Диплом Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-24Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Высшее. Диплом. Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТТТ»
Связь по работе: Владимир feomchik@mail.ru
Содержание
Введение 5
1 Теоретическое обоснование темы учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками 7
1.1 Нормативное регулирование расчетов с поставщиками
и подрядчиками 7
1.2 Сущность и значение расчетных операций 10
1.3 Осуществление операций по оплате товаров, работ, услуг 14
2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
в ООО «ТТТ» 22
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 22
2.2 Документированное оформление операций
с поставщиками и подрядчиками 42
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов
с поставщиками и подрядчиками 49
3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 54
4 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками 62
Заключение 65
Список использованной литературы 68
Приложения 72
Введение
С каждым днем все больше возрастает потребность всех уровней управления в своевременной и достоверной информации, обеспечивающей принятие обоснованных решений. В этой связи возрастает роль учета как составной части экономической информации.
Пользуясь показателями текущего учета и отчетности, руководство предприятия контролирует рациональность использования хозяйственных ресурсов, рентабельность (т.е. получение прибыли, достаточной для привлечения и удержания вложенного капитала), ликвидность (наличие средств для погашения задолженности по обязательствам), получает другую деловую информацию, а также осуществляет планирование и прогнозирование деятельности предприятия.
В составе объектов учета обязательства между поставщиками и покупателями составляют неотъемлемую часть их хозяйственной деятельности.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками считается важным элементом в системе бухгалтерского учета.
Целью дипломной работы является рассмотрение вопросов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление основных особенностей и проблем в их организации, обоснование предложений по совершенствованию учета.
Объектом исследования является ООО «ТТТ».
Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи:
- изучение и анализ научно-экономической и нормативной информации,
относящейся к расчетам с поставщиками и подрядчиками;
- изучение сущности расчетных операций;
- исследование организационно-экономической характеристики
анализируемого предприятия, его учетной политики;
- изучение и анализ экономических показателей финансового положения
предприятия за 2003-2005 гг.;
- рассмотрение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия,
- проведение подробного анализа состава и структуры задолженности перед
поставщиками и подрядчиками;
- изучение синтетического и аналитического отражения расчетов
с поставщиками и подрядчиками;
- исследование порядка документального оформления операций по учёту
расчётов;
- изучение порядка ведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками
и подрядчиками;
- анализ ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки.
Главными источниками информации дипломной работы служат нормативно-законодательные акты по учету расчетов, учебно-методическая литература. При исследовании учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками использованы данные бухгалтерского учёта и отчётности исследуемого предприятия за 3 года.
Анализ деятельности общества с ограниченной ответственностью «ТТТ» проводился с помощью таких приёмов исследования как наблюдение и сравнение. В ходе анализа состояния расчётов с поставщиками и подрядчиками применялись методы абсолютных и относительных величин.
1 Теоретическое обоснование темы учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками
1.1 Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ, утвержденный Президентом РФ 21.11.96 г.
Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.
В соответствии с законодательством общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство Российской Федерации.
Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие различные ведомства), руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:
а) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
б) план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
в) другие нормативные акты и методологические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Важнейшими нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются отечественные стандарты или положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые определяют основные направления учета и оценки объектов учета, а также ряд других нормативных документов:
1. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика
организации” ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.
Данное Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации, т.е. оно имеет важное значение при определении предприятием способов группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способов применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
2. Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов)
на капитальное строительство” ПБУ 2/94 утверждено приказом Министерства финансов Российской федерации от 20.12.94 г. № 167.
Настоящим положением руководствуются при отражении в бухгалтерском учете отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/00 утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.00 г.
№ 2н.
Данное Положение устанавливает особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту РФ – рубли.
3. Положение по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов ПБУ 5/01 утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 г. № 44н.
Настоящим положением руководствуются при определении себестоимости приобретенных материально-производственных запасов.
4. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”
ПБУ 6/01 утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н.
Оно имеет особенно важное значение в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками при определении фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
5. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организаций”
ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.
6. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных
активов” ПБУ 14/00 утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.00 г. № 91н.
