Мы считаем, что, несмотря на то, что земля имеет денежную оценку, целесообразность выбора земли объектом обложения, фиксированным налогом слишком сомнительна, поскольку такой налог не может учесть многих других факторов, существенно влияющих на хозяйственную деятельность.
«Что касается налога на добавленную стоимость, то именно этот налог, несмотря на большое количество льгот для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вызывает недовольство у руководителей и специалистов предприятий агропромышленного комплекса» - так отметил в своей статье В. Шатковская [44].
В отличие от В. Шатковской, В.Жук утверждает, что это не прямой налог, а налог на потребителя. Так как, налог на добавленную стоимость дает основную массу поступлений в бюджет, то нет оснований считать, что с заменой его на другой, налоговое бремя на налогоплательщиков уменьшится. Изменится лишь его форма. Кроме того, следует принять во внимание то, что, по сути, и методологии налог на добавленную стоимость считается одним из прогрессивных налогов и вводится во многих странах мира, а также является одним из условий вступления в страны ЕС. Следовательно, отказ от налога на добавленную стоимость будет шагом назад в экономических преобразованиях [23].
Наряду с этим мнением, возникает и вытекает другое, что налог на добавленную стоимость увеличивает цену товара, стоимость товаров, работ и услуг и «бьет по карману» конечного потребителя. Ставка налога на добавленную стоимость на уровне 20% значительно удорожает продукцию, особенно продукты питания. Отечественная сельскохозяйственная продукция во многих случаях становится неконкурентоспособной, что не только делает невозможным ее экспорт, а и создает трудности реализации на внутреннем рынке.
М. Л. Демьяненко отмечает, что в большинстве стран, применяемых налог на добавленную стоимость, ставки налога формируются по принципу установления трех их групп: минимальной, стандартной и максимальной. По минимальной ставке налога на добавленную стоимость облагается основная масса товаров, по максимальной – предметы роскоши [20].
Мы считаем, исходя из таких предположений, что таким образом удается не сократить поступления в бюджет, а налог на добавленную стоимость, как и должно, быть в нормальной налоговой системе, выполняет не только фискальную, а и регулирующую функции.
Подтверждением этого является механизм действия нулевой ставки налога на добавленную стоимость. Такая ставка во многом выполняет льготные функции и таким образом сокращает потребность в непосредственных льготах. Следовательно, стабильность действия введения льгот следует решать не через варьирование их количества, а через изменение механизма налогообложения, при котором основным регулятором должны быть ставки.
Что касается налога с доходов физических лиц, то «налог с доходов физических лиц должен определяться самими гражданами – путем введения системы обязательного декларирования доходов, что позволит создать нужную государственную систему информационного обеспечения принятия правительством социальных программ занятости, борьбы с безработицей, социальной помощи» - говорит в своей статье И. Борин [16].
Следует немного не согласиться с этим. Ведь здесь главный уклон должен осуществляться на дифференцирование ставок, причем при этом требуя значительного их снижения, а социальные программы правительства действительно нужны.
Необходимо отметить, что прямые налоги должны занимать в структуре налогообложения аграрных предприятий около 80% его общей суммы, а другие виды налогов и платежей, а также отчислений, соответственно, не должны превышать 20% .
Конечно же, одновременно необходимо максимально сократить ряд выплат из бюджета.
Как отмечает В. Мельник в своей статье «возрастающий дефицит бюджета и углубляющийся кризис неплатежей, сопровождаемые катастрофическим спадом производства требуют принятия неотложных мер и, прежде всего, в законодательстве о налогах» [28].
Поэтому аудит расчетов с бюджетом имеет огромное значение в условиях рыночных отношений.
Аудит расчетов с бюджетом осуществляется на основании Закона Украины «Об аудиторской деятельности» от 22. 04. 93 г. Он определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника.
Как считает В. Едронова, при проведении проверки расчетов с бюджетом аудитор должен помогать предприятию, избежать финансовых санкций, которые налагаются налоговыми службами за не правильное начисление и несвоевременное перечисление платежей в бюджет [22].
В условиях изменения налогового законодательства необходимо, прежде всего, определить, кто на сегодняшний день имеет право на проведение проверки субъектом предпринимательской деятельности и по каким вопросам. Таким образом, отстаивает свою точку зрения О. Сахненко в своей статье «Проверить плательщика – соблюсти законодательство» [36].
С таким мнением соглашается и А. Редько, который в своей статье констатирует факты необходимости осуществления аудиторской деятельности на Украине, в частности, проведение аудита расчетов, концентрируя внимание на состояние учета расчетов с бюджетом [31].
М. Гурина считает, что аудит расчетов с бюджетом должен быть максимально направлен на выявление наиболее «проблемных» мест в системе налогообложения, в расчете налогов и обязательных платежей в бюджет, их учете, документальном оформлении и предоставлении необходимой отчетности в соответствующие контролирующие органы. А со стороны налоговиков – осуществление содействия стимулирования добровольной уплаты налогов, учитывая, конечно же, совершенствующуюся на данном этапе систему налогообложения [19].
Из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы, что сложившаяся в Украине на данный момент налоговая система пока что не в полной мере отвечает общепринятым требованиям демократического общества. По нашему мнению, государство еще должно отрегулировать действующие налоговые законы и создать достаточно- отработанный законодательный пакет, который отвечал бы требованиям Налогового Кодекса преуспевающих стран.
В данный момент система налогообложения не урегулирована, что требует досконального ее изучения и принятия определенных мероприятий.
Сельскохозяйственные товаропроизводители должны стремиться к получению наибольшей прибыли и поступления денежных средств в бюджет.

2. Организационно-экономическая характеристика Учебно-производственного подразделения Славянского государственного аграрного техникума
Землепользование Учебно-производственного подразделения Славянского государственного аграрного техникума расположено севернее города Славянска и находится по адресу: Донецкая область, г. Славянск, пос. Северный, ул. Д. Бедного, 115. На севере граничит с землепользованием СООО «Украина», на западе – с землепользованием СООО «Надия».
Из экономических условий хозяйства на результаты хозяйственной деятельности оказывает влияние месторасположение хозяйства, расстояние до ближайшей железной дороги, рынка сбыта продукции, до районного и областного центров.
Расстояние от Учебного хозяйства СГАТ до железной дороги – 9,4 км; до районного центра г. Славянска – 5 км; до областного центра г. Донецка – 120 км; до ближайшего пристани г. Мариуполя – 330 км.
Общая земельная площадь землепользования составляет 696 га, сельскохозяйственные угодья занимают 616 га, в том числе пашни 595 га, пастбища 21 га, леса и кустарники 67 га, полезащитные лесные полосы 17 км, прочие угодья 33 га.
Среднегодовое количество работников в хозяйстве составляет 65 человек.
В хозяйстве на балансе числятся 5 тракторов, 5 автомобилей, 6 прицепов, 1 косилка, 2 жатки, 3 сеялки, 5 плугов, 3 культиватора.
Для того чтобы определить специализацию хозяйства необходимо провести анализ структуры товарной продукции. Для того используем данные о реализации продукции за 2003 – 2005 гг.
Анализ специализации Учебного хозяйства СГАТ рассмотрим в таблице 1.
Таблица 1
Состав и структура товарной продукции Учхоза за 2003-2005 гг.

Виды товарной продукции	Года
	2003		2004		2005
	Сумма выручки, т. грн.	Удельный вес, %	Сумма выручки, т. грн.	Удельный вес, %	Сумма выручки, т. грн.	Удельный вес, %
1. Зерновые	25,0	13,9	14,0	6,6	19,0	6,6
2. Подсолнечник	26,0	14,4	41,0	19,4	57,0	19,6
3. Прочая продукция растениеводства	6,0	3,3	2,0	0,9	-	-
Итого по растениеводству	57,0	31,7	57,0	27,0	76,0	26,2
1. Мясо КРС	35,0	19,4	43,0	20,4	72,0	24,8
2. Мясо свиней	23,0	12,8	30,0	14,3	63,0	21,7
3. Молоко	63,0	35,0	79,0	37,4	7,0	24,2
Итого по животноводству	121,0	67,2	152,0	72,0	205,0	70,7
Прочая продукция	2,0	1,2	2,0	1,0	9,0	3,1
Всего по хозяйству	180,0	100,0	211,0	100,0	290,0	100,0

Из таблицы 1 видно, что Учебно-производственное подразделение СГАТ за 2003-2005 гг. имеет мясо-зерно-молочное направление, то есть хозяйство специализируется на производстве молока, мяса и зерна подсолнечника. Причем, основной удельный вес (35,0%) в 2003 году в структуре товарной продукции занимает молоко, мясо КРС занимает второе место (его удельный вес в структуре товарной продукции составляет 19,4 %), а подсолнечник (14,4 %) – третье.
Так как за 2003-2005 годы специализация хозяйства не изменилась, то при анализе структуры товарной продукции в 2003 году основной удельный вес приходится на молоко (37,4 %), соответственно, второе место занимает мясо КРС в структуре товарной продукции (20,4 %), а третье (19,4 %) – подсолнечник.
В 2004 году наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает мясо КРС (24,8 %), затем молоко (24,2 %), третье место в структуре товарной продукции занимает мясо свиней (21,7 %), четвертое место в сумме выручки занимает зерно подсолнечника – 19,6 %.
Для более глубокого анализа специализации рассчитаем коэффициент специализации, используя формулу:
, где
К – коэффициент специализации; n - количество элементов ранжированного ряда; i – порядковый номер элемента в ранжированном ряду; Рі – удельный вес Н-го элемента ранжированного ряда в структуре товарной продукции, %.
В нашем случае коэффициент специализации в 2003 году составил 0,2415, в 2004 году он составил 0,2740, а в 2005 году данный показатель равен 0,2484. К 2004 году этот показатель по сравнению с 2003годом увеличился на 0,0325, в 2005 году он снизился на 0, 0256. Эти незначительные колебания не повлияли на изменение уровня специализации и в целом можно сказать, что в Учхозе СГАТ за эти три года наблюдается средний уровень специализации.
Для его повышения, на мой взгляд, в хозяйстве необходимо сократить количество отраслей, не приносящих определенного дохода, способного возместить затраты на производство. При этом можно использовать принципы технологической и внутрихозяйственной специализации. Сокращение не эффективных отраслей повысит концентрацию производства, чем облегчит управление им.
Неотъемлемой частью анализа хозяйства является оценка размеров его производства. Показатели, которые наиболее полно характеризуют размер производства, приведены ниже в таблице 2.

Таблица 2
Размеры производства Учхоза СГАТ за 2003-2005 гг.

