Диплом Снижение себестоимости продукции предприятия на примере ОАО МПОВТ

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-24

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 11.11.2024

Гипероглавление:
1 НАУЧНОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПУТЕЙ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Себестоимость как экономическая категория
1.2 Проблемы калькулирования себестоимости продукции
1.3 Пути снижения себестоимости
2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ФАКТОРОВ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «МПОВТ»
2.1 Характеристика производственной специализации объекта исследования
2.2 Анализ организационной структуры управления предприятием
2.3 Анализ технико-экономических показателей работы ОАО «МПОВТ» за 2006-2008 гг.
2.4 Анализ себестоимости продукции
2.4.1 Анализ затрат на рубль товарной продукции
2.4.3 Анализ калькуляции типового изделия
2.4.4 Анализ эффективности использования оборотных средств
3 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «МПОВТ»
3.1 Совершенствование организационной структуры ОАО «МПОВТ»
3.2 Разработка системы материального стимулирование работников предприятия за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов
3.3 Внедрение системы функционально-стоимостного учёта затрат на промышленном предприятии
3.4 Экономическое обоснование мероприятий по снижению отдельных элементов затрат
3.4.1 Пользование услугами сотовой связи и сетью Интернет
3.4.2 Экономия при начислении амортизационных расходов
3.4.3 Экономия за счёт внедрения нового оборудования, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства
3.5 Изменение конструкции печатной платы блока коммутационной аппаратуры
4 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ В ОБЛАСТИ ОХРАНЫ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ
4.1 Формирование экологического налога в Республике Беларусь
4.2 Пути снижения налоговых затрат на ОАО «МПОВТ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

РЕФЕРАТ
Объём пояснительной записки 107 стр., рис. 6, табл. 38, источников 30, приложений 6.

Тема: Снижение себестоимости продукции предприятия (на примере ОАО «МПОВТ»).

Ключевые слова: себестоимость продукции, элементы затрат, калькуляция, постоянные и переменные затраты, объём производства, метод учёта затрат, экономия, экономическая эффективность.

Объект исследования: открытое акционерное общество «Минское производственное объединение вычислительной техники».

Цель работы: на основании исследования и анализа себестоимости выпускаемой продукции разработать направления её снижения.

В процессе изучения объекта исследования произведен анализ технико-экономических показателей за 2006-2008 гг., затрат на рубль товарной продукции, себестоимости по статьям затрат на производство, калькуляции отдельных изделий, эффективности использования оборотных средств.

На основе выявленных в результате анализа резервов в проектной части:

- даны предложения по совершенствованию организационной структуры управления предприятием посредством передачи функций экономического анализа специалисту-аналитику с организацией в планово-экономическом отделе соответствующей должности;

- предложены технико-экономические мероприятия по снижению себестоимости продукции: за счёт внедрения системы материального стимулирования за экономию материальных ресурсов; использование системы функционально-стоимостного учёта затрат на предприятии; сокращения общехозяйственных расходов; внедрения нового оборудования; снижения трудоёмкости продукции;

- предложен вариант совершенствования технологического процесса изготовления блока коммутационной аппаратуры, в результате чего сократится время на его сборку и уменьшатся затраты на материалы;

- даны предложения по снижению и оптимизации затрат по уплате экологического налога.

Суммарный экономический эффект от предлагаемых мероприятий составляет 380 683 тыс. р.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Научное обоснование путей снижения себестоимости продукции предприятия

1.1 Себестоимость как экономическая категория

1.2 Проблемы калькулирования себестоимости продукции

1.3 Пути снижения себестоимости

2 Анализ организационно-экономических факторов снижения себестоимости продукции ОАО «МПОВТ»

2.1 Характеристика производственной специализации объекта исследования

2.2 Анализ организационной структуры управления предприятием

2.3 Анализ технико-экономических показателей работы ОАО «МПОВТ» за 2006-2008 гг.

2.4 Анализ себестоимости продукции

2.4.1 Анализ затрат на рубль товарной продукции

2.4.2 Анализ себестоимости по статьям затрат на производство

2.4.3 Анализ калькуляции типового изделия

2.4.4 Анализ эффективности использования оборотных средств

3 Технико-экономические мероприятия по снижению себестоимости продукции ОАО «МПОВТ»

3.1 Совершенствование организационной структуры ОАО «МПОВТ»

3.2 Разработка системы материального стимулирование работников предприятия за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов

3.3 Внедрение системы функционально-стоимостного учёта затрат на промышленном предприятии

3.4 Экономическое обоснование мероприятий по снижению отдельных элементов затрат

3.4.1 Пользование услугами сотовой связи и сетью Интернет

3.4.2 Экономия при начислении амортизационных расходов

3.4.3 Экономия за счёт внедрения нового оборудования, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства

3.5 Изменение конструкции печатной платы блока коммутационной аппаратуры

4 Налоговая политика в республике Беларусь в области охраны окружающей среды

4.1 Формирование экологического налога в Республике Беларусь

4.2 Пути снижения налоговых затрат на ОАО «МПОВТ»

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

В условиях формирования рыночных отношений в Республике Беларусь снижение издержек производства приобретает особую важность. Наряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность.

Народнохозяйственное значение снижения себестоимости продукции выражается в следующем:

-при одних и тех же ресурсах есть возможность производить больше продукции;

-     ускоряется оборачиваемость оборотных средств;

-     при рациональном использовании материальных ресурсов появляется возможность меньше вкладывать капитальных вложений в добывающие отрасли;

-     снижение издержек - важнейший фактор интенсификации производства.

Себестоимость промышленной продукции отражает текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Одно из главных условий повышения эффективности работы предприятия - снижение себестоимости продукции, работ, услуг.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается за счет следующих факторов:

-     применение новейших технологий;

-     экономия сырья, топлива, электроэнергии;

-     повышение производительности труда;

-     снижение потерь от брака и простоев;

-     улучшение использования основных производственных фондов;

-     сокращение расходов по сбыту продукции;

-     упорядочение затрат на аппарат управления;

-     изменение структуры производственной программы в результате ассортиментных сдвигов;

-     сокращение условно-постоянных расходов в результате роста объемов производства и реализации.

В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводит удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов. Увеличивается сумма амортизационных отчислений основных фондов, в том числе из-за их переоценок и введения индексации. Повышаются расходы на заработную плату и отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение. Все это впоследствии обуславливает очередной виток инфляции.

Чтобы принимать оптимальные управленческие и финансовые решения, необходимо знать свои затраты. А анализ издержек поможет определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными; проверить хозяйственные показатели и ведение счетно-учетных операций; подскажет, как устанавливать цены, как применять данные о затратах для выработки тактических и стратегических решений, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли. Чтобы выявить узкие места, полезно провести сопоставление фактических и запланированных расходов.

В целом сведения о затратах требуются для определения, контроля и принятия решений по управлению оперативно-хозяйственной деятельностью предприятия. Анализ издержек выявляет различные виды расходов, определяет пути их регулирования. Он позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены; определить динамику затрат: каким именно образом она воздействует на себестоимость и на себестоимость единицы продукции в зависимости от объема производства.

Знание того, какими бывают затраты и каковы тенденции их изменений, способствует принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению расходов. Анализ издержек необходим для решения многих вопросов: для оценки факторов рентабельности, определения будущих направлений деятельности, оценки производственных запасов, распределения и минимизации затрат, для определения уровня безубыточности и т.д.

В качестве объекта исследования было выбрано открытое акционерное общество «МПОВТ» (ОАО «MПОBT») является одним из ведущих предприятий радиоэлектронной отрасли Республики Беларусь, специализирующемся на выпуске конкурентоспособных на рынках стран СНГ и РБ средств связи и телекоммуникаций, вычислительной техники, энергосберегающего оборудования (счетчиков и регуляторов воды и теплоты), кассовых аппаратов и светотехнических изделий.

Предмет исследования – пути снижения себестоимости продукции и повышение эффективности работы предприятия.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что для получения максимальной прибыли при минимальных затратах, на предприятии необходимо проводить более точный и тщательный анализ системы учёта издержек по видам затрат и состава себестоимости.

Цель данной дипломной работы заключается в том, чтобы на основании исследования экономической литературы и практики работы предприятия проанализировать затраты на производство и выявить резервы снижения себестоимости.

Для достижения цели дипломной работы поставлены следующие задачи:

-     изучить сущность затрат на производство и основные принципы их учета и классификации;

-     рассмотреть основные нормативные документы, регулирующие состав и характеристику затрат, включаемых в себестоимость продукции;

-     изучить методы учета затрат и их влияние на исчисление себестоимости продукции;

-     провести анализ основных технико-экономических показателей;

-     осуществить анализ обобщающих показателей себестоимости продукции, а также по калькуляционным статьям и типового изделия;

-     разработать мероприятия по снижению себестоимости продукции;

Для достижения цели дипломного проекта необходимо применение следующих методов:

-     сравнительный анализ;

-     факторный анализ;

-     анализ относительных показателей (коэффициентов).

В качестве информационных источников при написании дипломной работы были использованы: учебно-методическая литература; фактические материалы (данные различных форм отчетности предприятия); нормативные документы и инструкции Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь; материалы периодических изданий; материалы сайтов сети Интернет.

1 НАУЧНОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПУТЕЙ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Себестоимость как экономическая категория

Для изготовления продукции на предприятии затрачивается труд, расходуются сырье, материалы, топливо, энергия, используется основной капитал, т.е. ресурсы предприятия. Расход ресурсов на производство конкретных видов продукции в натуральном выражении называется затратами.

Затраты ресурсов, выраженные в денежной форме, называются издержками.

Суммарное выражение всех затрат на производство и реализацию продукции в пределах установленных законодательством норм образует себестоимость продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию в пределах норм расхода, утвержденных законодательством. [1, c.166]

Используются следующие виды себестоимости: плановая, расчетная, проектная и фактическая.

Плановая себестоимость — это максимально допустимые затраты, которые при данном уровне техники и организации производства необходимы для предприятия.

Расчетная и проектная себестоимость используются в технико-экономических обоснованиях проектов внедрения достижений научно-технического прогресса, при оценке эффективности мероприятий по реконструкции и техническому перевооружению предприятий, формированию цен.

Фактическая себестоимость отражает степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими. Фактические затраты могут отклоняться от плановых. Экономия будет создаваться в случае улучшения использования основных производственных фондов, трудовых и материальных ресурсов.

На предприятиях планируют и учитывают следующие показатели себестоимости:

а) себестоимость единицы продукции;

б) себестоимость товарной, реализованной продукции;

в) себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде);

г) затраты на один рубль товарной продукции определяются делением полной себестоимости товарной продукции на ее объем в стоимостном выражении. Данный показатель используется в практике для оценки эффективности текущих затрат.

Показатель затрат на один рубль товарной продукции целесообразно использовать при анализе показателей себестоимости продукции в динамике и через него рассматривать изменение себестоимости товарной продукции.

Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнородны по своему составу, экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции. Это вызывает необходимость их классификации.

По форме связи с процессом производства затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные непосредственно связаны с изготовлением продукции (сырье, основные материалы, технологическое топливо, заработная плата производственных рабочих). Накладные расходы связаны с обслуживанием процесса производства и управлением (цеховые, общезаводские, коммерческие).

По методу учета и распределения между видами продукции выделяют прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты — это расходы строго целевого назначения. Они включаются в себестоимость единицы продукции методом прямого счета, например, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на основные материалы. Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, чаще всего пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

По характеру зависимости расходов от объема производства затраты делятся на условно-постоянные и переменные. К переменным относятся затраты, которые увеличиваются или уменьшаются по мере увеличения или уменьшения объема выпуска продукции (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих). Условно-постоянные расходы - это расходы, размер которых при изменении объема производства продукции остается постоянным или изменяется в незначительных размерах (расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства). [2, c.225]

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты подразделяются на расходы текущего периода, расходы будущих периодов и предстоящие расходы. Под расходами текущего периода понимают расходы, связанные с производством и реализацией продукции в данный период. К расходам будущих периодов относятся затраты, которые возникли в данном периоде, но подлежат погашению в следующих отчетных периодах (освоение новых предприятий, производств и др.). К предстоящим расходам относятся зарезервированные расходы (расходы на оплату отпусков и т.д.).

По составу (однородности) затраты подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные (сложные). Одноэлементные (простые) затраты однородны по своему экономическому содержанию, комплексные (сложные) состоят из нескольких экономических элементов. [1, с.172]

По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие.

По характеру зависимости от данного предприятия расходы бывают зависимые и независимые.

Зависимые - это нормы расхода сырья, материалов, труда. Независимые - нормы амортизационных отчислений на социальное страхование, отчисления в пенсионный фонд. [2, с. 225]

Укрупненно можно выделить следующие группы издержек, обеспечивающих выпуск продукции:

-     издержки предметов труда (сырья, материалов и т.д.);

-     издержки средств труда (издержки основного капитала);

-     издержки по использованию живого труда.

В зависимости от источника покрытия затраты предприятия подразделяются по нескольким относительно самостоятельным подгруппам:

-     затраты, включаемые в себестоимость продукции;

-     затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

-     затраты, покрываемые за счет целевых средств и средств специальных фондов.

Знание того, какими бывают затраты и каковы тенденции их изменений, способствует принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению расходов. Анализ издержек необходим для решения многих вопросов: для оценки факторов рентабельности, определения будущих направлений деятельности, оценки производственных запасов, распределения и минимизации затрат, для определения уровня безубыточности и т.д.

Производство любого вида продукта или оказание услуг требует определенных трудовых, материальных ресурсов и средств труда.

Кроме затрат, связанных с производством продукции, предприятие несет расходы по ее сбыту и продвижению на рынке. К ним, например, относятся расходы по транспортировке изделий потребителям, по проведению маркетинговых исследований, организации рекламы и др. Выраженные в денежной форме, они представляют издержка реализации продукции (издержки обращения).

Наряду с издержками производства и реализации продукции предприятие платит налоги, сборы, производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством также относятся на издержки производства и реализации продукции.

Общая сумма издержек производства и реализации, налогов, сборов и обязательных отчислений в целевые и внебюджетные фонды образует полную себестоимость продукции.

Множество видов издержек, обусловливающих выпуск и реализацию продукции, требует для их системного изучения и управления определенной упорядоченности, которую можно осуществить путем классификации.

Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) рекомендуется группировать затраты по следующим основным направлениям:

-     виды производств (основное, вспомогательное, непромышленное);

-     структурные подразделения предприятия (места возникновения затрат, центры ответственности);

-     виды, группы продукции (носители затрат);

-     экономические элементы затрат;

-     калькуляционные статьи расходов.

Для учета и планирования затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная (по статьям расходов).

Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения.

Поэлементная классификация затрат необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции. По элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию (материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных поступлений).

Поэлементная классификация предусматривает распределение затрат по следующим элементам: (см. таблицу 1.1).
Таблица 1.1 - Элементы состава затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

Элемент	Содержание элемента
Материальные затраты	Отражается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, транс портных услуг сторонних организаций, работ и услуг производственного характера
Затраты на оплату труда	Выплаты по заработной плате, исчисленные в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда
Отчисления на социальные нужды	Обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг)
Амортизация основных фондов	Содержатся все амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части
Прочие затраты	Относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в бюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, плата по процентам за краткосрочные ссуды банков в пределах законодательно установленных ставок; оплата услуг связи, подготовки кадров, рекламы, пожарной охраны и другие затраты в пределах законодательно установленных норм

Группировка затрат по элементам позволяет определить себестоимость валовой и товарной продукции, спроектировать план по себестоимости и скоординировать план себестоимости с другими разделами плана производства, разработать основные направления по снижению текущих издержек производства.

Калькуляционная классификация отражает место возникновения этих затрат и применяется для определения затрат на единицу продукции (работ, услуг). Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь рекомендована группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:

а) сырье и материалы;

б) возвратные отходы (вычитаются);

в) покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

г) топливо и энергия на технологические цели;

д) заработная плата производственных рабочих;

е) отчисления на социальные нужды;

ж) расходы на подготовку и освоение производства;

з) общепроизводственные расходы;

и) общехозяйственные расходы;

к) потери от брака;

л) прочие производственные расходы;

м) коммерческие расходы.

Сумма статей 1-11 образует производственную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей - полную себестоимость продукции. [1,с.171]

Состав и количественное соотношение элементов сметы затрат определяют структуру себестоимости продукции. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям калькуляции и их доля в полной себестоимости.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

-     соотношение между постоянными и переменными затратами, между прямыми и косвенными и т.д.;

-     систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации;

-     структуру издержек предприятия формируют различные факторы: технический уровень и формы организации производства, его размещение, характер изготавливаемой продукции и перерабатываемых материально-сырьевых ресурсов, условия снабжения, особенности реализации продукции и др.

Эти факторы влияют на структуру себестоимости многопланово. Но основное их влияние заключается в том, что доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости увеличивается.

Структура затрат позволяет выявлять основные резервы снижения и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

1.2 Проблемы калькулирования себестоимости продукции

В зависимости от характера организации и технологии производства применяются различные способы построения калькуляции себестоимости продукции.

Под калькулированием понимают расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а калькуляция - документ, в котором оформляется этот расчет. Объект калькулирования - это вид продукции (работ, услуг), на единицу которой определяется себестоимость. Объектами могут быть готовая продукция, заказ, услуги, узел, деталь и др. Калькуляционная единица - измеритель объекта калькулирования (штуки, тонны, метры, кубометры и т.д.). Калькуляция на изделие (работу, услуги) составляется по статьям затрат.

В практике экономической работы принято различать следующие виды калькуляции: нормативную, проектно-плановую и отчетную.

Нормативная калькуляция рассчитывается исходя из:

-       реально достижимых в условиях деятельности предприятия наиболее прогрессивных норм и нормативов;

-       возможностей использования наиболее совершенных технологических процессов, прогрессивных видов сырья и материалов и т.п.

Нормативная калькуляция используется в практике управления производством в качестве эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида. Она отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления.

Проектно-плановая калькуляция разрабатывается на определенный период времени (год, квартал, месяц) экономическими службами с учетом возможностей использования материальных, трудовых и других видов ресурсов исходя из действующих и предполагаемых к внедрению в этом периоде норм и нормативов. Проектно-плановые калькуляции используются для:

-     обоснования уровней отпускных цен на конкретные виды продукции; определения потребностей в конкретных видах материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

-     последующего контроля за качеством управления производством путем сравнения данных проектно-плановых калькуляций с данными отчетных калькуляций, а результаты сравнения непосредственно характеризуют потери от превышения фактической себестоимости продукции над проектно-плановой себестоимостью или, наоборот, дополнительный доход от снижения фактической себестоимости продукции по сравнению с проектно-плановой.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами и, помимо целей сравнения с плановыми данными, является важным инструментом финансового контроля над рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Полная себестоимость включает производственную себестоимость и коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции. Она равна сумме затрат по всем статьям калькуляции.

Кроме того, расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться на основе сметных, плановых и нормативных калькуляций.

Сметная калькуляция составляется на изделие или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.

В условиях развития рыночных отношений проблема снижения издержек приобретает особую остроту. От ее решения во многом зависит конкурентоспособность продукции, устойчивость финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность каждого наличного или потенциального клиента банка. Нацеленность на снижение затрат должна быть атрибутом хозяйствования. В этой связи необходим постоянный поиск и максимально быстрая мобилизация резервов снижения издержек предприятия. Эффективным инструментом изыскания названных резервов является экономический анализ на основе установленной системы показателей. [1, с.178]

1.3 Пути снижения себестоимости

Управление текущими затратами подразумевает разработку и контроль за исполнением сметы затрат на производство, позволяющей контролировать общий уровень затрат и их динамику, сопоставлять их величину по структурным подразделениям и филиалам. По смете затрат определяют уровень самоокупаемости по предприятию в целом и его отдельным подразделениям. Сметы используются также для определения потребностей предприятия в оборотных средствах, объемов реализации продукции и размеров возможной прибыли.

Возможности снижения себестоимости продукции можно выявить и анализировать по двум направлениям - источникам и факторам.

Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции. К ним относятся затраты живого и овеществленного труда, административно-управленческие расходы.

Под факторами понимают мероприятия, вызывающие изменения себестоимости продукции. Все факторы обычно подразделяются на народнохозяйственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.

Народнохозяйственные факторы - это изменение цен на материалы, конструкции, тарифов на электроэнергию, тарифных ставок.

Внутриотраслевые факторы предусматривают улучшение материально-технического снабжения, повышение уровня концентрации производства и укрупнение предприятий, специализацию, совершенствование структуры управления, развитие кооперирования.

Внутрипроизводственные факторы предусматривают экономию материальных ресурсов, увеличение объема выполняемых работ, улучшение использования машин, механизмов, оборудования и др.

Выделяются следующие направления, по которым можно наметить резервы снижения себестоимости: сырье и материалы, заработная плата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, рост производительности труда. [1, с.188]

Классификация источников и факторов снижения (себестоимости продукции представлена в таблице 1.2.

Предприятию необходима отлаженная система отнесения затрат на те виды продукции, на выпуск которых сони были использованы. Необходимо везде и на всех стадиях производства иметь системы учета и контроля (от поступления сырья и материалов до сдачи готовой продукции в отдел сбыта и ее реализации). Только при таком контроле возможно снижение затрат на производство и реализацию продукции.

Так, на ОАО «МПОВТ» за 2008 г. были проведены следующие мероприятия по снижению себестоимости продукции.
Таблица 1.2 - Источники и факторы снижения себестоимости

Источники	Факторы
Снижение затрат на оплату труда	Применение трудосберегающих технологий, улучшение организации производства
Снижение материалоемкости продукции	Рациональное и экономное применение материальных ресурсов, применение ресурсосберегающих технологий
Сокращение затрат на управление и обслуживание производства	Изменение объема и структуры продукции
Экономия внепроизводственных расходов	Повышение качества продукции
Ликвидация непроизводительных потерь и расходов	Совершенствование стимулирования

Данные таблицы А.1 берутся из плана технического перевооружения, который составляется ежемесячно каждым цехом, в конце каждого месяца передаётся в планово-экономический отдел, и в конце отчётного периода составляется годовой план технического перевооружения по всему предприятию.

2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ФАКТОРОВ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «МПОВТ»

2.1 Характеристика производственной специализации объекта исследования

Открытое акционерное общество «МПОВТ» было образовано в 1956 г. на основании Постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 24 августа 1956 г. за № 1197 и первоначально имело наименование «Минский завод математических машин», с 1971 г. было переименовано в «Минский ордена Ленина завод электронных вычислительных машин им. Г.К. Орджоникидзе».

Приказом Министерства экономики Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 155 создано открытое акционерное общество «МПОВТ.

Общество располагается по адресу: 220013, Республика Беларусь, г. Минск, ул. Кульман, д.1.

ОАО «МПОВТ» зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 29.01.2004 г. за № 100346861 и имеет учетный номер налогоплательщика 100 346 861.

Общество создано с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли.

Предметом деятельности Общества является производство и реализация продукции и оказание услуг потребителям.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

-     производство ЭВМ и другого оборудования для обработки информации;

-     производство аппаратуры для кабельной телефонной и телеграфной связи;

-     производство осветительных приборов;

-     производство печатных плат;

-     исследования и разработки в области естественных наук и инженерии;

-     сдача в наем (аренда) собственного недвижимого имущества;

-     производство канцелярских машин (кассовых аппаратов);

-     компьютеры и связанная с ними деятельность;

-     оптовая и комиссионная торговля.

Общество находится в ведении Министерства промышленности Республики Беларусь.

В структуру Общества по состоянию на первое января 2009 г. входят следующие подразделения:

-     девять производств и цехов основного производства;

-     восемь производств, цехов и пять участков вспомогательного производства;

-     41 отдел и девять бюро и групп;

-     два филиала без права юридического лица и не имеющие учетных номеров налогоплательщика: завод вычислительной техники: 220121, г. Минск, ул. Притыцкого, 62 и завод печатных плат: 220121, г. Минск, ул. Притыцкого, 62.

ОАО «МПОВТ» является соучредителем следующих предприятий иной формы собственности (совместные предприятия):

а) СП ЗАО «Международный деловой альянс» с долей в уставном фонде – три процента. Специализация СП – программный продукт;

б) СП «Алкатель МПОВТ» в форме закрытого акционерного общества с долей в уставном фонде 49%. СП специализируется на производстве коммутационных систем «Алкатель 1000 С12».

