÿ Ëîìå ïîäïèñàíà â 1989 ã. Åå ïîäïèñàëè 69 ñòðàí ÀÊÒ, â îòíîøåíèè êîòîðûõ â íàñòîÿùåå âðåìÿ äåéñòâóþò ïðåôåðåíöèàëüíûå ïîøëèíû. Âòîðàÿ ïîëîâèíà 20 â. â öåëîì õàðàêòåðèçóåòñÿ çíà÷èòåëüíûì ñíèæåíèåì òàðèôíûõ áàðüåðîâ, î ÷åì ñâèäåòåëüñòâóþò êîëè÷åñòâåííûå ïîêàçàòåëè èõ äèíàìèêè: åñëè â êîíöå 40-õ ãîäîâ ñðåäíåâçâåøåííûé óðîâåíü èìïîðòíûõ òàìîæåííûõ òàðèôîâ â ïðîìûøëåííî ðàçâèòûõ ñòðàíàõ ñîñòàâëÿë 40—50%, òî â ñåðåäèíå 90-x ãã. ýòà öèôðà ñíèçèëàñü äî 4—5%.

 ïîñëåâîåííûé ïåðèîä âíåøíåòîðãîâûå îòíîøåíèÿ ñòðàí ðåãóëèðîâàëèñü ãëàâíûì îáðàçîì ïóòåì âçàèìíîãî óìåíüøå­íèÿ òàìîæåííûõ ïîøëèí. Ýòî íàïðàâëåíèå ïðåäñòàâëÿëîñü ãëàâíûì â ðåãóëèðîâàíèè ìåæäóíàðîäíîé òîðãîâëè. Òàê, óðî­âåíü òàìîæåííîãî îáëîæåíèÿ ÿâëÿëñÿ ãëàâíûì ïðåäìåòîì îáñóæ­äåíèÿ íà âñåõ ñåìè òóðàõ ìíîãîñòîðîííèõ ïåðåãîâîðîâ, ïðî­âåäåííûõ â ðàìêàõ ÃÀÒÒ.  ðåçóëüòàòå çà ïðîøåäøèé ïåðèîä óäà­ëîñü ñíèçèòü óðîâåíü òàìîæåííîãî îáëîæåíèÿ áîëåå ÷åì íà 3/4.  íàñòîÿùåå âðåìÿ ñðåäíèé óðîâåíü ñòàâîê òàðèôîâ ðàç­âèòûõ ñòðàí îêîëî 6%, ðàçâèâàþùèõñÿ — 30—40%, ïðè ýòîì íà îòäåëüíûå òîâàðû ïîøëèíû ìîãóò êîëåáàòüñÿ â çíà÷èòåëü­íî áîëåå øèðîêèõ ïðåäåëàõ¹⁷.

Ìåõàíèçì òàðèôîâ íà ýêñïîðò ÿâëÿåòñÿ çåðêàëüíûì îòðàæåíèåì ìåõàíèçìà òàðèôîâ íà èìïîðò.

 ýòîì ñëó÷àå îòå÷åñòâåííàÿ öåíà îêàçûâàåòñÿ íèæå ìèðîâîé, ïîòðåáëåíèå íà âíóòðåííåì ðûíêå âîçðàñòàåò, à îòå÷åñòâåííîå ïðîèçâîäñòâî ñîêðàùàåòñÿ.  ðåçóëüòàòå âåëè÷èíà ýêñïîðòà ïàäàåò.

Îòðèöàòåëüíûé ýôôåêò, îùóùàåìûé îòå÷åñòâåííûìè ïðîèçâîäèòåëÿìè, íàñòîëüêî âåëèê, ÷òî îòíîñèòåëüíûé âûèãðûø îòå÷åñòâåííûõ ïîòðåáèòåëåé íå ïåðåêðûâàåò åãî.

Òàðèôèöèðîâàíèå ýêñïîðòà ñòàâèò ñòðàíó-ýêñïîðòåðà â ìîíîïîëüíîå ïîëîæåíèå íà ìèðîâîì ðûíêå è çàñòàâëÿåò èìïîðòèðóþùèå ñòðàíû ïåðåïëà÷èâàòü çà ïîêóïàåìûé òîâàð. Îñîáåííî çíà÷èòåëüíà ìîíîïîëüíàÿ ïðèáûëü â òîì ñëó÷àå, êîãäà óñòàíîâëåíèå ýêñïîðòíûõ áàðüåðîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ îäíîâðåìåííî íåñêîëüêèìè ñòðàíàìè îáúåäèíåííûìè èíòåãðàöèîííûìè ïðîöåññàìè. Ïðèìåðîì ïðîòåêöèîíèñòñêîé ïîëèòèêè ìîæåò ñëóæèòü Îáùèé âíåøíèé òàìîæåííûé òàðèô, ïðèíÿòûé â ñòðàíàõ Åâðîïåéñêîãî Ñîþçà.

Èçìåíåíèÿ ýêñïîðòà è èìïîðòà ñòðàíû îòðàæàþòñÿ âî âíåøíåòîðãîâîì áàëàíñå. Ñóììû ñòîèìîñòíûõ îáúåìîâ ýêñïîðòà è èìïîðòà ñîñòàâëÿþò òîðãîâûé îáîðîò, à ïîëîæèòåëüíàÿ èëè îòðèöàòåëüíàÿ ðàçíèöà ñòîèìîñòíûõ îáúåìîâ ýêñïîðòà è èìïîðòà îòðàæàåòñÿ â òîðãîâîì ñàëüäî. Ïî ïðèíÿòûì ìåæäóíàðîäíûì ñòàòèñòè÷åñêèì ñòàíäàðòàì îñíîâîé äëÿ ïðèçíàíèÿ òîðãîâëè ìåæäóíàðîäíîé, ïðîäàæè òîâàðà — ýêñïîðòîì, à ïîêóïêè — èìïîðòîì ÿâëÿåòñÿ ôàêò ïåðåñå÷åíèÿ òîâàðîì òàìîæåííîé ãðàíèöû ãîñóäàðñòâà. Ïðè ýòîì íå èìååò çíà÷åíèÿ, ìåíÿåò òîâàð ñîáñòâåííèêà èëè íåò.  òåîðèè æå ïëàòåæíîãî áàëàíñà, íàîáîðîò, íå èìååò çíà÷åíèå ôàêò ïåðåñå÷åíèÿ ãðàíèöû.

Âëèÿíèå òîðãîâîãî áàëàíñà íà íàöèîíàëüíóþ ýêîíîìèêó õàðàêòåðèçóåòñÿ âêëþ÷åíèåì â àíàëèç âíóòðåííåãî ðàâíîâåñèÿ âíåøíåòîðãîâîãî áàëàíñà. Ñ ýòîé öåëüþ ïðè àíàëèçå âíåøíåòîðãîâûé áàëàíñ âêëþ÷àþò â ìîäåëü IS — LM (ðèñ 1). Òîãäà îáëàñòü êðèâîé IS ðàñøèðÿåòñÿ âêëþ÷åíèåì ÷èñòîãî ýêñïîðòà. Èíûìè ñëîâàìè,

ãäå Y âíóòðåííèé äîõîä; i — ñòàâêà ïðîöåíòà; Y_f — äîõîä èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ; R — âàëþòíûé êóðñ

Ñîâîêóïíûé ñïðîñ, ñëåäîâàòåëüíî, ó÷èòûâàåò ïîêóïêè èíîñòðàííûõ ãðàæäàí, à âíóòðåííèå ðàñõîäû áîëü­øå íå îïðåäåëÿþò îáúåì âûïóñêà îòå÷åñòâåííîé ïðî­äóêöèè. Ðàâíîâåñíûé óðîâåíü äîõîäà áóäåò çàâèñåòü îò äîïîëíèòåëüíûõ ôàêòîðîâ âàëþòíîãî êóðñà è âíåø­íåãî äîõîäà ïî îòíîøåíèþ ê äîõîäó äàííîé ñòðàíû.

Åñëè äîõîä äðóãèõ ñòðàí âîçðàñòàåò, òî ÷èñòûé ýê­ñïîðò òàêæå áóäåò âîçðàñòàòü è êðèâàÿ IS áóäåò ñìå­ùàòüñÿ âïðàâî. Êðèâàÿ IS áóäåò ñäâèãàòüñÿ âïðàâî è âñëåäñòâèå îáåñöåíåíèÿ âàëþòû, òàê êàê áóäåò ñíèæàòü­ñÿ èìïîðò è óâåëè÷èâàòüñÿ ýêñïîðò.

i NX=0

LM

II III

IS₂

I IS₁

Y

Ðèñ. 1. Âíóòðèýêîíîìè÷åñêîå ðàâíîâåñèå ñ ó÷åòîì òîðãîâîãî áàëàíñà.