Настоящим положением руководствуются при принятии к учету нематериального актива, при определении и включении фактических расходов на его приобретение в первоначальную стоимость.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н.
На основе Плана счетов и Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
8. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации»
(Центробанк РФ от 12.04.01 г. № 2-П).
10. Постановление Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)» и другие нормативные акты.
Сущность и значение расчетных обязательств
В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.
Правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам, определяется договором, заключенным между организацией-заказчиком и поставщиком (подрядчиком). Договоры должны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ и предусматривать основные положения поставки (подряда). Например, в договоре поставки оговариваются номенклатура товара, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т. п.
Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-импортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчётов.
Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями, определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.
Условия экспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермс», установленных Международной торговой палатой. В соответствие с этими условиями чётко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несёт риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара.
Довольно часто, в отношениях между поставщиками и покупателями используется предварительная оплата поставки товара, выполнения работ, предоставления услуг. Размер аванса определяется сторонами в договоре.
В таком случае поставщик поставляет товарно-материальные ценности только после получения аванса от покупателя.Сырье и материалы, поступающие от поставщиков, оформляются специальными товаросопроводительными документами. Это документы продавца, документы транспортных организаций, документы экспедиторов. Все три группы документов условно можно объединить общим понятием «накладная», содержание и форма, которой меняется в зависимости от способа перемещения товарно-материальных ценностей. Помимо накладной организация-поставщик выписывает на передаваемый товар счет-фактуру.
В хозяйственной практике организаций бывают случаи, когда расчетные документы от поставщиков по тем или иным причинам не получены, а материальные ценности уже поступили на склад. Подобные поставки считаются неотфактурованными. Тогда поступившие на склад материальные ценности приходуются на основании приемного акта (Акт о приемке материалов по форме № М-7 [11], Акт о приемке товара по форме № ТОРГ-4 [12]). Акт составляется не менее чем в 2-х экземплярах комиссией, в которую наряду с материально ответственными лицами входят представители администрации организации-покупателя и представители отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
Предприятия, которые для учета материально-производственных запасов используют счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", отражают их поступление по учетным ценам. В случае если расчетные документы от поставщика не поступили в текущем месяце, организация может отразить в учете задолженность перед поставщиком, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных договором. Если фирма формирует себестоимость материально-производственных запасов, исходя из их фактической себестоимости, то она принимает к учету ценности по рыночным ценам.
Основанием для отражения в учете материальных ценностей, полученных по неотфактурованной поставке, является первый экземпляр акта.
Признав, что поставка является неотфактурованной, фирма должна принять меры для получения у поставщика расчетных документов (п.38 Методических указаний). И первый шаг - направить в адрес поставщика второй экземпляр акта о приемке. Когда фирма получит все необходимые документы, она должна скорректировать учетную стоимость материальных запасов и расчетов с поставщиками.
Бывают случаи, когда организация акцептовала (приняла к оплате) документы поставщика, но на склад материальные ценности еще не поступили. При этом право собственности на материально-производственные запасы уже перешло покупателю. К учету принимаются акцептованные товаросопроводительные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены. В конце месяца материалы, находящиеся в пути, приходуются условно без записи на склад. Указанная запись позволяет включить эти материалы в балансовые показатели.
По мере поступления материальных ценностей могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (форма № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются как неотфактурованная поставка. Покупатель сообщает поставщику об излишках и просит выставить расчетные документы. В случае выявления недостач материальные ценности рассчитываются по их фактической себестоимости и предъявляется претензия к поставщику.
Организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги.
В результате хозяйственной деятельности на определенную дату между предприятиями образуется дебиторская и кредиторская задолженность.
При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность.
В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.
Дебиторская и кредиторская задолженности - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Все взаиморасчеты между производителем и потребителем согласно Указу Президента РФ № 2204 от 20.12.94 г. “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” должны быть проведены в 3-месячный срок со дня фактического получения товаров.
Денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Допускается их оценка в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.
1.3 Осуществление операций по оплате товаров, работ, услуг
Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков.
Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.
В настоящее время организации могут использовать следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, посредством аккредитивов, в порядке плановых платежей, чеками из чековых книжек и др. Кроме того, организации часто используют неденежные формы расчетов: векселями, взаимозачетом и др.
Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договоре. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершения платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности.
Наиболее распространенной формой безналичных расчётов являются платёжные поручения.
Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.
Платежными поручениями оформляются:
- платежи в доход бюджета, страховым компаниям, пенсионным фондам;
- перечисления за работы, услуги, авансовые платежи; платежи в оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней, неустоек и погашение прочей кредиторской задолженности.
Платежные требования применяются только при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору; срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. При этом используется принцип: "молчание - знак согласия". В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта допускается при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной продукции т.д.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:
1) установленных законодательством;
2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Со счетов плательщика могут оплачиваться без его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, водоснабжение.
Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления.
Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течении срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.
Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как он лишается сумм денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком. В то же время для поставщика она служит гарантом своевременного платежа.
Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, установленный банком. При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет. Особенно предпочтительна эта форма расчетов в условиях неплатежей, так как создает возможность скорейшего получения платежа поставщиком после исполнения своих обязательств.
Широкое распространение при оплате товара получили и неденежные формы расчетов, что обусловлено эффективностью такого способа прекращения обязательства и уменьшением рисков, связанных с проведением безналичных и наличных расчетов между участниками сделок. Это вексель, взаимозачет, отступное, новация.
Вексель в настоящее время является одной из наиболее
распространенных ценных бумаг, уже несколько столетий применяется в
мировой торговой практике. В России вексельное обращение становится особенно актуально в наше время взаимных неплатежей.
При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.
Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.
В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.
Переводный вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной подписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.
Взаимозачет используется при погашении взаимной встречной кредиторской задолженности нескольких организаций. При этом совершенно не обязательно, чтобы задолженность организаций друг перед другом была одинаковой – зачет проводится по сумме меньшего долга.
Наиболее простой вариант зачета имеет место тогда, когда два юридических лица имеют задолженность друг перед другом, образовавшуюся из однотипных договоров. Вместе с тем обязательства могут быть и различными по своей природе договоров. Например, обязательства покупателя, не оплатившего полностью полученные товары, могут быть прекращены зачетом обязательств из договора подряда, в котором покупатель является подрядчиком, а продавец – заказчиком.
Основные требования к взаимозачетам установлены статьей 410 ГК РФ: погашаемые обязательства, во-первых, должны быть однородными (либо деньги, либо товары) и, во-вторых, встречными.
Взаимозачет требований, не являющихся однородными (против денежных требований, например, осуществляется зачет требований о передаче имущества или зачет требований, выраженных в разных валютах), считается неправомерным. Материалы арбитражной практики подтвердили, что не могут быть однородными требование о перечислении авансового платежа за имущество по одному договору и требование о взыскании пеней за недопоставку продукции - по другому договору (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.09.1996 N 779/96).
При этом взаимозачет может быть двухсторонним и многосторонним.
Согласно статье 410 ГК РФ, проведение двухстороннего взаимозачета возможно в случае, если должник предъявит встречное требование об уплате долга кредитору. Для оформления такого взаимозачета достаточно заявления одной из сторон. Причем вторая сторона обязана такое заявление удовлетворить.
Таким образом, если у продавца и покупателя имеются встречные однородные обязательства друг перед другом, то любая сторона вправе по заявлению одной из сторон о зачете встречной задолженности отразить в учете погашение долга. С момента получения уведомительного письма другой стороной обязательство считается прекращенным, а зачет - состоявшимся. Гражданское законодательство не предусматривает возможности восстановления правомерно и обоснованно прекращенных зачетом обязательств.
Часто встречаются так называемые многосторонние взаимозачеты. Основой для их заключения является последовательная (круговая) связь нескольких предприятий посредством взаимной дебиторской и кредиторской задолженностей.
Взаимозачет между двумя организациями может быть оформлен актом о проведении зачета взаимных требований или договором, а многосторонний взаимозачет – только в договорной форме.
Еще одной из форм прекращения обязательств может быть отступное, суть которого заключается в наделении должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим. ГК РФ выделяет такие виды отступного, как уплата денег и передача имущества. Данный перечень не является исчерпывающим, в связи, с чем стороны вправе избрать и иные формы, оговорив в обязательном порядке размер, сроки и порядок предоставления отступного.