В течение 2008 г. Общество продолжало работы по сдаче в аренду излишних производственных и вспомогательных площадей.

Доля государства в уставном фонде Общества – 99,75%.

Продукция, производимая предприятием в настоящее время наиболее приемлема для потребления в странах СНГ и, прежде всего, в Российской Федерации. Соответственно направление исследований рынков сбыта, изучение конкурентов, мероприятия по продвижению сосредоточены по этим регионам и предусматривают рекламную кампанию, обеспечение сервисных услуг, а также участие предприятия в реализации отраслевой научно-технической программы «Средства телекоммуникации», государственной и отраслевой программ «Импортозамещение».

Целевым рынком для средств телекоммуникации и связи являются общегосударственные городские и сельские телефонные сети, ведомственные телефонные сети топливно-энергетического комплекса, железнодорожного транспорта, силовых ведомств и других организаций.

В 2008 г. выпущено телекоммуникационное оборудование, размещенное во всепогодных климатических шкафах. Разработаны и запущены в производство АТС «Бета М» с включением автоматизированного рабочего места (АРМ) на базе персонального компьютера.

Для удовлетворения рынка Республики Беларусь в коммутационном оборудовании работают отечественные производители ОАО «МПОВТ», ОАО «Связьинвест» с заводом «Промсвязь» и совместное предприятие «Алкатель – МПОВТ», а также иностранные поставщики «Siemens», «Eriksson», «Iskratel». В области разработки цифровых волоконно-оптических систем передачи специализируется научный коллектив БГУИРа.

Телекоммуникационные сети – важнейшая часть инфраструктуры таких ведомств как РАО ЕС РФ, Газпром, железная дорога и т.д. Потребность в электронных АТС для ведомственных телефонных сетей России экспертно оценивается в 400 тыс. номеров ежегодно.

Таблица 2.1 - Сведения о конкурентах, выпускающих цифровые АТС в Российской Федерации

Предприятие-изготовитель	Тип АТС	Уровень цен к продукции ОАО «МПОВТ»	Конкурентоспособность в сравнении с продукцией ОАО «МПОВТ»
ЗАО «Борисоглебские системы связи» (Воронежская область)	ТОС-120	ниже	выше
ООО «Квант-Интерком», г. Санкт-Петербург	Мини АТС «Квант-Е»	на уровне	на уровне
«Компания АЛС и ТЭК», г. Саратов	АЛС-4096-С	ниже	на уровне
НПО «Раскат», г. Москва	Омега-1	ниже	на уровне
ООО «МТА», г. Санкт-Петербург	М-200	ниже	выше

В таблице 2.1 представлены сведения о конкурентах, выпускающих цифровые АТС в Российской Федерации.

Экспортный потенциал предприятий оценивается по двум критериям:

- наличие разработанной и испытанной продукции, соответствующей лучшим мировым аналогам в своем классе;

- наличие технологической и производственной базы для выпуска конкурентоспособной продукции.

Изготавливаемая в настоящее время на ОАО «МПОВТ» продукция средств телекоммуникаций отвечает обоим критериям.

Основным рынком продаж ПЭВМ для ОАО «МПОВТ» является Республика Беларусь, так как рынок РФ и стран СНГ сформирован собственными поставщиками.

На предприятии организовано производство ПЭВМ с использованием импортной комплектации, что обеспечивает ПЭВМ достаточно высокий технический уровень. В условиях конкуренции получить преимущества на рынке ПЭВМ предполагается за счет организации на достаточно высоком уровне технического обслуживания в гарантийный и послегарантийный период.

Кроме изготовления отдельных ПЭВМ, открытое акционерное общество «МПОВТ» также производит и реализует компьютерные классы для нужд учебных заведений Республики Беларусь.

Система качества производства компьютерной техники сертифицирована на соответствие международному стандарту ISO-9001.

Конкурентами ОАО «МПОВТ» на рынке ПЭВМ являются «БелАВМ», «Ксорекс-сервис», «Саммит Технолоджис», «РД Групп». Данные фирмы имеют технический потенциал сравнимый с потенциалом ОАО «МПОВТ», кроме того, и цены находиться примерно на одном уровне. В связи с этим конкурентная ситуация достаточно жесткая.

В соответствии с генеральным соглашением о производственно-техническом сотрудничестве с ЗАО «Международный Деловой Альянс» в 2008 г. проведены работы по постановке на производство двух изделий: платежно-справочного терминала и автоматического устройства для выдачи банкнот.

В номенклатуру товаров народнохозяйственного назначения, производимых ОАО «МПОВТ», входят контрольно-кассовые аппараты, счетчики количества воды и теплоты, стеллажное оборудование, медицинские шкафы, роторные замки, а также изделия по кооперации с МТЗ И МАЗ.

Потребителями этой продукции являются в основном предприятия и организации Республики Беларусь. В Российскую Федерацию осуществляются поставки счетчиков количества воды и теплоты, медицинских шкафов, роторных замков, универсального стеллажного оборудования.

Одним из направлений является изделия медицинского назначения: ИМПЕКАРД-М, ЭСТЕЗИМЕТР, медицинские шкафы. Отмечено снижение реализации медицинских шкафов на экспорт в РФ. Это связано с проблемами доставки и не достаточно гибкой ценовой политикой. По сравнению с ОАО «МПОВТ» цены конкурентов производителей аналогичной продукции как в РБ, так и в РФ ниже на 10 - 20%. Главными задачами по реализации данного изделия являются разумная ценовая политика и продолжение мероприятий по снижению себестоимости МШ.

На ЗВТ организовано производство системных кассовых суммирующих аппаратов собственного производства и фискальных регистраторов (ФР) из давальческого сырья. В 2008 г. выпущено кассовых аппаратов и дополнительного оборудования к кассовым аппаратам на сумму 205 225,4 тыс. р.

Основную конкуренцию нашим КСА составляют кассовые аппараты импортного производства и производства РФ, имеющие высокую надежность и низкую стоимость.

В таблице 2.2 приведены сведения о конкурентах на рынке сбыта кассовых аппаратов в Республике Беларусь в 2008 г.
Таблица 2.2 - Сведения о конкурентах на рынке сбыта кассовых аппаратов в Республике Беларусь в 2008 г.

Предприятия	Сравнение по техническими характеристикам с продукцией ОАО «МПОВТ»	Уровень цен к продукции ОАО «МПОВТ»	Конкурентоспособность в сравнении с продукцией ОАО «МПОВТ»
1	2	3	4
ОДО «НТС»	соответствует	соответствует	выше
ООО «Туссон»	соответствует	ниже	выше
УП «Торгтехника»	соответствует	соответствует	выше
ОАО «Белсчеттехника»	соответствует	ниже	выше
Прочие	соответствует	ниже	выше

Широкое внедрение приборов коммерческого учета тепла в странах СНГ в последние годы вызвано резким удорожанием энергоресурсов и государственной политикой в области энергосбережения. В общем объеме энергопотребления Республики Беларусь на долю тепловой энергии приходится примерно 40%, в связи с чем внедрение приборного учета расхода тепла имеет первостепенное значение в деле ее экономии. Потребность рынка Республики Беларусь в приборах учета в 2008 г. оценивается примерно в 1 500 – - 2 000 шт., а рынка Российской Федерации – в 14 000 – 14 200 шт.

Наиболее крупными производителями ультразвуковых теплосчетчиков в нашей республике являются: ОАО «МПОВТ», г.Минск, НПП «Грансистема», г.Минск, «Арвас», г.Минск, РУП «БЕЛТЭН», СП «КАТРАБЕЛ», СП «Термо-К».

Что касается рынка Российской Федерации, то на нем основными конкурентами нашего предприятия выступают следующие фирмы: «UFM», г. Чебоксары, ПО «Машзавод «Молния»», г.Москва, ЗАО «Теплоком», г.Санкт-Петербург, ЗАО «АСВЕГА-М», г.Москва, ЗАО «Взлет», г. Санкт-Петербург, ЗАО «Промсервис», г.Димитровград, ООО «КМ-5», г. Москва, НПО «Сисметатехника», г.Иваново.

Наблюдается тенденция снижения цен на теплосчетчики этих предприятий, в то же время они имеют лучшие характеристики по сравнению с «МПОВТ»: поверочный интервал до четырёх лет, погрешность измерений два процента.

Поэтому главными задачами по дальнейшему освоению рынка Республики Беларусь и Российской Федерации являются: улучшение технических характеристик производимой продукции, снижение погрешности измерений, разумная ценовая политика, организация дилерской сети по продаже и обслуживанию поставляемого оборудования.

ОАО «МПОВТ» является производителем роторных замков и изделий автотракторного направления по кооперации с МТЗ и МАЗ.

ОАО «МПОВТ» является единственным производителем роторных замков в РБ и РФ.

По предварительным оценкам на 2008 г. потребность в роторных замках составит около 160 000 шт.

Основные потребители роторных замков:

- в Республике Беларусь – ПО «МТЗ», «Амкодор», «БЕЛАЗ», Могилевский автодорожный завод, «Лидаагропроммаш», «Гомсельмаш»;

- в Российской Федерации – Брянский завод дорожных машин «Арсенал», ООО «Раскат» г. Рыбинск, «Экскаваторный завод» г. Тверь.

В 2006 г. ОАО «МПОВТ» закрепилось на рынке нового для общества вида изделия универсального стеллажного оборудования. Выигран ряд тендеров на поставку и монтаж стеллажей, в том числе на Национальный архив РБ.

Основными конкурентами, производителями аналогичного универсального стеллажного оборудования, являются: «ЗМИ», г. Новогрудок, ЗАО «Белметизделия», г. Фаниполь, ОАО «Витебск - Белпромкультура», г. Витебск, и ряд предприятий-поставщиков стеллажей, экспортирующих продукцию из РФ и других стран.

Цены конкурентов на 10-20% ниже при прочих равных условиях.

Маркетинговой стратегией ЗПП является увеличение объемов продаж за счет увеличения числа заказчиков печатных плат, что достигается путем повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции по цене, качеству, расширением ассортимента, освоения новых рынков по изготовлению опытных партий с сокращением в два раза сроков изготовления.

Продукция ЗПП ориентирована в основном на рынки Беларуси и России. Рынок печатных план Украины контролируется собственными производителями, кроме того, рынок Украины защищен высокими таможенными пошлинами на импортную продукцию.

В течение 2008 г. в соответствии с планом ОАО «МПОВТ» приняло участие в 17 различных выставках.

Рекламные материалы размещались в различных журналах, газетах, информационных каталогах о производимой продукции и об услугах, предоставляемых предприятием.

Размещена рекламная информация обо всей продукции общества на сайтах Белорусской ТПП, Мингорисполкома, постоянно обновляется сайт ОАО «МПОВТ», постоянно размещается и обновляется база «Тендеров».

Затраты на рекламную деятельность в 2008 г. составили 38,0 тыс. у.е.

В 2009 г. планируется принять участие в следующих специализированных выставках по направлениям деятельности предприятия:

а) выставка, посвященная Дню белорусской науки

б) «Образование и карьера», г. Минск;

в) «ТIBO - 2009», г. Минск;

г) «Экспоэлектроника 2009», г. Москва;

д) «Энергоресурсосбережение 2009», г. Минск;

е) «Связь – Экспокомм-2009», г. Москва;

ж) «Медицина 2009»г. Минск;

з) «Энергетика. Экология. Энергосбережение. Электро», г. Минск;

и) «Культбытхозтовары 2009»,г. Минск;

к) «PTS 2009», г. Минск.

В соответствии с годовым планом работы планируется разместить рекламные материалы в СМИ РБ и РФ по всем видам продукции.

2.2 Анализ организационной структуры управления предприятием

Под организационной структурой понимается совокупность звеньев, между которыми существует упорядоченная система взаимосвязей, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих процесс управления как единого целого для достижения поставленных целей.

На ОАО «МПОВТ» применяется пятизвенная система управления, с линейно-функциональным типом иерархии. Высшим звеном в данной системе является собрание акционеров, которому подчиняется наблюдательный совет, и далее, генеральный директор. Следующим звеном иерархии являются заместители директора по различным вопросам, которым, в свою очередь, подчиняются начальники цехов и отделов. На нижнем уровне иерархии находятся непосредственные исполнители – рабочие и служащие.

На ОАО «МПОВТ» используется функциональный метод, предусматривающий деление предприятия на отдельные единицы, каждая из которых имеет свою четко определенную, конкретную задачу и обязанности. В результате персонал группируется в функциональные единицы, которые централизованно выполняют свои функции на уровне предприятия.

В структуре также присутствуют элементы матричного типа структур. Это проявляется в том, что каждому заместителю подчиняются опреде-ленные отделы, цеха, бригады.

Руководство ОАО «МПОВТ» осуществляет генеральный директор. Генеральному директору подчиняются восемь директоров, курирующих различные направления деятельности, и помогающих директору справляться с поставленными задачами.

Директор по экономике и финансам – первый зам. генерального директора — выполняет функции координации и совершенствования работы экономических служб; руководит технико-экономическим планированием, анализирует ход выполнения производственной программы и финансового состояния и др. Ему подчиняются: отдел бухгалтерского учёта, отдел организации труда и заработной платы, планово-экономический отдел, финансовый отдел, юридический отдел и СКБ интегрированных автоматизированных систем управления.

Планово-экономический отдел осуществляет технико-экономическое планирование, внедряет на предприятии и в цехах хозрасчет, проводит учет и анализ деятельности цехов и предприятия в целом по всем технико-экономическим показателям.

Бухгалтерия ведет документальный учет производственно-хозяйст-венной деятельности предприятия.

Отдел труда и заработной платы (ОТиЗ) проводит работу по организации и нормированию труда, заработной платы.

Финансовый отдел разрабатывает финансовый план предприятия и контролирует его выполнение, производит финансовые расчеты с внешними организациями.

Технический директор – зам. генерального директора - в его ведении находятся вопросы технического развития предприятия и его специализации; внедрение в производственный процесс достижений науки и техники; организации разработки, освоения в производстве новых видов изделий; безопасные условия труда; уровень механизации и автоматизации процессов производства; стандартизация и нормализация; работы вычислительной системы предприятия.

В подчинении технического директора находятся:

а) специальное конструкторско-технологическое бюро;

б) специальное конструкторское бюро;

в) общетехнический отдел;

г) отдел охраны труда и окружающей среды;

д) зам. технического директора по техпереоснащению, реконструкции и строительству, которому, в свою очередь, подчиняются: энерго-ремонтное производство, ремонтно-механическое производство, отдел капитального строительства.

Специальное конструкторско-технологическое бюро разрабатывает конструкции новых изделий; совершенствует конструкции выпускаемых изделий; готовит конструкторскую документацию для внедрения.

Общетехнический отдел разрабатывает новые и совершенствует существующие технологические процессы, разрабатывает, проектирует и изготавливает специальную технологическую оснастку.

Энерго-ремонтное и ремонтно-механическое производства осуществляют ремонт всего парка оборудования предприятия; надзор за состоянием и правилами эксплуатации станочного парка, энергетического оборудования и электрических машин. В их ведении находятся ремонтно-механическая база, силовое хозяйство, служба связи.

Директор по производству и материально-техническому обеспечению – зам. генерального директора - через подчиненные ему отделы и службы ведает вопросами оперативно-календарного планирования и регулирования производства, руководит подразделениями основного производства, руководит материально-техническим снабжением. В его подчинении находятся: производственно-диспетчерский отдел, отдел материально-техничес-кого снабжения, отдел внешней комплектации и реализации, отдел технической документации, производство АТС, производство магнитных элементов, механоокрасочное производство и транспортный цех.

Директор по персоналу, режиму и идеологической работе - зам. генерального директора - отвечает за набор кадров рабочих и служащих, их учебу и подготовку. Ему подчиняются: отдел кадров и подготовки кадров, служба безопасности и военизированная охрана.

Директор по маркетингу руководит определением рынков сбыта продукции. Ему подчиняются: центр технического обслуживания и торгового сотрудничества, торгово-коммерческий центр, отдел конъюнктуры рынка, рекламы и контроллинга, салон-магазин «Импульс», производственно-технический комплекс средств вычислительной техники.

Директор по качеству - ведает вопросами контроля качества продукции. У него в подчинении находятся: отдел технического контроля, отдел метрологии и испытаний, участок входного контроля.

На ОАО «МПОВТ» имеется информационно-вычислительный центр, который централизованно выполняет массовые и трудовые работы по всем функциям управления.

В организационной структуре ОАО «МПОВТ» повышается эффективность управления за счет создания функциональных звеньев, участия в работе квалифицированных специалистов, передачи им полномочий и ответственности за результаты своей деятельности, специализирующихся на выполнении определенных видов работ в единой системе линейного управления. Традиционные блоки одного профиля объединяют специалистов в специализированные структурные подразделения - это отделы производства, маркетинга, финансов.

Преимущества: стимулирует деловую и профессиональную специализацию; линейные руководители освобождаются от глубоких знаний по каждой функции; упрощается работа линейных руководителей, возрастает удельный вес перспективных решений.

Недостатки: полномочия в системе управления распределены не достаточно равномерно, поскольку большинство решений принимается на уровне заместителей директоров и начальников отделов. Можно отметить, что трудоёмкость управления на ОАО «МПОВТ» различна по отношению к различным подразделениям за счёт недостаточно рационально разработанной структуры управления. Наиболее высокая трудоёмкость управления относится к отделам по экономике и финансам, техническим службам и отделам по производству и материально-техническому обеспечению.

Численность работающих на ОАО «МПОВТ» по состоянию на первое января 2009 г. – 2 248 чел. По категории персонала: руководители и специалисты – 973 чел. (44%), рабочие – 1 275 чел. (56%).
Таблица 2.3 – Обеспеченность трудовыми ресурсами

Категории персонала	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Фактически в процентах
Категории персонала	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007г. к 2006 г.	2008г. к 2007 г.
1	2	3	4	5	6
Всего	2 776	2594	2 413	93,44	93,02
В том числе основная деятельность, из неё:	2 567	2423	2 248	94,39	92,78
рабочие	1 466	1 369	1 275	93,38	93,13
служащие, из них:	1 101	1 054	973	95,73	92,31
руководители	233	225	218	96,57	96,89
специалисты	868	829	755	95,51	91,07
Неосновная деятельность	209	171	165	81,82	96,49

Как видно из данных таблицы 2.3, численность персонала основной деятельности в 2007 г. снизилась против 2006 г. и составила 94,39%, и продолжала снижаться, составив в 2008 г. по сравнению с 2007 г. 92,78%.

Снижение численности наблюдается и по другим категориям персонала при темпе роста объёмов производства в 2007 г. 110%, в 2008 г. - 100,5% и росте производительности труда в сопоставимых условиях в 2006 г. на 18,4%, в 2007 г. – на 16,5%, в 2008 г. – на 11,8%.

В процессе анализа изучим изменение структуры персонала предприятия. Ее изменение проиллюстрировано данными таблицы 2.5. Из данных таблицы видно, что на анализируемом предприятии снижается производственный потенциал (удельный вес рабочих в 2008 г. фактически ниже его величины в прошлом году и ниже, чем в 2006 г.).
Таблица 2.4 - Изменение структуры трудовых ресурсов

Категории персонала	Структура персонала
	2006 г.		2007 г.		2008 г.
	Количество, чел.	Удельный вес, %	Количество, чел.	Удельный вес, %	Количество, чел.	Удельный вес, %
Персонал основной деятельности. всего	2 567	100,00	2 423	100,00	2 248	100,00
В том числе:
рабочие	1 466	57,11	1 369	56,50	1 275	56,72
руководители	233	9,08	225	9,29	218	9,70
специалисты	868	33,81	829	34,21	755	33,58

Важным фактором, влияющим на управленческую структуру, является норма управляемости (диапазон контроля), т.е. определённое число подчинённых, которыми можно эффективно управлять. Считается, что её средняя величина составляет 7-10 чел. [6, с. 181] Для расчёта коэффициента управляемости на предприятии мы применим норму, равную восьми. Рассчитаем коэффициент управления. В 2006 г. он составил:

(1466 + 868) / 233 / 8 = 1,25

В 2007 г. коэффициент управляемости будет равным:

(1369+829) / 225 / 8 = 1,22

В 2008 году он составил:

(1275+755) / 218 / 8 = 1,16

Из таблицы 2.4 можно сделать вывод, что год от года идёт снижение численности специалистов и рабочих, а также снижается количество руководителей. Но, в то же время, прослеживая динамику коэффициента управляемости, можно отметить его последовательное снижение. Коэффициент управляемости, имеющий тенденцию к снижению, говорит о неспособности системы управления обеспечить удовлетворительную согласованность деятельности подразделений и отдельных работников. Деятельность такого предприятия недостаточно неэффективна. Предприятие объективно нуждается в специальных мерах по организации управления второго порядка, направленных на повышение управляемости его системы управления, например, уменьшении количества руководителей и расширении зон обслуживания линейным персоналом, т. е. увеличение коэффициента управляемости на основе повышения должностных окладов и ставок в порядке внедрения на производстве новых методов экономического руководства. Это может сократить затраты на заработную плату, а, следовательно, и издержки предприятия, что приведёт к снижению производственной себестоимости выпускаемой продукции.

Важнейшим структурным подразделением экономической службы предприятия является планово-экономический отдел (ПЭО).

Планово-экономический отдел общества является самостоятельным структурным подразделением Общества, подчиняется непосредственного директору по экономике и финансам.

Отдел реализует на уровне Общества функцию управления «технико-экономическое планирование и анализ хозяйственной деятельности».

ПЭО осуществляет методическое руководство планово-экономичес-кими отделами филиалов и обособленных структурных подразделений. Отдел в своей деятельности руководствуется: законами Республики Беларусь, декретами и указами Президента Республики Беларусь, постановлениями и распоряжениями Совета Министров, приказами и распоряжениями Министерства промышленности, другими нормативными актами, приказами и указаниями генерального директора, указаниями директора по экономике и финансам, Уставом ОАО «МПОВТ» и настоящим Положением.

Отдел возглавляется начальником планово-экономического отдела.

Деятельность отдела должна способствовать внедрению рыночных отношений, обеспечивать рост рентабельности производства и прибыли: способствовать совершенствованию внутризаводского хозяйственного расчета; способствовать формированию конкурентоспособных отпускных цен на продукцию изготавливаемую обществом. В работе ПЭО использует методы экономического анализа расходов по статьям затрат.

Организационная структура управления планово-экономическим отделом представлена на рисунке 2.1:

Рисунок 2.1 - Организационная структура планово-экономического отдела
Роль ПЭО в снижении себестоимости заключается в разработке планов себестоимости товарной продукции общества и доведении их до цехов предприятия, а также в контроле за выполнением установленных плановых пери-ода.

В функции планово-экономического отдела входят:

а)   разработка отпускных цен на продукцию общества;

б) разработка планов себестоимости товарной продукции общества и цехов головного предприятия; статотчетность по формам ПЭО;

в) оперативная отчетность;

г)   разработка и доведение перспективных, годовых, квартальных планов производства и технико-экономических показателей работы по обществу и подразделениям;

д) методическое руководство работниками филиалов, экономистами це-хов головного предприятия;

е)   в части обязанностей ПЭО проведение работ по повышению научной обоснованности планов, разработке мер по росту производительности труда, снижение себестоимости продукции, повышению рентабельности производства, увеличению фондоотдачи и прибыли;

ж)     проведение анализа стоимости закупок и предоставляемых обществу услуг.

В целом можно сказать, что функциональные обязанности распределены довольно равномерно.

2.3 Анализ технико-экономических показателей работы ОАО «МПОВТ» за 2006-2008 гг.

Результаты производственно-хозяйственной деятельности любого производственно-хозяйственного подразделения (предприятие, цех, участок) оцениваются с помощью ряда технико-экономических показателей. Их определение основывается на тщательном экономическом анализе и расчетах, которые дают возможность судить о степени использования материальных, трудовых и финансовых ресурсах подразделения.

Анализ технико-экономических показателей предприятия содержит обобщение данных результатов его хозяйственной деятельности за определенный период, описание, как позитивных аспектов, так и детальный разбор недостатков и неиспользованных возможностей.

На основе этих сведений можно установить тенденции хозяйственной деятельности предприятия, сделать общие выводы. В целом анализ направлен на поиск собственных резервов производства (выполнение услуг), разработку мер по мобилизации использования этих резервов.