 ñëó÷àå áàëàíñà âíåøíåé òîðãîâëè NX = 0. Öåëüþ ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè ÿâëÿåòñÿ äîñòèæåíèå ðàâíîâåñèÿ ïðè ïîëíîé çàíÿòîñòè è áàëàíñå âíåøíåé òîðãîâëè.

Ñ óâåëè÷åíèåì ÷èñòîãî ýêñïîðòà êðèâàÿ IS ñìåñòèòñÿ è çàéìåò ïîëîæåíèå êðèâîé IS₂. Ñìåñòèòñÿ âïðàâî è êðèâàÿ âíåøíåòîðãîâîãî áàëàíñà. Ñäâèã NX áóäåò íå ñòîëü ÿâíûì, òàê êàê îí áóäåò ñäåðæèâàòüñÿ óâåëè÷åíèåì èìïîðòà, âûçâàííûì ðîñòîì âíóòðåííåãî äîõîäà. Îäíàêî ëþáîé ñäâèã êðèâîé IS, ÿâëÿþùèéñÿ ðåçóëüòàòîì óâåëè÷åíèÿ ëþáîé ñîñòàâëÿþùåì ñîâîêóïíîãî ñïðîñà, áóäåò ìåíüøå, òàê êàê ìåíüøèì áóäåò ýôôåêò ìóëüòèïëèêàòîðà áëàãîäàðÿ ââåäåíèþ ïðåäåëüíîé ñêëîííîñòè ê èìïîðòó.

Î íåäîñòèæèìîñòè îäíîâðåìåííîãî ðàâíîâåñèÿ âíóòðåííåãî è âíåøíåãî áàëàíñà ñâèäåòåëüñòâóþò îáëàñòè I — III (ñì. ðèñ.1). Åñëè ýêîíîìèêà íàõîäèòñÿ â îáëàñòè I , òî èìåþò ìåñòî ïðåâûøåíèå ñòîèìîñòè ýêñïîðòà íàä ñòîèìîñòüþ èìïîðòà è áåçðàáîòèöà. Òîãäà ïðîâåäåíèå ýêñïàíñèîíèñòñêîé ìàêðîýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè áóäåò ñïîñîáñòâîâàòü ñíèæåíèþ ñàëüäî òîðãîâîãî áàëàíñà è ñòèìóëèðîâàòü óâåëè÷åíèå ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè. Îáëàñòü III òðåáóåò ïðîòèâîïîëîæíîé îãðàíè÷èòåëüíîé ìàêðîýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè, êîòîðàÿ ïðèâåäåò ê ñíèæåíèþ èíôëÿöèè è óìåíüøèò äåôèöèò âíåøíåé òîðãîâëè. Îáëàñòü II òðåáóåò ïðîâåäåíèÿ ïðîòèâîðå÷èâîé ïîëèòèêè: ñ îäíîé ñòîðîíû, óñòàíîâëåíèå âíåøíåýêîíîìè÷åñêîãî ðàâíîâåñèÿ òðåáóåò îãðàíè÷èòåëüíîé ïîëèòèêè, à ñ äðóãîé — äëÿ óñòàíîâëåíèÿ âíóòðèýêîíîìè÷åñêîãî ðàâíîâåñèÿ íåîáõîäèìî óâåëè÷åíèå ñîâîêóïíîãî ñïðîñà.

Äëÿ óñòðàíåíèÿ òàêîãî ïðîòèâîðå÷èÿ ïðèìåíÿåòñÿ ïîëèòèêà ïåðåêëþ÷åíèÿ ðàñõîäîâ, ò.å. ìîæåò ïðîèñõîäèòü «ïåðåêà÷êà» ðàñõîäîâ â ñòðàíå ñ èíîñòðàííûõ òîâàðîâ íà îòå÷åñòâåííûå èëè íàîáîðîò. Ïðè ôèêñèðîâàííûõ âàëþòíûõ êóðñàõ äëÿ ïåðåêëþ÷åíèÿ ðàñõîäîâ ñ èíîñòðàííûõ òîâàðîâ íà îòå÷åñòâåííûå ïîëüçóþòñÿ äåâàëüâàöèåé íàöèîíàëüíîé âàëþòû. Åñëè íåîáõîäèìî ïåðåêëþ÷èòü ðàñõîäû ñ îòå÷åñòâåííûõ òîâàðîâ íà èíîñòðàííûå, ïðîâîäÿò ðåâàëüâàöèþ âàëþòû¹⁸.

 óñëîâèÿõ ãèáêîãî âàëþòíîãî êóðñà íàèáîëåå ïðîñòûì ìåòîäîì ÿâëÿåòñÿ âíåøíåòîðãîâûé êîíòðîëü ñ èñïîëüçîâàíèåì èìïîðòíûõ òàðèôîâ è ýêñïîðòíûõ ñóáñèäèé. Ïðèìåíåíèå ýòîé ïîëèòèêè èìååò ñâîè ãðàíèöû, òàê êàê äëÿ ðåãóëèðîâàíèÿ âíåøíåé òîðãîâëè ñóùåñòâóåò ìåæäóíàðîäíûé óðîâåíü. Íàöèîíàëüíàÿ ïîëèòèêà â îáëàñòè âíåøíåé òîðãîâëè íå äîëæíà ïðîòèâîðå÷èòü îñíîâíûì ïðèíöèïàì ïîâåäåíèÿ â ðàìêàõ ìèðîâîãî õîçÿéñòâà.

Òàìîæåííûå òàðèôû êîíêðåòèçèðóþòñÿ ñîâîêóïíîñòüþ ñòàâîê òàìîæåííûõ ïîøëèí. Òàìîæåííàÿ ïîøëèíà — ýòî íàëîã, êîòîðûì îáëàãàþòñÿ èìïîðò è ýêñïîðò òîâàðîâ è óñëóã, íà÷èñëÿåìûé ëèáî ñ êîëè÷åñòâà, ëèáî ñî ñòîèìîñòè.

Ãîâîðÿ î âëèÿíèè íàëîãîâ íà àêòèâíîñòü ñóáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, íåîáõîäèìî ñêàçàòü è îá ýôôåêòèâíîé íàëîãîâîâîé ñòàâêå.

Ñðàâíåíèå ñòàâîê îòäåëüíûõ íàëîãîâ è ïëàòåæåé íå äàåò ïðåäñòàâëåíèÿ î òÿæåñòè íàëîãîâîãî áðåìåíè è íå ïîçâîëÿåò îöåíèòü âëèÿíèå ñèñòåìû íàëîãîâ è ïëàòåæåé íà íàëîãîâóþ àêòèâíîñòü íàñåëåíèÿ. Äëÿ ýòîé öåëè ââîäèòñÿ ïîíÿòèå ýôôåêòèâíîé íàëîãîâîé ñòàâêè êàê îòíîøåíèå îáùåé ñóììû íàëîãîâ è ïëàòåæåé, âíåñåííûõ ïðåäïðèÿòèåì, ðàáîòíèêàìè è àêöèîíåðàìè, ê äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè òîâàðîâ è óñëóã. Ýôôåêòèâíàÿ ñòàâêà ïîêàçûâàåò, êàêàÿ ÷àñòü äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè èçûìàåòñÿ. Äëÿ íàèáîëåå îáùåé îöåíêè íàëîãîâîãî áðåìåíè öåëåñîîáðàçíî îïðåäåëèòü ýôôåêòèâíóþ ñòàâêó äëÿ ñðåäíèõ óñëîâèé ïðîèçâîäñòâà áåç ó÷åòà ëüãîò.

Ñîñòàâëÿåòñÿ ìîäåëü áåç ó÷åòà ðàçëè÷íûõ ÷àñòíîñòåé (íåò íàðóøåíèé, ëüãîò, ïîâûøåííûõ ñòàâîê, âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, ðàñïðåäåëåíèå âñåé ïðèáûëè â âèäå äèâèäåíäîâ, ÷òî îçíà÷àåò ïðîñòîå âîñïðîèçâîäñòâî, îòñóòñòâèå çàäîëæåííîñòè, ðàâíîìåðíîå ðàñïðåäåëåíèå çàðàáîòêà ìåæäó ðàáîòíèêàìè è ò.ä.)

Èòîãîâûå ïîêàçàòåëè ìîäåëè õàðàêòåðèçóþò íàëîãîâîå áðåìÿ è ÷èñòûé äîõîä ðàáîòíèêîâ, ïðåäïðèÿòèÿ, è ñîîòâåòñòâåííî ñîáñòâåííèêîâ: ýôôåêòèâíàÿ ñòàâêà íàëîãîîáëîæåíèÿ, äîëÿ íàëîãîâ â âàëîâîé âûðó÷êå, ò.å. âûðó÷êå ñ ó÷åòîì ÍÄÑ è ñïåöíàëîãà, äîëÿ ÷èñòîé ç\ï â äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè, äîëÿ àìîðòèçàöèè â äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè.

 ñïåöèàëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå ÷àñòî óïîìèíàåòñÿ î êðèâîé Ëàôôåðà (èëè Ëýôôåðà), óñòàíàâëèâàþùåé çàâèñèìîñòü ìåæäó ïðîãðåññèâíîñòüþ íàëîãîîáëîæåíèÿ è äîõîäàìè ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà. Ïðîôåññîð À. Ëýôôåð ñäåëàë âûâîä î òîì, ÷òî ñíèæåíèå íàëîãîâ áëàãîïðèÿòíî âîçäåéñòâóåò íà èíâåñòèöèîííóþ äåÿòåëüíîñòü ÷àñòíîãî ñåêòîðà, ò.å. èìåííî çàèíòåðåñîâàííîñòü õîçÿéñòâåííûõ àãåíòîâ ÿâëÿåòñÿ äâèæóùåé ñèëîé ïðîöâåòàþùåé ýêîíîìèêè.

Êðèâàÿ Ëýôôåðà èçîáðàæåíà íà ðèñ. 2.1.¹⁹ Ãäå: ÁÄ - ýòî äîõîäû áþäæåòà; Íñò- íàëîãîâàÿ ñòàâêà (â ïðîöåíòàõ îò 0 äî 100); Áämax - ìàêñèìàëüíî âîçìîæíàÿ âåëè÷èíà äîõîäîâ áþäæåòà; Íñò^* - ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà, ïðè êîòîðîé äîõîäû áþäæåòà äîñòèãàþò ìàêñèìàëüíîãî çíà÷åíèÿ.

ÁÄ

ÁÄmax

Íîðìàëüíàÿ Çàïðåòíàÿ

çîíà çîíà

0 Íñò^* 100 Íñò, %

ðèñ. 2.1.

Ýòà êðèâàÿ íàãëÿäíî ïîêàçûâàåò, ÷òî ïîâûøåíèå íàëîãîâîé ñòàâêè ëèøü äî îïðåäåëåííîãî ïðåäåëà ñïîñîáñòâóåò ðîñòó íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåò, ïîäõîäÿ ïî êðèâîé ê îòìåòêå ïðåäåëüíîé ñòàâêè (åå Ëýôôåð ñ÷èòàåò ïðèìåðíî ðàâíîé 30%-òàì îò ñóììû äîõîäà), ìû âèäèì, ÷òî ðîñò ïîñòóïëåíèé íàëîãîâ çàìåäëÿåòñÿ, à êîãäà óðîâåíü íàëîãîâîé ñòàâêè ïåðåõîäèò ýòó îòìåòêó èäåò ëèáî òàêîå æå ïëàâíîå ñíèæåíèå äîõîäîâ áþäæåòà, ëèáî èõ ðåçêîå ïàäåíèå. Ýòî ìîæíî îáúÿñíèòü ñëåäóþùèì îáðàçîì: êîãäà Íñò äîñòèãàåò îïðåäåëåííîãî óðîâíÿ, ãóáèòñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ èíèöèàòèâà, ñîêðàùàþòñÿ ñòèìóëû ê ðàñøèðåíèþ ïðîèçâîäñòâà, óìåíüøàþòñÿ äîõîäû îò ïðåæíåãî îáúåìà ðàáîòû, ê êîòîðîìó ïðèìåíÿåòñÿ íàëîãîîáëîæåíèå, è êàê ñëåäñòâèå ÷àñòü "÷åñòíûõ" íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïåðåõîäèò èç "ëåãàëüíîãî" â "òåíåâîé" ñåêòîð ýêîíîìèêè, ò.ê. ïîâûøåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê èçìåíÿåò íàëîãîâîå áðåìÿ òîëüêî ÷åñòíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Ìîæíî ïðèâåñòè åùå îäíî ïîÿñíåíèå. Êàê òîëüêî ïîâûøàåòñÿ íàëîãîâûé ïðåññ íà äîõîä, ïðîèçâîäñòâî ñòàíîâèòñÿ ìåíåå ðåíòàáåëüíûì. Ñëåäîâàòåëüíî, õîçÿéñòâåííûå ñóáúåêòû íà÷èíàþò èñêàòü òî, ÷òî ïîìîæåò èì âåðíóòü ðåíòàáåëüíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ. Îäíèì èç âûõîäîâ èíîãäà ÿâëÿåòñÿ ïåðåîðèåíòàöèÿ íà ïðîèçâîäñòâî äðóãîé ïðîäóêöèè, ñîêðàùåíèå ÷èñëåííîñòè ïåðñîíàëà è ò.ï. È íàîáîðîò, ïðè óìåíüøåíèè íàëîãîâîãî ïðåññà ñîçäàþòñÿ áëàãîïðèÿòíûå óñëîâèÿ äëÿ ðàñøèðåíèÿ ïðîèçâîäñòâà. ß õî÷ó ïîêàçàòü, ÷òî êðèâàÿ Ëýôôåðà âåðíà è â ðåãóëèðîâàíèè òðåõ îñíîâíûõ ðûíêîâ. Èçìåíåíèåì íàëîãîâûõ ñòàâîê íà ðàçëè÷íûå îòðàñëè èëè îòäåëüíûå ïðîäóêòû, êàê ïðàâèëî, âåäåò ê êîëè÷åñòâåííûì èçìåíåíèÿì íà ðûíêàõ. Ïðèìåðîì äåéñòâèÿ äàííîé çàâèñèìîñòè â ðîññèéñêîé ïðàêòèêå ìîæåò ñëóæèòü ïîâûøåíèå â 1993 ãîäó àêöèçíîãî íàëîãà íà âîäêó äî 90%, â ðåçóëüòàòå ÷åãî ïðîèçâîäñòâî ëèêåðîâîäî÷íûõ èçäåëèé ñîêðàòèëîñü íà 80%, à áþäæåò íåäîïîëó÷èë 1 òðëí. ðóá. íàëîãîâ. Òàêèì îáðàçîì, âìåñòî óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ïîëó÷èëñÿ èõ íåäîáîð è ðåçêî ñîêðàòèëîñü ïðåäëîæåíèå íà ðûíêå òîâàðîâ è óñëóã ëèêåðîâîäî÷íîé ïðîäóêöèè, à íà ðûíêå ðàáî÷åé ñèëû óâåëè÷èëîñü ïðåäëîæåíèå ðàáî÷åé ñèëû.

Âëèÿíèå èçìåíåíèÿ óðîâíÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ýêîíîìè÷åñêóþ àêòèâíîñòü è íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó Ëýôôåð âîïëîòèë â êðèâîé íà ðèñ.2.2. Ãäå ÍÁ - ýòî áàçà äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà; Íñò - íàëîãîâàÿ ñòàâêà; ëèíèÿ À - äîõîäû, ïîäëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ; ëèíèÿ  - ðåàëüíî îáëàãàåìûå äîõîäû; çàøòðèõîâàííàÿ îáëàñòü - ýòî äîõîäû ñêðûâàåìûå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ò.å. ïî ñóòè, ýòè êðèâûå Ëýôôåðà îòðàæàþò îäíó è òó æå èñòèíó: ÷åì áîëüøå íàëîãîâàÿ ñòàâêà, òåì áîëüøå äîõîäîâ õîçÿéñòâåííûå ñóáúåêòû ñêðûâàþò îò óïëàòû íàëîãîâ, òåì áîëüøå èõ ïåðåõîäèò â òåíåâóþ ýêîíîìèêó, òåì ìåíüøå ñòàíîâèòñÿ áàçà äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ è (ñ îïðåäåëåííîé Íñò) ìåíüøå íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé ïîñòóïàåò â áþäæåò.

2.2 Ñðàâíèòåëüíûé àíàëèç ýôôåêòèâíîé ñòàâêè íàëîãîâ â Ðîññèè è çàðóáåæíûõ ñòðàíàõ.

Ýôôåêòèâíàÿ ñòàâêà (ÝÑ) íàëîãîâ è ïëàòåæåé õàðàêòåðèçóåò îáùåå íàëîãîâîå áðåìÿ. Îäíîçíà÷íîãî îòâåòà, êàêîå åå çíà÷åíèå ÿâëÿåòñÿ ñëèøêîì âûñîêèì íåò. Çàðóáåæíûå èññëåäîâàíèÿ ïîêàçûâàþò, ÷òî èçúÿòèå ó ïðîèçâîäèòåëåé áîëåå 35- 40 % äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè äåëàåò íåâûãîäíûìè èíâåñòèöèè â ðàñøèðåíèå ïðîèçâîäñòâà. Òàêóþ ñèòóàöèþ íàçîâåì íàëîãîâîé ëîâóøêîé.