Так, в качестве возможного отступного могут быть приняты:
- неустойка (уплата неустойки за ненадлежащее исполнение обязательства, установленной в качестве отступного, согласно п.3 ст.396 ГК РФ освобождает должника от исполнения обязательства в натуре);
- передача в счет исполнения договорных обязательств векселей или других ценных бумаг третьих лиц, а также собственных обязательств;
- права требования на различные активы и обязательства.
С предложением отступного может выйти как должник, так и кредитор. Соглашение об отступном может быть заключено только в течение исполнения первоначального обязательства или после истечения указанного в нем срока. Если соглашение об отступном подписывается одновременно с первоначальным обязательством, то такое соглашение должно быть признано ничтожным. Размер отступного может быть больше первоначально принятого сторонами обязательства, меньше его или же быть равным ему. В зависимости от возможных вариантов различается и порядок организации бухгалтерского учета.
Статьи 158 - 160 ГК РФ не предъявляют каких-либо требований к форме заключаемого сторонами соглашения об отступном, в связи, с чем стороны вправе руководствоваться общеустановленными правилами. При этом необходимо учитывать требования действующего законодательства о порядке оформления первоначального обязательства между сторонами (например, если первоначальное обязательство было оформлено в нотариальной форме, и соглашение об отступном должно быть оформлено в нотариальной форме).
Преимуществом соглашения об отступном перед другими вариантами исполнения обязательств является тот факт, что налоговые органы в общем случае не имеют права контролировать правомерность применения в целях налогообложения цен по сделке об отступном, тогда как при товарообменных сделках такое право им предоставлено в соответствии с п.2 ст.40 НК РФ.
Обязательство может быть прекращено и новацией. Это соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ). Гражданское законодательство Российской Федерации устанавливает запрет на применение новации в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, а также обязательств по уплате алиментов. Заключенное сторонами соглашение о новации влечет за собой прекращение первоначального обязательства, в чем отличие новации от таких методов, как зачет или отступное. На момент заключения нового соглашения первоначальное утрачивает свою силу и начинает реализовываться новое обязательство.
Наиболее часто встречается новация, при которой происходит замена первоначального "денежного обязательства" по поставке продукции (оказанию услуг, выполнению работ) на "имущественное" обязательство (встречная поставка продукции, выполнение работ, оказание услуг).
В бухгалтерском и налоговом учете хозяйственные операции по прекращению обязательства новацией отражаются в том же порядке, что и при прекращении обязательства отступным. При этом принятое сторонами новое обязательство по своей цене, как правило, не отличается от ранее принятого (новацию стороны в основном используют для того, чтобы изменить предмет или способ исполнения, а не сумму обязательства). В связи с этим необходимости в отражении разницы между новым и прежним обязательствами не возникает.
2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
в ООО «ТТТ»
2.1 Организационно – экономическая характеристика
предприятия
ООО «ТТТ образовано 30.09.1993 года. В настоящее время имеет организационно-правовую форму – общество с ограниченной ответственностью.
Общество является собственником имущества, финансовых средств и интеллектуальной собственности. Исполнительным директором ООО «ТТТ» является директор. Он принимает решения по всем вопросам деятельности Общества.
Целью деятельности ООО «ТТТ» является удовлетворение общественных потребностей в различного рода услугах, а также извлечение прибыли в интересах Общества. Для достижения поставленных целей ООО «ТТТ» осуществляет следующие виды услуг: ремонт и обслуживание бытовой техники, теле-, радио- и электронной аппаратуры.
ООО «ТТТ» находится в городе ___________________________________.
ООО «ТТТ» оказывает услуги населению г. Великий Новгород и Новгородской области, в том числе с выездом на дом, поэтому географическое положение ООО «ТТТ» благоприятно сказывается на хозяйственной деятельности предприятия. Благодаря тому, что ООО «ТТТ» находится в областном центре, это облегчает работу с клиентами и поставщиками.
Уставный капитал общества составляет 8350 руб.