Динамика технико-экономических показателей за 2006–2008 гг. представлена в таблице 2.5.

Из таблицы 2.5 видно, что объём производства продукции имеет тенденцию к снижению. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. (базовым) годом снижение составило 0,9%, а уже в 2008 г. – 10,4%, из чего можно сделать вывод о снижении спроса на производимую продукцию и усилении конкуренции на рынке, связанное с появлением более дешёвой продукции.

В то же время производство потребительских товаров в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличилось на 7,7%, что говорит о формировании производственной программы, ориентированной на продукцию потребительского рынка.

Снижение удельного веса новой продукции в общем объеме промышленного производства в 2008 г. на 20,7% по сравнению с 2007 г. свидетельствует о необходимости внедрения новых технологий и методов в производстве продукции.

Таблица 2.5 – Основные технико-экономические показатели работы ОАО «МПОВТ» за 2006 – 2008 гг.

Показатели	Единицы измерения	2006 г.	2007 г.	Прирост 2007 г. по сравн. с 2006 г. (баз.)	2008 г.	Прирост 2008 г. по сравнению с 2007 г.	Прирост 2008 г. по сравн. с 2006 г.
Объем производства	%	110,90	110,00	-0,90	100,50	-9,50	-10,40
Производства потребительских товаров	%	92,50	103,40	+10,90	100,20	-3,20	+7,70
Экспорт, у.е.	%	94,90	70,10	-24,80	141,00	+70,90	+46,10
Импорт, у.е.	%	69,60	200,60	+131,00	49,00	-151,60	-20,60
Себестоимость	млн. р.	43 617,00	52 336,00	+8 719,00	54 642,00	+2 306,00	+11 025,00
Прибыль	млн. р.	1 712,00	689,00	-1 023,00	1 639,00	+950,00	-73,00
Снижение уровня материалоемкости		-1,30	-1,14	+0,16	-3,50	-2,36	-2,20
Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг	%	10,66	9,62	-1,04	13,20	+3,58	+2,54
Показатель по энергосбережению		-10,40	-29,80	-19,40	-10,20	+19,60	+0,20
Доля сертифицированной продукции в общем объеме промышленного производства	%	57,30	65,50	+8,20	62,00	-3,50	+4,70
Удельный вес новой продукции в общем объеме промышленного производства	%	56,40	54,10	-2,30	33,40	-20,70	-23,00
Объем инвестиций в производство	млн. р.	1 793,00	2 076,00	+283,00	5 000,00	+2 924,00	+3 207,00
Средняя зарплата на конец года	тыс. р.	566,00	646,50	+80,50	874,00	+227,50	+308,00
Платные услуги населению	%	82,30	88,30	+6,00	140,0	+51,70	+57,70
Норматив запасов готовой продукции на складе	k	0,98	1,47	+0,49	1,45	-0,02	+0,47
Норматив прекращения обязательств без поступления денежных средств	k	3,70	4,75	+1,05	8,20	+3,45	+4,50
Производительность труда	%	118,40	116,50	-1,90	111,80	-4,70	-6,60

Невыполнение показателя по снижению уровня материалоёмкости в 2007 г. связано с ростом цен на материалы и ПКИ, а также изменением структуры производства, а именно производство продукции с большой долей прямых затрат в т.ч. покупных комплектующих (в 2007 г. ПКИ в затратах 21545 млн. р., 2006 г. 15 320 млн. р.) Доля ПКИ в затратах на производство в 2007г. = 41,2%; 2006 г. = 35,1%.

Невыполнение задания по снижению уровня материалоемкости связано с ростом цен на цветные металлы и соответственно на кабельную продукцию и комплектующие (радиоэлементы). Но в 2008 г. произошло снижение норм расхода материалов на 2,36, что свидетельствует о том, что фактическая экономия превысила ожидаемую, а значит на предприятии успешно внедряются инновационные мероприятия. Для снижения материалоёмкости продукции можно предложить внедрение в производственный процесс комплекса организационно-технических мероприятий и мероприятий по новой технике, позволяющих обеспечить сокращение норм расхода сырья и материалов.

Показатели по энергосбережению в 2007 г. улучшились по сравнению с 2006 г. с минус 10,4 до минус 29,8 на минус 19,4, это значит, что предприятие стало расходовать меньше электроэнергии, а в 2008 г. экономия электроэнергии не достигла установленного норматива, равного минус 12, и составила минус 10,2.

В условиях рыночных отношений, велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Рентабельность как отношение прибыли от реализации к объёму реализованной продукции характеризует изменения в политике ценообразования, способность предприятия контролировать себестоимость реализованной продукции. Динамика этого показателя может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за себестоимостью.

Как показывают данные таблицы, в целом изменения уровня рентабельности её незначительны, но уровень рентабельности достаточно высокий, что может быть обусловлено снижением себестоимости реализованной продукции и ростом цен.

Постоянный рост заработной платы на 80,5 тыс. р. в 2007 г. по сравнению с 2006 г., и на 227,5 тыс. р. в 2008 г. по сравнению с 2007 г. обусловлен ростом оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из увеличения минимальной заработной платы. Среднемесячная заработная плата в декабре 2008 г. на МПОВТ составила 740 тыс. р. По Республике Беларусь средняя заработная плата за этот период составляет 1 020 299 р., что на 37,9% выше, чем на объединении.

Одним из важнейших показателей конечных результатов для предприятия является чистая прибыль. Она представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой внесённых в бюджет налогов. Анализ чистой прибыли предприятия за 2006 – 2007 гг. представлен в таблице (см. таблицу 2.6)
Таблица 2.6 - Расчет чистой прибыли, млн. р.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2007 г. по сравн. с 2006г.	2008 г.	2008 г. по сравн. с 2007 г.	2008 г. по сравн. с 2006 г.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	70 005	76 909	+6 904	85 100	+8 191	+15 095
Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, работ, услуг	11 829	13 124	+1 295	14 424	+1 300	+2 595
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (без налогов с выручки)	58 176	63 785	+5 609	70 676	+6 891	+12 500
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	51 942	58 078	+6 139	62 310	+4 232	+10 368
Расходы на реализацию	645	121	-524	125	+4	-520
Прибыль (убыток) от реализации	5 589	5 586	-3	8 241	+2 655	+2 652
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	-21	-185	-164	250	+435	+271
Прибыль (убыток) от внереализацонных доходов и расходов	-1 716	-2 333	-617	-2 100	+233	-384
в т.ч. расходы на потребление	1 168	1 518	+350	1 680	+162	+512
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД	3 852	3 068	-784	6 391	+3 323	+2 539
Налоги, сборы и платежи, производимые из прибыли	2140	2 379	+239	4 752	+2 373	+2 612
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)	1712	689	-1023	1 639	+950	-73

По данным таблицы 2.6 видно, что чистая прибыль предприятия увеличилась с 689 млн. р. в 2007 г. до 1 639 млн. р. в 2008 г. Рост чистой прибыли составил 950 млн. р., что связанно с увеличением выпуска продукции, снижением затрат на рубль товарной продукции, а также сокращением убытков от внереализационной деятельности. Но в то же время в 2008 г. произошло снижение чистой прибыли по сравнению с 2006 г. на 73 млн. р., что связано с увеличением суммы налогов, уплачиваемых из выручки и ростом убытков от внереализационной деятельности.

Важнейшим показателем эффективности производства является производительность труда. Под производительностью труда понимается его результативность, или способность человека производить за единицу рабочего времени определённый объём продукции. Производительность труда отражает взаимодействие личных и вещественных факторов производства и выступает как показатель эффективности производственной деятельности людей. Повышение производительности труда означает экономию совокупного труда (живого и овеществлённого), расходуемого на производство продукции, уменьшение всего материализованного в продукте рабочего времени.

Показатель роста производительности труда на ОАО «МПОВТ» в 2008г. снизился по сравнению с 2007 г. на 4,7%,а по сравнению с 2006 г. – на 6,6% и составил 111,8%. На изменение производительности труда могут оказать влияние следующие факторы: изменение интенсивности труда, а также снижение выработки за счёт использования рабочего времени и структуры работающих.

Для определения платёжеспособности предприятия используется показатель ликвидности. Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода рассчитывается отношением оборотных активов к краткосрочным финансовым обязательствам (без учета «Долгосрочные кредиты и займы»). Теоретически достаточным считается значение этого показателя в пределах 2-2,5, но в зависимости от форм расчётов, скорости оборачиваемости оборотных средств, продолжительности производственного цикла эти значения могут быть и существенно ниже, но они оцениваются положительно при величине больше единицы.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Он должен быть больше или равен 0,3. Определяется делением собственного оборотного капитала к общей сумме оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами: собственный оборотный капитал/оборотные активы.

Для признания предприятия платежеспособным, коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец отчетного периода должен иметь значение не выше нормативного (для всех отраслей не более 0,85). Рассчитывается как отношение обязательств предприятия к стоимости активов предприятия.

Таблица 2.7 - Платёжеспособность

	2006 г.	2007 г.	2008 г.
1 Коэффициент текущей ликвидности	1,650	1,500	1,760
2 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,330	0,310	0,420
3 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,081	0,100	0,090

Из таблицы 2.7 видно, что за 2006-2008 гг. значение коэффициента текущей ликвидности большие единицы, что характеризует стабильную способность предприятия отвечать за свои платёжные обязательства.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами увеличился с 0,33 в 2006 г. до 0,42 в 2008 г., что говорит об определённой финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец 2008 г. составляет 0,09, что не превышает нормативное значение 0,85, а, следовательно, предприятие является вполне платёжеспособным.

Длительность одного оборота оборотных средств в днях показывает за какой срок оборотные средства возвращаются к предприятию в виде выручки от реализации продукции, и рассчитывается как отношение количества дней в году (360 дн.) к коэффициенту оборачиваемости оборотных активов. Уменьшение длительности одного оборота, а, следовательно, увеличение коэффициента оборачиваемости, свидетельствует об улучшении использования оборотных средств. На ОАО «МПОВТ» длительность одного оборота оборотных средств составила в 2006 г. 125,5 дн., в 2007 г. – 143 дн., а в 2008 г. – 142,5 дн. Отсюда можно сделать вывод, что в 2007 г. оборотные средства предприятия использовались недостаточно эффективно, но уже в 2008 г. положение несколько улучшилось.

Изменение финансовых коэффициентов на предприятии за 2006-2008 гг. показано на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 – Финансовые коэффициенты ОАО «МПОВТ»
Таким образом, хотя предприятие находится не в самом лучшем экономическом и финансовом состоянии, все же наблюдается его улучшение в виде роста таких показателей, как рентабельность, энергосбережение, снижении убытков от реализации продукции, снижение материалоёмкости, увеличение прибыли. В целом наблюдается положительная динамика развития предприятия.

2.4 Анализ себестоимости продукции

Для проведения анализа себестоимости продукции используются данные бухгалтерской и статистической отчетности, а также сведения о соблюдении норм расхода сырья и материалов, топлива и энергии, о выполнении норм выработки и расценок, имеющиеся в плановом отделе, отделе организации труда и заработной платы, техническом и других отделах организации. В условиях применения нормативного метода учета затрат на производство продукции осуществляется анализ фактических расходов в сопоставлении с плановыми, для чего используются нормативные калькуляции.

Нормативный метод предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости продукции.

Нормы затрат разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в организации уровня технологии и организации производства и труда и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы.

Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по затратам на рубль товарной продукции, а затем анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.

2.4.1 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Основным обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на рубль производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет. Он исчисляется путём деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на её объём. Анализ затрат на рубль выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат.

Таблица 2.8 - Анализ затрат на рубль товарной продукции

Показатели	2006 г. (отчет)			2007 г.			2008 г.
Показатели	всего	затр. на 1 р. ТП, р.	уд. вес с/с, %	всего	затр. на 1 р. ТП, р.	уд. вес с/с, %	всего	затр. на 1 р. ТП, р.	уд. вес с/с, %	Прирост 2008 г. по сравн. с 2007 г.
1 Объем товарной продукции
-в сопоставимых ценах	43 225	-	-	56 203	-	-	56 500	-	-	+297
-в фактических ценах	43 087	-	-	49 965	-	-	53 576	-	-
2 Себестоимость товарной продукции	43 617	1,012	-	52 336	1,047	-	54 642	1,020	-	+2 306
2.1материальные затраты:	22 680	0,530	52	28 261	0,566	54,0	29 411	0,549	53,8	+1 150
-сырье и материалы	5 583	0,130	13	4 820	0,096	9,2	6 835	0,128	12,5	+2 015
-покупные комплектующие изделия	15 320	0,360	35	21 545	0,431	41,2	20 504	0,383	37,5	-1 041
-прочие	63	-	-	71	0,001	0,1	80	0,001	0,1	+9
-топливо	1	-	-	-	-	-	1	-	-	-
-электроэнергия	1 318	0,030	3	1 494	0,030	2,9	1 605	0,030	2,9	+111
-теплоэнергия	395	0,010	1	331	0,007	0,6	387	0,007	0,7	+56
2.2 фонд оплаты труда	12 213	0,280	28	14 131	0,283	27,0	16 372	0,306	30,0	+2241
2.3 отчисления на соц. страх	4 362	0,100	10	5 234	0,105	10,0	5 730	0,107	10,5	+496
2.4 амортизационные отчисления	1 309	0,030	3	1 570	0,031	3,0	1 823	0,034	3,3	+253
2.5 прочие расходы	3 053	0,070	7	3 140	0,063	6,0	1 306	0,024	2,4	-1 834
3 Накладные расходы, %	864	-	-	881	-	-	-	-	-	-
4 Снижение уровня материалоемкости продукции, %	-1,10	-	-	-1,14	-	-	-3,45	-	-	-

Результат влияния материалоёмкости продукции и других факторов на себестоимость продукции можно определить по формуле
∆См = (См.от/QT.от - См.пр /QT.пр) · QT.от, (2.1)
где ∆См — относительная экономия материальных затрат, р.;

См.от, См.пр — материальные затраты в отчетном и предыдущем периодах соответственно, тыс. р.;

QT.от, QT.пр— стоимость товарной продукции в отчетном и предыдущем периодах соответственно, тыс. р. [7, c.79]

Относительное увеличение себестоимости в связи с изменением материалоемкости продукции составила 1 230,85 тыс. р.:

∆См = (28 261 / 49 965 - 22 680 / 43 087) · 49 965 = (0,5656 - 0,5263) · · 49 965 = 1963,62 тыс. р.

Аналогично определяется влияние в связи с изменением зарплатоемкости продукции:

∆Сзм = (14 131 / 49 965 – 12 213 / 43 087) · 49 965 = (0,2828 - 0,2834) · · 49 965 = -29,98 тыс. р.

Из расчёта можно сделать вывод, что относительная экономия себестоимости продукции в связи со снижением зарплатоёмкости составила 29,98 тыс. р.

Изменение амортизациемкости продукции обеспечило получение относительного увеличения себестоимости в сумме 54,96 тыс. р.:

∆Сам = (1 570 / 49 965 – 1 309 / 43 087) · 49 965 = (0,0314 - 0,0303) · · 49 965 = 54,96 тыс. р.

Рассчитаем влияние изменения прочих расходов на себестоимость продукции:

∆Спр = (3140 / 49 965 – 3053 / 43 087) · 49 965 = -0,0081 · 49 965 = = -404,72 тыс. р.
Отсюда сделаем вывод, что относительная экономия себестоимости продукции в связи с изменением прочих расходов составила 404,72 тыс. р.

Проанализировав показатели, влияющие на себестоимость продукции, можно сделать вывод, что на относительное увеличение себестоимости в 2007 г. в размере 17,48 тыс. р. повлияло увеличение материалоёмкости и амортизациемкости продукции, в то же время экономия по фонду оплаты труда составила 29,98 тыс. р.

Увеличение материалоёмкости продукции может быть обусловлено ростом цен на материалы, а также изменением структуры производства, а именно производство продукции с большой долей прямых затрат.

На экономию затрат на оплату труда повлияло уменьшение численности персонала с 2 567 чел. в 2006 г. до 2 424 чел. в 2007 г., а также соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы работников.

Недостаточная степень использования производственных мощностей предприятия обеспечила увеличение себестоимости на 54,96 тыс. р.

Затем аналогично проведём анализ затрат на рубль товарной продукции за 2008 г. в сравнении с 2007 г.

В 2008 г. затраты на рубль товарной продукции составили 1,020 (54 642 / 53 576 = 1,020) вместо 1,047 в 2007 г., т.е. уменьшились на 0,027 к., или 2,58%. В связи с этим ОАО «МПОВТ» получило относительную экономию себестоимости продукции в размере 14,46 тыс. р.

(1,020 – 1,047) · 53 576 / 100 = -0,027 · 53 576 / 100 = -14,46 тыс. р.

Относительная экономия в связи со снижением материалоемкости продукции составила 894,72 тыс. р.:

∆См = (29 411 / 53 576 – 28 261 / 49 965) · 53 576 = (0,5489 - 0,5656) · · 53 576= - 894,72 тыс. р.

Аналогично определяется влияние в связи с изменением зарплатоемкости продукции:
∆Сзм = (16 372 / 53 576 - 14 131 / 49 965) · 53 576= (0,3056 - 0,2828) · · 53 576 = 1221,53 тыс. р.

Из расчёта можно сделать вывод, что относительное увеличение себестоимости продукции в связи с изменением зарплатоёмкости составила 1221,53 тыс. р.

Изменение амортизациемкости продукции обеспечило получение относительной экономии в сумме 139,29 тыс. р.:

∆Сам = (1 823 / 53 576 - 1 570 / 49 965) · 53 576 = (0,0340 - 0,0314) · · 53 576 = 139,29 тыс. р.

Определим влияние изменения прочих расходов на себестоимость продукции:

∆Спр = (1 306 / 53 576 – 3 140 / 49 965) · 53 576 = (0,0244 - 0,0628) · · 53 576 = - 2057,32 тыс. р.

Из данного расчёта видно, что в 2008 г. предприятие получило относительную экономию по прочим расходам в размере 2057,32 тыс. р., что значительно больше, чем в 2007 г.

Из проведённого анализа можно сделать вывод, что в 2008 г. предприятие получило относительную экономию себестоимости в размере 14,46 тыс. р., которая была обусловлена снижением материалоёмкости выпускаемой продукции. Экономия материальных затрат является результатом внедрения прогрессивных технологий и механизации производственных процессов, позволяющих уменьшать расход материалов на единицу продукции, усиления режима экономии, материального поощрения работников предприятия за рациональное использование материалов и других факторов.

Увеличение затрат на оплату труда вызвано повышением средней заработной платы с 585 тыс. р. в 2007 г. до 740 тыс. р. в 2008 г. при сокращении численности персонала с 2 424 чел. в 2008 г. до 2 248 чел. в 2008 г.

Нерациональное использование производственной мощности обеспечило увеличение амортизациемкости продукции. Это имело место на предприятии, что привело к относительному увеличению себестоимости в размере 139,29 тыс. р.

Важнейшими факторами, обеспечивающими снижение себестоимости на рубль товарной продукции, являются внедрение новой техники, прогрессивной технологии, совершенствование управления производством, организации труда и производства.
2.4.2 Анализ себестоимости по статьям затрат на производство

Для анализа себестоимости по статьям затрат на производство сравнивается информация за два смежных периода, что позволяет определить изменение общей суммы затрат на производство, в том числе по отдельным элементам, структуру затрат и выявить изменение в ней.

По данным таблицы 2.9 видно, что общая сумма затрат на производство в 2007 г. составила 52 336 тыс. р., вместо 43 617 тыс. р. в 2006 г., то есть увеличилась на 8 719 тыс. р., или на 19,9 %. Выпуск продукции в денежном выражении в сопоставимых ценах в 2006 г. составил 43 225 тыс. р., а в 2007 г. 56 203 тыс. р., то есть возрос по сравнению с предыдущим на 30,02%, а это значит, что затраты на производство росли в меньшей степени, чем объём производства продукции, что свидетельствует об эффективной работе предприятия.

Таблица 2.9 – Анализ себестоимости по статьям затрат на производство

Элементы затрат	Сумма затрат, тыс. р.			Темп роста, %	Сумма затрат, тыс.р.			Темп роста, %	Удельный вес, %
Элементы затрат	2006г.	2007г.	Отклонение (+,-)	Темп роста, %	2007г.	2008 г.	Отклон. (+,-)	Темп роста, %	2006г.	2007г.	2008г.
Материальные затраты	22680	28261	+5581	124,6	28261	29411	+1150	104,06	52,0	54,0	53,8
Фонд оплаты труда	12213	14131	+1918	115,7	14131	16372	+2241	115,60	28,0	27,0	30,0
Отчисления на соц. страх	4362	5234	+872	119,9	5234	5730	+496	109,50	10,0	10,0	10,5
Амортиз. отчисления	1309	1570	+261	119,9	1570	1823	+253	116,10	3,0	3,0	3,3
Прочие расходы	3053	3140	+87	102,8	3140	1306	-1834	41,60	7,0	6,0	2,4
Всего затрат	43617	52336	+8719	119,9	52336	54642	+2306	104,40	100,0	100,0	100,0

В то же время затраты на производство в 2008 г. составили 54 642 тыс. р. вместо 52 336 тыс. р. в 2007 г., или выросли на 2 306 тыс. р., что составило 4,4%. Выпуск продукции в денежном выражении в сопоставимых ценах в 2008 г. составил 56 500 тыс. р., то есть вырос по сравнению с 2007 г. на 0,5%. Это означает, что затраты на производство росли в большей степени, чем объём производства продукции, что является неэффективным.

Затраты по отдельным элементам изменялись в разные годы с разной интенсивностью. Сравнивая темпы роста затрат в 2007 г. с 2006 г., можно отметить, что больше всего возросли материальные затраты, их темп роста составил 124,6%. Темпы роста затрат на оплату труда, отчисления на социальное страхование и амортизационные отчисления составили соответственно 115,7%, 119,9% и 119,9%, то есть затраты росли почти в одинаковой степени. В то же время в 2008 г. по сравнению с 2007 г. материальные затраты выросли на 4,06%, в то время как темп роста заработной платы составил 115,6%, отчисления на социальное страхование – 109,5%, амортизационных отчислений – 116,1%. То есть более всего возросли затраты на заработную плату и амортизационные отчисления, а материальные затраты, наоборот, уменьшились.

Одной из причин изменения затрат на производство является увеличение либо уменьшение объёма производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объёма производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырьё, материалы, топливо, электроэнергию отражается изменение норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов другими. Изменение среднегодовой стоимости основных средств в связи с вводом в эксплуатацию нового оборудования и его выбытие влияют на амортизацию основных средств.

Так, темпы роста оплаты труда в 2007 г. по сравнению с 2006 г., и в 2007 г. по сравнению с 2008 г. почти не изменились, составив соответственно 115,7% и 115,6%. В то же время среднесписочная численность персонала сократилась с 2 567 чел. в 2006 г. до 2 424 чел. в 2007 г. и до 2 248 чел. в 2008 г. Одновременно среднемесячная заработная плата выросла с 566 тыс. р. в 2006г. до 588 тыс. р. в 2007 г. и 740 тыс. р. в 2008 г., что обусловило почти одинаковые темпы роста этого показателя.

Структура себестоимости продукции ОАО «МПОВТ» по элементам затрат в 2008 г. представлена на рисунке (см. рисунок 2.3)

Рисунок 2.3 - Структура себестоимости продукции ОАО «МПОВТ» по элементам затрат в 2008 г.

2.4.3 Анализ калькуляции типового изделия

Задача анализа себестоимости отдельных изделий заключается в том, чтобы рассмотреть изменения фактической себестоимости изделий в сравнении с плановой и себестоимостью изделий за предыдущие годы, определить рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-технических мероприятий. Для анализа используются развернутые калькуляции на предприятии. (см. таблицу 2.9)

Наименование изделия — «Блок коммутационной аппаратуры»

Калькуляционная единица — изделие «БКА-3А ТАИС 468 322 001»

Выпуск по отчету — 4 500 шт.