Ñàìîé íèçêîé ÝÑ îêàçàëèñü â Ãîíêîíãå - 20.5%. Ïî ñòðàíàì ÝÑ âûøå 34% Íåâûñîêèå ÝÑ â Ñèíãàïóðå, ÑØÀ, Äàíèè, Íèäåðëàíäàõ, ïðåâûøàþùèå óðîâåíü íàëîãîâîé ëîâóøêè - â Èòàëèè, Ãðåöèè, Ãåðìàíèè, Ôèíëÿíäèè, Ïîëüøå. Ïî ñðåäíèì ñòàâêàì äëÿ çàïàäíîé Åâðîïû ÝÑ ðàâíà 42.7%.

 öåëîì â åâðîïåéñêèõ ñòðàíàõ, êðîìå Âåëèêîáðèòàíèè è Èñïàíèè, íàëîãîâîå áðåìÿ äîâîëüíî âûñîêîå, áîëüøå ÷åì â Ãîíêîíãå, ÑØÀ è Ñèíãàïóðå. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî â 1993 ãîäó â Ôèíëÿíäèè âìåñòî íàëîãà ñ îáîðîòà ââåäåí ÍÄÑ è èçìåíåíû ñòàâêè îñíîâíûõ íàëîãîâ áåç ñóùåñòâåííûõ èçìåíåíèé â ïðîöåäóðå èõ îöåíêè è óïëàòû.  ðåçóëüòàòå òàêîé íàëîãîâîé ðåôîðìû ÝÑ ñíèçèëàñü ñðàçó íà 13.6 ïóíêòîâ è ñîñòàâèëà 39.1%, ÷òî óæå íåìíîãî íèæå óðîâíÿ íàëîãîâîé ëîâóøêè. Íà ýòîì ïðèìåðå íàãëÿäíî âèäíî, ÷òî ìîæíî çíà÷èòåëüíî óìåíüøèòü íàëîãîâûé ïðåññ, íå ïðîâîäÿ ðàäèêàëüíûõ èçìåíåíèé, à òîëüêî èçìåíèòü ñòàâêè íàëîãîâ.

Ñàìîé âûñîêîé ÝÑ îêàçàëàñü â Ðîññèè (1994 ãîä)- 58.9% (ïðè ñòàâêå íàëîãà íà ïðèáûëü 35%) è 60.3% (ïðè ñòàâêå íàëîãà íà ïðèáûëü 38%), ò.å. áîëåå ÷åì íà 15 ïóíêòîâ âûøå óðîâíÿ íàëîãîâîé ëîâóøêè. Ñíèæåíèå â 1995 ãîäó ñòàâêè ñïåöíàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ñ 3 äî 1.5% ñíèçèëî ÝÑ äî 58.4%, ÷òî íå èçìåíèëî ñèòóàöèè. Ìàêñèìàëüíàÿ ëüãîòà ïðè èíâåñòèðîâàíèè ñîñòàâëÿåò 50%. Êàê ïîêàçûâàþò ðàñ÷åòû, ýòî óìåíüøàåò ÝÑ äî50.4% è íå ïîçâîëÿåò èçáåæàòü íàëîãîâîé ëîâóøêè.

Íà íàðîäíîõîçÿéñòâåííîì óðîâíå ïîíÿòèå äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè ïðèáëèçèòåëüíî ñîîòâåòñòâóåò ïîíÿòèþ ÂÂÏ. Ðàññ÷èòàííûå çíà÷åíèÿ ïî ðàçíûì âàðèàíòàì äëÿ áîëüøèíñòâà ñòðàí îòêëîíÿþòñÿ îò ñîîòíîøåíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèÿ è ÂÂï íà 1-6 ïóíêòîâ. Íàèáîëüøåå îòêëîíåíèå èìåþò ìåñòî äëÿ ñòðàí, ãäå ìíîãî íàëîãîâûõ ëüãîò: ÑØÀ, Ãðåöèÿ, Ãåðìàíèÿ, Èòàëèÿ, à íàèìåíüøåå (1-4 ïóíêòîâ) â Äàíèè, Øâåöèè, Íîðâåãèè, Ôðàíöèè, Àâñòðèè, à òàêæå â çàïàäíîé Åâðîïå â ñðåäíåì. Åùå îäíîé èç ïðè÷èí íåáîëüøîãî îòêëîíåíèÿ ìîæåò áûòü âðåìåííîé ðàçðûâ â 3 ãîäà ìåæäó âû÷èñëåíèÿìè ÝÑ è ñòàòèñòè÷åñêèìè äàííûìè â òàáëèöå 2. Çà ýòîò ïåðèîä â íåêîòîðûõ ñòðàíàõ áûëè ñíèæåíû íà 1-5 ïóíêòîâ ñòàâêè íàëîãà íà ïðèáûëü êîðïîðàöèé. Íî, íåñìîòðÿ íà ýòî, ïðåäëîæåííàÿ ìîäåëü ðàñ÷åòà ÝÑ îêàçàëèñü ïðèáëèæåííûìè ê ðåàëüíîñòè. Ïî-âèäèìîìó, íàëîãîâûå ëüãîòû ñ îäíèõ êîìïåíñèðóþòñÿ ïîâûøåíèåì íàëîãîâ ñ äðóãèõ.

Ôàêòîðíûé àíàëèç ïîçâîëÿåò âûÿâèòü, êàêèå ñîñòàâëÿþùèå äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè îáëàãàþòñÿ â ìåíüøåé ñòåïåíè èëè áîëüøåé, à òàêæå îöåíèòü, êàê èçìåíèòñÿ ÝÑ ïðè èçìåíåíèè ñîîòíîøåíèÿ ôàêòîðîâ. ÝÑ ïî ôàêòîðàì "ôèêñèðîâàííûå íàëîãè" è "ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû" âñåãäà ðàâíà íóëþ, åñëè îò íèõ íå çàâèñÿò íàëîãè è ïëàòåæè, èëè â ïðîòèâíîì ñëó÷àå 100%, ò.ê. âñÿ äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü ïî ýòèì ôàêòîðàì ôîðìèðóåòñÿ òîëüêî çà ñ÷åò íàëîãîâ.

Ñðåäè îñòàëüíûõ ôàêòîðîâ ìåíüøå âñåãî îáëàãàåòñÿ àìîðòèçàöèÿ - îò 0 äî 19.7%, ÷àùå - îêîëî 16%, à â Ðîññèè - 21%. Óâåëè÷åíèå àìîðòèçàöèè ëþáûì ìåòîäîì áóäåò ñïîñîáñòâîâàòü çàìåòíîìó ñíèæåíèþ ÝÑ. Ýòî ìîæåò áûòü äîñòèãíóòî ïðèìåíåíèåì ìåòîäà ðåãðåññèâíîãî áàëàíñà èëè óñêîðåííîé àìîðòèçàöèè.  Ðîññèè ýòèì æå öåëÿì ñëóæèò ïåðåîöåíêà îñíîâíûõ ôîíäîâ.

ÝÑ ïî ôàêòîðó "çàðàáîòíàÿ ïëàòà" îáû÷íî íèæå, ÷åì ïî ïðèáûëè, è íèæå îáùåé ÝÑ, ò.å. óâåëè÷åíèå äîëè ç\ï âåäåò ê óìåíüøåíèþ ÝÑ. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò òðè ñòðàíû - Ñèíãàïóð, Èòàëèÿ è Ðîññèÿ. Îäíàêî åñëè â Ñèíãàïóðå ýòî ñëåäñòâèå îòíîñèòåëüíî íèçêîãî íàëîãà íà ïðèáûëü, òî â Èòàëèè è Ðîññèè - âûñîêèõ íà÷èñëåíèé íà ç\ï. Ñàìîå íèçêîå íàëîãîîáëîæåíèå ç\ï â Âåëèêîáðèòàíèè (18.8%) è â Äàíèè (19.7%), ãäå î÷åíü íèçêèå âçíîñû íà ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå. Íåâûñîêîå íàëîãîâîå áðåìÿ íà çàðàáîòíóþ ïëàòó â ÑØÀ (30-33%), ñðåäíèå (335-42%) - â Èñïàíèè, Àâñòðèè, Ïîðòóãàëèè, âûñîêèå - â Èòàëèè, Ïîëüøå, Ðîññèè (áîëåå 50%).