За организацию бухгалтерского учёта на предприятии отвечает директор предприятия. В соответствии с законом РФ « О предприятиях и предпринимательской деятельности» директор предприятия назначает или освобождает от должности главного бухгалтера, который подчиняется непосредственно директору предприятия. Руководитель контролирует выполнение требований главного бухгалтера по предоставлению всеми службами и подразделениями, имеющими отношение к учёту документов и сведений, оформленных надлежащим образом.
Директор предприятия имеет право:
-учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером
-заключить договор на ведение бухгалтерского учёта со специализированной службой или централизованной бухгалтерией
-использовать услуги внештатного специалиста-бухгалтера.
Руководитель предприятия утверждает внутренние инструкции по ведению бухгалтерского учёта, инвентаризации, составлению и анализу внутренней бухгалтерской и внешней финансовой отчётности.
Бухгалтерская служба предприятия – это специальный отдел, который ведёт бухгалтерский учёт и составляет бухгалтерские отчёты на предприятии. Бухгалтерия является необходимым и самостоятельным структурным подразделением предприятия.
Учётная политика в Обществе устанавливается приказом Генерального директора. Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря.
|
|
| |||||
Рис.1 Организационная структура ООО «ТТТ»
Учетная политика ООО «ТТТ» сформирована главным
бухгалтером и утверждена генеральным директором на основании законодательных актов, положений по бухгалтерскому учету.
Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, используются из альбома унифицированных форм. В произвольной форме составляются первичные учетные документы, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности с соблюдением при этом требований для заполнения форм учетной документации.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, по журнально-ордерной системе и с применением персональных электронно-вычислительных машин.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств:
- основных средств, товарно-материальных ценностей один раз в конце года у каждого материально-ответственного лица;
- при смене материально-ответственных лиц на день приема-передачи ценностей;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;
- в случае пожара или стихийных бедствий;
Проводятся также внезапные проверки.
Инвентаризация расчетов с бюджетом, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, с покупателями, поставщиками проводятся один раз в год. Инвентаризация денежных средств в кассе - ежемесячно.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, за исключением налога на добавленную стоимость. Отпуск материально-производственных запасов в производство и при ином выбытии производится по средней стоимости. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждому виду путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости за исключением налога на добавленную стоимость. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Объект основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и при эксплуатации в обществе организован контроль за их движением – забалансовый учет объектов основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. Срок полезного использования основных средств определяется исходя из нормативно-правовых ограничений согласно Постановления Правительства РФ №1 от 01.01.2002г.
Арендованные основные средства, полученные по договорам аренды, учитываются на забалансовом счете № 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету № 001 «Арендованные основные средства» ведется по каждому объекту арендованных средств.
Объекты основных средств по условиям договора аренды передаются по актам приема-сдачи без права перехода права собственности на них и учитываются на балансе арендодателя.
Порядком признания выручки (дохода) от обычных видов деятельности (сдачи в аренду основных средств и имущества) общества является метод начисления, т.е. в момент оказания услуг. Прочими поступлениями в бухгалтерском учете признаются:
- поступления от продажи материалов в момент продажи,
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
- возмещения причиненных организации убытков в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником,
- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности в отчетном периоде,
- иные поступления по мере выявления. Учетная политика в течение года остается неизменной в методике отражения хозяйственных операций, оценки имущества, определения финансовых результатов.
Наиболее полную информацию об ООО «ТТТ» можно получить только проанализировав его основные экономических показатели, представленные в таблице № 1, и показатели платежеспособности и ликвидности.
Таблица 1 Экономические показатели деятельности
ООО «ТТТ»
Показатель | | | | Абсолютное отклонение + | |
| | | ||||
| Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 16331 | 16561 | 18098 | +230 | +1537 |
| Стоимость оборотных средств, тыс. руб. | 5152 | 3894 | 2027 | -1258 | -1867 |
| Среднесписочная численность, чел. | 65 | 65 | 65 | - | - |
| Выручка от продаж, тыс. руб. | 23368 | 15509 | 8874 | -7859 | -6635 |
| Себестоимость, тыс. руб. | 18822 | 15121 | 8191 | -3701 | -6930 |
| Прибыль от продаж, тыс. руб. | 4546 | 388 | 683 | -4158 | +295 |
| Рентабельность продаж, % | 24,2 | 2,6 | 8,3 | -21,6 | +5,7 |
| Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. | 2150 | -566 | -557 | -2716 | +9 |
На основании представленных данных надо заметить, что стоимость основных производственных фондов в 2004 году увеличилась не значительно - лишь на 230 тыс. рублей. В связи с ремонтом цеха № 2 в
За
Среднесписочная численность работников предприятия в 2005 году остается неизменной 65 человек.