Таблица 2.10 - Отчетная калькуляция

Статьи калькуляции	Себестоимость			Отклонение фактической себестоимости от плановой
	Плановая 2008 г.	фактическая		Отклонение фактической себестоимости от плановой
	Плановая 2008 г.	2008 г.	2007 г.	на единицу продукции, р.	на весь фактический выпуск, тыс. р.
1	2	3	4	5	6
1 Сырье и материалы	129 946	123 448	137 743	-6 498	-29 241
2 Возвратные отходы (вычитаются)	-1 252	-1 527	-1 390	-275	-1 237
3 Покупные полуфабрикаты	49 169	49 660	51 136	+491	+2 219
4 Основная заработная плата производственных рабочих	70 566	67 038	74 800	-3 528	-15 876
5 Дополнительная заработная плата производственных рабочих	10 585	8 467	13 231	-2 117	-9 527
6 Возмещение износа специнструмента	9 664	9 345	9 954	-319	-1 436
7 Общепроизводственные расходы	246 983	239 574	261 802	-7 404	-33 341
8 Общехозяйственные расходы	232 869	216 568	249 170	-16 301	-73 355
9 Прочие расходы	49 397	39 518	57 795	-9 879	-44 456
10 Производственная себестоимость	797 927	752 092	854 241	-45 835	-206 258
11 Внепроизводственные расходы (расходы на продажу)	2 394	2 250	2 490	-144	-648
12 Полная себестоимость	800 321	754 342	856 731	-45 979	206 906

Анализ калькуляции изделия начинаем с определения выполнения плана по полной себестоимости изделия. Как видно из таблицы 2.10, задание по снижению себестоимости изделия «БКА-3А» составило 56 410 р. (800 321 р.-- 856 731 р.), или 6,58 % к себестоимости предыдущего 2007 г. (56 410 р.·100/ / 856 731 р.). Фактически себестоимость изделия уменьшилась на 102 389 р. (754 342 р. – 856 731 р.), или на 11,95 % (102 389 р. · 100 / 856 731 р.).

Сверхплановое снижение себестоимости составило 5,74 % (45 979 р. · 100 / 800 321 р.).

Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 45 979 р., а на всем выпуске данных изделий — 206 906 тыс. р. (45 979 р. · 4 500 шт.).

Сверхплановое уменьшение себестоимости изделия «БКА-3А» получено главным образом за счет снижения расхода материалов (6 498 р.), основной заработной платы производственных рабочих (3 528 р.), общехозяйственных расходов (16 301 р.), дополнительной заработной платы (2 117 р.), общепроизводственных расходов (7 409 р.), а также прочих расходов (9 879 р.).

Сокращение расходов на основную заработную плату на весь выпуск изделия на 15 876 тыс. р. (3 528 · 4 500 = 15 876 тыс. р.) по сравнению с плановыми связано с уменьшением количества операций по изготовлению данного изделия, и, следовательно, ростом производительности труда и сокращением численности рабочих, занятых на производстве «БКА-3А».

По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.

Так, при плане уменьшение расхода покупных изделий и полуфабрикатов должно составлять 1 967 р. (49 169 р. – 51 136 р.), а фактически составило 1 476 р. (49 660 р. – 51 136 р.).

При проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные отходы. По плану на каждое изделие возвратные отходы должны были составить 1 252 р. (снижение против 2007 г. на 138 р. = 1 390р. – 1 252 р.), а фактически они составили 1 527 р. Таким образом, себестоимость изделия в отчетном году по сравнению с планом уменьшилась за счет улучшения использования в производстве отходов на 275 р. (1 527 р. – 1 252 р.).

Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, но которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена экономия. Это связано с тем, что предприятие могло не только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестоимости продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.

Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий позволяет выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции. Так, на предприятии перерасход покупных полуфабрикатов по изделию «БКА-3А» — результат изменения цен, которые выросли по сравнению с 2007 г., а также из-за нерационального использования полуфабрикатов, из-за которого образовался значительный перерасход. Недопущение этого перерасхода — резерв уменьшения себестоимости продукции. [7, с.169]

Проведённый анализ себестоимости продукции показал, что в целом предприятие успешно справилось с выполнением задания по уменьшению себестоимости продукции, но при этом имеются резервы за счёт рационального использования покупных изделий и полуфабрикатов, доведения до норм расходов по эксплуатации оборудования, своевременного проведения организационно-технических мероприятий и соблюдения технологического процесса.

2.4.4 Анализ эффективности использования оборотных средств

Рациональное и экономное использование оборотных фондов - первоочередная задача предприятий, так как материальные затраты составляют 3/4 себестоимости промышленной продукции. Для улучшения использования оборотных фондов, сокращения длительности оборота, а, следовательно, и потребности в оборотных фондах, предлагается провести анализ эффективности использования оборотных средств на ОАО «МПОВТ» с тем, чтобы выявить резервы сокращения длительности оборота оборотных средств, увеличения коэффициента оборачиваемости, а, следовательно, роста выпуска продукции и увеличения прибыли.

Финансовое положение предприятия во многом зависит от эффективности использования оборотных средств. Чем быстрее оборотные средства пройдут кругооборот, тем больше продукции получит и реализует предприятие при наличии одной и той же суммы оборотных активов. Задержка оборачиваемости требует дополнительных вложений и может вызвать значительное ухудшение экономики предприятия.

Эффективное использование оборотных средств предполагает решение следующих актуальных задач:

-     определение средних остатков сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской задолженности и др.;

-     определение оборачиваемости и длительности одного оборота;

-     количественное определение влияния факторов на изменение показателей оборачиваемости и длительности одного оборота;

-     расчет высвобождения оборотного капитала за счет ускорения оборачиваемости и сокращения длительности одного оборота;

-     расчет показателя рентабельности оборотных активов;

-     расчет резервов ускорения оборачиваемости оборотных средств.

Для оценки эффективности использования оборотных активов используются следующие показатели:

-     коэффициент оборачиваемости;

-     оборачиваемость в днях (длительность одного оборота);

-     рентабельность оборотных активов.

В практике зарубежных стран эти показатели используются для оценки деловой активности предприятия. Однако необходимо выяснить, правомерно ли определять вышеназванные показатели для всей величины оборотных активов, т.к. они включают разные по экономической природе составляющие. Поэтому целесообразно определять показатели оборачиваемости оборотных средств раздельно для материальных оборотных активов (далее — МОА), для готовой продукции, для дебиторской задолженности.

Требует решения и ряд вопросов по самой методике расчета коэффициента оборачиваемости и длительности одного оборота. Во-первых, на основе каких показателей необходимо рассчитывать показатель оборачиваемости — путем отнесения стоимости реализованной продукции к среднегодовым остаткам оборотных активов или отнесения затрат на производство и сбыт реализованной продукции к среднегодовым остаткам оборотных активов. Во-вторых, какое количество дней в году (360 или 365-366) использовать при расчете оборачиваемости в днях, т.к. за счет завышения или сокращения длительности оборота на 5-6 дн. возникает несопоставимость коэффициентов оборачиваемости.

Определение оборачиваемости оборотных активов по себестоимости реализованной продукции приведет к тому, что на предприятиях, где себестоимость продукции увеличивается, возрастет и коэффициент оборачиваемости, т.е. будет сокращаться длительность одного оборота в днях, и наоборот, при снижении себестоимости оборачиваемость замедлится, т.е. произойдет ее увеличение в днях, что окажет влияние на эффективность производства. Таким образом, при расчете показателя оборачиваемости рекомендуется использовать фактическое количество дней в году.

При расчете показателя оборачиваемости в днях используются только МОА, т.е. средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства, а в знаменатель данного показателя заносится величина себестоимости реализованной продукции. Этот показатель отражает среднюю продолжительность одного оборота оборотных средств в днях.

Расчет показателей выполняют по следующей методике. [9, с.75]

Оборачиваемость в днях определяется по формуле
Оборачиваемость = (ОМОА/РПСБ) ·Дk, (2.2)
где ОМОА — средние остатки материальных оборотных активов;

РПСБ — реализованная продукция в оценке по себестоимости (себестоимость реализованной продукции);

Дk — количество дней в анализируемом периоде.

При расчете показателя оборачиваемости в днях используются только МОА, т.е. средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства, а в знаменатель данного показателя заносится величина себестоимости реализованной продукции. Этот показатель отражает среднюю продолжительность одного оборота оборотных средств в днях.
Таблица 2.11 – Расчёт средних значений МОА

Виды МОА	На начало предыд. периода (на 01.01.2007 г.), млн. р.	На начало отчетн.периода (на 01.01.2008 г.), млн. р.	На конец отчётного периода (на 01.01.2009 г.), млн. р.	Среднеарифметическое за базов. период, млн. р.	Среднеарифметич. за отчётн. период, млн. р.
Сырьё и материалы	3 363,0	5 095,0	4 968,0	4 229,0	5 031,5
Незавершённое производство	1 928,0	2 000,0	1 995,0	1 964,0	1 997,5
Расходы будущих периодов	63,0	10,0	348,0	36,5	179,0
Готовая продукция	3 904,0	7 067,0	6 475,0	5 485,5	6 771,0
Прочие	29,0	29,0	29,0	29,0	29,0
Всего МОА	9 287,0	14 201,0	13 815,0	11 744,0	14 008,0

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается по формуле
Ко6ор = РПСБ /ОМОА. (2.3)
Этот показатель характеризует количество оборотов, совершенных МОА, т.е. показывает, какую долю себестоимости обеспечивает один рубль, вложенный в среднегодовые остатки МОА.

На основании только этих показателей невозможно судить о связи оборота МОА с конечным финансовым результатом, достигнутым предприятием за анализируемый период времени. Поэтому целесообразно определить показатель рентабельности МОА, который характеризует эффективность использования этих средств:

Реномоа = Кобор · РенРП = (РПСБ /ОМОА) · (П/РПСБ) = П/ОМОА, (2.4)
где П — прибыль от реализации.

Этапы полного анализа эффективности использования МОА:

а) расчет показателей эффективности использования МОА;

б) углубленный факторный анализ показателей оборачиваемости;

в) углубленный факторный анализ рентабельности МОА;

г) определение экономического эффекта от изменения оборачиваемости.

Этап 1 Для расчета показателей деловой активности необходимо подготовить исходную информацию, по мере возможности используя не абсолютные значения оборотных средств, а среднеарифметические, для чего необходимо знать значения оборотных активов на начало предыдущего периода (см. таблицу 2.12).

После того как определены средние значения МОА (в нашем случае это 11 744 млн. р. на начало периода и 14 008 млн. р. на конец периода), только эти значения будут использованы для оценки эффективности использования оборотных активов. Оценка эффективности использования МОА представлена в таблице 2.12.

Таблица 2.12 – Оценка эффективности использования МОА

Виды МОА	На начало отчётного периода (на 01.01.2008г.)	На конец отчетного периода (на 31.12.2008г.)	Отклонение
1 Прибыль от реализации, млн. р.	5586	8241	+2655
2 Себестоимость реализованной продукции, млн. р.	52 336	54 642	+2306
3 Средние остатки МОА, млн. р.	11 744	14 008	+2264
4 Рентабельность продукции, % ((п.1./п.2) · ·100	10,67	15,08	+4,41
5 Коэффициент оборачиваемости (п.2/п.3)	4,4564	3,9007	-0,5557
6 Оборачиваемость, дн. (п.3/п.2 · 360)	80,782	92,289	+11,507
7 Рентабельность МОА,% ((п.5 · п.4) или (п.1/п.3))	47,56	58,83	+11,27

Как видно из таблицы 2.12, в анализируемый период произошло замедление оборачиваемости МОА примерно на 12 дн. (11,507), как результат уменьшилось количество циклов (оборотов) текущих активов примерно на один (0,5557) оборот. Однако отмечается увеличение рентабельности продукции на 4,41 % и рентабельности МОА на 11,27 %.

Этап 2 Факторный анализ показателей оборачиваемости (см. таблицу 2.13 и 2.14) проводится способом цепной подстановки, в основу которого положен принцип элиминирования. При этом в первую очередь учитывается влияние средней стоимости МОА и всех факторов, с ней связанных, а затем — влияние себестоимости продукции. Причиной такой последовательности является их место в кругообороте средств предприятия, т.к. сначала формируются запасы, затем они передаются в производство и переходят в запасы готовой продукции, после чего отгружаются покупателям и заказчикам, а счета предъявляются к оплате.
Таблица 2.13 - Факторный анализ оборачиваемости в днях

Причины (факторы), повлиявшие на изменение оборачиваемости МОА в днях за период	Расчёт влияния	Величина влияния, дн.
Изменение оборачиваемости МОА в днях, всего	92,289 – 80,782	11,507
в том числе:
1.1 За счёт изменения стоимости остатков МОА	(+2264 · 360)/52 336	15,573
Из них за счёт изменения средней стоимости:
1.1.1 сырья и материалов	(802,5 · 360)/52 336	5,520
1.1.2 незавершённого производства	(33,5 · 360)/52 336	0,230
1.1.3 РБП	(142,5 · 360)/52 336	0,980
1.1.4 готовой продукции	(1285,5 · 360)/52 336	8,840
1.1.5 прочие	0,000	0,000
1.2 За счёт себестоимости реализованной продукции	92,289 – ((14,008 x 360)/52 336)	-4,066

Балансовая увязка: 15,573 + (-4,066) = 11,507.

Наиболее весомыми причинами увеличения операционного цикла послужили (см. таблицу 2.13):

- рост остатков сырья и материалов вызвал увеличение операционного цикла на 5,52 дн.;

- увеличение остатков нереализованной готовой продукции на 8,84 дн.

Эти факторы можно рассматривать как резервы сокращения длительности нахождения средств предприятия в МОА.

Таким образом, снижение количества оборотов материальных текущих активов произошло за счет опережения темпов роста средних остатков МОА над темпами роста объема реализации (см. таблицу 2.14).
Таблица 2.14 - Факторный анализ коэффициента оборачиваемости

Причины (факторы), повлиявшие на изменение оборачиваемости МОА за период	Расчёт влияния	Величина влияния, млн. р.
Изменение коэффициента оборачиваемости МОА, всего	3,9007 – 4,4564	-0,5557
в том числе:
1.1 За счёт изменения средней стоимости остатков МОА	(52 336/14 008) – 4,4564 = 3,7362 – – 4,4564	-0,7202
Из них за счёт изменения средней стоимости:
1.1.1 сырья и материалов	(52 336/(5031,5+1964+36,5+5485,5++29)) – 4,4564 = 4,1714 – 4,4564	-0,2850
1.1.2 Незавершённое производство	(52 336/(5031,5+1997,5+36,5+5485,5+ +29)) - 4,1714 = 4,1603 – 4,1714	-0,0111
1.1.3 РБП	(52 336/(5031,5+1997,5+179+5485,5+ +29)) – 4,1603 = 4,1136 – 4,1603	-0,0467
1.1.4 готовой продукции	(52 336/(5031,5+1997,5+179+6771+ +29)) – 4,1136 = 3,7361 – 4,1136	-0,3775
1.1.5 прочие	(52 336/(5031,5+1997,5+179+6771+ +29)) – 3,7361 = 3,7361 – 3,7361	0,0000
1.2 За счёт себестоимости продукции	3,9007 - (52 336/14 008) = 3,9007 – - 3,7361	+0,1646

Результаты проведенного анализа применяются при оценке процесса оборачиваемости оборотных активов с точки зрения рублевой отдачи в виде объема реализованной продукции, полученной предприятием с одного рубля средств, вложенных в МОА. Это позволяет использовать итоги факторного анализа коэффициента оборачиваемости и для измерения полученной предприятием отдачи с рубля МОА в виде прибыли, т.е. для измерения рентабельности МОА.

Факторный анализ показателей оборачиваемости проводится способом цепной подстановки, в основу которого положен принцип элиминирования. При этом в первую очередь учитывается влияние средней стоимости МОА и всех факторов, с ней связанных, а затем — влияние себестоимости продукции.

Этап 3 В процессе анализа рентабельности МОА (см. таблицу 2.15) необходимо использовать данные столбца 2 таблицы 2.14.
Таблица 2.15 - Факторный анализ рентабельности МОА

Причины (факторы), повлиявшие на изменение величины рентабельности МОА за период	Расчёт влияния	Величина влияния, млн. р.
1 Изменение рентабельности реализованной продукции	3,9007 · 4,41 = 17,2021	17,2021
2 Изменение коэффициента оборачиваемости МОА, всего	- 0,5557 · 12 = -6,6684	-6,6684
в том числе:
1.1 За счёт изменения средней стоимости МОА	-0,7202 · 12 = -8,6424	-8,6424
Из них за счёт изменения средней стоимости:
1.1.1 сырья и материалов	-0,2850 · 12 = -3,42	-3,4200
1.1.2 незавершённого производства	-0,0111 · 12 = -0,1332	-0,1332
1.1.3РБП	-0,0467 · 12 = -0,5604	-0,5604
1.1.4 готовой продукции	-0,3775 · 12 = -4,53	-4,5300
1.1.5 прочие	0,0000	0,0000
1.2 за счёт изменения себестоимости себестоимости реализованной продукции	+0,1646 · 12 = +1,9752	+1,9752
Отклонение рентабельности МОА, всего:	47,56 – 58,83	11,2700

Балансовая увязка за счёт округления может отличаться.

Определим влияние факторов на изменение рентабельности МОА, для чего используем следующую факторную модель
РенМОА = Кобор · РенРП. (2.5)
В третьей графе таблицы 2.15 представлены размеры влияния основных групп факторов на рентабельность МОА. Результаты факторного анализа позволяют сделать вывод, что рост рентабельности МОА произошел за счет изменения следующих показателей:

- коэффициента оборачиваемости (на -6,6684 %):

∆Ко6ор · РенРП ПЛАН= (-0,5557) · 12 = -6,6684;

- рентабельности продукции (на +17,2021%):

Ко6ор факт · ∆РенРП = 3,9007 · (+4,41) = 17,2021,

Этап 4 Определим экономический эффект от изменения оборачиваемости МОА, который измеряется следующими показателями:

- величина дополнительно вовлекаемых или высвобождаемых МОА при замедлении или ускорении оборачиваемости определяется по формуле
∆ОМОА = (Д1-Д0)/Дк · РПСБ1. . (2.6)
Дополнительное вовлечение МОА в результате замедления оборачиваемости примерно на 12 дн. составило 1,74 млн. р.

((92 289 – 80 782) / 360 · 54 642) = 11 507/360 · 54 642 = 1,74 млн. р.

- величина дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате ускорения оборачиваемости, или величина теряемой прибыли в результате замедления оборачиваемости.

Прирост прибыли от реализации продукции составил 2 655 млн. р. (см. таблицу 2.16).

Таблица 2.16 - Анализ прибыли от реализации продукции

Факторы	Алгоритм	Расчёт, млн. р.
Общее изменение прибыли	∆По6щ.	+ 2655
в том числе:
1 За счёт изменения стоимости МОА	∆ОМОА · Ко6ор0 · РЕН0	(+2264) · 4,4564 · 12% = =1210,71
2 За счёт изменения коэффициента оборачиваемости	∆ОМОА1 · Ко6ор · ∆РЕН0	14 008 · (-0,5557) · 12% = -931,11
3 За счёт изменения рентабельности реализованной продукции	∆ОМОА1 · Ко6ор1 · ∆РЕН	14 008 · 3,9007 · 4,41% = =2409,67

Для того чтобы установить причины роста прибыли, проведем углубленный факторный анализ финансового результата по следующей факторной модели
∆П = ОМОА · Кобор · РенРП = ОМОА · (РПСБ /ОМОА) · (П/ РПСБ) = П. (2.7)
Таким образом, сокращение оборотов текущих активов примерно на один (∆К = -0,5557) или увеличение сроков оборачиваемости текущих материальных активов привело к потере прибыли на 931,11 млн. р. Однако рентабельность продукции при этом не снизилась, а, наоборот, увеличилась на 4,41 %. Необходимо отметить темп роста остатков МОА (14 008 /11 744 = 1,19 раза), что положительно повлияло на рост прибыли от реализации (увеличение на 2409,67 млн. р.).

Предложенная методика позволит более полно раскрыть внутренние механизмы формирования показателей эффективности использования МОА, измерить влияние основных групп факторов и оценить дополнительные внутренние резервы и неиспользованные возможности для принятия правильных и обоснованных управленческих решений, а также снизить материальные затраты в себестоимости продукции.

3 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «МПОВТ»

3.1 Совершенствование организационной структуры ОАО «МПОВТ»

Деятельность предприятия в период кризиса требует повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Экономический анализ (с его подчас довольно сложными и трудоемкими расчетами) оправдывает себя в конечном счете лишь тогда, когда он приносит реальную пользу. Реальная полезность экономического анализа заключается главным образом в изыскании резервов и упущенных возможностей на всех участках планирования и руководства предприятием. Изыскание внутренних резервов приобретает в настоящее время огромное значение.

Выявление резервов в процессе экономического анализа происходит путем критической оценки принятых планов, сравнительного изучения выполнения планов различными подразделениями предприятия, однородными предприятиями данной системы, родственными предприятиями различных систем путем изучения и использования передового опыта внутри страны и за рубежом.

Метод анализа имеет следующие характерные для него особенности: комплексность изучения хозяйственной деятельности; рассмотрение хозяйственных процессов в их взаимосвязи и взаимообусловленности, их движении, изменении и развитии; раскрытие факторов и измерение их влияния на хозяйственную деятельность; обобщение результатов анализа; разработка мероприятий по устранению недостатков и дальнейшее улучшение всей работы предприятий и организаций.

Сравнение показателей - наиболее широко распространенный и один из важнейших приемов экономического анализа – позволяет установить отклонение показателей и изучить причинно-следственные связи. Чтобы оценить выполнение плановых заданий, необходимо сравнить фактические показатели с плановыми, с отчетными данными за предыдущие периоды. На предприятиях торговли сравниваются данные, характеризующие товарооборот, численность торговых работников, показатели по труду (производительность труда и зарплата на одного работника), фонд оплаты труда, затраты, доходы (рентабельность), финансовое положение и др. В каждом случае сравнение зависит от цели анализа и стоящих перед ним задач.

Непременным условием сравнения должны быть сопоставимость, одинаковость по содержанию и структуре плановых и отчетных показателей. Выявленные отклонения являются объектом дальнейшего анализа. При этом выявляются обстоятельства, связанные с качеством самого планирования, так, например, значительные плюсовые отклонения от плана могут быть результатом заниженного или недостаточно напряженного плана. Дня обеспечения сопоставимости допускаются и расчетные корректировки плановых показателей.

Анализ завершается разработкой мероприятий, направленных на устранение выявленных недостатков, на мобилизацию и использование резервов, на дальнейшее улучшение всей хозяйственной деятельности торгового предприятия.

Хозяйственно-финансовая деятельность, происходящие в ней процессы и явления, ее результаты раскрываются через посредство различной информации, которая в совокупности образует информационную базу. Аналитическая работа всегда начинается со сбора необходимой информации.

Аналитической работой на ОАО «МПОВТ» занимаются различные отделы и службы.

В результате того, что на ОАО «МПОВТ» анализом хозяйственной деятельности занимаются большое количество специалистов в разных отделах, наблюдается отсутствие четкого разграничения функций, выполняемых работниками отделов, их дублирование.

Предлагается ввести в планово-экономический отдел специалиста-аналитика с передачей ему задач по проведению анализа во всех подразделениях. Это позволит добиться четкой адресации поставленных задач, устранить дублирование, снизить трудоемкость и затраты рабочего времени, а значит добиться более эффективной работы предприятия в целом.

Рассмотрим передачу аналитических функций специалисту-аналитику в плановый отдел. Для этого требуется ввести должность специалиста аналитика и разработать должностную инструкцию.

Приведем предлагаемую должностную инструкцию специалиста-аналитика:

I. Общие положения:

а)   специалист-аналитик является сотрудником планово-экономическо-го отдела предприятия и подчиняется непосредственно начальнику отдела.

б) деятельность специалиста-аналитика осуществляется во взаимодействии с другими работниками отдела.

II. Основными задачами специалиста-аналитика являются:

а)   проведение комплексного экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия с целью более рационального использования производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, сокращения объемов незавершенного производства, повышения экономической эффективности и рентабельности производства;

б) объективная и всесторонняя оценка выполнения планов, принятых предприятием и отдельными его подразделениями;

в) выявление причин, положительно и отрицательно повлиявших на выполнение заказов-планов, измерение степени их влияния;

г)   выявление тенденций и закономерностей развития предприятия, резервов, а также упущенных возможностей;

д) завершение исследования экономических явлений, наблюдений за ходом выполнения планов, обобщениями, практическими выводами и предложениями.