ÝÑ ïî ôàêòîðó "ïðèáûëü", êàê ïðàâèëî, âûøå, ÷åì ïî àìîðòèçàöèè è ç\ï, ÷òî, ñ íàøåé òî÷êè çðåíèÿ, îïðàâäàíî, ïîñêîëüêó äâà ïîñëåäíèõ ôàêòîðà ïðåäñòàâëÿþò ðàñõîäû, à íå äîõîäû ïðåäïðèÿòèÿ. Ïîýòîìó ÝÑ ñ óâåëè÷åíèåì ðåíòàáåëüíîñòè, êàê ïðàâèëî, óâåëè÷èâàåòñÿ. Ñàìîå íèçêîå íàëîãîâîå áðåìÿ íà ïðèáûëü â Ãîíêîíãå (17.5%), à ñàìîå âûñîêîå â Ïîëüøå (60.7%) è â Ðîññèè (56.4%)²⁰.

Òàêèì îáðàçîì, áðåìÿ íàëîãîâ â Ðîññèè çíà÷èòåëüíî òÿæåëåå, ÷åì â çàðóáåæíûõ ñòðàíàõ, è íàìíîãî âûøå óðîâíÿ íàëîãîâîé ëîâóøêè. Ñòåïåíü íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàçëè÷íûõ ôàêòîðîâ òàêæå âûøå, ÷åì â ýòèõ ñòðàíàõ.

2.3. Ïóòè è ïåðñïåêòèâû ðàçâèòèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â îáëàñòè ìåæäóíàðîäíûõ îòíîøåíèé.

Áîëüøóþ ðîëü â ðàçâèòèè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà èãðàþò êîíâåíöèîííûå íîðìû.

Êîíâåíöèÿ - îäíî èç íàèìåíîâàíèé ìåæäóíàðîäíîãî äîãîâîðà. Çàêëþ÷àåòñÿ íà óðîâíå ïðàâèòåëüñòâà ïî ñïåöèàëüíûì âîïðîñàì ñîòðóäíè÷åñòâà.  ôèíàíñîâî- ýêîíîìè÷åñêèé îáëàñòè ðåãóëèðóåò âçèìàíèå íàëîãîâ, ïîøëèí, óðîâåíü öåí, è ò.ä.

Íà âíåøíåýêîíîìè÷åñêèå îòíîøåíèÿ ìåæäó ñòðàíàìè â ðàìêàõ âñåìèðíîãî õîçÿéñòâà ñóùåñòâåííîå âëèÿíèå îêàçûâàëà è îêàçûâàåò Âñåìèðíàÿ òîðãîâàÿ îðãàíèçàöèÿ (ÂÒÎ). Îñíîâíàÿ åå öåëü — óñêîðåíèå ïðîöåññà ëèáåðàëèçàöèè âíåøíåé òîðãîâëè.  ýòó ìåæäóíàðîäíóþ îðãàíèçàöèþ âõîäèò 96 ãîñóäàðñòâ.

Îñëàáëåíèå ïðîòåêöèîíèçìà îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîñòåïåííî, â ðàìêàõ ìíîãîñòîðîííèõ ïåðåãîâîðîâ.

 ïðèíöèïàõ ÂÒÎ çàêðåïëåí ìèðîâîé ýêîíîìè÷åñêèé ïîðÿäîê, îñíîâàííûé íà ëèáåðàëèçìå è ñîòðóäíè­÷åñòâå ìåæäó ãîñóäàðñòâàìè.

Îäèí èç îñíîâíûõ ïðèíöèïîâ — ïðèíöèï íåäèñêðèìèíàöèè. Ïîëîæåíèå î ðåæèìå íàèáîëüøåãî áëàãîïðèÿòñòâîâàíèÿ îáÿçûâàåò êàæäîå ãîñóäàðñòâî ðàñïðîñòðàíÿòü íà ñîâîêóïíîñòü ïîñòàâùèêîâ òîâàðà ëüãîòû, êîòîðûå îíî ïðåäñòàâèëî áû îäíîìó èç íèõ. Ïðè ýòîì âîçìîæíû äâà îòñòóïëåíèÿ: ó÷ðåæäåíèå òàðèôíûõ ïðåäïî÷òåíèé â ïîëüçó ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí è âîçìîæíîñòü ñîçäàíèÿ òàìîæåííîãî ñîþçà, åñëè ïðè ýòîì óðîâåíü ïðîòåêöèîíèçìà íå ïðåâûøàåò åãî ñðåäíåãî çíà÷åíèÿ, êîòîðûì ïðåæäå ïîëüçîâàëèñü ñòðàíû, ó÷àñòâóþùèå â ñîþçå.

Íåêîòîðûå ïðèíöèïû íàïðàâëåíû íà óñòàíîâëåíèå ñïðàâåäëèâûõ óñëîâèé êîíêóðåíöèè ìåæäó ïðîèçâîäèòåëÿìè íåçàâèñèìî îò èõ ïðîèñõîæäåíèÿ. Ýòî îäèíàêîâûå ôèñêàëüíûå ïðàâèëà äëÿ òîâàðîâ íàöèîíàëüíîãî ïðîèçâîäñòâà èëè èìïîðòèðîâàííûõ; çàïðåò äåìïèíãà è ðàçðåøåíèå àíòèäåìïèíãîâûõ ïîøëèí â ñëó÷àå íåñîáëþäåíèÿ ýòîãî çàïðåòà; âîçìîæíîñòü íåéòðàëèçàöèè ýêñïîðòíûõ ïðåìèé èëè ñóáñèäèé è äð.

ÂÒÎ ïðåäóñìàòðèâàåò óñòðàíåíèå êîëè÷åñòâåííûõ îãðàíè÷åíèé, ò.å. êîíòèíãåíòèðîâàíèå èìïîðòà. Ïðè âñÿêîì îòêëîíåíèè îò ýòîãî äîëæåí ñîáëþäàòüñÿ ïðèíöèï íåäèñêðèìèíàöèè, è òàêîå îòêëîíåíèå ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ ëèøü ïî îòíîøåíèþ ê èñïûòûâàþùèì îñòðûé äåôèöèò ïëàòåæíîãî áàëàíñà èëè â îòäåëüíûõ ñëó÷àÿõ ïî îòíîøåíèþ ê ðàçâèâàþùèìñÿ ñòðàíàì.

Îäíàêî, åñëè îäíèì èëè íåñêîëüêèì òîâàðàì ñëèøêîì óãðîæàåò èíîñòðàííàÿ êîíêóðåíöèÿ, âîçìîæíî ââåäåíèå ýëåìåíòîâ ïðîòåêöèîíèçìà ïðè ñîãëàñèè ÂÒÎ.

Äëÿ âîïëîùåíèÿ â æèçíü ýòèõ îáùèõ ïðèíöèïîâ áûëî íà÷àòî âîñåìü ñåðèé êðóïíûõ ìåæäóíàðîäíûõ ïåðåãîâîðîâ.

 ðåçóëüòàòå ðàóíäà ïåðåãîâîðîâ Êåííåäè (íà÷àëî — 1963 ã.) â èíäóñòðèàëüíî ðàçâèòûõ ñòðàíàõ áûëè ñíèæåíû òàìîæåííûå ïîøëèíû äëÿ ïðîìûøëåííûõ òîâàðîâ íà 36 % â òå÷åíèå ïÿòè ëåò, ñîñòàâëÿþùèõ òðåòü ìèðîâîé òîðãîâëè êîíå÷íûìè ïðîäóêòàìè. Ñëåäóþùèé, Òîêèéñêèé ðàóíä êîñíóëñÿ ïðîáëåì íå òîëüêî òàðèôîâ, íî è ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà è íåòàðèôíûõ ïðåïÿòñòâèé. Èíäóñòðèàëüíî ðàçâèòûå ñòðàíû ñîãëàñèëèñü íà îáùèå ñîêðàùåíèÿ ñâîèõ òàìîæåííûõ ïîøëèí íà 25 — 30 %, íî ýôôåêò îò ýòîãî áûë íåçíà÷èòåëåí, òàê êàê çàòðîíóë íåâûñîêèå òàðèôû. Âíåøíèé åâðîïåéñêèé òàðèô ñíèçèëñÿ ñ 9,8 äî 7,5 %, ÿïîíñêèé — ñ 7,9 äî 5,5 è àìåðèêàíñêèé _ ñ 7,9 äî 5,6 %.

Ñ öåëüþ îñëàáëåíèÿ íåòàðèôíûõ ïðåïÿòñòâèé áûëà îáíàðîäîâàíà ìåòîäèêà îöåíêè íà òàìîæíå, ïðèíÿòû êîäåêñû ïî èìïîðòíûì ëèöåíçèÿì, ãàðìîíèçàöèè ñòàíäàðòîâ, ãîñóäàðñòâåííûì çàêàçàì è ñóáñèäèÿì. Äëÿ ñòðàí-ó÷àñòíèö áûëè ðàçðåøåíû îïðåäåëåííûå ñóáñèäèè íàöèîíàëüíûì ïðîèçâîäèòåëÿì: äîòàöèè ðåãèîíàì, ïîñòàâëåííûì â íåáëàãîïðèÿòíûå óñëîâèÿ, à òàêæå íà ïîääåðæêó çàíÿòîñòè, ñòèìóëèðîâàíèå íàó÷íûõ èññëåäîâàíèé.