Снижение таких показателей, как выручка от продаж, себестоимость услуг произошло в связи с уменьшением спроса на услуги в 2005 году.
В 2005 году выручка от продаж уменьшилась по сравнению с показателем 2004 года на 6635 тыс. руб., а себестоимость – на 6930 тыс. руб.
Тем не менее, прибыль от продаж в
Обобщая результаты работы ООО «ТТТ» можно сказать, что из-за уменьшения спроса на услуги существенно изменились почти все основные экономические показатели. За
Под платежеспособностью предприятия подразумевается его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.
В процессе анализа платежеспособности изучается текущая и перспективная платежеспособность. Текущая платежеспособность за отчетный период может быть определена по данным баланса путем сравнения суммы платежных средств предприятия и срочных платежных обязательств. По вопросу определения суммы платежных средств имеются различные точки зрения. Наиболее приемлемо к платежным средствам относить денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, так как они могут быть быстро реализованы и обращены в деньги, часть дебиторской задолженности, по которой имеется уверенность в ее поступлении. Срочные обязательства включают текущие пассивы, т.е. обязательства и долги, подлежащие погашению: краткосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность за товары, работы и услуги, бюджету и другим юридическим и физическим лицам.
Для определения текущей платежеспособности необходимо рассмотреть следующую таблицу:
Таблица 2 Оценка соответствия платежных средств и срочных обязательств
тыс. руб.
| Платежные средства | Сумма | Срочные обязательства | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Остаток средств на расчетном счете | 1149 | 1. Оплата задолженности бюджету | 62 |
| 2. Ценные бумаги | ––––– | 2. Оплата счетов Поставщиков | 359 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 3. Подлежащие оплате счета покупателей | 16 | 3. Оплата задолженности по оплате труда | 98 |
| 4. Остаток средств в кассе | 3 | 4. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 19 |
| 5. Прочие поступления денежных средств | 83 | 5. Задолженность прочим кредиторам | 66 |
| Итого платежные средства | 1251 | Итого срочные обязательства | 604 |
Приведенная информация показывает, что на 01.01.2006 года на предприятии наблюдается превышение платежных средств над суммой срочных обязательств (1251 : 604). ООО «ТТТ» сможет оплатить все свои долги. Это свидетельствует о платежеспособности предприятия.
Поскольку внешним субъектам анализа приходится пользоваться опубликованной информацией, то определить изложенным выше методом платежеспособность только по абсолютным суммам баланса без дополнительной информации не всегда возможно, так как нет информации о сроках платежа кредиторской задолженности, поступления дебиторской и др. Поэтому используются показатели ликвидности. Известны две концепции ликвидности. По одной из них под краткосрочной (вплоть до 1 года) ликвидностью понимается способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства. Эта концепция очень близка к изложенной выше концепции платежеспособности. Различие заключается в используемых показателях и методах их расчета, которые будут рассмотрены ниже. По другой концепции ликвидность – это готовность и скорость, с которой текущие активы могут быть превращены в денежные средства. При этом учитывается и степень обесценивания текущих активов в результате быстрой их реализации.
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия долгов) показывает насколько текущие долги фирмы покрываются ее оборотными активами. Он рассчитывается как отношение всей суммы текущих активов (итог раздела II «Оборотные активы») к общей сумме краткосрочных обязательств (итогу раздела V баланса), уменьшенной на суммы доходов будущих периодов и резервы предстоящих расходов. Теоретически достаточным считается значение этого показателя в пределах 2–2,5, но в зависимости от форм расчетов, скорости оборачиваемости оборотных средств, продолжительности производственного цикла эти значения могут быть и существенно ниже, но они оцениваются положительно при величине, большей единицы.