Показатели	Ед. измер.	Года			Отклонение, %
		2003	2004	2005
А	1	2	3	4	5
1. Объем валовой продукции	т. грн.	256,0	205,0	260,2	126,9
2. Объем товарной продукции	т. грн.	180,0	211,0	290,0	137,4
3. Среднегодовая стоимость ОПФ	т. грн.	650,0	650,0	128,0	197,0
4. Среднегодовая численность работников	чел	65	71	65	91,5
5. Общая земельная площадь	га	696	696	696	100,0
в т. ч. с/х угодий	га	616	616	616	100,0
из них: пашни	га	595	595	595	100,0
пастбища	га	21	21	21	100,0
Леса и кустарники	га	67	67	67	100,0
Полезащитные полосы	га	17	17	17	100,0
Прочие угодья	га	33	33	33	100,0
6. Поголовье КРС, всего	гол.	273	253	280	110,7
7. Количество тракторов	шт.	5	5	5	100,0
8. Количество автомобилей	шт.	3	5	5	100,0

Из таблицы 2 видно, что объем валовой продукции в 2005 году увеличился на 26,9 %, товарной продукции увеличился на 37,4 % по сравнению с 2004 годом. Среднегодовая стоимость ОПФ выросла на 97 %, почти в 2 раза. Среднесписочная численность работников сократилась на 8,5 %,, то есть на 6 человек. На 10,7 % выросло поголовье КРС.
Остальные показатели по таблице остались неизменными.
В таблице 3 приведем основные экономические показатели по Учебно-производственному подразделению СГАТ за 2003-2005 гг., которые характеризуют экономическое состояние и положение хозяйства.

Таблица 3
Экономические показатели Учхоза СГАТ за 2003-2005 гг.

Показатели	Года			Отчетный в % к 2004
	2003	2004	2005
1. Производство валовой продукции на 1 среднегодового работника, грн.	3906,00	2901,00	4003,00	138,0
2. Производство валовой продукции на 1 га с/х угодий, грн.	250,00	206,00	422,00	204,9
3. Прибыль - всего, тыс. грн.	2,0	10,0	35,0	350,0
4. Прибыль на 1 среднегодового работника, грн.	30,8	140,8	538,5	382,5
5. Получено на 1 га с/х угодий, грн.
- выручки	292,00	342,5	470,7	137,4
- балансовой прибыли	3,2	16,2	56,8	350,6
6. Уровень рентабельности, %	1,1	5,07	12,1	238,7
7. Норма прибыли, %	0,06	1,04	2,7	259,6

Из таблицы 3 видно, что производство валовой продукции на 1 среднегодового работника увеличилось на 38 %. Производство валовой продукции на 1 га сельскохозяйственных угодий увеличилось на 104,9 %, то есть в 2 раза.
В 2005 году прибыль возросла в 3,5 раза по сравнению с 2004 годом. Соответственно возросла и прибыль на 1 среднегодового работника. На 1 га с/х угодий получили выручки на 37, 4 % больше, а балансовой прибыли в 3,5 раза больше по сравнению с 2004 годом. В 2 раза увеличились уровень рентабельности и норма прибыли.
Учебно-производственное подразделение СГАТ не потерпело на себе событий реформирования как многие сельскохозяйственные предприятия, так как оно относится к государственному учреждению – Славянскому государственному аграрному техникуму. Хозяйство также несет на себе бремя изменений в системе бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, ориентируясь на условия рыночных отношений на Украине.
Учхозу СГАТ предоставлена возможность выбора методов и принципов учета, им была составлена учетная политика, которая определяет:
1.                Раскрытие статей формы 1 «Баланс» для предоставления информации пользователям.
2.                Порядок определения продолжительности операционного цикла.
3.                Порядок признания основных средств, сроков их полезного использования, методов начисления амортизации и ликвидационной стоимости.
4.                Порядок признания нематериальных активов, сроков их полезного использования и методов начисления амортизации с учетом норм, установленных П(С)БУ 8 и П(С)БУ 7.
5.                Методов оценки выбытия запасов, которые установлены П(С)БУ 9.
6.                Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
7.                Перечень и базу распределения постоянных и переменных общепроизводственных расходов.
8.                Порядок определения величины резерва сомнительных долгов.
9.                Метод оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг.
10.           Необходимость и порядок создания резервов для обеспечения будущих расходов и платежей.
Предприятие самостоятельно избрало форму бухгалтерского учета – мемориально-ордерную. В хозяйстве строго соблюдается график документооборота.
В бухгалтерии Учхоза СГАТ работает 4 человека:
1.                Главный бухгалтер – обязан вести учет и контроль за ведение бухгалтерского учета, обеспечивает соблюдение установленных единых принципов бухгалтерского учета, составление и предоставление в указанные сроки финансовой отчетности, а также ведет учет счетов: 10, 31, 36, 63, 64, 65, 37.
2.                Бухгалтер животноводства и расчетного отдела занимается учетом животных, проверяет и обрабатывает первичные документы и отчеты. Ведет учет по начислению и удержанию заработной платы.
3.                Бухгалтер растениеводства и материального отдела ведет учет на счетах 20, 26, 70, 23/1.
4.                Кассир ведет учет приходных и расходных операций по движению денежных средств в хозяйстве.
Финансовое состояние предприятия более полно характеризует горизонтальный и вертикальный анализ баланса, который отразим в таблице 4.
Таблица 4
Горизонтальный и вертикальный анализ баланса Учебного хозяйства СГАТ за 2005 год

Показатели	На начало года	На конец года	Горизонтальный анализ		Вертикальный анализ
			Абсолютн.	Относит.	На начало года	На конец года
Актив
І. Необоротные активы
1. Незавершенное производство.	11	11	-	100,0	0,28	0,26
2. Основные средства.	3499	3871	372	110,6	89,2	90,2
Итого по разделу І	3510	3882	372	110,6	89,2	90,5
ІІ. Оборотные средства
1. Производственные запасы.	214	271	57	126,6	5,5	6,3
2. Животные на выращивании и откорме	87	68	-19	78,2	2,2	1,6
3. Незавершенное производство	47	36	-11	76,6	1,2	0,74
4. Готовая продукция	26	11	-15	42,3	0,7	0,3
5. Дебиторская задолженность с бюджетом	1	-	-	-	0,03	-
6. Прочая дебиторская задолженность	22	16	-6	72,7	0,6	0,4
7. Денежные средства в национальной валюте.	15	9	-6	60,0	0,4	0,2
Итого по разделу ІІ	412	406	-6	98,5	10,5	9,5
ІІ. Затраты будущих периодов	-	-	-	-	-	-
Баланс	3922	4293	371	109,5	100	100
Пассив
І. Собственный капитал
1. Уставный капитал	3718	4089	371	110,0	94,8	95,2
2. Прочий дополнительный капитал	86	128	42	148,8	2,2	3,0
Итого по разделу І	3804	4217	413	110,9	97,0	98,2
ІІ. Обеспечение будущих расходов и платежей	-	-	-	-	-	-
ІІІ. Долгосрочные обязательства
1. Отсроченный налоговые обязательства	66	18	-48	27,3	1,7	0,4
Итого по разделу ІІІ	66	18	-48	27,3	1,7	0,4
IV. Текущие обязательства
1. Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	-	2	2	-	-	0,04
2. Текущие обязательства по полученным авансам	16	-	-	-	0,4	-
3. Текущие обязательства по расчетам с бюджетом	20	35	15	175	0,5	0,8
4. Текущие обязательства по страхованию	-	10	10	-	-	0,2
5. Текущие обязательства по оплате труда	5	11	6	220	0,1	0,3
6. Прочие текущие обязательства	11	-	-	-	0,3	-
Итого по разделу IV	52	58	6	111,5	1,3	1,35
V. Доходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-
Баланс	3922	4293	371	109,5	100	100

Данные таблицы 4 показали, что основные средства на конец 2005 года увеличились на 10,6 % (372 тыс. грн.), однако их удельный вес в структуре баланса практически остался тем же 90,2 %.
По второму разделу «Оборотные средства» увеличились лишь производственные запасы на 26, % (57 тыс. грн.) и их удельный вес составил 6,3 %. По остальным статьям второго раздела произошло уменьшение. Так, например, денежные средства сократились на 40,0 % (6 тыс. грн.), а их удельный вес занимает всего лишь 0,2 %.
Анализируя пассив баланса, можно отметить, что размер уставного капитала увеличился на 10,0 % (371 тыс. грн.) и занимает наибольший удельный вес в структуре баланса – 95,2 %.
Произошло увеличение по статье «Прочий дополнительный капитал» на 48,8 % (42,0 тыс. грн.), а их удельный вес составил 3,0 %. Первый раздел пассива баланса «Собственный капитал» занимает наибольший удельный вес – 98,2 %.
Произошло сокращение отсроченных налоговых обязательств на 72,7 (48,0 тыс. грн.), а их удельный вес составил всего лишь 0,4 %.
По четвертому разделу «Текущие обязательства» в целом произошел их рост на 11,5 % (6,0 тыс. грн.), а их удельный вес в структуре баланса составляет всего лишь 1,35 %.
Все вышеприведенные изменения повлияли и на валюту баланса, она увеличилась на 9,5 % (371 тыс. грн.).
Оценку уровня платежеспособности и финансовой устойчивости Учебно-производственного подразделения Славянского государственного аграрного техникума приведем в следующей таблице (см. таблицу 5).
Таблица 5
Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости Учхоза СГАТ за 2004 – 2005гг.

Показатели	Пороговое значение	Года		Отклонение
		2004	2005	2005 от 2004	От порогового значения
І. Показатели уровня платежеспособности
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 - 0,25	0,29	0,26	-0,03	0,1
2. Коэффициент общей ликвидности	1,25 – 2,5	7,9	7,1	-0,8	4,6
ІІ. Показатели уровня финансовой устойчивости
1. Коэффициент финансовой независимости (автономии)	0,7	0,97	0,98	0,1	0,28
2. Коэффициент обязательности	1	0,03	0,01	-0,02	-0,99

Из таблицы 5 можно сделать вывод, что коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,03 по сравнению с 2004 годом. В 2005 году он составил 0,26, что на 0,1 выше порогового значения. Он показал, что в случае необходимости предприятие погасит 26 % долгов немедленно.
Коэффициент общей ликвидности в Учебном хозяйстве СГАТ составил 7,1. Из этого следует, что предприятие успешно справляется со своими обязательствами, а это говорит о налаженном функционировании хозяйства.
Коэффициент автономии характеризует часть собственных активов в общей сумме всех активов предприятия. В нашем случае он равен 0,98. И показывает, что собственный капитал хозяйства максимально приближен к общей стоимости имущества предприятия.
Коэффициент обязательности показывает, какое количество долгов, имеющихся у предприятия, приходится на 1 грн. собственных и приравненных к ним средств.
Рассчитанный коэффициент обязательности показал, что на каждую гривну собственных средств, приходится 0,01 грн.