III. Специалист-аналитик осуществляет следующие функции:

а)   организация работы по систематизации статистических материалов, характеризующих количественные и качественные показатели деятельности предприятия и его подразделений;

б) изучение результатов работы предприятия и его подразделений и сопоставление их с показателями других предприятий;

в) проведение анализа темпов роста производительности труда и заработной платы, эффективности использования основных и оборотных фондов, ритмичности производства, сравнение фактической себестоимости продукции (стоимости работ) с плановой, фактических затрат труда с утвержденными нормативами и т.п.;

г)   проведение работ по выявлению внутрихозяйственных резервов и разработка мероприятий по их использованию;

д) осуществление методического руководства цехами и службами пред-приятия по проведению оперативного экономического анализа хода выполнения плановых заданий по использованию резервов производства.

IV. Права

а)   получать от соответствующих подразделений предприятия необходимые материалы для проведения экономических исследований и аналитической работы;

б) вносить руководству предприятия предложения по вопросам экономической деятельности;

в) вносить предложения по совершенствованию организации внутризаводского планирования;

г)   контролировать деятельность всех подразделений предприятия в области экономической работы;

д) участвовать в обсуждениях с руководством предприятия вопросов, касающихся экономики и организации производства.

V. Ответственность: всю полноту ответственности за качество и выполнение возложенных настоящей должностной инструкцией задач и функций несет специалист-аналитик планово-экономического отдела.

Так как экономическим анализом в основном занимается плановая группа отдела материально-технического снабжения и отдела внешней комплектации, то предлагается аналитические функции специалистов отдела материально-технического снабжения и отдела внешней комплектации передать специалисту-аналитику в плановый отдел. Для этого рассмотрим функции специалистов и затраты времени на их осуществление. Результаты сведём в таблицу (см. таблицу 3.1).
Таблица 3.1 – Обязанности специалиста отдела материально-технического снабжения, специалиста-аналитика за месяц

Основные обязанности специалистов	Затраты времени на выполнение функциональных обязанностей, ч
Основные обязанности специалистов	Экономиста ОМТС	Экономиста-аналитика
1	2	3
Специалист ОМТС, аналитик	114	55
Разработка перспективных и текущих планов материально-технического обеспечения ОАО «МПОВТ»	12	-
Ведение базы данных (список поставщиков) о предприятиях-поставщиках материалов	4	-
Разработка конъюнктурных планов закупки продукции, анализ обеспеченности материальными ресурсами	16	8
Выбора оптимального поставщика продукции (анализ базы данных)	10	4
Контроль за исполнением оплаченных планов закупок продукции на соответствие фактического завоза по цене, количеству, номенклатуре (ассортименте), анализ дебиторской задолженности	10	12
Разработка нормативов оборотных средств на продукцию. Расчет норм производственных запасов и ожидаемых остатков на начало и конец планируемого периода. Анализ оборачиваемости оборотных средств	16	10
Контроль за соблюдением норм расходования продукции подразделениями «ОАО» и использование них по назначению. Анализ снижения норм расхода материалов	8	12
Контроль за состоянием учета и хранения запасов продукции в подразделениях «ОАО»	4	-
Выявление излишней продукции. Разработка мероприятий по своевременной их реализации	6	-
Разработка мероприятий по ресурсосбережению и использованию материальных ресурсов, анализ материалоёмкости	6	8
Разработка мероприятий соответствующих разделов коллективного договора, комплексного плана организационно-технического обеспечения производственно-хозяйственной деятельности и экономической стабильности ОАО «МПОВТ»	4	1
Составление и представление систематической отчетности в сроки и по формам, утвержденным вышестоящими органами	6	-
Ведение ведомости допустимых замен на продукцию	2	-
Участие в проведении инвентаризаций и периодических ревизий материальных ценностей на складах «ОАО»	4	-
Участие в работе по заключению договоров с предприятиями поставщиками продукции	6	-
Итого:	169

Из таблицы 3.1 можно сделать вывод, что в функции специалистов отдела материально-технического снабжения и внешней комплектации, помимо основных должностных обязанностей входят функции анализа экономических показателей в соотношении 67% и 33%. Поэтому следовало бы рассмотреть возможность передачи этого объема аналитических функций в планово-экономический отдел.

Кроме того, часть основных функциональных работ можно автоматизировать.

Так как в структуру ОАО «МПОВТ» входят два отдела, занимающиеся функцией снабжения, отдел материально-технического снабжения и отдел внешней комплектации, то, соответственно, функцией анализа совместно со своими профессиональными обязанностями занимаются два человека. Передача функций специалиста-аналитика в плановый отдел будет сопровождаться исключением должности специалиста отдела внешней комплектации и перераспределением обязанностей.

При этом снизится оклад специалиста отдела материально-тех-нического снабжения в связи со снижением трудоёмкости со ставки 14 разряда до ставки 13 разряда. А, учитывая то, что на данной должности в настоящее время работает специалист, для которого в текущем году наступает срок выхода на пенсию, то в будущем на эту должность можно пригласить молодого специалиста без категории, что соответствует 13 разряду. В дальнейшем потребуется пересмотреть функциональное разделение обязанностей с учетом сложности выполняемых работ. Это даст экономию 378 000 р. в год.

487 500 · 12 = 5 850 000 р.

456 000 · 12 = 5 472 000 р.

5 850 000 – 5 472 000 = 378 000 р.

В ПЭО численность не изменится. Объединенные функции удастся выполнять быстрее за счёт приобретения быстродействующего офисного компьютера с монитором на базе процессора Pentium Dual Core 2200Mhz стоимостью 1 344 000 р. со следующими характеристиками: процессор Intel Core 2 Duo E2200, кулер Igloo 5051, материнская плата MB GA-EP31-DS3L, память 1024 Mb, видеокарта 512Mb 9400GТ, винчестер 250Gb, клавиатура, мышь, монитор 19'' LG, высокоскоростное устройство чтения и записи DVD/CD дисков DVD+RW NEC AD-7200S Black.

В результате применения информационных технологий (быстродействующего компьютера) предприятие будет иметь значительный эффект, выражающийся в:

-     повышении оперативности и актуальности информации;

-     сокращении сроков решения отдельных задач;

-     повышение качества информации, её точности, детальности, объективности, в том числе за счёт сокращения ошибок, повышении производительности труда;

-     углублении анализа, повышении качества аналитических отчётов, получении новых аналитических возможностей;

-     снижении совокупного количества времени, затрачиваемого на подготовку документов, скорости выдачи выходных документов.

Рассчитаем экономическую эффективность от снижения трудоёмкости выполняемых задач, расчёт приведем в таблице 3.2.

Рассчитаем экономию затрат на заработную плату в расчете на одну задачу (Сзе) по формуле

, (3.1)

где Зсм – среднемесячная заработная плата одного специалиста, тыс. р.;

Тс1,Тс2 – снижение трудоемкости работ в расчете на 1 шт., чел/ч.;

Тч – количество часов работы в день, ч;

Др – среднемесячное количество рабочих дней, дн.

Таблица 3.2 – Экономическая эффективность от снижения трудоёмкости

Показатели	Единицы измерения	Значение показателей
Показатели	Единицы измерения	До внедрения компьютера	После внедрения компьютера
Среднемесячная заработная плата специалиста	тыс. р.	522 000	522 000
Среднемесячное количество рабочих дней	дн.	22	22
Количество аналитических задач, решаемых в месяц	шт.	220	220
Объём выполняемых работ	шт.	220	250
Средняя трудоёмкость работ в расчёте на одну задачу	чел/ч · шт.	0,8	0,7
Количество часов работы в день	ч	8	8

Плановый объем выполненных задач А2 = 250 шт. Экономия затрат на заработную плату в расчете на одну задачу составит:

Сзе =

= 296,59 р.
Экономия затрат на заработную плату:

Сз = 296,59 · 250 = 74 147,5 р.

Годовая экономия затрат на заработную плату (Сг):

Сг = 74 147,5 · 12 = 889 770 р.

Общая годовая экономия от реализации проекта составит:

378 000 + 889 700 = 1 267 770 р.

Наиболее корректно оценивать экономическую эффективность от применения компьютера с помощью дисконтированного срока окупаемости инвестиций. Данный показатель позволяет учесть фактор времени и разноценность денег с помощью дисконтирования. При этом под дисконтированием понимают приведение разновременных платежей к базовой дате. Дисконтирование осуществляется путем умножения будущих доходов или инвестиций на коэффициенты дисконтирования. Эти коэффициенты рассчитываются с помощью формулы

,(3.2)
где

- коэффициент дисконтирования, в долях единицы;

– норма дисконтирования или темп изменения ценности денег (обычно принимается на уровне среднего процента по банковским кредитам, d=14%), в долях единицы;

– номер года с момента начала инвестиционных вложений

.

Прежде чем приступать к расчету динамических показателей эффективности инвестиционного проекта, определим коэффициенты дисконтирования

. по формуле
α0=1

α1=1/(1+0,14)1= 0,88

α2=1/(1+0,14)2= 0,77

α3=1/(1+0,14)3= 0,67

α4=1/(1+0,14)4= 0,59
Для расчёта срока окупаемости определим прибыль от внедрения компьютера. Чистая (нераспределенная) прибыль – прибыль, остающаяся у пред-приятия после уплаты всех налогов и других платежей. Чистую прибыль определим в следующем порядке: общая прибыль (налоговая база) - налог на недвижимость - налогооблагаемая прибыль - налог на прибыль - чистая прибыль. В качестве прибыли возьмём сумму, полученную в результате экономии заработной платы и снижения трудоёмкости. Результаты расчетов занесем в таблицу 3.3.

Таблица 3.3 - Определение чистой прибыли от реализации проекта, р.

	1-й год	2-й год	3-й год	4-й год
Общая прибыль	1 267 770,0	1 267 770,0	1 267 770,0	1 267 770,0
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов	1 075 200,0	806 400,0	537 600,0	268 800,0


Налог на недвижимость (1%)	10 752,0	8 064,0	5 376,0	2 688,0
Налогооблагаемая прибыль	1 257 018,0	1 259 706,0	1 262 394,0	1 265 082,0
Налог на прибыль (24%)	301 684,3	302 329,4	302 974,6	303 619,7
Чистая прибыль	955 333,7	957 376,6	959 419,4	961 462,3

Срок окупаемости инвестиций (Payback period (PP)) - это количество лет, в течение которых инвестиции возвратятся в виде чистого дохода. Дисконтированный годовой доход определяется по формуле

, (3.3)
где

– дисконтированный доход в году t, р.;

– коэффициент дисконтирования в в году t, доли ед.;

– чистая прибыль в году t, р.;

– годовая амортизация в году t, р. [10,с. 33]

Вычислим дисконтированный годовой доход:

P1= (955 333,7 + 268 800) · 0,88 = 1 077 238 р.

P2= (957 376,6 + 268 800) · 0,77 = 944 156 р.

P3= (959 419,4 + 268 800) · 0,67 = 822 907 р.

P4= (961 462,3 + 268 800) · 0,59 = 725 855 р.

Величина инвестиционного капитала составит 1 344 000 р. Так как доход от инвестиций по годам срока окупаемости распределяется неравномерно, то срок окупаемости рассчитаем прямым подсчетом числа лет, в течение которых инвестиции будут погашены полученным доходом. Срок окупаемости может быть рассчитан по формуле

PP=nц+ICост/Pt*, (3.4)
где PP – срок окупаемости проекта, лет;

nц – число целых лет периода возврата инвестиций;

ICост – сумма инвестиций, которую необходимо покрыть чистым доходом в последний неполный год, р. (формула 3.5);

Pt* – годовой дисконтированный доход того года, в котором будут возвращены инвестиции, р.
ICост=IC-P1 (3.5)
Рассчитаем сумму инвестиций, которую необходимо покрыть чистым доходом в последний неполный год:

1 344 000 – 1 077 238 = 266 762 р.

Число целых лет периода возврата инвестиций: nц=1 г.

Срок окупаемости может быть рассчитан по формуле (3.6):
PP=nц+ICост/P2* (3.6)
Рассчитаем срок окупаемости:

1+266 762 / 944 156 = 1,28 г.

По результатам расчётов можно сделать вывод, что проект является рентабельным, так как общая сумма инвестиций окупится через 1,28 лет.

3.2 Разработка системы материального стимулирование работников предприятия за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов

На ОАО «МПОВТ» существует система премирования работников за снижение стоимости закупаемых товарно-материальных ценностей и разработано соответствующее положение. Данное положение вводится в целях повышения материальной заинтересованности работников общества в снижении стоимости закупаемых товарно-материальных ценностей, оптимизации экономических взаимоотношений с предприятиями -- поставщиками комплектующих изделий и материалов, недопущения роста издержек производства и поддержания необходимого возобновления процесса производства по уровню оборотных средств. По существующему положению премируются работники предприятия, непосредственно занятью выполнением работ по обеспечению плана производства комплектующими изделиями и материалами, а также содействующие выполнению указанных работ (поиск оптимального поставщика, оперативная транспортировка, оформление, погрузочно-разгрузочные работы и др.)

Премирование работников по существующему положению производится из прибыли общества. При отсутствии источника, премирования, материальное стимулирование поданному положению не производится. На премирование работников по настоящему положению отчисляются средства в размере до 10% от суммы экономии средств, образовавшейся в результате снижения стоимости закупаемых товарно-материальных ценностей.

Премирование работников за снижение стоимости закупаемых товарно-материальных ценностей производится независимо от премирования по другим действующим в обществе положениям.

Основанием для начисления премии является отчет об экономии средств, образовавшейся в результате снижения стоимости закупаемых товарно-материальных ценностей, который составляется плановым бюро отдела внешней комплектации и реализации, согласовывается с планово-экономическим отделом, директором по экономике и финансам и утверждается коммерческим директором. Отчёт представлен в таблице 3.4. В отчёте устанавливается базовая цена товара, которую не рекомендуется превышать при совершении закупок. Исходя из базовой и реальной цены, и количества закупаемых товарно-материальных ценностей, рассчитываются нормативная и реальная стоимость закупок, и выводится результат – экономия или перерасход.

Учет затрат на закупаемые комплектующие изделия и материалы, а также оценка снижения или увеличения стоимости приобретаемых товарно-материальных ценностей производится нарастающим итогом с начала года.

При превышении затрат на приобретаемые товарно-материальные ценности сверх установленных плановым заданием, директору по экономике и финансам предоставляется право вносить предложения в балансовую комиссию общества о применении мер материального воздействия к работникам или коллективам, допустившим увеличение фактических затрат по сравнению с плановым.

Директор по экономике и финансам ежемесячно устанавливает индекс изменения цен на изготавливаемую обществом продукцию.

Премия, выплачиваемая одному работнику, непосредственно занятому выполнением работ по обеспечению плана производства ПКИ и материалами, предельными размерами не ограничивается.

Распределение окончательной суммы премии между работниками, непосредственно занятыми выполнением работ, перечисленных в пункте один, производится руководителями отдела внешней комплектации и реализации и отделом материально-технического снабжения с учетом личного трудового вклада.

Начисление премии производиться на бланке «Расчёт премии», который подписывается начальником соответствующего подразделения, коммерческим директором, экономистом, согласовывается с главным бухгалтером, начальником отдела организации труда и заработной платы и предоставляется в бухгалтерию для выплаты. На выплату премии направляется три процента от суммы экономии, полученной при закупках товарно-материальных ценностей.

Рыночные условия хозяйствования и высокая конкуренция на рынке товаров и услуг требуют от предприятия постоянного отслеживания цен конкурентов и установления, по возможности, конкурентных цен. Конкурентные цены должны быть ниже, чем у других продавцов или производителей аналогичной продукции. Снижение отпускных цен должно достигаться в первую очередь за счет экономии затрат, включаемых в себестоимость.

С целью усиления материальной заинтересованности работников в экономии ресурсов, предлагается разработать и применить на предприятии положение о стимулировании снижения себестоимости продукции, в котором будут представлены конкретные условия премирования работников не только за снижение стоимости закупаемых товарно-материальных ценностей, но и за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов, а также снижение (соблюдение) норм их расхода.

Таблица 3.4 - Сведения о закупках ТМЦ за февраль 2009 г.

Номенклатурный номер					Базовая цена, р.	Сведения о закупках за отчетный период
	Наименование материала	Ед. изм.	Дата установки цены	Цена, р.		Сведения о закупках за отчетный период
	Наименование материала	Ед. изм.	Дата установки цены	Цена, р.		Цена за ед., р.	Количество шт., кг	Стоимость закупок, р.	Нормативная стоимость, р.	Результат работы, р. (+/-)
10320900	уголок 45х45х5	кг	январь 2009г.	1 652,55	1 652,55	1 949,15	495	964 829	818 012	-146 817
10420434	уголок 25х25х4	кг	январь 2009г.	1 949,15	1 949,15	1 822,03	1 500	2 733 045	2 923 725	190 680
11675701	СТ 20 лист 5	кг	декабрь 2008 г.	2 203,39	2 203,39	2 025,43	1 420	2 876 111	3 128 814	252 703
12155105	СТ 08ПС лист 1,0	кг	декабрь 2008г.	1 966,11	1 966,11	2 008,00	6 513	13 078 104	12 805 274	-272 830
12155304	СТ 08ПС лист 1,5	кг	февраль 2009г.	1 890,00	1 890,00	1 890,00	5 475	10 347 750	10 347 750	0
12155400	СТ 08ПС лист 2	кг	февраль 2009г.	2 000,00	2 000,00	2 000,00	3 000	6 000 000	6 000 000	0
…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
Итого:						168 609 718			190 980 269	22 370 551

Применительно к определённым работникам показатели премирования должны отражать степень их влияния на достижение экономии материальных, трудовых и прочих ресурсов, снижение (соблюдение) норм их расхода и учитывать функциональные особенности структурного подразделения, в котором эти работники работают.

Премирование должно осуществляться при соблюдении:

-     установления технически и экономически обоснованных норм расхода материальных, трудовых и прочих ресурсов на всех уровнях производства;

-     систематического учета расхода материальных ресурсов;

-     контроля за поступлением, хранением и расходованием материальных ресурсов, качеством выпускаемой продукции;

-     организационно-технических мероприятий, направленных на экономию материальных, трудовых и прочих затрат и снижение норм их расхода.

Премирование за экономию материальных ресурсов может быть индивидуальным или коллективным, показатели, условия и размер премирования должны быть конкретными, то есть каждый работник должен знать, за достижение каких результатов экономии он может получить премию.

Показатели экономии материальных и прочих ресурсов целесообразно устанавливать в натуральном выражении.

Премирование работников за экономию ресурсов следует осуществлять в зависимости от экономии, достигнутой на конкретном участке производства (рабочем месте), а не по предприятию в целом.

Для определения размера средств, выделяемых на премирование и величины премии работникам, должны учитываться предполагаемая численность премируемых и общая сумма экономии в стоимостном выражении.

Экономия ресурсов по сравнению с нормами должна определяться по итогам отчётного периода.

К сэкономленным материалам, учитываемым для начисления премии, должны относиться материалы, сэкономленные структурным подразделением, работником и документально оформленные, а также сэкономленные структурными подразделениями за счет использования имеющихся в наличии отходов.

Для выбора материальных ресурсов, экономия которых должна поощряться, предлагается учитывать удельный вес отдельных видов ресурсов в общих затратах на производство продукции, значимость конкретных видов ресурсов, а также стоимость используемого сырья и материалов.

Премирование осуществляется за экономию ресурсов относительно норм расхода, снижение (соблюдение) норм их расхода и выполнение косвенных показателей экономии материальных и прочих ресурсов (сокращение брака, увеличение извлечения металлов, выхода качественной продукции и др.).

В качестве показателей премирования работников можно использовать следующие: экономия сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ресурсов по сравнению с установленными нормативами расходования, увеличение выпуска качественной продукции, сокращение потерь от брака.

Источниками премирования работников предприятия за экономию материальных и прочих ресурсов должна являться фактическая их экономия, подтвержденная данными бухгалтерского учета. Премии за экономию материальных ресурсов, а также за снижение норм их расхода, могут относиться на себестоимость продукции, а премии за соблюдение норм их расхода могут выплачиваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Конкретные источники и условия премирования следует определить в коллективном договоре.

Кроме выплаты премий за экономию материальных и прочих ресурсов по итогам работы за месяц, квартал, результаты достижения работников в экономии могут быть учтены при определении размеров вознаграждения по итогам работы за год. В зависимости от суммы полученного годового экономического эффекта в результате экономии ресурсов работникам может увеличиваться размер вознаграждения по итогам работы за год.

Руководитель предприятия может самостоятельно определить конкретные виды ресурсов, за экономию которых выплачиваются премии работникам.

На выплату премий за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов может направляться до 80% суммы экономии указанных ресурсов, но с учётом настоящего экономического положения предприятия, предлагается сумму премии ограничить 20-30%. Данные премии выплачиваются сверх премий, установленных за производственные результаты.

За экономию конкретных видов материальных и прочих ресурсов и за снижение технически и экономически обоснованных норм их расхода стимулируются работники, непосредственно обеспечивающие экономию этих ресурсов.

Основными источниками выплаты премий рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим являются: фонд заработной платы, включаемый в себестоимость продукции, и часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также сумма экономии материальных и других ресурсов.

Декретом Президента Республики Беларусь от 23 января 2009 г. № 2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики» определено, что общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов (далее - стимулирующие выплаты), выплачиваемых работникам организаций отраслей экономики независимо от форм собственности, кроме организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и относимых на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах 80 % суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, в расчете на одного работника за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом (далее - норматив), если иное не установлено Президентом Республики Беларусь;

Условия и размеры премий, круг премируемых, периодичность выплат премий, как включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), так и выплачиваемых из прибыли, отражаются в коллективном договоре.

Премии работникам могут начисляться по коэффициенту трудового участия в установленных процентах к сумме экономии материальных ресурсов за фактически отработанное время или в абсолютном размере.

При начислении премиальной суммы коллективу работников в целом премии конкретным работникам определяются с учетом их реального вклада в общие результаты.

В качестве параметров оценки личного трудового вклада целесообразно учитывать объем выполненных работ, их напряженность, качество, уровень организации труда, производственную и творческую активность, исполнительскую и трудовую дисциплину и др.

Одним из способов распределения коллективной премии между работниками может быть коэффициент трудового участия коэффициента трудового участия (КТУ).

В таблице 3.5 приведём распределение коллективной премии между работниками подразделения.

Исходные данные:

-     размер начисленной коллективу премии (в процентах к сумме экономии материальных ресурсов):

-     по показателям премирования, характеризующим экономию материальных ресурсов — 30%;

-     сумма экономии по подразделению — 1 020 000 р.

-     общая сумма премии на подразделение — 306 000 р.

(1 020 000 р. · 30%) / 100% = 306 000 р.

Таким образом, конкретные размеры премий работникам определяются в соответствии с их личным вкладом в общие результаты труда.

Начисленная работнику премия может быть повышена или понижена нанимателем на основе общей оценки его работы в соответствии с условиями и показателями премирования, действующими на предприятии.

Руководитель предприятия совместно с профсоюзным комитетом должен постоянно совершенствовать действующие системы премирования за основные результаты финансово-хозяйственной деятельности с тем, чтобы обеспечить необходимую материальную заинтересованность каждого работника и коллектива в достижении высоких экономических результатов.
Таблица 3.5 - Распределение коллективной премии

Фамилия, имя, отчество	Сумма экономии, тыс.р.	Отработано дней в месяце	Сумма экономии за отработанные дни, тыс. р.	КТУ	Приведённая экономия		Размер премии
Фамилия, имя, отчество	Сумма экономии, тыс.р.	Отработано дней в месяце	Сумма экономии за отработанные дни, тыс. р.	КТУ	(гр. 4 · · гр.5) тыс. р.	Удельный вес общей суммы приведенной экономии, %	(306 · · гр.7)/ /100%, тыс. р.	Процент к сумме экономии (гр. 8 · гр.2) · ·100%
Иванов П.Р.	250,0	21	250,0	1,1	275,0	30,3	92,8	37,1
Котов Е.И.	230,0	21	230,0	1,2	276,0	30,4	93,1	40,4
Петрова М.С.	200,0	18	111,0	0,9	100,0	11,1	34,1	17,0
Ильин Д.М.	180,0	15	120,0	0,8	96,0	10,6	32,4	18,0
Зайцев В.А.	160,0	21	160,0	1,0	160,0	17,6	53,6	33,5
Итого	1 020,0		871,0		907,0	100,0	306,0	30,0

Экономическая эффективность применения данного мероприятия состоит в том, что начисление премии будет являться побуждающим мотивом для каждого работника, более рационально использовать материальные ресурсы, сокращать потери от брака, а также внедрять новые прогрессивные технологии производства продукции, что будет способствовать уменьшению издержек производства и снижению себестоимости производимой продукции.