 1928 ãîäó Å. Ñåëèãìàí, îäèí èç "îòöîâ" ïåðâîãî òèïîâîãî ïðîåêòà ìåæäóíàðîäíîãî íàëîãîâîãî ñîãëàøåíèÿ, óòâåðæäàë "Ìû ÿâëÿåìñÿ, ïðÿìî èëè êîñâåííî, ãðàæäàíàìè ìèðîâîé ýêîíîìèêè". Ñ òåõ ïîð ïðîøëî ïî÷òè 70 ëåò, à ýòî âûñêàçûâàíèå íå ïîòåðÿëî ñâîåé àêòóàëüíîñòè. Íàïðîòèâ, îíî î÷åíü òî÷íî õàðàêòåðèçóåò ñîâðåìåííûå ìåæäóíàðîäíûå îòíîøåíèÿ.

Èíòåðíàöèîíàëèçàöèÿ õîçÿéñòâåííîé æèçíè, ðàçâèòèå ìåæãîñóäàðñòâåííîé ýêîíîìè÷åñêîé èíòåãðàöèè çíà÷èòåëüíî ðàñøèðÿþò êðóã âîïðîñîâ, òðåáóþùèõ óðåãóëèðîâàíèÿ íà ìåæäóíàðîäíîé îñíîâå. Ê èõ ÷èñëó îòíîñÿòñÿ è ïðîáëåìû íàëîãîâîãî õàðàêòåðà - äâîéíîãî îáëîæåíèÿ, óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ è ò.ä.

Ôèíàíñîâîé òåîðèè è ïðàêòèêå èçâåñòíî íåñêîëüêî ñïîñîáîâ ðàçðåøåíèÿ ìåæäóíàðîäíûõ ïðîáëåì íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ãîñóäàðñòâà, áåçóñëîâíî, ìîãóò óðåãóëèðîâàòü íåêîòîðûå ñïîðíûå âîïðîñû, ïðèìåíÿÿ ñâîå âíóòðåííåå çàêîíîäàòåëüñòâî â ïðåäåëàõ íàöèîíàëüíîé òåððèòîðèè - òàê îáñòîèò äåëî ñ ïîëîæåíèÿìè, îïðåäåëÿþùèìè êðèòåðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö â îòíîøåíèè äîõîäîâ è ïðèáûëåé, ïîëó÷àåìûõ â äðóãîé ñòðàíå, à òàêæå êîãäà ðå÷ü èäåò îá óñëîâèÿõ ëüãîòíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ òîâàðîâ, ýêñïîðòèðóåìûõ çà ãðàíèöó.

Ê ÷èñëó íàöèîíàëüíûõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ, ðåãóëèðóþùèõ ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ìåæäóíàðîäíîì óðîâíå, îòíîñÿòñÿ, íàïðèìåð, çàêîí î ìåñòíîì íàëîãå è çàêîí î ãîñóäàðñòâåííîì ïîäîõîäíîì íàëîãå Øâåöèè, â êîòîðûõ èìåþòñÿ íîðìû, ïðåäóñìàòðèâàþùèå óìåíüøåíèå äâîéíîãî îáëîæåíèÿ â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñîãëàøåíèé.

Îäíàêî îäíîñòîðîííåãî ïðèìåíåíèÿ âíóòðåííåãî çàêîíà ÷àñòî áûâàåò íåäîñòàòî÷íî, ÷òîáû â êîìïëåêñå ðåøèòü âñå íàëîãîâûå ïðîáëåìû, âîçíèêàþùèå íà ìåæãîñóäàðñòâåííîì óðîâíå, â òîì ÷èñëå ñâÿçàííûå ñ äâîéíûì íàëîãîîáëîæåíèåì. Ëþáûå íîðìû è ïðàâèëà, óñòàíàâëèâàåìûå â îäíîñòîðîííåì ïîðÿäêå, íå ñïîñîáíû ó÷åñòü âñåõ îñîáåííîñòåé ñëîæíûõ è ðàçíîóðîâíåâûõ ñèñòåì íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñóùåñòâóþùèõ â äðóãèõ ñòðàíàõ. Çíà÷èìîñòü ðàçëè÷íûõ íàëîãîâ â ðàçíûõ ñòðàíàõ íå îäèíàêîâà. Îòñþäà è íåîäèíàêîâàÿ ýôôåêòèâíîñòü ïðèìåíåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ çàêîíîâ, à òàêæå ñòðîãîñòü ñàíêöèé çà óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ. Êðîìå òîãî, íåñîãëàñîâàííîñòü íàöèîíàëüíîãî íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ñîçäàåò âåñüìà áëàãîïðèÿòíûå óñëîâèÿ è âîçìîæíîñòè äëÿ ïîèñêà ðàçëè÷íûõ ñïîñîáîâ óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâ, ñîïðÿæåííûõ ñ èñïîëüçîâàíèåì ìåæäóíàðîäíûõ ñâÿçåé²¹.

Øèðîêîå ðàçâèòèå ìåæäóíàðîäíîãî íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ, ÷àñòîå îáðàùåíèå ê ëüãîòíûì ðåæèìàì íàëîãîâûõ óáåæèù è îàçèñîâ, ïðèìåíåíèå òðàíñôåðòíûõ (âíóòðèôèðìåííûõ) öåí è ò. ä. çàñòàâëÿþò ãîñóäàðñòâà èçûñêàòü ðåøåíèå âîçíèêàþùèõ ïðîáëåì ïóòåì çàêëþ÷åíèÿ ìåæäóíàðîäíûõ ñîãëàøåíèé.

Íàëîãîâûå çàêîíîïîëîæåíèÿ ìîãóò ôèãóðèðîâàòü êàê â äâóõñòîðîííèõ, òàê è â ìíîãîñòîðîííèõ ñîãëàøåíèÿõ.

 ìíîãîñòîðîííèõ ìåæäóíàðîäíûõ êîíâåíöèÿõ ÷èñòî íàëîãîâûå ïðîáëåìû ðåäêî ñòàíîâÿòñÿ ïðåäìåòîì ñïåöèàëüíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. ×àùå âñåãî â ïîäîáíûõ äîêóìåíòàõ ëèøü ÷àñòü âîïðîñîâ çàòðàãèâàåò ïðîáëåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ. (í-ð. ðèìñêèé äîãîâîð î ñîçäàíèè ÅÑ 1957 ãîäà; Âåíñêèå ñîãëàøåíèÿ 1961 è 1963 ãîäà, ÃÀÒÒ è ò.ä.).

 òî æå âðåìÿ èçâåñòíî íåñêîëüêî ñëó÷àåâ óñïåøíîãî ïðèìåíåíèÿ ìíîãîñòîðîííèõ êîíâåíöèé òîëüêî ïî íàëîãîâûì âîïðîñàì. Ê íèì îòíîñèòñÿ êîíâåíöèÿ ìåæäó ïÿòüþ ñêàíäèíàâñêèìè ñòðàíàìè, èçâåñòíàÿ êàê " Íîðäè÷åñêèé äîãîâîð", ìíîãîñòîðîííåå ñîãëàøåíèå îá îêàçàíèè âçàèìíîé ïîìîùè â íàëîãîâûõ âîïðîñàõ ìåæäó ñòðàíàìè Áåíèëþêñà è ò.ä.

Äâóñòîðîííèå ñîãëàøåíèÿ, ðåãóëèðóþùèå íàëîãîâûå âîïðîñû, òàêæå ìîæíî ðàçäåëèòü íà äâå ãðóïïû. Ïåðâàÿ - ýòî ñîáñòâåííî íàëîãîâûå ñîãëàøåíèÿ, âòîðàÿ - ïðî÷èå äâóñòîðîííèå ñîãëàøåíèÿ è äîãîâîðû, îñíîâíîé ïðåäìåò êîòîðûõ íå îòíîñèòñÿ ê ôèñêàëüíîé ïîëèòèêå. Òàêîâû, âî- ïåðâûõ, òîðãîâûå ñîãëàøåíèÿ è äîãîâîðû. Îáû÷íî îíè ðåãóëèðóþò ëèøü âîïðîñû òàìîæåííîãî îáëîæåíèÿ, íî ìîãóò óñòàíàâëèâàòü ðåæèì íàèáîëüøåãî áëàãîïðèÿòñòâèÿ è ïî ëèíèè îáùèõ íàëîãîâûõ ïðàâèë.