3. Организация бухгалтерского учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий
3. 1. Характеристика взимаемых налогов и обязательных платежей в бюджет
В связи с переходом на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога Учебно-производственное подразделение Славянского государственного аграрного техникума производит отчисления в бюджет следующих видов налогов и обязательных платежей в бюджет:
1.     Налог на добавленную стоимость
2.     Налог с доходов физических лиц.
3.     Фиксированный сельскохозяйственный налог
Вступая во взаимоотношения с различными предприятиями и организациями, Учебное хозяйство СГАТ является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость является непрямым налогом, который обеспечивает основные поступления в бюджет. Налог на добавленную стоимость включается в виде надбавки в цену товара и полностью оплачивается конечным потребителем товаров, работ и услуг.
Плательщиком налога являются субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, которые осуществляют хозяйственную и коммерческую деятельность независимо от формы собственности.
В составе плательщиков налога на добавленную стоимость выделяют три основные группы:
·                   Лица, у которых объем облагаемых операций по продаже товаров, работ и услуг в течение любых 12 календарных месяцев превышает 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан
·  Лица, ввозящие на таможенную территорию Украины, либо получающие из–за рубежа товары, работы и услуги для их дальнейшего потребления на территории Украины
·  Лица, которые осуществляют торговлю за наличные средства независимо от объемов продаж, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора
·  Лица, уплачивающие единый налог по 6% ставке
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1.                 операции по продаже товаров, работ и услуг на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате услуг оперативной аренды, операции по передаче права собственности на объекты залога для погашения кредиторской задолженности;
2.                 операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и операции по получению работ и услуг от нерезидентов для их дальнейшего использования или потребления на территории Украины, в том числе операции по ввозу имущества на условиях лизинга, залога и ипотеки;
3.                 операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, а также предоставление работ и услуг для их дальнейшего потребления вне пределах таможенной территории Украины.
Не являются объектом обложения следующие операции:
1.                Операции по выпуску, размещению и продаже за средства ценных бумаг;
2.                Операции финансового лизинга;
3.                Операции по предоставлению услуг по государственному, социальному, пенсионному страхованию;
4.                Операции по обращению валютных ценностей, монетарных металлов, банкнот и монет НБУ, за исключением банкнот и монет, реализованных в коллекционных целях;
5.                Операции по выпуску, обращению и погашению лотерейных билетов, выпущенных по разрешению Министерства финансов Украины;
6.                Операции по привлечению и размещению денежных средств на условиях депозита, вклада, займа или поручения;
7.                Операции по оплате стоимости государственных платных услуг, предоставляемых юридическим и физическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления;
8.                Операции по выплате заработной платы, пенсий, субсидий и дотаций;
9.                Операции по передаче основных фондов в качестве взноса в Уставные фонды предприятий в обмен на их корпоративные права.
С 1 января 1999 года действует Указ Президента Украины от 02. 12. 98 г. № 1328/28 «О поддержке сельскохозяйственных товаропроизводителей». Одновременно введен в действие Закон Украины от 18. 02. 99 г. № 442 – XIV «О внесении изменений в статью 11 Закона Украины «О Налоге на добавленную стоимость». Согласно Указа от 02. 12. 98 г. № 1328/28 суммы налога на добавленную стоимость, которые должны уплачиваться в бюджет сельскохозяйственными товаропроизводителями по операциям по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию, изготовленную на давальческих условиях, уплате в бюджет не подлежат, а остаются в их распоряжении и используются на приобретение материально – технических ресурсов производственного назначения.
Установлены ограничения по категориям сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих право пользоваться нормами Указа. Действие Указа распространяется на сельскохозяйственных товаропроизводителей всех форм собственности, у которых по результатам работы предыдущего отчетного (налогового) года объем продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет не менее 50% в составе валового дохода предприятия, то есть на тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые являются плательщиками единого фиксированного налога.
В отношении налога на добавленную стоимость, применяется 2 ставки: 20% и 0 %.
Нулевая ставка применяется с целью стимулирования развития той или иной отрасли, а также в целях повышения покупательной привлекательности отдельных групп товаров и услуг.
Нулевая ставка налога на добавленную стоимость предполагает возникновение налоговых обязательств в нулевом размере, то есть по этим операциям сумма налогового кредита всегда будет превышать сумму налогового обязательства, что влечет за собой бюджетное возмещение по налогу на добавленную стоимость.
Нулевая ставка налога на добавленную стоимость исчисляется в отношении:
-         товаров, работ и услуг, которые экспортируются из Украины за иностранную валюту;
-         операций по вывозу товаров и предоставлению работ и услуг за пределы таможенной территории Украины для обеспечения деятельности украинских предприятий, дипломатических представительств и транспорта;
-         операций по продаже товаров, работ и услуг в предприятиях розничной торговли, которые расположены в зонах таможенного контроля;
-         операций по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров за пределами таможенной территории Украины;
-         операций по продаже молока и мяса живым весом сельскохозяйственными товаропроизводителями перерабатывающим предприятиям.
Учитывая то, что Указ предусматривает операции, по которым плательщики не имеют права оставлять в своем распоряжении налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет, а должны, как и все категории плательщиков, уплачивать его в бюджет, возникает необходимость вести отдельно бухгалтерский и налоговый учет и предоставлять отдельную налоговую отчетность по операциям, на которые распространяется действие Указа, и по операциям, на которые не распространяется действие данного Указа.
С целью налогообложения все операции сельскохозяйственных товаропроизводителей разделены на три группы:
I.                   Реализация продукции собственного производства, за исключением молока и мяса живым весом
II.                Реализация молока и мяса живым весом, перерабатывающим предприятиям
III.             Реализация прочей продукции, товаров, работ и услуг, включая подакцизные товары.
По другим операциям, по результатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом по налогу на добавленную стоимость согласно Указа остается в распоряжении сельскохозяйственных производителей и направляется на приобретение материально- технических ресурсов, также осуществляется отдельный налоговый и бухгалтерский учет и составляется отдельная налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость.
Учитывая разновидность операций необходим учет, как налоговый, так и бухгалтерский, а также необходимость предоставления трех видов налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
К первой группе учета принадлежат операции, по результатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом направляется на поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства по продаже: молока, скота, птицы, молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах.
Операции, которые учитываются в первой группе, облагаются по ставке 20%.
Ко второй группе учета принадлежат операции, по результатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом направляется на приобретение материально- технических ресурсов - только для плательщиков налога, у которых по результатам работы предыдущего отчетного (налогового) года объем продажи собственного производства составил не менее 50% в составе валового дохода предприятия; по продаже продукции собственного производства (товаров, работ, услуг), кроме операций по продаже подакцизных товаров и операций по продаже молока и мяса живым весом.
Такая реализация облагается по нулевой ставке в том случае, если покупатель - перерабатывающее предприятие имеет собственные перерабатывающие мощности. Таким образом, сельскохозяйственные предприятия получают право на уменьшение сумм налоговых обязательств за счет роста налогового кредита. Вместе с этим переработчики обязаны определять суммы налога на добавленную стоимость от реализации молочных и мясных продуктов. И определенная сумма налога на добавленную стоимость распределяется между сельскохозяйственными производителями пропорционально объему сданной продукции в виде дотаций.
Вместе с первой в отчетном периоде оплатой за поставленную продукцию переработчики обязаны перечислить не менее 20% суммы дотаций каждому из поставщиков. По окончанию отчетного периода производится корректировка плановых показателей до уровня фактических.
К третьей группе учета относятся операции, по результатам которых плательщики налога осуществляют расчеты с бюджетом:
-         по продаже подакцизной продукции собственного производства;
-         по продаже приобретенной продукции.
Такие операции облагаются по 20% ставке
Суммы превышения налоговых обязательств над налоговым кредитом подлежат перечислению в бюджет, а отрицательная разница переносится на уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных периодов.
Учебное хозяйство СГАТ ежемесячно составляет налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость и ежемесячно, состоянием до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, предоставляет в налоговую инспекцию по месту регистрации:
1)    Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которую включаются операции первой группы;
2)    Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которую включаются операции второй группы учета;
3)    Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которую включаются операции третьей группы (см. приложение 3).
Декларация по налогу на добавленную стоимость состоит из трех разделов:
1.                Налоговые обязательства- суммы налога на добавленную стоимость, получаемые предприятием от продажи товаров, работ и услуг. Датой возникновения налоговых обязательств является событие, произошедшее ранее: или дата зачисления на текущий счет, либо в кассу в счет оплаты товаров, услуг; или дата отгрузки товаров, работ и услуг покупателю. Этот раздел декларации составляется согласно Реестров продажи товаров (работ, услуг).
2.                Налоговый кредит - суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предприятием при приобретении товаров, работ и услуг. Датой возникновения права на налоговый кредит является дата события, произошедшего ранее: либо дата списания средств со счета или с кассы в оплату товаров, работ и услуг, либо дата оприходования товаров, работ, услуг на предприятии. Этот раздел составляется согласно Реестров приобретения товаров (работ, услуг).
3.                Расчеты с бюджетом за отчетный период. Для этого по итогам отчетного периода сравниваются суммы налоговых обязательств и налогового кредита. Если налоговое обязательство больше налогового кредита, то разница до 20 числа месяца, следующего за отчетным подлежит перечислению в бюджет; если же налоговый кредит больше налоговых обязательств - разница подлежит возмещению из бюджета, но реальное бюджетное возмещение осуществляется только в отношении экспорта. На сумму бюджетного возмещения возможно уменьшение обязательств по прочим налогам и сборам в следующем отчетном периоде.
Учебное хозяйство СГАТ является плательщиком налога с доходов физических лиц. Налог с доходов физических лиц является основным прямым налогом с физических лиц в Украине.
Плательщиками этого налога являются:
·                    Резидент, который получает доход, как на территории Украины, так и за ее пределами;
·                    Нерезидент, который получает доход только на территории Украины.
Объектом обложения является: общий месячный налогооблагаемый доход; чистый годовой налогооблагаемый доход; иностранные доходы; доходы с источником их происхождения в Украине.
Общий годовой налогооблагаемый доход состоит из суммы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного года, а также иностранных доходов.
К общему месячному налогооблагаемому доходу включаются:
·                   доходы в виде заработной платы и другие выплаты и награждения;
·                    доходы от продажи объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности;
·                    стоимость подарков;
·                    сумма страховых взносов по договору добровольного страхования;
·                    сумма страховых выплат, страховых возмещений, полученных плательщиком налога по договорам долгосрочного страхования жизни;
·                   часть доходов от операций с имуществом;
·                   доход от сдачи имущества в аренду;
·                   доход в виде неустойки, штрафов, пени;
·                   сумма задолженности плательщика налога, за которой срок прошел;
·                   доход в виде %, дивидендов, роялти, выигрышей, призов;
·                   инвестиционная прибыль от операций с ценными бумагами;
·                   доход в виде наследственного имущества;
·                   денежные средства или имущество, которые получены после их кражи или найдены, как клад, не сданный государству.
 В состав месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются такие доходы:
·                   сумма государственной адресной помощи, субсидий дотаций, компенсаций;
·                   сумма средств, полученных на командировку или в подотчет;
·                   сумма доходов, полученных от вложения в ценные бумаги средств, выигрыши в государственную лотерею;
·                   сумма возмещения плательщику налога, в размере вреда, причиненного Чернобыльской катастрофой;
·                   суммы выплат, которые даются профессиональными и творческими союзами, обществом Красного Креста и другими соответствующими организациями;
·                   сумма взносов на обязательное страхование плательщику налога;
·                   сумма сбора на обязательное пенсионное страхование, взносов на социальное страхование, которые вносятся за счет работодателя, плательщика налога;
·                   средства или стоимость имущества, которые поступают по решению суда, вследствие разделения общей собственности семьи при расторжении брака;
·                   алименты;
·                   стоимость не оплаченного питания;
·                   средства или стоимость имущества, которые даются как помощь на погребение;
·                   средства на лечение;
·                   стоимость путевок;
·                   сумма стипендии, которая не больше прожиточного минимума;
·                   сумма за сдачу донорской крови;
·                   стоимость жилья, которое передается с государственной собственности - в частную, плательщику бесплатно;
·                   сумма, полученная за сдачу фторматериалов.
·                   сумма, излишне уплаченных налогов.
При исчислении налога используются социальные льготы.
Согласно Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», вводится в действие налоговая социальная льгота. Она составляет с 1 января 2006 года 50 % минимальной заработной платы (175,00 грн.). Данная социальная льгота применяется только в том случае, если полученный доход плательщика на протяжении отчетного месяца не превышает суммы месячного прожиточного минимума, установленного на 1 января текущего года, умноженной на коэффициент 1,4.
На 1 января 2006 года прожиточный минимум на трудоспособное лицо утвержден в размере 483,00 грн., а с учетом коэффициента- 680,00 грн.
Прежде чем доход (заработная плата) облагается налогом, с него вычитаются взносы в Пенсионный фонд Украины и взносы в Фонды общеобязательного государственного социального страхования.
Ставка налога с доходов физических лиц в 2006 году составляет 13 % от облагаемого дохода.
Для отдельных категорий плательщиков льгота устанавливается в размере 150 % и 200 %.
Льгота в размере 150 % от налоговой льготы предоставляется:
1.                Вдовам и вдовцам;
2.                Лицам, отнесенным к I и II Чернобыльской категориям;
3.                Ученикам, студентам, аспирантам, военнослужащим срочной службы;
4.                Инвалидам I и II групп (в т. ч. с детства);
5.                Лицам, которым присвоено пожизненную стипендию, как гражданам, которые потерпели преследования за правозащитную деятельность, включая журналистов;
6.                На каждого ребенка в возрасте до 18 лет:
-одинокой матери или отцу (опекуну);
- лицам, которые содержат ребенка- инвалида I и II групп;
-лицам, которые имеют трех и более детей.
Льгота в размере 200 % от налоговой льготы предоставляется:
1.                 Героям Украины, героям Советского Союза, полным кавалерам ордена славы или ордена трудовой славы;
2.                 Участникам боевых действий II мировой войны;
3.                 Бывшим узникам концлагерей;
4.                 Лицам, которые были насильно вывезены с территории бывшего Советского Союза во время II мировой войны на территорию государств, которые пребывали в войне с Советским Союзом или были оккупированы Германией;
5.                 Лицам, которые пребывали на блокадной территории бывшего Ленинграда с 1941 по 1944 гг.
Суммы рассчитанного налога с доходов физических лиц отражаются в Расчетно-платежной ведомости в разделе «выплаты и удержания». Расчетно-платежная ведомость является регистром аналитического учета.
Хозяйство по окончании каждого месяца, но не позднее срока получения в отделениях банка средств на оплату надлежащих сумм работникам, обязуется перечислять в бюджет суммы начисленного и удержанного налога за прошлый месяц. Одновременно с получением средств хозяйство предоставляет в банк платежные поручения на перечисление в бюджет сумм налога с доходов физических лиц.
На основании Расчетно-платежных ведомостей Учебное хозяйство СГАТ ежеквартально составляет и предоставляет в налоговую инспекцию Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога формой № 1-ДФ (см. приложение 4).
Налоговый расчет сумм дохода № 1-ДФ предоставляется в налоговую инспекцию ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Учебное хозяйство СГАТ с 1999 года является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога, который заменяет уплату следующих налогов и сборов:
1)    Налога на прибыль предприятия;
2)    Налога на землю;
3)    Налога с владельцев транспортных средств и механизмов;
4)    Коммунального налога;
5)    Сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
6)    Сбора на обязательное социальное страхование;
7)    Сбора на строительство, реконструкцию и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
8)    Сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
Плательщиками фиксированного налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители независимо от форм собственности при соблюдении двух условий: в собственности либо пользовании плательщика должна быть земля; сумма выручки от реализации продукции собственного производства составляет не менее 75 % валового дохода предприятия.
Объектом обложения является денежная оценка земли, произведенная в соответствии с Методиками Кабинета Министров Украины.
Ставка фиксированного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке в следующих размерах:
-         для пашни, сенокосов и пастбищ- 0,5;
-         для многолетних насаждений- 0,3
Налог уплачивается в денежной форме ежемесячно с разбивкой поквартально в следующих размерах:
I квартал – 10%;
II квартал – 10%;
III квартал – 50%;
IV квартал – 30% .
Начисленный налог распределяется следующим образом:
68% - перечисляется в Пенсионный фонд;
2% - в Фонд социального страхования;
30% -в местные бюджеты с 1 января 2001 года.
Расчет фиксированного налога осуществляется по форме, утвержденной Государственной налоговой администрацией Украины (см. приложение 5) и подается в органы налоговой инспекции до 1 февраля текущего года.