3.3 Внедрение системы функционально-стоимостного учёта затрат на промышленном предприятии

Главной целью большинства предприятий является получение прибыли в настоящий момент и в долгосрочной перспективе. Если предприятие не способно обеспечить достаточную экономическую прибыль на протяжении определенного времени, его выживание становится проблематичным. Для этого необходимо регулировать издержки и экономическую стоимость хотя бы для обеспечения минимального уровня рентабельности.

ABC — это система учета затрат, основанная на следующей идее: на предприятии источником накладных (операционных) расходов является большое число процессов, требующихся для успешного производства и управления. Так как ресурсы (в том числе в части накладных расходов) потребляют процессы, а продукты (или проекты) требуют выполнения данных процессов, то стоимость продуктов связана со стоимостью ресурсов. Но ABC предоставляет не только точные данные об издержках, но и информацию об источниках затрат. Другими словами, ABC позволяет полноценно отслеживать накладные расходы. [13, с.61]

В первую очередь при разработке процесса движения затрат в системе АВС необходимо разделить все элементы затрат на две категории: материальные затраты и функциональные затраты. Материальные затраты - это все затраты, не связанные с заработной платой, которые можно отследить и связать с конкретным видом продукции или услуг. Затраты такого типа по большей части очевидны и традиционно трактуются как прямые затраты.

Функциональные затраты - это затраты на обработку, связанные с выполнением или поддержкой функций, выполняемых в организации, за исключением всех затрат, не связанных с заработной платой, которые правильней классифицировать как материальные затраты. К этому типу относятся все трудозатраты и дополнительные льготы, а также другие затраты, трактуемые в традиционных системах учета затрат как накладные расходы, или операционные издержки.

ABC возникла из-за недостатка, связанного с произвольным распределением накладных расходов на продукты. А операционные издержки отражают потребление ресурсов в компании.

Для получения более точной информации об операционных затратах, предлагается ввести на ОАО «МПОВТ» ABC-систему.

Для этого вначале необходимо собрать финансовую информацию, которая может быть получена из отчета о прибылях и убытках и баланса предприятия. (см. таблицу 3.6 и 3.6)
Таблица 3.6 – Данные отчета о прибылях и убытках, млн.р.

Чистые продажи	63 785
Себестоимость проданных товаров	56 255
Коммерческие и накладные расходы	2 333
Амортизация	1 823
Прочие операционные расходы	306
Доход до выплаты налогов	3 068
Налог на доходы	2 379
Чистая прибыль	689

Таблица 3.7 – Данные балансового отчёта, млн. р.

Активы		Пассивы
1	2	3	4
Текущие активы		Краткосрочные обязательства
Денежные средства	3 688	Кредиторская задолженность	9 712
Дебиторская задолженность	14 058	Краткосрочные пассивы	8 290
Запасы	13 786	Краткосрочные долги	250
Прочие текущие активы	79	Всего краткосрочные обязательства	18 252
Всего текущие активы	31 611	Долгосрочные пассивы
Внеоборотные активы		Долгосрочные долги	463
Земля, здания, сооружения	83 765	Всего долгосрочные пассивы	463
Оборудование	65 660	Собственный капитал
Прочие долгосрочные активы	9 360	Акционерный капитал	168 919
Всего внеоборотные активы	158 785	Нераспределённая прибыль	2 073
Всего активы	190 396	Всего собственный капитал	170 992
		Годовая прибыль/убыток	689
		Всего пассивы	190 396

Далее определим основные процессы, описывающие деятельность предприятия, которое использует ресурсы. Целесообразно будет выделить следующие группы процессов и процессы (см. таблицу 3.8)
Таблица 3.8 - Группы процессов и процессы

Группа процессов	Процессы
Управление взаимоотношениями с покупателями	Контактировать с покупателями Подготавливать прайс-лист Выставлять счета и собирать деньги
Планирование и подготовка производства	Выполнять конструкторские работы Планировать производство Закупать материалы
Управление производством	Получать и управлять материалами Управлять производством
Дистрибуция готовой продукции	Хранить готовую продукцию Транспортировать готовую продукцию
Управление предприятием (общий менеджмент)	Развивать персонал Управлять бизнесом

Далее определим операционные затраты по каждому процессу. Затраты должны отражать накладные расходы по каждому процессу.

Для определения операционных затрат анализируется отчет о прибылях и убытках с целью выделения операционных расходов (см. таблицу 3.9). В нашем случае статья «себестоимость проданных товаров» включает прямые расходы, такие как материалы, услуги, и прямые затраты на труд, которые могут быть отнесены непосредственно на продукт.
Таблица 3.9 - Расчет операционных затрат, млн. р.

Коммерческие и накладные расходы	2 333
Амортизация	1 823
Прочие операционные расходы	306
Всего операционные расходы	4 462

На основе данных отчета о прибылях и убытках мы вычислили, что операционные затраты предприятия составляют 4 462 млн. р. Эти затраты были отнесены на процессы с использованием традиционного функционально-стоимостного учета (ABC). В таблице 3.10 приведём операционные затраты по каждому процессу.
Таблица 3.10 - Операционные затраты по процессам, млн. р.

Процессы	Операционные затраты
Контактировать с покупателями Подготавливать прайс-лист Выставлять счета и собирать деньги	502 446 83
Выполнять конструкторские работы Планировать производство Закупать материалы	418 156 262
Получать и управлять материалами Управлять производством	558 837
Хранить готовую продукцию Транспортировать готовую продукцию	240 625
Развивать персонал Управлять бизнесом	95 240
Всего операционные затраты	4 462

Далее выбираем кост-драйверы (базы распределения) по каждому виду процессов. Кост-драйверы служат для отнесения затрат по процессу на продукты на основе уровня потребления продуктом результатов той или иной деятельности. Таким образом, операционные кост-драйверы используются для перераспределения операционных затрат.

Например, для процесса «Получать и управлять материалами» в качестве операционного драйвера может быть выбрано количество приходных накладных. Для процесса «Выставлять счета и собирать деньги» в качестве операционного драйвера может быть выбрано количество выставленных счетов, для процесса «Контактировать с покупателями» - количество контактов с потенциальными покупателями, для процесса «Выполнять конструкторские работы» - количество задействованных конструкторских разработок, и т.д.

Затем рассчитываем стоимость групп видов готовой продукции. Таблица 3.11 отражает стоимость групп видов продукции на основе традиционной системы ABC.
Таблица 3.11 - Стоимость групп видов продукции в рамках традиционного ABC-метода, млн. р.

ABC
Группы продукции	Связь и телекоммуникации	Средства информационных технологий	Промышленная электроника	Приборы контроля	Потребительские товары	Печатные платы	Итого
Выручка	31 873	13 688	10 697	2 360	2 552	2 615	63 785
Прямые затраты	28 110	12 072	9 435	2 082	2 250	2 306	56 255
Операционные затраты	2 230	958	747	164	179	184	4 462
Прибыль до налогообложения	1 533	658	515	114	123	125	3 068
Налог на прибыль	1 189	511	399	88	95	97	2 379
Чистая прибыль	344	147	116	26	28	28	689

ABC-метод обеспечивает точные данные об операционных затратах на продукт, и, таким образом, способствуют росту благосостояния предприятия.

Из рассмотренной ситуации видно, что в случае использования традиционного ABC-подхода можно сделать вывод, что продукция связи и телекоммуникаций приносит значительно больше прибыли, чем остальные группы продукции. В то же время наименьшую прибыль мы получаем по группе приборов контроля технологических процессов.

Однако более точные данные о стоимости групп продукции и получении прибыли сами по себе не приводят к повышению эффективности производства. Информация о затратах на группы продукции, полученная в рамках системы ABC, должна вызвать управленческое воздействие. Например, для увеличения прибыли по группе «Приборы контроля технологических процессов» можно произвести следующие действия:

-     увеличить отпускные цены;

-     сократить сроки разработки;

-     сократить операционные затраты;

-     увеличить выпуск с минимальными дополнительными инвестициями, удерживая операционные затраты в тех же пределах;

-     подыскивать замещающий продукт, имеющий больший потенциал к созданию стоимости;

-     прекратить выпуск.

Также, например, можно усилить продвижение данного продукта на рынок.

Предлагаемая интегрированная система ABC сама по себе не приведет к улучшениям процесса функционирования предприятия, но обеспечит руководство данными, которые могут направлять решения по повышению эффективности.

3.4 Экономическое обоснование мероприятий по снижению отдельных элементов затрат

В условиях отраслевой конкуренции устойчивое финансовое состояние предприятия в значительной мере зависит от снижения издержек производства. Снижение себестоимости влияет на следующие показатели:

-     рост прибыли предприятия, а следовательно, увеличение средств, направляемых на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых видов продукции, на социальное обеспечение членов трудового коллектива и удовлетворение интересов собственника имущества предприятия;

-     снижение цен на изделие, что является важнейшим условием успешной конкурентной борьбы на рынке и повышения конкурентоспособности товаров. При наличии конкуренции побеждает тот, кто может предложить на рынке товар лучшего качества по более низкой цене.

-     уменьшение потребности в оборотных средствах, что позволяет увеличить расходы на другие нужды предприятия [14,с.144].

Источниками снижения себестоимости продукции являются резервы, формирующие эффект (положительный результат) за счет экономии (снижения) затрат производства.

Резервы — это неиспользованные возможности (источники) снижения себестоимости продукции. В качестве активизирующих источников снижения себестоимости выступают факторы, посредством которых реализуются резервы.

Рассмотрим внутрипроизводственные факторы снижения себестоимости. К ним относятся: повышение технического и технологического уровня производства — технические и технологические факторы; улучшение организации производства и труда — организационные факторы; факторы снижения себестоимости, вызванные изменением объема и структуры выпускаемой продукции. Наибольшее влияние на снижение себестоимости оказывают технические и технологические факторы, а именно:

-     механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение передовой технологии и автоматизированных систем управления;

-     модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии;

-     изменение конструкций и технических характеристик изделий;

-     повышение качества продукции;

-     внедрение новых видов потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии.

Названные факторы обеспечивают снижение трудоемкости продукции, сокращение расхода материалов, повышение качества и увеличение выпуска продукции, уменьшение непроизводительных потерь за счет использования в производственном процессе новых технологий и оборудования. В результате обеспечивается экономия всех видов затрат на единицу продукции.

Организационные факторы включают углубление специализации производства, улучшение организации производства и труда, рациональное использование рабочего времени работников и оборудования, совершенствование управления и обслуживания производства, материально-технического обеспечения, экономии всех видов затрат и в первую очередь управленческих, уменьшают непроизводительные и излишние затраты и потери.

Факторами снижения себестоимости, вызванных изменением объема и структуры выпускаемой продукции, являются:

-     относительное сокращение условно-постоянных затрат (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;

-     улучшение использования производственных фондов и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

-     изменение структуры производимой продукции.

Данные факторы способствуют снижению затрат на единицу продукции через уменьшение условно-постоянных расходов. Это происходит в результате улучшения использования основных фондов (через амортизацию), сокращения расходов на управление, повышения качества продукции.

Одной из статей затрат, включаемых в себестоимость продукции, являются общехозяйственные расходы.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и организацией производства в целом по предприятию.

К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления, отчисления в Фонд социальной защиты населения, налоги и другие отчисления с суммы этой заработной платы, расходы на командировки, служебные разъезды и содержание легкового автотранспорта, содержание и обслуживание технических средств управления, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, расходы на содержание и эксплуатацию оргтехники, зданий и сооружений общезаводского назначения.

Кроме того, в состав общехозяйственных расходов включается и ряд других расходов, к которым относятся: охрана труда, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, подготовка кадров, охрана окружающей среды и другие расходы общезаводского характера.

Смета общехозяйственных расходов на промышленном предприятии, как правило, состоит из следующих разделов:

-расходы на управление;

-расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйст-венной деятельности;

-налоги и отчисления;

-общехозяйственные непроизводительные расходы.

Общехозяйственные непроизводительные расходы не планируются, а отражаются только в учете при исчислении фактической себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы оказывают значительное влияние на уровень и динамику себестоимости продукции, контроль и сокращение этих расходов позволяют изыскивать резервы для экономии затрат и снижения себестоимости продукции.

Для определения достоверной себестоимости конкретных видов продукции, работ и услуг исключительно важное значение имеет правильное распределение общехозяйственных расходов по направлениям деятельности и видам продукции (работ, услуг).

3.4.1 Пользование услугами сотовой связи и сетью Интернет

Одним из возможных способов снижения общехозяйственных расходов является регулирование телефонных разговоров, а также регистрация пользователей сети Интернет.

Данное предложение связано с тем, что:

1) плата за данный вид услуг возросла на 6 631 тыс. р. с 34 820 тыс. р. до 41 454 тыс. р.;

2) постепенная компьютеризация отделов предприятия, которая еще больше увеличит данные расходы, если не принять меры по регулированию пользователей;

3) из общей суммы за 2008 г. 24 312 тыс. р., или 58% - это плата за мобильную связь.

Для решения производственных вопросов руководством (директор, заместитель директора, служба безопасности) и работниками предприятия используется мобильная связь и сеть Internet. Однако, разговоры по мобильной связи и пользование сети Internet не всегда связаны с производственными нуждами.

Текущие расходы организации по пользованию услугами сотовой телефонной связи включаются в себестоимость продукции как услуги связи (подпункт 3.13.11 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151, (далее — Основные положения).

Чтобы отнести плату за услуги связи на себестоимость продукции (работ, услуг), нужно документально подтвердить, что эти расходы носят производственный характер (подпункт 2.2 Основных положений).

Согласно статье девять Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Звонки с мобильного телефона можно оправдать, определив в трудовом договоре возможность выполнения части функций на дому. Если сотрудник привлечен к работе в выходной или праздничный день в порядке, установленном статьей 121 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК), затраты на телефонные переговоры в эти дни также можно включать в расходы.

Другой вопрос использования сотовой связи. Сам телефонный аппарат может быть приобретен организацией, взят в аренду у работника или предоставлен им по соглашению с работодателем об использовании личного имущества в служебных целях. Услуги сотовой связи только в том случае можно отнести к расходам, если они относятся к деятельности, направленной на получение дохода. Их размер должен быть экономически обоснован и подтвержден документами, оформленными в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Разговоры в нерабочее время организации (ночное время, выходные дни), связанные с производственными вопросами, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения товаров, если штатным расписанием или коллективным (трудовым) договором предусмотрены условия работы работника с ненормированным рабочим днем. Решить эту проблему можно, если установить сотрудникам, которые звонят в неурочное время, гибкий рабочий график. В таком случае, в силу статьи 128 ТК, начало, окончание или общая продолжительность трудового дня определяются по соглашению сторон. Предприятие обеспечивает отработку сотрудником суммарного количества часов в течение соответствующих учетных периодов (дня, недели, месяца и т. д.).

Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи и сокращения непроизводственных затрат предлагается:

-     составить утвержденный руководителем организации перечень дол-жностей работников, которым в силу исполняемых обязанностей необходимо пользоваться сотовой связью;

-     заключить договор с оператором на оказание услуг связи и предоставление ежемесячных детализированных счетов оператора связи по оплате телефонных разговоров и пользования сетью Internet;

-     вести журналы регистрации пользователей сети Интернет, что также будет сдерживать несанкционированное пользование данной услугой.

При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться следующее. В установленных в должностной инструкции обязанностях надо четко прописать, что работник имеет право использовать сотовый телефон в служебных целях. [16, с. 30]

Также организация может установить для сотрудников лимит расходов на использование сотовой связи. Его превышение работник будет возмещать за счет собственных средств.

Предложенные меры позволяют снизить данные расходы приблизительно на 10%, и экономия составит 4,1 млн. р.

Рассчитаем процент снижения общехозяйственных расходов, за базу возьмем общепроизводственные и общехозяйственные расходы 2008 г., равные 9 895 млн. р. и 11 170 млн. р. соответственно, расчёт произведём по формуле

_(3.7)

Рассчитаем процент снижения себестоимости продукции, за базу возьмем себестоимость реализованной продукции 2008 г., равная 62 310 тыс. р., расчёт произведём по формуле

_(3.8)

Внедрение предложенных мероприятий позволит предприятию снизить себестоимость продукции на 0,01%, или на 623 100 р.

Если мобильный телефон работника или его телефонный номер используется в служебных целях, сотрудник должен получать за это компенсацию (статья 306 ТК), размер которой определяется соглашением сторон. В этом соглашении следует акцентировать внимание на том, что переговоры ведутся для выполнения служебных обязанностей и признаются расходами в пределах установленного сторонами лимита.

Особенно оправданна компенсация расходов на мобильную связь работникам, имеющим разъездной характер работ и использующим собственный сотовый телефон на благо предприятия. При этом в предприятии должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности человека на телефон, а также документы, подтверждающие расходы на переговоры в рабочих целях.

3.4.2 Экономия при начислении амортизационных расходов

Добиться снижения затрат на предприятии можно также путем замораживания тех основных фондов, которые не используются временно в производственном процессе, но на которые продолжает начисляться амортизация. При замораживании основных фондов амортизация прекратит начисляться, что позволит сократить затраты. При этом новая сумма амортизации определится как разность между текущей суммой амортизации и суммой амортизации, которая подлежала бы начислению при условии, что объекты основных фондов находились бы в незамороженном состоянии.

В настоящее время в ОАО «МПОВТ» основные фонды используются на 90%. Если внедрить мероприятия по замораживанию на время основных фондов, не принимающих участия в производственном процессе, то это позволит снизить текущие затраты. Экономический эффект будет равен:

Э = 1 823 · (0,9-1) = 182,3 млн. р.

В данном случае экономический эффект был определен сразу, так как амортизация на объекты основных фондов начисляется по единому методу уменьшения остаточной стоимости. Если бы начисление амортизации происходило несколькими методами, то в этом случае для определения суммы амортизации замороженных основных средств необходимо было бы анализировать, по какому методу начисляется амортизация конкретного объекта основных средств, и искомая сумма амортизации получалась бы суммированием показателей.

3.4.3 Экономия за счёт внедрения нового оборудования, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства

В 2008 г. предприятие приобрело гибочный пресс с программным управлением ERMAKSAN, который был установлен в механо-окрасочном производстве, МОП (104).

Внедрение гибочного пресса позволит высвободить из производства одну единицу более энергоёмкого оборудования, что приведёт к экономии электроэнергии.

Ранее на производстве использовались гибочный пресс ИБ-34 мощностью 10 кВт и гибочный пресс ИГ-1330 мощностью 10 кВт 1999 г. выпуска. Рассчитаем стоимость электроэнергии, потребляемой данным оборудованием. Расчёт производится по формуле

_(3.9)

Стоимость электроэнергии = мощность · норма времени · стоимость кВт·ч,

где 164 – среднемесячная норма использования оборудования, ч;

268,5 – стоимость одного кВт·ч электроэнергии, р.

2 · 10 кВт · 164 час. · 268,5 р. = 880 680 р.

После внедрения нового оборудования на производстве будут использоваться: гибочный пресс с ЧПУ «ERMAKSAN» мощностью 7,5 кВт и гибочный пресс ИГ-1330 мощностью 10 кВт. Рассчитаем стоимость электроэнергии, потребляемой оборудованием:

1 · 7,5 кВт · 164 ч · 268,5 р. = 330 255 р.,

где 164 ч - среднемесячная норма использования оборудования.

1 · 10 кВт · 54 ч · 268,5 р. = 144 990 р.,

где 54 ч - среднемесячная норма использования оборудования.

Итого: 330 255 + 144 990 = 475 215 р.

Результаты расчёта сведём в таблицу (см. таблицу 3.12):
Таблица 3.12 – Себестоимость по изменяющимся статьям затрат: расчёт на один месяц

Наименование затрат	Затраты, р.
Наименование затрат	До внедрения, Сс	После внедрения, Сн
1. Материалы	-	-
2. Зарплата	-	-
3. Дополнительная зарплата	-	-
4. Начисление на соц. страх.	-	-
5. Оснастка	-	-
6. Амортизация, %	-	-
7. Основные фонды, %	-	-
8. Содержание и ремонт оборудования	-	-
9. Электроэнергия	880 680	475 215
Итого:	880 680	475 215

Далее рассчитаем годовой экономический эффект от применения введённого оборудования:

Э = (880 680 – 475 215) = 405 465 р. (среднемесячный) · 12мес. = = 4 865 580 р.

Введение в эксплуатацию гибочного пресса ERMAKSAN CNC AP 3100х80 с ЧПУ позволит улучшить конкурентоспособность выпускаемых изделий, а также технологию изготовления деталей АТС «Бета М», шкафа технического климатического, стеллажей, медицинского шкафа, терминального оборудования. Внедрение гибкой технологии обработки листового проката обеспечивает изготовление деталей любой конфигурации и габаритов с точностью 0,05 мм из листа 1250х2500 и толщиной до 6 мм, что позволит повысить производительность труда, технические возможности обработки и качество изделий, расширить номенклатуру обрабатываемых деталей, сократить сроки на проведение технологической подготовки производства.

Также для экономии электрической и тепловой энергии можно предложить изменение схемы работы компрессорных машин с включением их в часы наименьших нагрузок.

Экономическая эффективность от внедрения данного мероприятия в I квартале 2009 г. составит:

Экономия электроэнергии равна тыс. р.:

(400 КВт – 320КВт) · 109 ч = 8 720 КВт·ч,

где 400 КВт – мощность компрессора до переключения;

320 КВт – мощность компрессора после переключения;

109 ч – период наименьших нагрузок.

8 720 КВт·ч · 268,5 р. / КВт·ч = 2 325,5 тыс. р.

Годовой экономический эффект можно рассчитать как:

2 325,5 тыс. р. · 4 = 9 302 тыс. р.

Для снижения трудоёмкости и снижения себестоимости выпускаемых медицинских шкафов предлагается ввести новую технологию гибки полки 1Ф8607429, 1Ф8607430 на медицинские шкафы: 1Ф4100100,ТАИС942819001 в связи с переводом на новую оснастку. Шкаф медицинский предназначен для хранения медицинских инструментов, приборов в больницах и других медицинских учреждениях.

Ранее гибка полки выполнялась на гибочном ИГ-1330 выпуска 1999 г. тремя рабочими, а с введением нового гибочного пресса ERMAKSAN CNC AP 3100х80 с ЧПУ станет возможным выполнять данную операцию одному человеку, что позволит снизить трудоёмкость изготовления изделия медицинский шкаф.

Приведём данные о средней трудоёмкости и средней заработной плате до и после внедрения новой технологии. Средняя трудоемкость и средняя зарплата до внедрения новой технологии представлена в таблице (см. таблицу 3.13):
Таблица 3.13 - Средняя трудоемкость и средняя зарплата до внедрения новой технологии

	Годовая программа, шт.	Норма времени, мин. (н/ч)	Расценка, р.	Трудоемкость, н/ч	Зарплата основная + доп., р.
Изделие:
1Ф4100100	550	14,2943	43 572,40	7 861,865	23 964 820
ТАИС942819001	705	28,5184	85 105,20	20 105,472	59 999 166
Всего:					83 963 986

Таблица 3.14 - Средняя трудоемкость и средняя зарплата после внедрения новой технологии

	Годовая программа, шт.	Норма времени, мин. (н/ч)	Расценка, р.	Трудоемкость, н/ч	Зарплата основная + доп., р.
Изделие:
1Ф4100100	550	13,4551	42 771,5	7 400,31	23 524 325
ТАИС942819001	705	27,8541	84 204,3	19 637,14	59 364 032
Всего:					82 888 357

Затем рассчитаем сумму полученной экономии по заработной плате:

83 963 986 - 82 888 357 = 1 075 629 р.