Âî- âòîðûõ, ýòî ñîãëàøåíèÿ îá óñòàíîâëåíèè äèïëîìàòè÷åñêèõ è êîíñóëüñêèõ îòíîøåíèé, â òîì ÷èñëå è ñïåöèàëüíûå êîíñóëüñêèå êîíâåíöèè.  íèõ, êàê ïðàâèëà, îãîâàðèâàþòñÿ âçàèìíûå íàëîãîâûå ëüãîòû äëÿ äèïëîìàòè÷åñêèõ è êîíñóëüñêèõ ïðåäñòàâèòåëüñòâ è èõ ñîòðóäíèêîâ, ïðîæèâàþùèõ â äðóãîé ñòðàíå.

Â- òðåòüèõ, ýòî ìåæäóíàðîäíûå äîãîâîðû, îïðåäåëÿþùèå ïðèíöèï âçàèìîîòíîøåíèé ìåæäóíàðîäíûõ îðãàíèçàöèé ñî ñòðàíàìè èç áàçèðîâàíèÿ - ñîãëàøåíèå ÑØÀ ñ ÎÎÍ î ðàçìåùåíèè åå øòàá- êâàðòèðû â Íüþ-Éîðêå è ò.ä. , â êîòîðûõ, ïîìèìî ïðàâèë ðàçìåùåíèÿ è ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ýòèõ îðãàíèçàöèé íà òåððèòîðèè ïðèíèìàþùåé ñòîðîíû, ñîäåðæàòñÿ íîðìû î íàëîãîâûõ ëüãîòàõ, ïðåäîñòàâëÿåìûõ äàííûì îðãàíèçàöèÿì è èõ ñîòðóäíèêàì, à òàêæå ïðåäñòàâèòåëÿì äðóãèõ ãîñóäàðñòâ, ïðèêîìàíäèðîâàííûõ ê íèì.

Ñëåäñòâèåì óñïåøíîãî ðàçâèòèÿ è, ÷òî îñîáåííî âàæíî, âûñîêîé ðåçóëüòàòèâíîñòè äîãîâîðíîé ïîëèòèêè â îòíîøåíèè íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ìåæãîñóäàðñòâåííîì óðîâíå ÿâëÿåòñÿ îãðàíè÷åíèå ñôåðû ïðèìåíåíèÿ âíóòðåííåãî çàêîíîäàòåëüñòâà ãîñóäàðñòâ ïîñðåäñòâîì èñïîëüçîâàíèÿ íàöèîíàëüíûõ çàêîíîïîëîæåíèé ëèøü â ñòðîãî îïðåäåëåííûõ ñèòóàöèÿõ: ïðè íàëè÷èè íà òî ññûëîê â ìåæäóíàðîäíûõ ñîãëàøåíèÿõ; â ñëó÷àå "ïðîáåëüíîñòè" äîãîâîðíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà: êîãäà ìåæäóíàðîäíûé îáû÷àé îòñûëàåò ê âíóòðåííåìó ôèñêàëüíîìó ïðàâîïîðÿäêó; à òàêæå åñëè ìåæäóíàðîäíàÿ ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà óêàçûâàåò íà íåîáõîäèìîñòü îáðàùåíèÿ ê íàëîãîâîìó ïðàâó êàêîãî-òî ãîñóäàðñòâಲ

ÇÀÊËÞ×ÅÍÈÅ

Âàæíûì ôàêòîðîì ðàçâèòèÿ íàöèîíàëüíîé ýêîíîìèêè ÿâëÿþòñÿ âíåøíåýêîíîìè÷åñêèå ñâÿçè. Ðàñøèðåíèå ñôåðû âíåøíåýêîíîìè÷åñêîãî è âíåøíåòîðãîâîãî ñîòðóäíè÷åñòâà Ðîññèè ñ çàðóáåæíûìè ñòðàíàìè, èñïîëüçîâàíèå â ýòîé ñôåðå íîâûõ ðû÷àãîâ è ñòèìóëîâ ðûíî÷íîãî õàðàêòåðà ñòàâèò ïåðåä ó÷àñòíèêàìè ìåæäóíàðîäíûõ îòíîøåíèé ðÿä ïðîáëåì. Ýòè ïðîáëåìû êàñàþòñÿ ïîèñêà ñïîñîáîâ àäàïòàöèè Ðîññèè ê íîâûì óñëîâèÿì ìåæäóíàðîäíûõ îòíîøåíèé, ïóòåé ñîçäàíèÿ âûãîäíûõ ôîðì åå ñîòðóäíè÷åñòâà ñ çàðóáåæíûìè ñòðàíàìè, à òàêæå âûðàáîòêè ðàçëè÷íûõ ôîðì êîíòðîëÿ çà êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòüþ çàðóáåæíûõ ôèðì íà ðîññèéñêîé òåððèòîðèè, çà ïðîäâèæåíèåì òîâàðîïîòîêîâ, äåíåæíûõ ñðåäñòâ ÷åðåç ãðàíèöó ÐÔ.

Ñîçäàíèå ýêîíîìè÷åñêèõ ñîþçîâ â ðàìêàõ èíòåãðàöèè ÿâëÿåòñÿ ÷àñòüþ äâèæåíèÿ â íàïðàâëåíèè ëèáåðàëèçàöèè ìåæäóíàðîäíîé òîðãîâëè. Ëþáàÿ çîíà ñòðàí èëè ýêîíîìè÷åñêîå ñîîáùåñòâî ÷åòêî ðåãëàìåíòèðîâàíû è íàïðàâëåíû íà óìåíüøåíèå èëè äàæå ïîëíîå óíè÷òîæåíèå èñêàæåíèé êîíêóðåíöèè. Ïðîòåêöèîíèñòñêèå ìåðû âñåõ ñóùåñòâóþùèõ ñîþçîâ íå äîëæíû ïðåâîñõîäèòü ïðåäøåñòâóþùèé ñðåäíèé óðîâåíü. Ñîþçû äîëæíû ïðîâîäèòü òàêæå îáùóþ, àäåêâàòíóþ ïðèíöèïàì âñåìèðíîé îðãàíèçàöèè òîðãîâóþ ïîëèòèêó.

Âûãîäà îò âíåøíåé òîðãîâëè, ïîìèìî âñåãî ïðî÷åãî, â òîì, ÷òî îíà ïîçâîëÿåò ñðàâíèòü ýêîíîìè÷åñêèå óñëîâèÿ ñòðàí, êàê áû ïîäñòåãèâàÿ èõ ðàçâèòèå. Ïðè ýòîì îäíè ñòðàíû îñâîáîæäàþòñÿ îò íàïðÿæåíèÿ ïðîèçâîäñòâà, à äðóãèå ïîëó÷àþò âíåøíèé èìïóëüñ äëÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ïðîöåññà.

Äëÿ ñòàáèëèçàöèè è ðàçâèòèÿ ìåæäóíàðîäíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé, áîëåå àêòèâíîìó ðàçâèòèþ ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà âíóòðè ñòðàíû, ãîñóäàðñòâî èñïîëüçóåò âñåâîçìîæíûå ðû÷àãè óïðàâëåíèÿ, â ÷èñëå êîòîðûõ ãëàâíîå ìåñòî çàíèìàþò íàëîãè è íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà.

Ñïèñîê èñïîëüçîâàííîé ëèòåðàòóðû

2. Íàëîãîâûé êîäåêñ. Ïðàâîâàÿ èíôîðìàöèîííàÿ ñèñòåìà «Ãàðàíò»

3. Àáðþòèíà Ì.Ñ., Ãðà÷åâ À.Â. Àíàëèç ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ: Ó÷åáíî-ïðàêòè÷åñêîå ïîñîáèå. – Ì., 1998

4. Áîðèñîâ Å.Ô. Ýêîíîìè÷åñêàÿ òåîðèÿ: Ó÷åáí. ïîñîáèå – 2-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. – Ì.: Þðàéò-Ì, 2000.

5. Áîðåéêî À.À. «Â Ðîññèè äâå áåäû: íàëîãè è çàêîíîäàòåëüñòâî». «Ñåãîäíÿ» ¹68, 29.03. 2001 ãîäà.

6. Áðûçãàëèí À. Â. Ïðèíöèïû íàëîãîâîãî ïðàâà: òåîðèÿ è ïðàêòèêà // Çàêîíîäàòåëüñòâî è ýêîíîìèêà. 1997. ¹ 19-20.

7. Áðûçãàëèí À. Â. Àêòóàëüíûå âîïðîñû ïðèìåíåíèÿ îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà: òåîðèÿ è ïðàêòèêà // Õîçÿéñòâî è ïðàâî. 1997. ¹ 7.