3.2 Первичный учет отражений движения операций по налогообложению Учебного хозяйства СГАТ
Рассмотрев характеристику платежей, которые Учебное подразделение СГАТ уплачивает в бюджет, отметим о первичном учете движения таких операций по расчетам с бюджетом.
Как мы уже знаем, наше хозяйство является плательщиком налога на добавленную стоимость, который является частью вновь созданной стоимости, уплачиваемой в бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Право покупателю на включение в налоговый кредит затрат по оплате налога на добавленную стоимость обеспечивает налоговая накладная. Таким образом, с целью учета налога на добавленную стоимость, согласно законодательных актов Украины, применяется выписка налоговых накладных при реализации товаров (работ, услуг).
Налоговую накладную составляет поставщик (продавец) в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной остается покупателю товаров (работ, услуг), а копия остается у поставщика товаров (работ, услуг).
В налоговой накладной указывается продавец товара и покупатель, их индивидуальные налоговые номера, места нахождения, номера свидетельств о регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость. Отмечается также форма проведенных расчетов (бартер, наличными, оплата с текущего счета).
В накладной указывается дата отгрузки товаров, номенклатура поставки товаров, единицы измерения товара, его объем (количество). Цена продажи единицы продукции без налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость и общая сумма денежных средств, которая подлежит уплате. В конце ставятся подписи директора, главного бухгалтера, плательщика налога.
Лица, зарегистрированные как плательщики налога на добавленную стоимость, ведут Реестр приобретения товаров (работ, услуг) и Реестр продажи товаров (работ, услуг). Они должны быть пронумерованы, прошнурованы и зарегистрированы в государственной налоговой администрации по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость.
В Реестрах приобретения и продажи товаров (работ, услуг) указывается налоговая накладная, поставщик или покупатель, база налогообложения, сумма налога на добавленную стоимость, проведение расчетов за приобретенные (проданные) товары, - (форма оплаты, дата оплаты с текущего счета или оформление оплаты векселем, то есть дата выдачи векселя, дата его погашения).
Каждый из вышеперечисленных документов имеет свое назначение и не повторяет свойственные только ему функции.
Учетные документы: налоговые накладные, Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг) составляются исключительно лицами, которые зарегистрированы в налоговом органе, как плательщики налога на добавленную стоимость и которым, присвоены индивидуальные налоговые номера плательщиков.
Налоговая накладная является очень важным документом для лиц, которые зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, так как одновременно выполняет функции отчетного налогового и расчетного документа, подтверждающего факт продажи или приобретения товаров (работ, услуг), что влечет за собой возникновение права на налоговый кредит и налоговое обязательство.
Налоговые накладные выписываются на различную продукцию или товары (работы, услуги) и регистрируются в отдельных книгах учета:
-         по тем видам реализации, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет;
-         по тем видам реализации, по которым налог на добавленную стоимость остается в распоряжении предприятия в зависимости от направлений использования.
Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг) ведутся с целью учета хозяйственных операций и определяют возможность включения сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и, соответственно, в налоговое обязательство в отчетном периоде в связи с приобретением и продажей товаров (работ, услуг). При расчете сумм налога с доходов физических лиц составляются Справки бухгалтерии, Расчеты заработной платы, которые переносятся в Расчетно-платежные ведомости.
3.3. Организация синтетического и аналитического учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ведется на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам», который открывает в себе следующие субсчета:
641 «Расчеты по налогам»
642 «Расчеты по обязательным платежам»
643 «Налоговые обязательства»
644 «Налоговый кредит»
Начисленные суммы налогов, сборов и обязательных платежей, которые подлежат уплате в бюджет, отражаются по кредиту счета 64.
Уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов отражаются по дебету счета 64.
Аналитический учет в хозяйстве по счету 64 ведется по видам налогов и обязательных платежей в бюджет.
Синтетический учет по счету 64 ведется в Ведомости 8а с. – х. и Главной книге (см. приложение 6,7).
Начисление надлежащей к уплате суммы фиксированного налога отражается в бухгалтерском учете записью:
Дт 91 Кт 641
Если с текущего счета перечислен ежемесячный платеж в бюджет, то составляется следующая бухгалтерская проводка:
Дт 641 Кт 311
В конце года распределена сумма фиксированного налога на отрасли:
- растениеводства: Дт 231 Кт 91
- животноводства: Дт 232 Кт 91
- промышленного
 -производства: Дт 233 Кт 91
Учет расчетов с бюджетом по налогу с доходов физических лиц ведется на субсчете 641 «Расчеты по налогам».
Суммы рассчитанного налога с доходов физических лиц отражаются в Расчетно-платежной ведомости в разделе «выплаты и удержания».
Начислена заработная плата работникам основного производства:
Дт 23 Кт 661
Удержанный налог с доходов физических лиц отражается записью:
Дт 661 Кт 641
Сельскохозяйственные товаропроизводители ведут бухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную стоимость на отдельных субсчетах:
643 «Налоговые обязательства»
644 «Налоговый кредит»
В таблице 6 приведем содержание хозяйственных операций по приобретению и реализации с отражением их на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 6
Содержание хозяйственных операций по приобретению и реализации товаров