Расчёт экономии по заработной плате и снижении трудоёмкости на каждый вид изделия медицинский шкаф представлен в таблице (см. таблицу 3.15):
Таблица 3. 15 - Расчёт экономии от внедрения новой технологии

Основные показатели	Единицы измерения	До внедрения	После внедрения	Экономия на единицу
Медшкаф 1Ф4100100
Трудоёмкость	н/ч	14,2943	13,4551	0,8392
Заработная плата основная	тыс. р.	37889,0442	37 192,6000	696,4442
Заработная плата дополнительная	тыс. р.	5 683,3560	5 578,9000	104,4560
Медшкаф ТАИС 942819001
Трудоёмкость	н/ч	28,5184	27,8541	0,6643
Заработная плата основная	тыс. р.	74 004,5208	73 206,9000	797,6208
Заработная плата дополнительная	тыс. р.	11 100,6780	10 997,4000	103,2780

Рассчитаем себестоимость по статьям затрат, расчёты сведём в таблицу (см. таблицу 3.16)

Таблица 3.16 – Себестоимость по изменяющимся статьям затрат

Наименование затрат	Затраты, р.
Наименование затрат	До внедрения, Сс	После внедрения, Сн
1 Материалы	-	-
2 Зарплата (основная и дополнительная)	83 963 986	82 888 357
4 Начисление на соц. страх.(35%)	29 387 395	29 010 924
5 Оснастка	-	-
6 Амортизация, %	-	-
7 Основные фонды, %	-	-
8 Содержание и ремонт оборудования	-	-
9 Электроэнергия	-	-
Итого:	113 351 382	111 899 281

Рассчитаем годовой экономический эффект:

Э = (113 351 381 - 111 899 281) = 1 452 100 р.

Снижение себестоимости рассчитаем по формуле

(3.10)

·100.
Снижение себестоимости составит:

·100 = 1,28%

Рост производительности труда (Рпт) рассчитаем по формуле

(3.11)

Рпт =

где Т1 – трудоёмкость до внедрения;

Т2 – трудоёмкость после внедрения.

Рост производительности труда составит:

1Ф4100100: ТАИС942819001:

= 6,24%

= 2,38%
Результаты расчёта экономического эффекта представим в таблице (см. таблицу 3.17):
Таблица 3.17 - Результаты расчёта экономического эффекта от внедрения новой техники

Наименование показателей	Единицы измерения	Показатели
Наименование показателей	Единицы измерения	До внедрения	После внедрения
1 Годовой экономический эффект	тыс. р.	-
2 Срок окупаемости	г.
3 Капитальные затраты	тыс. р.	-
4 Себестоимость (по изменяющимся статьям)	тыс. р.	-
5 Снижение себестоимости	%	-	1,28
6 Объём производства
7 Загруженность оборудования	%	-
8 Рост производительности труда	%	-	4,31
9 Условно годовая экономия	тыс. р.	-
10 Экономия фонда зарплаты	тыс. р.	-	1 075,629
11 Экономия материалов	тыс. р.	-
12 Экономия с момента внедрения	тыс. р.	-	1 452,100

Таким образом, только комплексное исследование резервов снижения себестоимости продукции, отдельных затрат позволяет достичь предприятию экономического эффекта и конкурентоспособного положения на рынке.

3.5 Изменение конструкции печатной платы блока коммутационной аппаратуры

В конструкторском разделе рассматривается изменение конструкции печатной платы блока коммутационной аппаратуры. Блок используется в автомобилях семейства МАЗ-6430 в качестве центрального блока коммутационной аппаратуры.

При изготовлении блока применяется двухсторонняя печатная плата, на обеих сторонах которой выполнены проводящие рисунки и все требуемые соединения. Недостатками данной конструкции является то, что для соединения разъёмов печатной платы применяется три жгута, что является не совсем удобным, так как увеличивается трудоёмкость изготовления печатной платы, а также затраты на материалы для изготовления жгутов.

Рассмотрев и проанализировав эту схему, предлагается изменить конструкцию блока коммутационной аппаратуры, применив вместо двухсторонней печатной платы многослойную, в результате чего сократится время на её сборку и уменьшатся затраты на материалы для изготовления жгутов.

Преимуществом предложенной схемы является то, что, заменяя двухслойную плату многослойной, снижается трудоёмкость изготовления изделия за счёт применения одного жгута вместо трёх, а также плата уже будет многослойной, и, следовательно, большая часть соединений будет сделана между слоями платы, что в итоге снижает себестоимость изделия.

Применение в конструкции изделия «БКА-3А» многослойная печатная плата (МПП) позволяет также повышать плотность размещения печатных проводников в единице объема и тем самым достигать более высокой плотности компоновки установочных элементов на плате.

Многослойная печатная плата состоит из спрессованных слоев, изолированных друг от друга изоляционной основой, в данном случае стеклотканью, пропитанной эпоксидной смолой. Применяемая в рассматриваемом нами изделии печатная плата изготавливается с межслойными соединениями, когда соединение слоев осуществляется сквозными и переходными отверстиями, обеспечивающими электрическую связь между слоями.

В разделе представлен сборочный чертёж. В нём содержатся изображение сборочной единицы, позволяющее осуществить её сборку и контроль, размеры, номера позиций составных частей изделия, габаритные размеры, установочные размеры и другая справочная информация.

Составным частям присвоены номера позиций и указаны в спецификации на это изделие.

Блок коммутационной аппаратуры состоит из следующих сборочных единиц:

-шина;

-жгут;

-печатная плата.

Многослойная печатная плата состоит из чередующихся слоев изоляционного материала с проводящими рисунками на четырёх слоях, между которыми выполнены требуемые соединения Печатная плата имеет размеры 456x333 мм2 и толщину 1,5 мм. Для изготовления печатной платы выбран второй класс точности. Область применения и технологическое обеспечение классов точности печатных плат выбирается по ГОСТ 23751- 86.

Материалы для печатных плат выбираются по ГОСТ 10316-78 или техническим условиям. Выбор материала основания производят с учетом обеспечения физико-механических и электрических параметров печатных плат после воздействия механических нагрузок, климатических факторов и химически агрессивных сред.

Проводящий рисунок на основании получен обработкой фольгированных диэлектриков - травлением фольги.

Диэлектрическое основание платы представляет собой текстильную (стеклотекстолит) основу, пропитанную эпоксидной смолой. В стеклотекстолитах в качестве основы используют стеклоткань.

Данная схема включает следующие элементы:

- диод КД209А;

- конденсатор K73-17-250В-0,47 мкф.

Устанавливаемый на печатной плате диод КД209А относится к выпрямительным диодам.

Конденсатор K73-17 с номинальным постоянным напряжением 250 В и номинальной ёмкостью 0,47 мкф предназначены для работы в качестве встроенных элементов внутреннего монтажа аппаратуры (в кожухе комплектного изделия) в цепях постоянного, переменного и пульсирующего токов.

Изготовляются в исполнениях для умеренного и холодного климата и всеклиматическом.

Выпускаются в электроизоляционных корпусах двух исполнений.

В таблице 3.18 приведём затраты на изготовление двухсторонней и многослойной печатной платы. Из таблицы 3.18 видно, что затраты на изготовление многослойной печатной платы больше и цена на неё выше.
Таблица 3.18 - Калькуляция стоимости печатной платы

Наименование затрат	БКА-ЗА ТАИС 687.255.098 МПП, 4слоя. Сумма затрат на ед. продукции	БКА-ЗА ТАИС 758.727.210 ДПП, маска, 2 слоя. Сумма затрат на ед. продукции
1	2	3
1. Материалы	119 603,00	53 689,00
2 Основная заработная плата производственных рабочих	24 764,00	13 455,00
3 Дополнительная заработная плата производственных рабочих	3 715,00	2 018,00
4 Накладные расходы	69 834,48	37 943,10
5 Гарантийные расходы	0,00	0,00
6 Производственная себестоимость	217 916,48	107 105,10
7 Внепроизводственные расходы	610,17	299,89
8 Полная себестоимость	218 526,65	107 404,99
9 Накопление (рентабельность)	-26,65	95,01
10 Оптовая цена	218 500,00	107 500,00
11 Прямые затраты, %	72,00	69,00
12 Маржинальный доход	60 438,11	32 915,64

Для большей наглядности, затраты на производство МПП и ДПП представлены на графике (см. рисунок 2):

Рисунок 3.1 – Затраты на изготовление МПП и ДПП
Однако, если затем рассмотреть затраты на изготовление всего изделия «БКА-3А», которые представлены в таблице 3.19, можно сделать вывод о том, что в целом себестоимость изделия уменьшилась.
Таблица 3.19 - Калькуляция стоимости изделия

Наименование затрат	Сумма затрат на единицу, р.
Наименование затрат	БКА-3А с применением МПП	БКА-3А с применением ДПП
1 Материалы	127 483,00	129 946,13
2 Возвратные отходы	800,00	1 252,16
3 Покупные полуфабрикаты	15 800,00	49 169,35
4 Основная зарплата произв. рабочих	64 023,00	70 566,48
5 Дополнительная зарплата произв. рабочих	9 603,00	10 584,98
6 Возмещение износа специнструмента	8 771,00	9 664,00
7 Общепроизводственные расходы	224 080,00	246 982,68
8 Общехозяйственные расходы	211 276,00	232 869,38
9 Прочие расходы	44 816,00	49 396,54
10 Услуги сторонних организаций	0,00	0,00
11 Производственная себестоимость	705 052,00	797 927,38
12 Внепроизводственные расходы	2 115,00	2 393,78
13 Полная себестоимость	707 167,00	800 321,16
14 Накопление	176 792,00	200 073,84
15 Оптовая цена	883 959,00	1 000 395,00
16 Фонд поддержки сельскохозяйственных производителей	8 928,00	10 105,00
17 Отпускная цена без НДС	892 799,00	1 010 500,00
18 Налог на добавленную стоимость	163 804,00	181 890,00
19 Всего отпускная цена	1 056 603,00	1 192 390,00
20 Прямые затраты	253 500,00	300 742,14
21 Маржинальный доход	630 459,00	699 652,86

Чтобы проследить фактическое снижение себестоимости по изделию, приведем расчёт экономической эффективности при применении МПП.

Общая трудоемкость изделия БКА-ЗА при годовой программе 6 000 шт. (15,0112 н/ч · 6 000 шт.) = 90 067,2 н/ч с применении ДПП.

Заработная плата составит:

(90 067,2 · 24 836,845) = 2 236 985 085,98 р.

Общая трудоемкость изделия БКА-ЗА при годовой программе 5 300шт. с ДПП и 700 шт. с МПП составит:

(79 559,36 н/ч + 5 991,51 н/ч) = 85 550,87 н/ч

Трудоёмкость изготовления изделия с ДПП:

(5 300 · 15,0112) = 79 559,36 н/ч

Заработная плата при изготовлении изделия с ДПП:

(79 559,36 8 · 24 836,0) = 1 976 003 492,6 р.

Трудоёмкость изготовления изделия с МПП:

(700 · 8,5593) = 5 991,51 н/ч

Заработная плата при изготовлении изделия с МПП:

(5 991,51 · 13 984,2989) = 83 787 066,7 р.

Общая заработная плата при годовой программе 5 300шт. с ДПП и 700 шт. с МПП составит:

(9 176 003 492,6 + 83 787 066,7) = 2 059 790 559,3 р.

Экономический эффект при снижении трудоёмкости составит:

90 067,2 – 85 550,87 = 4 516,33 н/ч

Или:

4 516,33 / 90 067,2 · 100 = 5,01%

Экономия фонда заработной платы при годовой программе 5 300шт. с ДПП и 700 шт. с МПП составит:

(2 236 985 085,98 - 2 059 790 559,3) = 177 194 526,3 р. (7,92 %)

Снижение по материальным затратам:

В БКА-ЗА с применением ДПП стоимость жгута равна 14 563 р. (три жгута).

На выпуск 6 000 шт. затраты на материалы составят:

(6 000 · 14 563) = 87 378 000 р.

В БКА-ЗА с применением МПП стоимость жгута равна 7 880 р. (один жгут).

На годовой выпуск БКА-ЗА с ДПП 5 300 шт. затраты на материалы будут равны:

(14 563 · 5 300) = 77 183 900 р.

На годовой выпуск БКА ЗА с МПП 700 шт. затраты на материалы составят:

(7 880 · 700) = 5 516 000 р.

Всего затраты на материалы:

(77 183 900 + 5 516 000) = 83 699 900 р.

Рассчитаем экономический эффект от снижения материальных затрат:

87 378 000 - 83 699 900 = 3 678 100 р.

В целом снижение себестоимости составит:

3 678 100 / 87 378 000 · 100 = 4,2%

Общий экономический эффект составит:

177 194 526,3 + 3 678 100 = 180 872 626,3 р.

Таким образом, в рассматриваемом нами изделии «БКА-3А» выгоднее применять многослойную печатную плату с четырьмя слоями, что позволит существенно снизить себестоимость и трудоёмкость изделия, и в итоге повысить рентабельность изделия и получить большую прибыль от его реализации.

4 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ В ОБЛАСТИ ОХРАНЫ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ

4.1 Формирование экологического налога в Республике Беларусь

Во вторую половину XX века природа нашей планеты сильно изменилась. Из-за повсеместного развития технологических и урбанизационных процессов естественные ресурсы постоянно истощаются. По оценкам специалистов, не менее 50 % распространенных заболеваний вызвано загрязнением окружающей природной среды. Прежде всего эти заболевания обусловлены вдыханием выхлопных газов и потреблением недоброкачественной питьевой воды. Происходит деградация почв, теряется их естественное плодородие, возрастает загрязнение нефтепродуктами, пестицидами, тяжелыми металлами. Основными источниками решения природоохранных проблем в большинстве государств являются экологические налоги, платежи и сборы.

Рациональная экономика предполагает устойчивое воспроизводство экосистем. Для построения именно такой экономики налогово-бюджетная политика является идеальным политическим инструментом. Усиление экологической направленности в налоговых системах — насущная потребность современного времени. Ведь налоги, посредством которых в цену включаются экологические издержки производства товаров и предоставления услуг, убеждают компании в нецелесообразности использования вредоносных видов производственной деятельности.

Экологический налог — это плата за природопользование. Включение экологического налога в перечень налогов действующего Налогового кодекса Республики Беларусь отражает принципиальную установку государства, как и всего мирового сообщества, на рациональное использование природных ресурсов и сохранение окружающей среды для будущих поколений. Перечень и порядок исчисления платежей за использование природных ресурсов определен Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1335-ХII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)», с изменениями и дополнениями. Экологический налог широко используется в государстве как инструмент организации эффективного природопользования, предполагающего экономную добычу ресурсов и минимальное загрязнение окружающей среды.

Природоохранные мероприятия финансируются в основном из бюджета, который пополняется в том числе и за счет экологического налога, хотя основной целью экологических налогов является не пополнение государственного бюджета, а стимулирование плательщика к рациональному, с точки зрения охраны окружающей среды, поведению. Доля экологического налога в ВВП Беларуси составляет 0,8 %, что значительно ниже, чем в других европейских странах (Польша - 1,9 %, Чехия - 2,7 %). К сожалению, экологический налог не может полноценно профинансировать все природоохранные мероприятия, простимулировать сокращения негативного воздействия. [23, с.73]

В настоящее время законодательными актами, регулирующими вопросы порядка исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), предусмотрено 11 платежей экологического налога.

Рассмотрим основы исчисления отдельных платежей экологического налога, размер поступлений которых занимает наибольший удельный вес в общей сумме поступлений в бюджет платежей данного налога:

-     налог за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов (далее — налог за добычу);

-     налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов загрязняющих веществ (далее — налог за выбросы);

-     налог за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду (далее — налог за сбросы).

Основной функцией налога за использование природных ресурсов (экологического налога) является стимулирование природопользователей к эффективному использованию природных ресурсов, их бережному отношению к окружающей среде Республики Беларусь в целом. Методология исчисления данного налога строится на принципе «кто добывает (загрязняет), тот и платит», т.е. субъекты хозяйствования рассчитывают суммы платежей экологического налога к уплате исходя из фактических объемов потребления природных ресурсов (например, за фактические объемы добычи воды, песчано-гравийных смесей, сбросов сточных вод или захоронения отходов производства).

Объекты, облагаемые налогом за добычу, и соответствующие ставки налога определены в приложении 1 к Указу Президента Республики Беларусь от седьмого мая 2007 г. № 215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросов его взимания».

Объекты (категории качества сбрасываемых в водные объекты отдельными категориями субъектов хозяйствования сточных вод), облагаемые налогом за сбросы, и соответствующие ставки налога определены в приложении 3 к Указу № 215.

Объекты (наименования загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов), облагаемые налогом за выбросы, и ставки налога, размер которых дифференцируется в зависимости от класса опасности загрязняющего вещества, определены в пункте 1 приложения 2 к Указу № 215. Так как с первого июля 2008 г. Указом Президента Республики Беларусь от второго сентября 2008 г. № 492 (далее — Указ № 492) внесены дополнения и изменения в Указ № 215, касающиеся порядка исчисления плательщиками отдельных платежей экологического налога, то при осуществлении выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, для которых в Указе № 215 (в редакции, действующей с первого июля 2008 г.) не установлены ставки налога, налог за выбросы таких загрязняющих веществ плательщиками не исчисляется.

Особенностью исчисления налога за добычу, налога за выбросы и налога за сбросы является то, что порядок расчета сумм указанных налогов основывается на получаемых субъектами хозяйствования лимитах используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду. [22, с. 37]

Лимиты использования (изъятия, добычи) природных ресурсов (за исключением лимитов добычи нефти, соли калийной и поваренной, лимитов изъятия объектов животного мира) устанавливаются местными органами власти по согласованию с территориальными органами Минприроды.

Лимиты выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод согласовываются с территориальными областными органами Минприроды природопользователями, уплачивающими платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод. Указанные лимиты утверждаются в отношении каждого природопользователя местными органами власти.

В соответствии с пунктом 2 постановления № 119 лимиты на добычу природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод устанавливаются природопользователям, уплачивающим такие платежи экологического налога не позднее первого февраля года, на который устанавливаются лимиты.

Лимиты не устанавливаются:

-     бюджетным организациям;

-     плательщикам, применяющим особые режимы налогообложения (единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, упрощенная система налогообложения и др.);

-     на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов, по которым не установлены ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в соответствии с пунктом 1 приложения 2 к Указу № 215 (пункт 4 постановления № 119).

За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добыча) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога. За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога (статья 3 Закона № 1335-ХII).

Другой особенностью налога за добычу, налога за выбросы и налога за сбросы является то, что их исчисление допускается исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога. Иными словами, плательщик на основании утвержденных ему годовых лимитов вправе рассчитать причитающиеся к уплате суммы налога в целом на год и не позднее 20 января года, следующего за отчетным годом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) с признаком внесения в нее изменений и (или) дополнений с отражением фактически осу-ществленных им в налоговом периоде (году) объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов загрязняющих веществ, сбросов сточных вод либо использования (изъятия, добычи) природных ресурсов. При этом в случае, когда указанные объемы не превышают установленных годовых лимитов, излишне уплаченные плательщиками суммы налога подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном статьей 60 Налогового Кодекса.

Пунктами 5 и 6 Указа № 215 установлена льгота в отношении объектов, облагаемых налогом за выбросы. Так, при строительстве и (или) реконструкции для уменьшения объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух газоочистных установок и (или) устройств, предназначенных для улавливания и нейтрализации из отходящих от источников выделения газов или вентиляционного воздуха содержащихся в них загрязняющих веществ, а также при создании автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух налог за выбросы уменьшается плательщикам на сумму освоенных в соответствующем квартале капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) на эти цели, но не более суммы данного налога, подлежащего перечислению в указанный период.

Пунктом 8 Указа № 215 установлена льгота в отношении объектов, облагаемых налогом за сбросы. Согласно названному пункту Указа № 215 при строительстве и (или) реконструкции сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, для обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты, налог за сброс сточных вод в окружающую среду уменьшается плательщикам на сумму освоенных в соответствующем квартале капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) на эти цели, но не более суммы данного налога, подлежащего перечислению в указанный период.

Для целей применения субъектами хозяйствования льготы по вышеуказанным капвложениям понимается как выполнение работ по строительству новых объектов, так и работ по реконструкции (конструктивным изменениям) существующих объектов, определенных пунктами 5, 6, 8 Указа № 215.

Уменьшение размера экологического налога, причитающегося к уплате, производится субъектами хозяйствования в пределах того отчетного периода (квартала), в котором осуществлены (оплачены) расходы на финансирование (освоение) капитальных вложений, при условии соответствующего отражения на счетах бухгалтерского учета.

При этом произведенные (оплаченные) расходы, не зачтенные (при уменьшении налога) в отчетном периоде, в следующем отчетном периоде не учитываются.

В отношении рассматриваемых в данной статье налогов нормами Указа № 215 определены не облагаемые экологическим налогом объекты только в отношении используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов. Так, в настоящее время не облагаются объемы добычи:

-     попутного газа из месторождений нефти;

-     попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых государственным балансом запасов полезных ископаемых и извлекаемых при разработке месторождений других видов полезных ископаемых;

-     полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств, а также составляющих нормативные потери полезных ископаемых;

-     воды из поверхностных и подземных источников для противопожарного водоснабжения;

-     воды из подземных источников: контрольных и резервных скважин при проведении планового контроля за их эксплуатацией.

При расчете сумм экологического налога плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия после первого января 2005 г., к ставкам налога, указанным в приложениях 2-4 к Указу № 215, в течение трех лет со дня получения этого сертификата применяется коэффициент 0,9.

Также необходимо отметить, что право на применение субъектом хозяйствования указанного понижающего коэффициента дает только национальный экологический сертификат соответствия, международный аналог белорусского сертификата такого права плательщикам экологического налога не предоставляет.

Природопользователи представляют налоговые декларации (расчеты) по платежам экологического налога в налоговые органы по месту постановки на учет, уплата сумм экологического налога по соответствующим объектам налогообложения в соответствии с нормами вышеназванного Закона осуществляется в республиканский бюджет по месту постановки плательщиков на учет в налоговых органах (исключением являются исчисленные суммы по налогу за добычу и налогу за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, которые зачисляются на счета бюджетов областей и г. Минска).

Согласно Закону № 1335-ХII срок представления плательщиками в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по платежам экологического налога — 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, уплата названных платежей — 22-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Суммы экологического налога за добычу, выбросы, сбросы в пределах установленных лимитов включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, сверх установленных лимитов — уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.

При этом согласно подпункту 4.1 пункта 4 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прочих затрат организации, учитываемых при налогообложении, к которым относятся налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

Особенностью расчета по налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу), исчисленному исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога, является то, что суммы указанных налогов определяются на весь год.

Соответственно 1/12 годовой суммы указанного налога ежемесячно уменьшает налоговую базу при расчете налога на прибыль.

При квартальном расчете сумм экологического налога исходя из фактических объемов добычи, выбросов, сбросов в отчетном периоде (квартале) следует учитывать следующее:

-     если учетной политикой организации установлено ежемесячное определение экологического налога с соответствующим отражением этой операции в бухгалтерском учете, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль исключается сумма, начисленная за месяц;

-     в ином случае налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на квартальную сумму экологического налога за последний месяц квартала.

Экологический налог носит дифференцированный характер — чем больше предприятие загрязняет окружающую среду, тем выше для него должна быть сумма выплат. Такая система заставляет природопользователя становиться экологически ответственнее, выбирая при этом и менее затратный путь хозяйствования. Но необходимо помнить, что в стране, особенно учитывая нынешнее состояние дел в экономике, существуют небольшие предприятия с незначительной прибылью. Проведение масштабных строительных работ по экологизации производства потребует от них существенных капиталовложений. Таким предприятиям необходимо оказывать помощь, ведь на данном этапе главное — защита окружающей среды, а не только пополнение бюджета.

В данном случае, возможно, следует разделить сумму уплачиваемого налога на две части и использовать в двух направлениях: 80%, к примеру, направить в бюджет, а 20 % — на специальный депозитный счет в банке. Средства этого счета будут затрачиваться исключительно на экологизацию производства данного предприятия согласно плану-графику выполнения природоохранных мероприятий, согласованному в территориальных органах Минприроды. Этот документ (план-график) будет являться основанием для налоговых органов уменьшить размер экологического налога.

Также возможно введение льгот, предусматривающих снижение коэффициента для предприятий, которые оказывают помощь при строительстве и реконструкции очистных сооружений согласно плану-графику, контролируемому соответствующей природоохранной организацией.