8. Áóãëàé Â.Á., Ëèâåíöåâ Í.Í. Ìåæäóíàðîäíûå ýêîíîìè÷åñêèå îòíîøåíèÿ. Ó÷åá. ïîñîáèå –Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1996.

9. Áûêàäîðîâ Â.À., Àëåêñååâ Ï.Ä. Ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêîå ñîñòîÿíèå ïðåäïðèÿòèÿ: Ïðàêòè÷åñêîå ïîñîáèå. – Ì.: ÏÐÈÎÐ, 1999

10. Ãðàáîøíèêîâ Â. Íàïðàâëåíèÿ èíâåñòèöèîííûõ ïîòîêîâ.Ïðîåêòû, ðåøåíèÿ, ïðîáëåìû. // Èíâåñòèöèè â Ðîññèþ, 1998 , ¹ 3.

11. Ãóòíîâ Å. Â. Ïðàâîâîå çíà÷åíèå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ // Èçâ. âóçîâ. Ïðàâîâåäåíèå. 1998. ¹ 2.

12. Ãóñüêîâà Ì.Ô., Ï.Ô. Ñòåðëèêîâ, Ô.Ô. Ñòåðëèêîâ Ýêîíîìèêà: 100 âîïðîñîâ – 100 îòâåòîâ: Ó÷åá. ïîñîáèå. – Ì.: Ãóìàíèò. èçä. öåíòð Âëàäîñ, 1999.

13. Äàâûäîâ Î. Ïðèñîåäèíåíèå Ðîññèè ê ÃÀÒÒ/ÂÒÎ – íîâûé ýòàï â îñâîåíèè ìèðîâûõ ðûíêîâ.//Âíåøíÿÿ òîðãîâëÿ, 1996, ¹1-2.

14. Äîëãîïîëîâ Í.À. "Î íàëîãîâèêàõ óæå ñëàãàþò ñàãè", "Òðóä", ¹ 48, 15.03.01.

15. Äîêóìåíòû. Ðåãóëèðîâàíèå âíåøíåòîðãîâîé äåÿòåëüíîñòè. Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ãîñóäàðñòâåííîì ðåãóëèðîâàíèè âíåøíåòîðãîâîé äåÿòåëüíîñòè». // Âíåøíÿÿ òîðãîâëÿ, 1996, ¹1-3.

16. Èâëèåâà Ì. Ô. Ê ïîíÿòèþ íàëîãà è îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ // Âåñòíèê Ìîñêîâñêîãî óíèâåðñèòåòà. Ñåð. II, Ïðàâî. 1997. ¹ 3.

17. Êàìàåâ Â.Ä. Ýêîíîìè÷åñêàÿ òåîðèÿ: Ó÷åá. äëÿ ñòóä. âûñø. ó÷åá. çàâåäåíèé 6-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. – Ì.: Ãóìàíèò. èçä. öåíòð ÂËÀÄÎÑ, 2000.

18. Êîìàðîâ Â. Ìèðîâîé èíâåñòèöèîííûé ïðîãðåññ. Ðåãèîíàëüíûå òåíäåíöèè.//Èíâåñòèöèè â Ðîññèþ,1998,¹1.

19. Êýìïáåëë Ð. Ìàêêîííåëë, Ñòýíëè Ë.Áðþ "Ýêîíîìèêñ: Ïðèíöèïû, ïðîáëåìû è ïîëèòèêà". - Òàëëèí, 1999

20. Ìàìåäîâ Î.Þ. Ñîâðåìåííàÿ ýêîíîìèêà. Îáùåäîñòóïíûé ó÷åáíûé êóðñ – 2-å èçä., äîïîëíåííîå – Ðîñòîâ: èçä-âî «Ôåíèêñ», 1999

21. Ìèõàéëîâà Ñ. Ê., Ãîðäååâ È.Â. "Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà áëèçêà ê ôèíàëó", "Âðåìÿ íîâîñòåé", ¹61, 06.04.01

22. Ìèðîâàÿ ýêîíîìèêà: ó÷åá. Ïîñîáèå äëÿ Âóçîâ/ïîä ðåä. Ïðîô. Íèêîëàåâîé È.Ï., 2-å èçäàíèå, Ì.: Þíèòè-Äàíà, 2000.

23. Îñíîâû ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè. Ó÷åá. ïîñîáèå / Ïîä ðåä. Êàìàåâà Â.Ä. –Ì.: Èçä-âî ÌÃÒÓ èì. Áàóìàíà, 1996.

24. Ïàíñêîâ Â.Ã. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ó÷åáíèê äëÿ âóçîâ. 2-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. – Ì.: Êíèæíûé ìèð, 2000.

1. Ïåïåëÿåâ Ñ. Ã. Ê âîïðîñó î íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå è íàëîãîâûõ îòíîøåíèÿõ // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1997. ¹ 5.

2. Ïðèñîåäèíèå ê ÂÒÎ è èíòåðåñû Ðîññèè.// Âíåøíÿÿ òîðãîâëÿ, 1998, ¹ 1-3.

3. Ðîìàíåíêî È.Â. «Ýêîíîìè÷åñêàÿ òåîðèÿ: Êîíñïåêò ëåêöèé» - Ñ-Ïá: «Èçä-âî Ìèõàéëîâà Â.À.», 2000

4. Ñâåò è òåíè íîâîãî Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ // Áàíêîâñêèé àóäèò. 2001, ¹3.

5. Ñìåðòèí Ñ.Á. "Ðîññèÿ ïîñòàâëÿåò ÍÄÑ íà ýêñïîðò", "Êîììåðñàíòú", 16.03.01, ¹46.

6. Ñïðàâî÷íèê. Âíåøíåýêîíîìè÷åñêèé áèçíåñ â Ðîññèè : ñïðàâ. / Ïîä ðåä. È.Ï. Ôëàìèíñêîãî. – Ì.: Ðåñïóáëèêà, 1997.

7. Òåðíîâà Ë. Â. Íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü – ñàìîñòîÿòåëüíûé âèä þðèäè÷åñêîé îòâåòñòâåííîñòè // Ôèíàíñû. 1998. ¹ 9.

8. Ôèíàíñû. Ó÷åáíîå ïîñîáèå/Ïîä ðåä. Ïðîô. À.Ì. Êîâàëåâîé.- 4-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. – Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2000.

9. Ôèíàíñû, äåíåæíîå îáðàùåíèå è êðåäèò. Ó÷åáíèê./Ïîä ðåä. Â.Ê. Ñåí÷àãîâà, À.È. Àðõèïîâà. – Ì.: «Ïðîñïåêò», 1999.

10. Ôèíàíñû: Ó÷åáíèê äëÿ ÂÓÇîâ. Ïîä ðåä. Ïðîô. Ì.Â. Ðîìàíîâñêîãî, ïðîô. Î.Â. Âðóáëåâñêîé, ïðîô. Á.Ì. Ñàáàíòè. – Ì.: Èçä. «Ïåðñïåêòèâà»; Èçä. «Þðàéò», 2000.

11. ×åðíèê Ä.Ã., Ïî÷èíîê À.Ï., Ìîðîçîâ Â.Ï. Îñíîâû íàëîãîâîé ñèñòåìû: Ó÷åáíîå ïîñîáèå äëÿ âóçîâ/Ïîä ðåä. Ä.Ã. ×åðíèêà. – Ì.: Ôèíàíñû, ÞÍÈÒÈ, 1998.

12. Õîëîïîâ À. Âíåøíåòîðãîâàÿ ïîëèòèêà: òàðèôíûå ìåòîäû ðåãóëèðîâàíèÿ ìåæäóíàðîäíîé òîðãîâëè.// Ìèðîâàÿ ýêîíîìèêà è ìåæäóíàðîäíûå îòíîøåíèÿ, 1997, ¹11.

13. Õîëîïîâ À. Âíåøíåòîðãîâàÿ ïîëèòèêà: íåòàðèôíûå ìåòîäû ðåãóëèðîâàíèÿ ìåæäóíàðîäíîé òîðãîâëè.// Ìèðîâàÿ ýêîíîìèêà è ìåæäóíàðîäíûå îòíîøåíèÿ, 1997, ¹12.

14. Øàðàåâ Ñ. Þ. Çàêîííîñòü è ïðàâîïîðÿäîê â ñôåðå íàëîãîâûõ îòíîøåíèé // Çàêîíîäàòåëüñòâî è ýêîíîìèêà. 1998. ¹ 3.

15. Þòêèíà Ò.Ô. «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå: Ó÷åáíèê.» – Ì.: «ÈÍÔÐÀ-Ì», 1999.

16. Ýêîíîìèêà: Ó÷åáíèê/Ïîä ðåä. äîö. À.Ñ. Áóëàòîâà. 2-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. - Ì.: Èçäàòåëüñòâî ÁÅÊ, 2001.