№ п.п.	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Получены от поставщика товары	281	631
2	Включена в налоговый кредит сумма налог на добавленную стоимость	641	631
3	Отсторнирован на дату подписания бартерного контракта налоговый кредит	641	631
4	Включена в стоимость товаров сумма НДС	281	631
5	Отгружены товары нерезиденту	362	702
6	Отражена себестоимость реализованных товаров	902	281
7	Определен финансовый результат	-	-
8	Списан доход от реализации на финансовый результат	702	791
1	2	3	4
9	Списана себестоимость реализации на финансовый результат	791	902
10	Получена от нерезидента часть товаров Бюджет по бартерному контракту	281	362
11	Оплачены таможенная пошлина и таможенные сборы	377	311
12	Отнесены на стоимость товаров бюджет таможенная пошлина и сборы	281	377
13	Оплачен НДС	641	311
14	Начислен НДС на товары	377	641
15	Увеличен на сумму НДС налоговый кредит	641	377
16	Осуществлен взаиморасчет	-	-
17	Получена предоплата от нерезидента	312	681
18	Перечислена предоплата поставщику за основные средства	631	311
19	Отражена сумма налогового кредита	641	644
20	Получены основные средства	152	631
21	Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС	644	631
22	Предоставлены услуги нерезиденту	362	703
23	Отражена себестоимость реализованных услуг	23 903	63,65,66 23
24	Определен финансовый результат	-	-
25	Списан на финансовый результат доход от реализации услуг	703	791
26	Списана на финансовый результат себестоимость реализации	791	903
27	Отсторнирован налоговый кредит, начисленный при приобретении товаров, которые передаются бесплатно	641	377
28	Включена сумма НДС в стоимость товаров, что передаются бесплатно	281	377
29	Списана стоимость товаров	949	281
30	Начислены налоговые обязательства по НДС	949	641
31	Отражен источник финансирования	-	-
32	Получены от нерезидента товары	281	632
33	Выдан налоговый вексель на сумму НДС	643	621

Организация автоматизации учета налогообложения
В настоящие время в экономике Украины происходят существенные изменения, обусловленные глобализацией предпринимательской деятельности, быстрыми темпами роста развития информационных технологий. В связи с этим качественные изменения претерпевают все рычаги управления, в том числе учет, аудит, контроль. Вследствие новых условий в управлении предприятием существенно меняется роль бухгалтерского учета и значительным корректировкам подвергаются методологические и методические аспекты его организации. Прежде всего, необходима коренная реконструкция технической и информационной базы на основе автоматизированной системы учета, контроля и аудита, в состав которой входили бы автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМБ).
В условиях автоматизированной обработки информации бухгалтерский учет бухгалтерская информация используется гораздо шире, чем при ручной обработке данных, это позволяет обрабатывать и сберегать большое количество одинаковой в структурном плане учетной информации, осуществлять выборку информации среди большого количества данных, выполнять сложные математические расчеты, получать в короткий срок бумажные копии какого- либо документа (первичных, сводных документов, форм отчетности), составлять многоразовые различные действия.
Компьютерная информационная система- это совокупность экономико-математических методов и моделей, технических, программных, технологических средств и решений, а также специалистов, предназначенная для обработки информации и принятия управленческих решений. Главной целью функционирования бухгалтерской информационной системы на предприятии является обеспечение руководства предприятия финансовой информацией для принятия обоснованных решений при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов.
Специализированные бухгалтерские программы позволяют:
·                   Составлять обратную ведомость и баланс в какой либо момент времени, при любом качестве введенных хозяйственных операций, это позволяет в процессе учета составлять несколько промежуточных ведомостей для исчисления себестоимости продукции, с учетом незавершенного производства, реализации прибыли т.п.
·                   В любой момент корректировать введенные операции: изменять сумму, дату, содержание и комментарии, дополнять журналы регистрации операций новыми операциями в любом порядке, полностью уничтожать записи, оформлять различные отчеты на основании журнала операций.
Главным назначением бухгалтерской программы является облегчение рутинной работы бухгалтера. При условии правильного разнесения сумм первичных документов на синтетические счета, точного определения аналитических объектов сводные данные рассчитываются компьютером автоматически.
Каждая программа бухгалтерского учета содержит определенный набор инструментов, необходимых для работы пользователя с программой. Каждая программа содержит изначально встроенные сервисные механизмы, которые используются при выполнении учетных операций.
Набор программ «1С: Предприятие 7.7» является универсальной программой автоматизации деятельности предприятия, которая используется для любых резервов экономической деятельности, в том числе для участков бухгалтерского учета. Программа имеет компьютерную структуру:
«1С: Бухгалтерия 7.7»;
«1С: Оперативный учет 7.7»;
«1С: Расчет 7.7».
«1С: Бухгалтерия 7.7» это программа для ведения бухгалтерского учета, которая может применяться на предприятиях различных форм собственности и видов деятельности. В программе реализованы возможности ведения на одном рабочем месте учет нескольких предприятий, ведение учета параллельно в нескольких рабочих планов счетов, многоуровневого аналитического учета. Программа имеет однопользовательскую и сетевую версии. Для пользователей программы существует несколько режимов работы, набор которых различен в зависимости от версии программы.
Бухгалтерский учет в Учебно-производственном подразделении не автоматизирован. Поэтому сбор, обработка, систематизация информации на предприятии осуществляется вручную. Это приводит к снижению оперативности и эффективности принятия управленческих решений, так как при заполнении документы дублируются, многократно повторяются одни и те же расчеты, при которых допускаются ошибки.
Особенно хочется уделить внимание первичным документам системы налогообложения. В бухгалтерии ведется учет поступления товаров, также их реализация. Поэтому должно быть качественное ведение выдачи и поступления Налоговых накладных, Реестров приобретения и продажи товаров (работ, услуг).
Качественно повысить уровень бухгалтерского учета, контроля и анализа может использование компьютерной техники и применения различных программ. К сожалению, в настоящее время хозяйство не может себе позволить приобрести компьютеры, так как в последнее время наблюдается сложное финансовое положение.
Всем известно, что компьютеризация учета довольно таки затратное мероприятия. Требует определенных затрат приобретения, настройка, обслуживание, обновления программного обеспечения.
Из этого следует, что автоматизация учета следует проводить поэтапно, в зависимости от наличия средств. Для начало, можно автоматизировать рабочее место главного бухгалтера и бухгалтера расчетного отдела, так как это наиболее ответственные и важные участки учета.
Итак, можно сделать вывод, что на данный момент хозяйство не в состоянии автоматизировать бухгалтерский учет, поэтому необходимо проводить автоматизацию постепенно, в процессе получения денежных средств. Так как автоматизация существенно поможет облегчить рутинную работу бухгалтера, и исключит вероятность арифметических ошибок, и значительно повысит уровень производительности труда и эффективности работы хозяйства.
Методика аудита расчетов с бюджетом
Рациональная организация расчетных операций способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за правильность и своевременность платежей, выполнению договорных обязательств, улучшению финансового состояния предприятия и в целом экономики Украины.
Из этого можно отметить большую необходимость осуществления аудита расчетов с бюджетом.
При проведении проверки расчетов с бюджетом аудитор должен помогать предприятию, предотвратить финансовые санкции, которые налагаются налоговыми службами за неправильное начисление и несвоевременное перечисление платежей в бюджет. В связи с этим, особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов и своевременность перечисления платежей в соответствующие бюджеты с действующим законодательством.
Аудитор, прежде всего, должен установить по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:
1)      Исчисление налогооблагаемой базы;
2)      Применения ставок налогов и платежей;
3)      Расчетов сумм налогов;
4)      Применения льгот при расчете и уплате налогов;
5)      Полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;
6)      Составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;
7)      Сопоставления и своевременности предоставления в Налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;
8)      Ведения аналитического и синтетического учета по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам»
Источниками информации для проведения аудита расчетов с бюджетом, являются Расчетно-платежные ведомости по начислению заработной платы; учетные регистры по счетам доходов и расходов; финансовых результатов; Главная книга; форма № 1 «Баланс»; форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»; налоговые накладные; Налоговые декларации по исчислению того или иного вида налогов.
Например, источниками проверки НДС являются Декларации по НДС; Товарно-транспортные накладные; налоговые накладные, которые выписывает поставщик при поставке товара, оказании услуг, выполнении работ; Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг); Приемные квитанции; платежные документы о перечислении соответствующих сумм НДС; выписки банка; Журнал-ордер № 6, 8 с.-х. по счетам 63, 64, а также Журналы-ордера № 1, 2 с.-х. по счетам 30, 31. При этом аудитор должен проверить правильность отнесения на счет соответствующих источников финансирования сумм налогов, уплаченных за приобретенное сырье, материалы, топливо, которые используются для нужд непроизводственного характера, а также основные средства; соответствие сумм налога отраженных в ж.- о. № 8 с.-х. по счету 64, Налоговой декларации по НДС.
Особое внимание уделяется правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет прибыли, заработной платы, а также правильности отражения в отчетности отсроченных налоговых активов счета 17 «Отсроченные налоговые активы» и отсроченных налоговых обязательств счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» в виду не совпадения налогооблагаемой прибыли и учетной базы в соответствии с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».
Аудит уплаты налога с доходов физических лиц охватывает следующий круг вопросов: правильность определения совокупного облагаемого дохода, расчета отчислений подоходного налога, соблюдение действующего законодательства о предоставлении льгот, применение необлагаемого минимума доходов граждан, правильность учета, своевременность и полноту перечисления удержанных средств. Аудит осуществляется согласно Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» на основании Расчетно-платежных ведомостей, платежных поручений, выписок банка, данных счета 64 (дебетовых и кредитовых оборотов), а также документов, которые регламентируют право на льготное налогообложение (копии свидетельств о рождении детей, свидетельства инвалидов и участников ВОВ).
При определении совокупного облагаемого дохода учитывают доходы, полученные, как в натуральной, так и в денежной формах. Необходимо обратить внимание при учете особенностей налогообложения отдельных видов доходов. Так, из сумм доходов граждан, полученных не по месту основной работы, а также тех, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, налог исчисляется в размере 20 % без каких либо льгот.
Согласно Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» № 320-XIV от 12.12.98 г. сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог по ставкам, дифференцируемым согласно денежной оценки угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений). Главной задачей аудита этого налога является полнота и правильность расчетов сумм фиксированного налога, своевременность уплаты его в бюджет.
 При аудите расчетов по платежам в бюджет большое внимание необходимо обратить на те вопросы, по которым нарушения (или типичные ошибки) встречаются наиболее часто.
Аудиторская практика показала, что наиболее характерными из них являются:
1)                Непредставление или несвоевременное предоставление государственным налоговым инспекциям Деклараций, расчетов по платежам в бюджет;
2)                Непредставление или несвоевременное предоставление в учреждение банков платежных документов об уплате налогов и обязательных платежей в бюджет;
3)                В налогооблагаемую прибыль не включают прибыль от сдачи имущества в аренду, прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, дивиденды (проценты) от размещения в учреждениях банков на депозитных счетах свободных средств, разницу между реализационной стоимостью имущества, основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг и стоимостью их приобретения;
4)                Занижение налогооблагаемой прибыли за счет отнесения затрат, которые должны осуществляться за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия;
5)                Отнесение на финансовые результаты своей деятельности финансовых санкций и пени, наложенных налоговой инспекцией и другими контрольно-ревизионными службами.
Возможными нарушениями при уплате фиксированного сельскохозяйственного налога являются: занижение площадей земельных участков; занижение денежной оценки земли; не предоставление или несвоевременное предоставление формы расчета данного налога; несвоевременное перечисление в бюджет рассчитанной суммы налога.
Распространенными нарушениями при уплате НДС являются:
1.                Неполное отражение оборотов по реализации продукции в Декларации по НДС.
2.                При наличии нескольких видов хозяйственной деятельности составлена одна Декларация по НДС (действующим законодательством предусмотрено составление отдельных деклараций по производственной, торговой и посреднической деятельной).
3.                Поставщиком в счет-фактуре не выделена сумма НДС, а плательщик сам рассчитал и отнес эту сумму на дебет счета 64.
4.                Нарушен срок подачи Декларации о НДС.
5.                Предприятие, которое имеет льготы по НДС за полученные ним от поставщика товары и услуги, учитывает НДС для возмещения в дебет счета 64. действующим законодательством предусмотрено в таком случае суммы уплаченного налога относить на себестоимость продукции (работ, услуг).
В связи с тем, что привлечение аудиторских услуг в настоящее время является существенными расходами для предприятия, а особенно для сельскохозяйственных, Учебное хозяйство СГАТ услугами аудиторов не пользуется, а работники бухгалтерии и администрация стараются не допускать и своевременно предотвращать ошибки и нарушения в финансово-хозяйственной деятельности.