Вопрос об экологическом налогообложении актуален во всех странах, ведь современная налоговая система — комбинация налогов и льгот — отражает цели традиционной экономики, когда эксплуатация природных ресурсов наиболее быстрыми темпами в условиях самой широкой конкуренции была бы выгодна всем странам без исключения. А инновационная экономика со своей системой платежей, налогообложения и стимулирования должна быть организована таким образом, чтобы природопользователям было выгоднее изменять технологию, осваивать менее природоемкие процессы, нежели платить налоги и штрафы. Но для этого как суммы платежей, так и суммы штрафов должны быть не символическими, а ощутимыми. И тогда экологические налоги и субсидии будут направлены не только на природоохранные мероприятия современности, но и на защиту интересов будущих поколений.

4.2 Пути снижения налоговых затрат на ОАО «МПОВТ»

ОАО «МПОВТ» расположено в Советском районе г. Минска в городском квартале ограниченного улицами Якуба Колоса, Кульман, Веры Хоружей и Куйбышева.

Территория ОАО «МПОВТ» граничит с:

- северо-востока - через улицу Кульман НИИ вычислительной техники;

- севера - территорией торгово-производственном предприятием «Марта»;

- северо-запада - территорией ОАО «Мебель»;

- юга - территорией полиграф комбината. Рельеф площадки предприятия ровный, спланированный в результате строительства.

Санитарно-защитная зона согласно СанПиН10-5 РБ 2002 составляет 50 м. Санитарно-защитная зона нанесена на ситуационном плане (см. рисунок 4.1):

Рисунок 4.1 – Ситуационный план санитарно-защитной зоны ОАО «МПОВТ»
Граница санитарно-защитной зоны отсчитывалась от источников выброса загрязняющих веществ в атмосферу. Жилые дома, детские дошкольные и санитарные учреждения в пределах санитарно-защитной зоны отсутствуют.

ОАО «МПОВТ» специализируется на изготовлении вычислительной техники, средств связи и товаров народного потребления. На территории предприятия находится 168 стационарных источников выделения вредных веществ в атмосферу.

Механообрабатывающее производство включает в себя механическую обработку деталей на токарных, фрезерных станках и полуавтоматах. Зачистка и шлифовка деталей производится на заточных и шлифовальных станках. Механическая обработка металлов сопровождается выбросами в атмосферу пыли неорганической с содержанием диоксида кремния 20-70%, аэрозоля минеральных масел.

В термическом отделении предприятия в камерных термопечах нагревают металлические заготовки, которые затем закаливают либо в масляной либо водяной бане. При этом в атмосферу выделяются оксиды азота и углерода и аэрозоль минерального масла.

Сварка деталей производится на сварочных полуавтоматах в среде углекислого газа, контактной сваркой или сварочными электродами. При проведение сварочных работ в атмосферу выделяются следующие вещества: железа оксид, марганец и его соединения, пыль неорганическая с содержанием SiO2 20-70%, фтористый водород, оксид углерода и соединения хрома.

Защита деталей АТС и т.д. производится на специализированных участках: участок полимерных покрытий и покраске, участке влагозащиты. При нанесении любой краски выделяются взвешенные вещества (красочный аэрозоль) и пары растворителя. Сушка крашенных изделий осуществляется в сушильных камерах или стеллажах, при этом выделятся пары растворителя: ксилол, бутилацетат, уайт-спирит, бутиловый спирт, этиловый спирт, этилцелозольв, сольвент, ацетон, углеводороды, нефрас и т.д. При полимеризации порошковой краски в камере полимеризации выделяются в небольших количествах ксилол, толуол, этилайетат, метилэтилкетон, углеводороды предельные С12-С19 и изопропиловый спирт.

Производство АТС связано с выполнением различных операций: монтаж, сборка, пайка, настройка и т.д. Пайка деталей и узлов производится на установке пайки, а так же вручную с использованием припоя ПОС 40, 60 и безотмывочных флюсов. При выполнении данных операций выделяются пары свинца, олова, канифоли, спирта этилового, изопропилового.

На предприятии имеется вспомогательное производство: деревообработка, транспортный участок (электрокары) и ремонтный участок. В столярном помещении установлены деревообрабатывающие станки, при работе которых выделяется древесная пыль.

Так как, согласно «Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции» № 28 от 22.01.2009 г., опубликованных в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь, к элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, то для снижения таких затрат необходимо проводить мероприятия, способствующие уменьшению данных выбросов. Для этого на предприятии ОАО «МПОВТ» используются пылегазоулавливающие установки и очистные сооружения для очистки дождевых сточных вод от промышленных отходов предприятия.

Все технологическое оборудование предприятия, выделяющее вредные вещества, оснащено местными отсосами и укрытиями. Загрязненный воздух перед выбросом в атмосферу проходит очистку в пылегазоулавливающих устройствах. В настоящее время на предприятии эксплуатируется 31 установка очистки загрязненного воздуха (ГОУ). Показатели работы ГОУ приведены в следующей таблице (см. таблицу 4.1):
Таблица 4.1 - Показатели работы ГОУ

Наименование ГОУ	Эксплуатационная степень очистки, %		Наименование вещества по которым производится очистка	Выбросы загрязняющих веществ г/сек
Наименование ГОУ	Средняя	Максимальная	Наименование вещества по которым производится очистка	Выбросы загрязняющих веществ г/сек
Циклон ЦН-15Д300	81,19	84,85	пыль текстолита	0,00254
Циклон ЦН-15Д600	86,69	89,72	пыль неорганическая SiO2 70-20%	0,00574
Циклон ЦН-15 Д 600 - 2 шт	88,36	90,54	пыль неорганическая SiO2 70-20%	0,04364
Камера пылеосадительная	39,40	61,09	пыль неорганическая SiO2 70-20%	0,01160
Циклон ЦН154Д700	90,44 90,50	91,83 92,64	взвешенные вещества взвешенные вещества	0,02230 0,02070
2-х ступенчат гидрофильтр	91,01	96,04	взвешенные вещества (аэрозоль краски)	0,00490
Циклон ЦН-15 Д700 -2 шт.	87,89 87,87	92,47 92,99	пыль древесная пыль древесная	0,03533 0,03778
Циклон с обратным конусом	84,43	87,80	пыль неорганическая SiO2 70-20%	0,00406
2-х ступенчатый гидрофильтр	90,72	93,61	взвешенные вещества (аэрозоль краски)	0,00503
Циклон ЦН-15Д700	87,96	90,04	пыль неорганическая SiO2 70-20%	0,02097

Установка очистки газа - комплекс сооружений, оборудования и аппаратуры, предназначенный для отделения от поступающего из промышленного источника газа или превращения в безвредное состояние вещества, загрязняющего атмосферу.

В зависимости от агрегатного состояния улавливаемого или обезвреживаемого вещества установки подразделяют на газоочистительные или пылеулавливающие.

Аппарат очистки газа - элемент установки, в котором непосредственно осуществляется избирательный процесс улавливания или обезвреживания веществ, загрязняющих атмосферу.

В ремонтно-механическом производстве (РМП 113) ОАО «МПОВТ» в качестве установок очистки отходящих газов применяются установки сухой инерционной очистки циклоны ЦН-15. Ниже приводится схема эксплуатируемых в РМП (113) установок очистки газа (см. рисунок 4.2).

Рисунок 4.2 - Схема установок очистки газа Циклон ЦН-15 НИОГАЗ
Циклон ЦН-15 НИОГАЗ - предназначен для очистки воздуха от сухой неслипающей пыли и при транспортировке сыпучих материалов, а также золы.

Запыленный воздух поступает в циклон через входящий патрубок - 1, благодаря винтообразной крышке воздух завихряется. При этом пыль, находящаяся в воздухе, под действием центробежной силы движется к стенке цилиндрической части циклона - 5 и, ударяясь об нее, оседает вниз в пылесборный бункер - 8. Очищенный воздух через выхлопную трубу - 4 выбрасывается наружу по выходному патрубку - 2.

На каждую вентиляционную установку с пылегазоочистным устройством имеется технический паспорт, который находится в ЭРП завода. В техническом паспорте имеется:

а) аксонометрическая схема вентустановки;

б) эксплутационные показатели работы пылегазоочистной установки (проектные и фактические).

Эффективность работы газоочистной установки, Циклон ЦН-15 составила 89,64%. Концентрация вредных веществ в очищаемом газе (воздухе) на входе – 0,10692 г/н.м3, на выходе – 0,001108 г/н.м3, что позволяет существенно уменьшить выбросы и тем самым сократить налоговые затраты на предприятии.

Для очистки дождевых сточных вод от промышленных отходов на территории предприятия запроектированы очистные сооружения в составе трёх секций и насосной перекачки. (ТП 503-115).

Расход сточных вод на одну секцию составляет 14,7 л/с.

Для уменьшения глубины заложения очистных сооружений предусмотрена пристроенная станция перекачки с погружными электронасосами типа ГНОМ 100-25-У5 Q=100 м3/ч, Н=25 м, N=15 кВт.

Объём приёмной ёмкости соответствует десятиминутному притоку воды.

В состав секции очистных сооружений входит отстойник, где происходит оседание взвешенных частиц; камера маслоотделения для задержки всплывших частиц нефтепродуктов и, далее, камера доочистки со стекловолокнистым фильтром. Удаление осадка из отстойника производится передвижным насосом. Очистные сооружения размещаются на обводной линии основного коллектора водостоков перед выпуском в городской коллектор. Перед очистными сооружениями предусматривается устройство распылительного колодца и колодца с решёткой.

При строительстве, реконструкции сооружений, установок и устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, для обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты, налог за сброс сточных вод в окружающую среду уменьшается плательщикам на сумму освоенных в соответствующем квартале капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) на эти цели, но не более суммы данного налога, подлежащего перечислению в указанный период.

Таким образом, установленный механизм стимулирования позволяет компенсировать затраты по проводимым природоохранным мероприятиям за счет сумм налога за выбросы, сбросы и размещение отходов, ежемесячно уплачиваемых в бюджет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции — это стоимостная оценка потребленных в процессе производства и реализации продукции экономических ресурсов и других затрат, например в форме налогов, сборов и обязательных отчислений, осуществляемых в соответствии с действующим законодательством. В организации и технологии производства себестоимость продукции определяется не приобретенными ресурсами, а ресурсами, которые использованы в процессе производства в соответствии с нормами их расходов. Себестоимость продукции включает текущие затраты предприятия, выраженные в денежной форме, на производство и реализацию продукции. Себестоимость как показатель указывает, сколько стоит производство продукции для себя — отсюда и термин «себестоимость».

Экономическое назначение себестоимости — возместить предприятию затраты на производство и реализацию продукции и обеспечить простое воспроизводство материальных и нематериальных ресурсов, основных средств и рабочей силы. Разница между доходом и себестоимостью определяет размер прибыли предприятия. Состав затрат характеризует налогооблагаемую базу на предприятии для расчета различных налогов, а следовательно — поступление средств в бюджет. Поэтому в Республике Беларусь перечень таких видов затрат определен специальным документом «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».

Изучение структуры себестоимости продукции позволяет выявить важнейшие источники и факторы её снижения на предприятии.

Главными источниками снижения себестоимости продукции являются внутрипроизводственные резервы в области использования средств труда, предметов труда и в области совершенствования организации труда, производства и управления. Знание факторов формирования себестоимости, а также анализ затрат на производство и реализацию продукции позволяют определить основные пути снижения себестоимости, что и определяет актуальность выбранной темы дипломной работы.

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы на основании исследования и анализа себестоимости выпускаемой продукции разработать направления её снижения.

В качестве объекта исследования было выбрано открытое акционерное общество «МПОВТ» (ОАО «MПОBT»), которое является одним из ведущих предприятий радиоэлектронной отрасли Республики Беларусь.

2008 г. характеризуется для предприятия резким увеличением производства средств связи и телекоммуникаций. За год произведено 226 АТС номерной емкостью 120 173 портов против 161 шт. и 88 900 портов в 2007 г. Рост объема производства составил 138,4%.

В то же время уменьшился выпуск средств информационных технологий, темп роста объема производства к уровню 2007 г. в сопоставимой оценке составил только 53,8%. Это связано с поздним заключением договоров на поставку средств вычислительной техники для нужд МВД РБ по конкурсу на 2008 г. на сумму 2 015 млн. р. В настоящее время договора заключены и реализуются обществом.

В 2008 г. уменьшился объем производства товаров народно-хозяйст-венного назначения. Из них особенно резко уменьшился объем производства контрольно-кассовых аппаратов, которых изготовлено 603 шт. против 3 901 шт. в 2007 г.

В 2008 г. обществом наращивались объемы производства изделий про-мышленной электроники по внутриминистерской кооперации, в т.ч. для РУП «МТЗ» рост составил 126,8%, для ОАО «МАЗ» - 149,8%.

Также уменьшается производство светотехнических изделий на сумму 84,9 млн. р. в действующих ценах против 368,9 млн. р. в 2007 г.

Специализация общества – основной вид деятельности – выпуск средств связи и телекоммуникаций за 2008 год составил 43,7% в общем объеме производства.

Удельный вес новой продукции в общем объеме производства 31,0%, впервые освоенной – 7,8%.

В целом по предприятию чистая прибыль увеличилась с 689 млн. р. в 2007 г. до 1 639 млн. р. в 2008 г. Рост чистой прибыли составил 950 млн. р., что связанно с увеличением выпуска продукции, снижением затрат на рубль товарной продукции с 0,75 коп. до 0,73 коп., а также сокращением убытков от внереализационной деятельности. Но в то же время в 2008 г. произошло снижение чистой прибыли по сравнению с 2006 г. на 73 млн. р., что связано с увеличением суммы налогов, уплачиваемых из выручки и ростом убытков от внереализационной деятельности. Снижение прибыли также обусловлено уменьшением заказов на поставку продукции в Россию, которая являлась основным покупателем изделий, производимых на ОАО «МПОВТ», что напрямую связано со всемирным экономическим кризисом.

Рентабельность продукции составила в 2006 г. 10,66%, в 2007 г. – 9,62, в 2008 г. – 13,2%. В общем, изменения уровня рентабельности невелики, но уровень рентабельности довольно высокий.

Полная себестоимость произведённой продукции увеличилась с 43 617 млн. р. в 2006 г. до 52 336 млн. р. в 2007 г., или выросла на 19%, а в 2008 г. себестоимость составила 54 642 млн. р., или выросла по сравнению с 2007 г. на четыре процента.

Рассмотрев структуру себестоимости товарной продукции по элементам затрат, можно сделать вывод о том, что по статье прямые затраты на производство наибольший удельный вес составляют затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, т.е. приобретение комплектующих изделий. Так, в 2006 г. эти затраты составили 15 320 млн. р., или 28,47 % от общей суммы затрат на производство, а в 2007 г. – 21 545 млн. р., или 41, 2 % при увеличении общего выпуска продукции в среднем на 14%. А в 2008 г. эти затраты составили 20 504 млн. р., или 37,5% от общей суммы затрат на производство при почти не изменившемся общем выпуске продукции, равном 56 500 млн. р.

Следовательно, можно сделать вывод, что на ОАО «МПОВТ» для снижения себестоимости выпускаемой продукции решающее значение имеет прежде всего комплексная экономия по статье расходов «Покупные изделия и полуфабрикаты», т.е. приобретение качественных комплектующих изделий по более низким ценам с использованием программы импортозамещения по ПКИ.

Удельный вес заработной платы с отчислениями на социальное страхование в общем объёме себестоимости товарной продукции в 2006 г. составил 38%, а в 2007 г. – 37%, т.е. снизился на один процент. А в 2008 г. он уже составил 40,5%, или увеличился по сравнению с 2007 г. на 3,5%.

Экономия в затратах на производство всегда сопровождается повышением удельного веса материальных затрат (в нашем случае – комплектующих изделий как основной статьи затрат) и снижением удельного веса трудовых затрат при общем снижении абсолютного уровня всех расходов, что наблюдалось в 2007 г. по сравнению с 2006 г.

Также был проведён анализ эффективности использования материальных оборотных активов, который позволяет более полно раскрыть внутренние механизмы формирования показателей эффективности использования МОА, а также снизить материальные затраты в себестоимости продукции.

Для обеспечения устойчивого развития ОАО «МПОВТ» и снижения себестоимости продукции были предложены следующие мероприятия.

1. Введение в планово-экономический отдел специалиста-аналитика с передачей ему задач по проведению анализа во всех подразделениях, а также приобретение быстродействующего компьютера для углубления анализа, повышении качества аналитических отчётов, получении новых аналитических возможностей и сокращения сроков решения отдельных задач. Это позволит добиться четкой адресации поставленных задач, устранить дублирование, снизить трудоемкость и затраты рабочего времени.

2. С целью усиления материальной заинтересованности работников в экономии ресурсов, было предложено разработать и применить на предприятии положение о стимулировании снижения себестоимости продукции, в котором будут представлены конкретные условия премирования работников за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов, а также снижение (соблюдение) норм их расхода. Экономическая эффективность применения данного мероприятия состоит в том, что начисление премии будет являться побуждающим мотивом для каждого работника более рационально использовать материальные ресурсы, сокращать потери от брака, а также внедрять новые прогрессивные технологии производства продукции, что будет способствовать уменьшению издержек производства и снижению себестоимости производимой продукции.

3. Применение системы функционально-стоимостного учёта затрат на предприятии. Система учёта затрат ABC позволит представить не только точные данные об издержках, но и информацию об источниках затрат, то есть, позволит полноценно отслеживать накладные расходы. Предлагаемая интегрированная система ABC сама по себе не приведет к улучшениям процесса функционирования предприятия, но обеспечит руководство данными, которые могут направлять решения по повышению эффективности.

4. Снижение общехозяйственных расходов, включающее: регулирование телефонных разговоров, а также регистрация пользователей сети Интернет, экономию при начислении амортизационных расходов путем замораживания тех основных фондов, которые не используются временно в производственном процессе, но на которые продолжает начисляться амортизация, экономию электроэнергии за счёт внедрения нового оборудования, гибочного пресса с программным управлением ERMAKSAN меньшей мощности, что позволит высвободить из производства одну единицу более энергоёмкого оборудования, а также для снижения трудоёмкости и снижения себестоимости выпускаемых медицинских шкафов предлагается ввести новую технологию гибки полки на медицинские шкафы: в связи с переводом на новую оснастку станет возможным выполнять данную операцию одному человеку.

5. Изменение конструкции блока коммутационной аппаратуры, применив вместо двухсторонней печатной платы многослойную, в результате чего сократится время на её сборку и уменьшатся затраты на материалы для изготовления жгутов.

6. Используемые способы снижения налоговых затрат по экологическому налогу. Применение очистных сооружений на предприятии было изучено, проанализировано и признано эффективным. Использование данных сооружений позволит снизить суммы налога за выбросы, сбросы и размещение отходов, ежемесячно уплачиваемые в бюджет.

Суммарный экономический эффект от предлагаемых мероприятий составляет 380 683 тыс. р.

Таким образом, предложенные мероприятия позволят снизить себестоимость продукции, улучшить финансовое положение ОАО «МПОВТ» для успешного конкурирования как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1 Крум, Э.В. Экономика предприятия : учеб. пособие / Э.В. Крум, Т.В. Елецких. – Минск : Выш. шк., 2005. – 318 с.

2 Забродская, Н.Г. Экономика и статистика предприятия : учеб. пособие / Н.Г. Забродская. – М. : Издательство деловой и учебной литературы, 2007. – 2-е изд. – 352 с.

3 Ильин, А.И. Планирование на предприятии: учебник / А.И. Ильин. – Минск : Новое знание, 2001. – 2-е изд., перераб. – 635 с.

4 Методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства Промышленности. Минск : ГИПП Промпечать, 1998.

5 Анализ хозяйственной деятельности в промышленности : учебник / В.И. Стражев [и др.]. – Минск : Выш. шк., 1995. – 363 с.

6 Феденя, А.К. Менеджмент : учеб. пособие для студентов учреждений, обеспечивающих получение высш. образования по экон. специальностям / А. К. Феденя. – Минск : ТетраСистемс, 2008. – 230 с.

7 Себестоимость продукции, работ, услуг, выбор оптимального варианта, пути снижения. ЗАО «Библиотечка РГ». Выпуск №5, 2003.

8 Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий / Г. В. Савицкая. - М. : Инфра-М, 2002. – 336 с.

9 Акулич, В.В. Анализ эффективности использования оборотных средств / В.В. Акулич // Планово-экономический отдел. – 2004. - №3. – С. 74 - 77.

10 Садовская, Т.В. Методическое пособие по выполнению курсовой работы по дисциплине «Экономика предприятия» для специальности Э.01.03. «Экономика и управление на предприятии» / Т. В. Садовская – Минск : БГУИР, 2005. – 45 с.

11 Старнадкина, Е.В. Материальное стимулирование снижения себестоимости продукции (работ,услуг) / Е.В. Старнадкина // Экономика, финансы, управление». – 2004. - №3. – С. 59 - 62.

12 Степанов, Д.И. Совместное использование системы функционально-стоимостного учёта и экономической добавленной стоимости на промышленных предприятиях / Д. И. Степанов // Экономика, финансы, управление. – 2004. - №5. – С. 61 - 66.

13 Степанов, Д.И. Совместное использование системы функционально-стоимостного учёта и экономической добавленной стоимости на промышленных предприятиях / Д.И. Степанов // Экономика, финансы, управление. – 2004. - №6. – С. 64 - 70.

14 Экономика предприятия : учеб. пособие. В 2 ч. / Под ред. А. С. Головачёва. – Минск : Выш. шк., 2008 – Ч. 1. – 464 с.

15 Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151.

16 Химченко, Г.В. Пользование услугами сотовой связи / Г.В. Химченко // Экономика, финансы, управление. – 2006. - №9. – С.29 - 30.

17 Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

18 Ильин, В.А. Технология изготовления печатных плат / В.А. Ильин. – Ленинград : Машиностроение, 1984. – 77 с.

19 Федулова, А.А. Технология многослойных печатных плат / А.А. Федулова, Ю.А. Устинов, Е.П. Котов. – М. : Радиосвязь, 1990. – 208 с. : ил.

20 Асаёнок, И.С. Среда обитания: риск, здоровье, экономика: монография / И.С. Асаёнок. – Минск : Бестпринт, - 221с.

21 Михнюк, Т.Ф. Охрана труда и основы экологии : учеб. пособие / Т. Ф. Михнюк. – Минск : Выш. шк., 2007. – 356 с.

22 Орлов, А.А. Исчисление и уплата экологического налога в 2009 году / А. А. Орлов // Налоги Беларуси. – 2009. - №8. – С. 36 - 45.

23 Богатырёва, В.В. Экологический налог : пути реформирования / В.В. Богатырёва, Д.В. Самуськов // Налоги Беларуси. – 2009. - №13. – С.75 - 81.

24 Челноков, А.А. Основы промышленной экологии : учеб. пособие / А.А. Челноков, Л.Ф. Ющенко. – Минск : Выш. шк., 2001. – 343 с. : ил.

25 Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1335-ХII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)», с изменениями и дополнениями.

26 Указ Президента Республики Беларусь от седьмого мая 2007 г. № 215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросов его взимания».

27 Приложение 1 к Указу Президента Республики Беларусь от седьмого мая 2007 г. № 215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросов его взимания».

28 Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями).

29 Коваленко, Е.М. Оценка использования оборотных фондов и пути снижения материалоёмкости продукции / Е.М. Коваленко // Экономика, финансы, управление. – 2004. - № 6. – С.94 - 100.

30 Декрет Президента Республики Беларусь от 23 января 2009 г. №2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики».

1. Диплом на тему Лікувально профілактичні заходи при гельмінтозах свиней
2. Сочинение Маркетинг на рынке ценных бумаг
3. Реферат Мышление и интеллект
4. Реферат на тему Spain Essay Research Paper Introduction 2
5. Курсовая Рынок монополистической конкуренции и его регулирование
6. Реферат на тему Self Satisfaction Essay Research Paper In the
7. Реферат Молодежь и курение. О вреде табакокурения
8. Реферат Характер и классификация экстремальных и чрезвычайных ситуаций
9. Реферат на тему Huckleberry Finn And Jim Essay Research Paper
10. Реферат на тему Alcoholism Essay Research Paper Alcoholism is defined