На основании данных таблицы № 3 коэффициент текущей ликвидностив ООО «ТТТ» значительно выше теоретически достаточных значений (в
Коэффициент "критической" (быстрой) ликвидности исчисляется как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) к сумме текущих пассивов. Теоретически его величина считается достаточной при уровне 0,7–1,0. Однако это может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе текущих активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.
Коэффициент быстрой ликвидности в ООО «ТТТ» достаточный, так как его уровень выше единицы и одну половину в составе текущих активов предприятия занимают денежные средства.
Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов)является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия, показывая, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств. Он рассчитывается как отношение денежных средств, легко реализуемых ценных бумаг к текущим пассивам предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости в случае ликвидации предприятия и не существует никакого временного лага для превращения их в платежные средства. В ООО «ТТТ» коэффициент абсолютной ликвидности составляет в
Однако, в западной практике значение, больше 0,5 оценивается отрицательно, так как означает неэффективное управление денежными средствами. Временно свободные денежные средства направляются на формирование высоколиквидных краткосрочных активов, которые считаются денежными эквивалентами [22].
Пример расчета рассмотренных выше показателей ликвидности приведен в таблице № 4.
Таблица 3 Данные для анализа показателей ликвидности баланса
тыс. руб.
| Показатели | 2003 год | 2004 год | 2005 год |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Текущие активы (итог раздела II баланса) | 5152 | 3894 | 2027 |
| 1.1. Дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев) | 1008 | 537 | 99 |
| 1.2. Краткосрочные финансовые вложения | - | - | - |
| 1.3. Денежные средства | 2592 | 2562 | 1152 |
| 2. Текущие пассивы (итог раз- дела Y баланса) | 1411 | 700 | 604 |
| 2.1. Краткосрочная кредиторская задолженность | 1411 | 700 | 604 |
Таблица 4 Показатели ликвидности платежеспособности
ООО «ТТТ»
| Показатель | Показатель за | Показатель за | Показатель за | Нормативное значение показателя |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Коэффициент текущей ликвидности | 3,7 | 5,6 | 3,4 | >=2 |
| 2. Коэффициент быстрой ликвидности | 2,6 | 4,4 | 2,1 | 0,7 - 1 |
| 3. Коэффициент абсолютной ликвидности | 1,8 | 3,7 | 1,9 | 0,2 – 0,5 |
Все показатели коэффициентов ликвидности у ООО «ТТТ» более чем хорошие. Сравнивая анализируемые периоды, надо заметить, что в 2005 году у ООО «ТТТ» прослеживается тенденция к снижению коэффициентов текущей, быстрой, абсолютной ликвидности. И тем не менее эти показатели значительно превышают критические значения. У предприятия достаточно денежных средств для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.
Для более полного представления финансового положения
ООО «ТТТ» необходимо проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженности.
Дебиторская задолженность – сумма, причитающаяся к возврату на расчетный счет предприятия от юридических или физических лиц в итоге их взаимоотношений. Это важнейшая часть оборотных средств предприятия.
Кредиторская задолженность – денежные средства, временно привлеченные предприятием в порядке кредита, товарно-материальных ценностей или услуг и подлежащие возврату соответствующим юридическим и физическим лицам.
На основании данных бухгалтерского баланса можно определить какая часть собственных оборотных средств предприятия иммобилизирована дебиторской задолженностью и какую часть среди источников предприятия занимает сумма кредиторской задолженности ООО «ТТТ».
Эту информацию можно получить, проанализировав данные таблицы № 5.