4. Анализ системы налогообложения Учебно-производственного подразделения СГАТ
Как было сказано ранее, система налогообложения представляет собой совокупность налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет. Мы выяснили, что исследуемое хозяйство является плательщиком следующих налогов: налога на добавленную стоимость, фиксированного сельскохозяйственного налога и налога с доходов физических лиц. Отметим большую необходимость проведения анализа системы налогообложения, который мы проведем в данном разделе дипломной работы.
Начнем с анализа состава и структуры налогов, включаемых косвенно или прямо в цену реализации товаров и в затраты производства. Мы знаем, что налог на добавленную стоимость – это непрямой налог, которым облагается добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения. Проанализируем начисление налога на добавленную стоимость, как косвенного налога, и отразим его удельный вес в общей сумме начисленных налогов Учебно-производственного подразделения СГАТ в таблице.
Таблица 7
Анализ НДС и его структуры в общей стоимости начисленных платежей за 2004 – 2005 годы

Вид налога	2004		2005		Отклонение
	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %
НДС	15,3	34,9	23,0	43,3	7,7	150,3
Общая сумма платежей	43,8	100,0	53,1	100,0	9,3	121,2

Сделав анализ структуры НДС в общей сумме начисленных налогов и платежей в Учебно-производственном подразделении СГАТ за 2000 – 2001 годы, необходимо отметить, что за 2000 год НДС было начислено на сумму 15,3 тыс. грн., что в общей сумме начислений 43,8 тыс. грн. Составляет 34,9
%. В общую сумму начисленных налогов, кроме НДС еще входят налог с доходов физических лиц и фиксированный сельскохозяйственный налог.
В 2005 году наблюдается иная картина. НДС начислено на 7,7 тыс. грн. больше, чем в 2004 году. Общая сумма начисленного налога составляет 23,0 тыс. грн., удельный вес которого в общей сумме начислений составляет 43,3 % при общей сумме начисленных налогов за 2005 год 53,1 тыс. грн. можно отметить увеличение начисленного НДС на 50,3 % по сравнению с 2004 годом при общем увеличении начисленных налогов на 9,3 тыс. грн. или на 21,2 %. На такое изменение начисленного налога на добавленную стоимость конечно же, повлияли объемы произведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции нашего хозяйства.
В таблице отразим изменение и структуру таких налогов, как налог с доходов физических лиц и фиксированный сельскохозяйственный налог в общей сумме налогов.
Таблица 8
Анализ состава и структуры прямых налогов Учебно-производственного подразделения СГАТ за 2004 – 2005 годы

Вид налога	2004		2005		Отклонение
	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %
1.Налог с доходов физических лиц	13,4	30,6	15,0	28,2	1,6	111,9
2. Фиксированный с/х налог	15,1	34,5	15,1	28,5	-	100,0
Общая сумма платежей	43,8	100,0	53,1	100,0	9,3	121,2

Изучив состав и структуру прямых налогов в общей сумме начисленных налогов можно отметить, что налога с доходов физических лиц в 2005 году начислено на 1,6 тыс. грн. или на 11,9 % больше, чем в 2004 году. В общей сумме начисленных налогов платежей налог с доходов физических лиц в 2004 году занимает 30 % при общей сумме начислений 43,8 тыс. грн., а в 2005 году его удельный вес составил 28,2 % при общей сумме налогов 53,1 тыс. грн.
В 2004 году фиксированного сельскохозяйственного налога было начислено на сумму 15,1 тыс. грн., что составляет в общей структуре платежей 34,5 %. Аналогичная сумма фиксированного налога начислена в 2005 году, то есть 15,1 тыс. грн. или 28,5 % в общей структуре платежей в бюджет нашего хозяйства.
Не приведшая ни к каким изменениям сумма фиксированного налога объясняется сохранением прежних ставок налога, денежной оценки земельных угодий, оставшейся неизменной площади сельскохозяйственных угодий.
Следующим этапом осуществления анализа системы налогообложения будет проведение факторного анализа с целью выявления факторов на суммы начисленных налогов: ставки налогообложения и базы налогообложения.
Таблица 9.
Выявление факторов на суммы начисленных налогов Учхоза СГАТ за 2004 – 2005 годы

Виды налогов	Средняя ставка		База обложения, т. грн.		Сумма налога, тыс. грн.			Отклонение
								Всего	В т.ч. за счет
	2004 гг.	2005 гг.	2004 гг.	2005 гг.	2004 гг.	2005 гг	Усл.		Ставки	Базы
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Налог с доходов физических лиц	0,154	0,167	87,0	90,0	13,4	15,0	13,9	-1,6	-0,5	-1,1
2. Фиксированный с/х налог	0,0075	0,0075	2017,8	2017,8	15,1	15,1	15,1	-	-	-

Проанализировав влияние факторов на сумму начисленных налогов и платежей в Учебно-производственном подразделении СГАТ, следует сказать, что налог с доходов физических лиц увеличился в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 1,6 тыс. грн. За счет увеличения средней ставки налогообложения он увеличился на 0,5 тыс. грн., а за счет увеличения базы налогообложения, то есть фонда оплаты труда работников на 3 тыс. грн., общая сумма начисленного налога с доходов физических лиц увеличился на 1,1 тыс. грн.
Сумма фиксированного сельскохозяйственного налога осталась неизменной в 2005 году по сравнению с 2004 годом, так как факторы (средняя ставка, денежная оценка земли), которые могли бы привести к изменению суммы начисленного налога, остались неизменными, что, конечно же, является положительным результатом, если не говорить о снижении ставок налога.
Изменение суммы начисленного налога на добавленную стоимость проанализируем в следующей таблице и выявим влияние факторов, таких как налоговое обязательство и налоговый кредит, на сумму начисленного НДС.
Таблица 10
Влияние факторов на сумму начисленного НДС за 2004 – 2005 годы

Вид налога	Налоговые обязательства, т. грн.		Налоговый кредит, т. грн.		НДС к выплате, т. грн.		Отклонение
							Всего	в т.ч. за счет
	2004	2005	2004	2005	2004	2005		Обязательства	Кредита
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
НДС	55,3	69,4	40,0	46,4	15,3	23,0	-7,7	-14,1	6,4

Сделав анализ влияния факторов на сумму начисления НДС за 2004 – 2005 годы, можно отметить, что общая сумма начисленного налога, подлежащего выплате в бюджет, увеличилась в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 7,7 тыс. грн. Такие изменения связаны с объемами производственной и реализованной продукции. На изменение суммы начисленного налога на добавленную стоимость повлияли такие факторы, как налоговое обязательство и налоговый кредит. За счет увеличения суммы налогового обязательства сумма налога увеличилась на 14,1 тыс. грн., а за счет увеличения налогового кредита, сумма НДС уменьшилась на 6,4 тыс. грн.
В следующей таблице отразим структуру начисленных и выплаченных налогов в общей сумме расходов, произведенных хозяйством.
Таблица 11
Структура начисленных и выплаченных Учебным подразделением СГАТ в общей сумме расходов за 2003 – 2005 гг.

№ п.п.	Показатели	2003	2004	2005
1	Уменьшение оборотных активов, тыс. грн.	173,0	203,0	206,5
2	Увеличение текущих обязательств, тыс. грн.	10,0	16,0	6,0
3	Выплаченные налоги, тыс. грн.	39,3	40,2	38,1
4	Итого расходов тыс. грн.	222,3	259,2	250,6
5	Выплачиваемые налоги в общей сумме расходов, %	17,7	15,5	15,2
6	Начислено налогов, тыс. грн.	44,9	43,8	53,1
7	Начисленные налоги в общей сумме расходов, %	20,2	16,9	21,2

Рассмотрев показатели данной таблицы, можно сказать, что за три года наблюдается тенденция роста начисленных налогов и обязательных платежей в бюджет, в частности, это происходит в 2005 году, тогда как в 2004 году по сравнению с 2003 годом происходит снижение начисленных налогов. Выплаченные хозяйством налоги за три года показывают нам также колебания то к увеличению, то к снижению. В связи с этим меняется и структура начисленных и выплаченных налогов в общей сумме расходов.
Так удельный вес начисленных налогов в общей сумме расходов в 2005 году составил 21,2 %, в 2004 году удельный вес начисленных налогов составил 16,9 %, а в 2003 году – 20,2 %.
Удельный вес выплаченных налогов в общей сумме расходов в 2003 году составил 17,7 %, к 2004 году он уменьшился до 15,5 %, а в 2005 году он уменьшился до 15,2 %, что связано с уменьшением общей суммы выплаченных налогов и платежей в бюджет.
Проведем также наблюдение структуры начисленных и выплаченных налогов и обязательных платежей в бюджет в общей сумме доходов предприятия и отразим это в следующей таблице (см. таблицу 12).
Таблица 12
Структура начисленных и выплаченных налогов Учебным подразделением СГАТ в общей сумме доходов за 2003 – 2005 гг.

№ п.п.	Показатели	Года
		2003	2004	2005
1	Выручка от реализации, тыс. грн.	180,0	211,0	290,0
2	Прочие доходы, тыс. грн.	7,0	9,0	10,5
3	Общая сумма доходов, тыс. грн.	187,0	220,0	300,5
4	Выплаченные налоги, тыс. грн.	39,3	40,2	38,1
5	Начисленные налоги, тыс. грн.	44,9	43,8	53,1
6	Выплаченные налоги в общей сумме доходов, %	21,0	18,3	12,7
7	Начисленные налоги в общей сумме доходов, %	24,0	19,9	17,7

Согласно данным таблицы, можно сделать выводы, что за три года в Учебном подразделении СГАТ наблюдалась тенденция роста выручки от реализации продукции. С 2003 года она увеличилась на 110,0 тыс. грн., возросла также сумма прочих доходов и общая сумма доходов составила в 2005 году 300,5 тыс. грн., а в 2003 году она составляла 187 тыс. грн.
Происходит тенденция уменьшения структуры выплаченных налогов в общей сумме доходов: в 2003 году удельный вес выплаченных доходов составлял 21,0 %, а в 2005 году он снизился до 12,7 %.
То же самое можно сказать и о суммах начисленных налогов в общей сумме доходов хозяйства. В 2003 году их удельный вес в структуре доходов составлял 24,0 %, в 2004 году он составлял 19,9 %, а к 2005 году он уменьшился до 17,7 %. То есть сумма начисленных налогов в 2005 году увеличилась по сравнению с 2004 годом на 9,3 тыс. грн., а общее увеличение суммы доходов составило 80,5 тыс. грн., по сравнению с 2003 годом, но структура, как мы видим идет с снижению за 2003- 2005 годы.
Невозможно говорить о совершенствовании суммы налогообложения, если отсутствует система показателей, определяющих влияние налогов и платежей на результаты деятельности предприятия, она должна основываться на объективных, количественных характеристиках.
В основе показателей степени влияния налогов и платежей на процесс производства и результаты деятельности должна быть доля налоговых платежей, содержащихся в общей величине вновь созданной стоимости, возникшая в результате деятельности предприятия.
Одним из таких показателей является налоговое бремя, которое рассчитывается по формуле:
, где
Бн – налоговое бремя;
Н – общая сумма выплаченных предприятием налогов;
Пч – чистая прибыль предприятия после выплаты всех налогов;
ЗПв – заработная плата работникам предприятия
Рассчитаем коэффициент налоговое бремя в Учебно-производственном подразделении СГАТ за три года (2003 – 2005 гг.)
В 2003 году налоговое бремя в Учебно-производственном подразделении СГАТ составляло 33 %, в 2004 году оно составляло 31 5, а в 2005 году коэффициент налоговое бремя снизился до 20 %. Это говорит о том, что доля налоговых платежей, содержащихся в общей сумме, вновь созданной стоимости, которая возникла в результате деятельности предприятия, составляет в 2005 году 20 %.
Действующая ныне система налогообложения определена различными законодательными актами. Ее налоговое бремя составляет до 80 %. В нашем же хозяйстве налоговое бремя несколько ниже, что можно объяснить переходом хозяйства на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога, который отменил и заменил уплату многих видов налогов и обязательных платежей в бюджет и снизил при этом общую сумму начисленных налогов Учебно-производственного подразделения СГАТ.
Конечно же, в динамике за ряд лет общая сумма налогов растет, что связано с увеличением объемов производства, объемов продаж и, естественно, увеличением налога на добавленную стоимость.
Снижение налогового бремени в хозяйстве объясняется значительным увеличением выручки от реализации продукции, чистой прибыли, а также увеличением фонда оплаты труда работников.

5.                Охрана труда
Организация работ по охране труда в Учебно-производственном подразделении СДАТ осуществляется в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 21.10.2002 г. №229-IV, определяющий основные положения по реализации конституционного права работников на охрану их жизни и здоровья в процессе их трудовой деятельности, на надлежащие безопасные и здоровые условия труда. Также регулирует при участии соответствующих органов государственной власти отношения между работодателем и работником по вопросам безопасности, гигиены труда и производственной среды, и устанавливает единый порядок организации охрены труда в Украине; Кодекса законов в труде в Украине, Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности» и принятых в соответствии с ними нормативно правовых актов.
Общее руководство работы и ответственность за соблюдение действующего законодательства по охране труда и выполнение стандартов, правил, норм, инструкций по вопросам охраны труда в целом по хозяйству возлагается на руководителя хозяйства. Руководитель предприятия обеспечивает функционирование системы управления охраны труда, а именно:
·                            Создает соответствующие службы охраны труда и назначает должностных лиц, которые обеспечивают решение конкретных вопросов охраны труда, утверждает инструкции об их обязанностях, за выполнение возложенных на них функций, а также контролирует их соблюдение;
·                            Обеспечивает надлежащее содержание зданий и сооружений, производственного оборудования;
·                            Обеспечивает устранение причин, которые приводят к несчастным случаям, профессиональным заболеваниям и т.п.;
·                            Осуществляет контроль по соблюдению работниками технологических процессов, правилами обращения с машинами, механизмами, оборудованием и другими средствами производства, использованием средств коллективной и индивидуальной защиты.
Непосредственная организация работы по охране труда, а также контроль по проведению мероприятий создания безопасных условий труда в хозяйстве возлагается на инженера по охране труда. Инженер, пользуясь необходимыми нормативными актами, санитарными нормами и ГОСТами, утверждает инструкции по охране труда на производстве, пожарной безопасности, санитарно – гигиеническим нормам и проводит воспитательную работу со всеми должностными лицами; также выясняет изменения, которые произошли в законодательстве Украины, и является ответственным о состоянии охраны труда по предприятию в целом перед контролирующими органами: государственным надзором охраны труда, пожарной безопасности, природоохранной и санитарной службами и т.п.
 В Учебно-производственном подразделении СДАТ, согласно ст.15 «Службы охраны труда» руководителем предприятия организована служба охраны труда, которую возглавляет инженер по охране труда. Служба охраны труда обеспечивает безопасность своих рабочих во время производства, при работе с оборудованием, в производственных зданиях и помещениях; поясняет работникам предприятия нормы охраны труда, их права и обязанности; определяет оптимальное соотношения работы и отдыха на своем рабочем месте; проводит мероприятия по предупреждению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; обеспечивает работников необходимыми средствами защиты.
В течение трех последних лет в Учебно-производственном подразделении не было производственного травматизма. Учет и расследования несчастных случаев, профессиональных заболеваний проводится в соответствии с Положением «О порядке расследования и ведения учета несчастных случаев, профессиональных заболеваний и аварий на производстве», утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 25.08.2004 г. №1112.
Состояние охраны труда в рассматриваемом хозяйстве вы сможете увидеть в таблице 13.
Таблица 13
Состояние охраны труда в Учебно-производственном подразделении СДАТ за 2003 – 2005 года

№ п.п.	Показатели	Ед. измер.	2003	2004	2005
А		1	2	3	4
1	Среднесписочная численность работников	Чел.	65	71	65
2	Затраты по охране труда, в т.ч. по коллективному договору	%	0,5	0,5	0,5
3	Выручка от реализации продукции	Тыс. грн.	180,0	211,0	290,0
4	Класс профессионального риска производства	*	22	22	22
5	Страховой тариф	%	0,2	0,2	0,2
А		1	2	3	4
6	Фонд оплаты труда предприятия	Тыс. грн.	127,0	162,2	206,7
7	Размер страхового взноса в фонд социального страхования от несчастных случаев	Тыс. грн.	0,25	0,32	0,41

В Учебно-производственном подразделении СДАТ за последние три года случаи травматизма или профессиональных заболеваний не зафиксированы. Это обеспечено, в первую очередь тем, что на финансирование мероприятий по охране труда отчисляется 0,5% от суммы выручки реализации продукции (работ, услуг). Этот показатель в 2005 году составил 1,45 тыс. грн., это на 0,39 тыс. грн. Больше, чем в 2004 году и на 0,55 тыс. грн. Больше, чем в 2003 году.
Отметим, что согласно ст. 19 Закона Украины «Об охране труда » эти расходы для предприятий, независимо от форм собственности или физических лиц, использующих наемный труд, расходы на охрану труда составляют не менее 0,5 % от суммы реализованной продукции. Страховые взносы в Фонд социального страхования по травматизму производятся в рамках предельной суммы заработной платы, которая устанавливается Кабинетом Министров Украины. Размер страховых отчислений зависит от отрасли. В Учебно-производственном подразделении СДАТ размер данных отчислений составляет 0,2 % от фонда оплаты труда. В стоимостном выражении эти отчисления в 2005 году составили 0,25 тыс. грн., в 2004 году – 0,32 тыс. грн., а в 2003 – 0,41 тыс. грн.
Как видно из расчетов, наблюдается положительная тенденция увеличения сумм взносов. Это вызвано, прежде всего, ростом фонда оплаты труда в динамике, который формируется в зависимости от среднесписочной численности работников.
В соответствии с КЗоТом Украины во время принятия работника на работу заключается коллективный договор, где указаны все условия труда, обязанности права принимаемого, а также наличие вредных и опасных факторов, и их возможного влияния на его здоровье. В коллективном договоре предусматривается обеспечение работникам социальных гарантий в области охраны труда, а также комплексные мероприятия по достижению установленных нормативов безопасности, гигиены труда и производственной среды, повышению существующего уровня охраны труда, предотвращение случаев производственного травматизма, профессиональных заболеваний и аварий. Все вышеперечисленные мероприятия запланированы в перспективных и текущих планах по охране труда в рассматриваемом хозяйстве.
Каждый вновь принятый работник проходит по охране труда инструктаж под расписку. Всего службой проводится пять видов инструктажей, различающихся по объему и времени: вводный (при приеме на работу), первичный, повторный (несколько раз в год), внеплановый (по необходимости), целевой (при необходимости уточнить конкретные нормы и процедуры на производстве). После проведения инструктажа в тот же день делается запись в журнале инструктажей по охране труда.
Организация контроля состояния охраны труда в Учебно-производственном подразделении СДАТ возложена на руководителя предприятия и инженера по охране труда. Руководитель контролирует соблюдение законодательство об охране труда, создание безопасных и безвредных условий труда, надлежащих производственных и санитарно бытовых условий. Инженер по охране труда проверяет состояние охраны труда на всех производственных участках.
Со стороны государства согласно ст. 39 Закона Украины «Об охране труда» контроль осуществляет Госнадзор охраны труда. По результатам проверок составляется Протокол, в котором указываются недостатки и нарушения, выявленные в процессе проверки, назначаются ответственные за выполнение намеченных мероприятий лица и устанавливаются сроки исполнения.

6.                Пути совершенствования системы налогообложения
Налоговая система в Украине не приобрела стабильности, поэтому не стала важным фактором в экономическом механизме управления народным хозяйством, в том числе его аграрным сектором. До настоящего времени ведутся дискуссии о направлении ее дальнейшего развития. Очевидно, что действующая на сегодняшний день система налогообложения сельскохозяйственных предприятий требует усовершенствования.
Главная причина этого – сравнительно высокое налоговое бремя и то, что налоги не стимулируют развитие процессов, которые могут остановить экономический кризис: возрастание объемов производства, структурную перестройку хозяйства, повышения степени деловой активности субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере сельского хозяйства.
Многие ученые, как украинские, так и зарубежные, акцентируют внимание на реформирование налоговой системы, которое должно привести к совершенствованию этой системы, обеспечивают как рост производства с учетом производственно-экономических условий, так и полное, качественное и своевременное выполнение доходов бюджета.
Несмотря на то, что основное количество сельскохозяйственных предприятий перешло на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога, налоговое бремя все же существенно.
Основное количество сельскохозяйственных товаропроизводителей освобождено от уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость с сельскохозяйственной продукции и продукции собственного производства, начисление этого налога все же происходит. А это приводит к возрастанию цены такой продукции. Поскольку большая часть конечной сельскохозяйственной продукции реализуется потребителю, верхняя граница цены на нее определяется платежеспособностью населения. Ставка НДС на уровне 20 % значительно удорожает продукцию, особенно продукты питания. Отечественная сельскохозяйственная продукция во многих случаях становится неконкурентоспособной, что не только делает невозможным ее экспорт, а и создает трудности реализации на внутреннем рынке.
Возникает ситуация, при которой отечественная продукция не реализуется из-за чрезмерно высоких цен, рынок постепенно заполняется импортной продукцией и вместе с тем на эту продукцию установленная максимальная ставка НДС.
Именно этот налог, несмотря на большое количество льгот для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вызывает неудовольствие у руководителей и специалистов предприятий АПК. Но следует иметь в виду, что это не прямой налог, а налог на потребителя. Учитывая, что НДС дает основную массу поступлений в бюджет, нет оснований считать, что с заменой его на другой, налоговое бремя налогоплательщиков уменьшиться. Измениться лишь его форма. Кроме того, следует принять во внимание, что, по сути и методологии НДС считается одним из прогрессивных налогов и вводится во многих странах мира. Указывая на целесообразность замены НДС другим налогом, нельзя считать, что механизм его действия и ставки должны оставаться неизменными. Наряду с этим мнением, возникает и вытекает другое, что НДС увеличивает цену товара, стоимость товаров, работ, услуг и «бьет по карману конечного потребителя».
Опыт развитых стран свидетельствует, что самое справедливое распределение бремени НДС на потребителей достигается именно путем дифференциации ставок обложения налогом на добавленную стоимость.
Ставки должны формироваться по принципу установления трех их групп: минимальной, стандартной и максимальной.
По минимальной ставке НДС облагается основная масса товаров, по максимальной предметы роскоши. Таким образом, удается не сократить поступления в бюджет, а налоги, как и должно, быть в нормальной налоговой системе, выполняют не только фискальную, а и регулирующую функцию. Подтверждением этого является механизм действия нулевой ставки. Такая ставка во многом выполняет льготные функции и таким образом сокращает потребность в непосредственных льготах. Следовательно, стабильность действия введения льгот следует решить не через варьирование их количества, а через изменение механизма налогообложения, при котором основным регулятором должны быть налоговые ставки.
Сельское хозяйство относится к отрасли с замедленным и неравномерным кругооборотом фондов. Такая особенность кругооборота денежных средств накладывает отпечаток на финансовое обеспечение сельскохозяйственного производства, повышая долю кредитов в общих источниках финансирования по сравнению с другими отраслями.
Что касается НДС, то такое определение еще не стало общим, вероятно, поэтому и не нашло четкого отображения в механизме налогообложения. Дело в том, что из-за этой особенности кругооборота денежных средств вместе с их авансированием в оборот вовлекается и НДС за приобретенные ресурсы. А так как в этот период реализации продукции нет (или она незначительна), то отсутствуют и поступления в ее составе НДС. В результате, в течение продолжительного времени происходит повышение налогового кредита на НДС с налоговым обязательством и создается отрицательная разность.
Причины такого положения могут быть различны, в частности, чрезмерное накопление запасов материальных ресурсов. Главной причиной является диспаритет цен на продукцию промышленности и сельского хозяйства. Первая дорожает более быстрыми темпами, чем вторая, вследствие чего даже при сохранении темпов производства сельскохозяйственной продукции налоговый кредит по НДС превышает налоговое обязательство. Именно такое положение создалось с НДС в сельском хозяйстве. И оно еще ухудшается, так как на специфические условия функционирования этой отрасли налагается инфляция. В таких условиях резко возрастает сезонная потребность в кредитных ресурсах, при дороговизне которых даже нормально работающие хозяйства испытывают затруднения.
Возрастание роли и места индивидуального налогообложения должно происходить не за счет повышения ставок налога и расширения объекта налогообложения.
Необходимо возрастание налогооблагаемой базы – доходов населения, а это процесс довольно продолжительный и зависит, прежде всего от обеспечения возрастания ВВП и повышения удельного веса в нем оплаты труда.
Подоходный налог с граждан должен определятся самими гражданами – путем введения системы обязательного декларирования доходов, что позволит создать очень нужную государственную систему информационного обеспечения принятия правительством социальных программ занятости, борьбы с безработицей, социальной помощи.
С точки зрения усовершенствования налоговой структуры очень важным для Украины является развитие системы налогообложения доходов физических лиц. Тенденцию к возрастанию роли этого налога в нашем государстве следует рассматривать как положительную. Что касается проблем бюджетного дефицита, то повышение доходов населения имеет очень важное значение: подоходный налог с граждан является одним из самых стабильных и надежных видов бюджетных доходов, поэтому повышение его удельного веса стабилизирует доходную базу бюджета. Но стоит, и подумать о ставках подоходного налога, которые ощутимо влияют на уменьшение получаемого дохода граждан.
Прямые налоги должны занимать в структуре налогообложения аграрных предприятий около 80 % его общей суммы (в том числе налог на землю – 60 % и налог на прибыль – около 20 %), а другие виды налогов и платежей, отчислений, соответственно, не должны превышать 20 %. Конечно же, одновременно необходимо максимально сократить ряд выплат из бюджета (и особенно – на содержание значительного управленческого аппарата), усовершенствовать систему жизнеобеспечения и безопасности государства более эффективными способами, привести деятельность отдельных государственных служб на коммерческую основу.
В Украине сегодня должна идти речь о таком снижении уровня налогов, которое можно компенсировать за счет либо сокращения бюджетных расходов, либо привлечения дополнительных неинфляционных источников финансирования дефицита бюджета. Практически это означает, что реальные возможности сокращения налогового давления ограничены, и поэтому в вопросах развития налоговой системы, как в целом, так и относительно предприятий АПК, ударения должно быть сделано на ином аспекте: эволюционном пути ее реформирования за счет усовершенствования состав и структуры налоговой системы, механизма исчисления и уплаты налогов, налоговых взаимоотношений между государством и налогоплательщиком.
Возникает вопрос относительно количества налогов, особенно актуальных для сельского хозяйства, так как именно здесь чаще всего обсуждалась проблема введения единого налога, которым сейчас на Украине выступает фиксированный сельскохозяйственный налог.
Основным аргументом, выдвигаемым ныне в защиту фиксированного налога, как единого для аграрных предприятий, является то, что с его помощью удалось упростить механизм налогообложения и защитить сельскохозяйственное производство от лишнего налогообложения.
Но, несмотря на то, что земля имеет денежную оценку, автоматически учитывающую не только ее количественные параметры, а и рыночные характеристики, целесообразность выбора земли объектом обложения, фиксированным налогом слишком сомнительна, поскольку такой налог не может учесть многих других факторов, существенно влияющих на хозяйственную деятельность. Фактически этот налог является налогом на землю и противоречит принципу равенства в налогообложении всех предприятий и граждан. Он не зависит от экономического состояния плательщика и его производительности.
Этот налог не учитывает той ситуации, когда одни предприятия могут иметь низкий урожай и маленькую прибыль, а другие – высокий урожай и большую прибыль.
Если рассмотреть составные части налоговой системы в сельском хозяйстве, то для сельскохозяйственного производства основным налогом должен быть признан земельный, так как известно, что для сельского хозяйства – это основной ресурс, без которого производство невозможно вообще. Поэтому к этому средству производства должно быть соответствующее отношение, как государства, так и собственников земли. Государство должно быть заинтересовано в эффективном использовании этого ресурса, собственники – чувствовать это. Тем не менее, подчеркиваем: земельный налог должен быть основным, а не единственным.
В процессе реформирования налоговой системы Украины, действующие нормы и положения, которые регулируют процесс налогообложения, необходимо переделать в соответствии к избранным приоритетам и направлении развития налоговой системы, довести их к упорядоченной, единой, логически согласованной системе.
Проведение налоговой реформы в Украине должно основываться на таких основах реформирования системы налогообложения:
2.                общее упрощение правовой базы налогообложения, обеспечение понятливости норм основного законодательного акта по налогообложению;
3.                унификация подходов и методов определения элементов по всем налогам (сборам) и требований к ведению учета начисления налогов (сборов);
4.                уменьшение количества налогов и устранение налогов (сборов, обязательных платежей), затраты на администрирование которых превышают доходы от их изъятия;
5.                снижение уровня налогового давления на субъектов налогообложения и уравнивание налогового давления на разные категории плательщиков налогов;
6.                уменьшение ставок налогов (сборов) является одновременным увеличением налоговой базы, которая означает максимальное расширение круга плательщиков налогов (сборов) и устранение безосновательных налоговых льгот;
7.                увеличение размера суммы необлагаемого минимума доходов физических лиц;
8.                применение вместо налоговых льгот системы целевых бюджетных дотаций, направленных на поддержку наименее защищенных слоев населения и на развитие приоритетных отраслей хозяйства и регионов Украины;
9.                поддержка развития и расширение малого предпринимательства путем внедрения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства;
10.           стимулирование осуществления реинвестиций, а так же направление средств на инновационную деятельность, проведение фундаментальных и прикладных научных исследований и внедрение нововведений;
11.           учитывание международных аспектов (налогообложение доходов нерезидентов и иностранных доходов резидентов, действие международных соглашений в сфере налогообложения) и опыта построения налоговых систем в развитых странах.
Изменения налоговой системы, проведение которых предусматривается во время осуществления налоговой реформы в Украине, направлены на решение следующих задач реформирования налоговой системы Украины:
1.                Построение стабильной, понятной и прозрачной налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства. С целью обеспечения стабильности налогового законодательства после окончания проведения налоговой реформы предусматривается установление пятилетнего моратория на внесение изменений к законодательным актам по вопросам налогообложения. После окончания срока этого моратория нормативно-правовые акты, которые регулируют налоговые правоотношения, принимаются не позднее, чем через 6 месяцев до начала нового бюджетного года, и набирают законности не раньше, чем с начала нового бюджетного года.
Ясность норм и положений налогового законодательства Украины - это необходимое условие его жизнеспособности и принятия к использованию всеми субъектами отношений, которые возникают в процессе налогообложения. Положения законодательных актов, которые регулируют вопросы налогообложения, должны излагаться с использованием общепринятой и широко употребляемой лексикой. Понятия и термины, которые определены в других отраслях законодательства, употребляются в том же самом значении в налоговом законодательстве Украины. Специфическим понятиям и терминам дается полное и однозначное определение, которое используется во всех законодательных актах, которые касаются системы налогообложения.
Упрощение налоговой системы достигается уменьшением общего количества налогов и сборов, например, путем объединения тех налогов и сборов одного уровня, которые имеют одинаковую налоговую базу, а так же устранение неэффективных и безосновательных налогов с незначительными частями в бюджетных доходах. Для упрощения процесса учета и начисления налогов (сборов) и уменьшения затрат на контроль по их уплате, для основных налоговых сборов устанавливаются одинаковые налоговые и отчетные периоды.