Среди средств предприятия внеоборотные активы занимают наибольшую часть. Доля оборотных средств предприятия с каждым годом уменьшается, соответственно уменьшается и доля дебиторской задолженности. В
Таблица 5 Дебиторская и кредиторская задолженность в составе средств и источников ООО «ТТТ»
Статьи баланса | | | | |||
| Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Внеоборотные активы | 11986 | 69,94 | 11968 | 75,45 | 13186 | 86,68 |
| 2. Оборотные активы 2.1. Дебиторская задолженность | 5152 1008 | 30,06 5,88 | 3894 537 | 24,55 3,39 | 2027 99 | 13,32 0,65 |
| Итого средств предприятия | 17138 | 100 | 15862 | 100 | 15213 | 100 |
| 3. Собственный капитал | 15721 | 91,73 | 15150 | 95,51 | 14593 | 95,92 |
| 4. Долгосрочные обязательства | 6 | 0,04 | 12 | 0,08 | 16 | 0,11 |
| 5. Краткосрочные обязательства 5.1. Кредиторская задолженность | 1411 1411 | 8,23 8,23 | 700 700 | 4,41 4,41 | 604 604 | 3,97 3,97 |
| Итого источников предприятия | 17138 | 100 | 15862 | 100 | 15213 | 100 |
Основную часть источников предприятия составляет собственный капитал ООО «ТТТ». Главным образом, это добавочный капитал, нераспределенная прибыль. В
На основании данных таблицы № 5 можно определить соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей:
|
|
|
Из этих данных видно, что дебиторская задолженность с каждым годом сокращается. На конец 2005 года она составила 99 тыс. руб. Кредиторская задолженность в 2004 году уменьшилась в 2 раза. В 2005 году соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей составляет 16%, значит заемные средства в значительной степени перекрывают собственные активы, отвлеченные из оборота предприятия. Поэтому проанализировать более подробно стоит лишь кредиторскую задолженность.
Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры. При этом составляется следующая таблица № 6.
Данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в
Таблица 6
Состав и структура дебиторской задолженности ООО «ТТТ»
Расчёты с дебиторами | Отклонения | |||||||||
| 2004г с 2003г | 2005г с 2004г | |||||||||
| Сум-ма, тыс. руб. | уд. вес, % | Сум-ма, тыс. руб. | уд. вес, % | Сум-ма, тыс. руб. | уд. вес, % | Сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | Сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |
| 1. С покупателями и заказчиками | 299 | 29,66 | 251 | 46,74 | 16 | 16,16 | -48 | 17,08 | -235 | -31,58 |
| 2. По авансам выданным | 9 | 0,89 | 45 | 8,38 | 22 | 22,22 | 36 | 7,49 | -23 | 13,84 |
| 3. С внебюджетными фондами | 89 | 8,83 | 34 | 6,33 | 1 | 1,01 | -55 | -2,50 | -33 | -5,32 |
| 4. По налогам и сборам | 604 | 59,92 | 193 | 35,94 | 57 | 57,58 | -411 | -23,98 | -136 | 21,64 |
| 5. Прочие дебиторы | 7 | 0,70 | 14 | 2,61 | 3 | 3,03 | 7 | 1,91 | -11 | 0,42 |
| Итого: | 1008 | 100 | 537 | 100 | 99 | 100 | -471 | Х | -438 | Х |
По сравнению с
Целесообразно определить распределение дебиторской задолженности
по срокам образования (таблица № 7).
Таблица 7 Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в ООО «ТТТ»
№п/п | Дебиторскаязадолженность | Всего на конец | В том числе по срокам образования, мес. | ||||
| до 1 | 1-3 | 3-6 | 6-12 | >12 | |||
| 1. | За услуги | 16 | 2 | 2 | - | - | 12 |
| 2. | За бюджетом | 57 | 34 | - | - | 23 | - |
| 3. | За внебюджетными фондами | 1 | 1 | - | - | - | - |
| 4. | По авансам выданным | 22 | 3 | - | - | - | 19 |
| 5. | Прочие дебиторы | 3 | 3 | - | - | - | - |
| 6. | Всего | 99 | 43 | 2 | - | 23 | 31 |
Как видно, из данных этой таблицы сроки образования дебиторской задолженности составили: до 1 месяца – 43 тыс. руб., 1-3 месяцев – 2 тыс. руб., 6-12 месяцев – 23 тыс. руб. и более 12 месяцев – 31 тыс. руб. Просроченная дебиторская задолженность по статье «За услуги» равна
12 тыс. руб., а по авансам выданным 19 тыс. рублей. Эта задолженность скорее всего не будет погашена. Неоднократные звонки, письма, акты сверок, направленные должникам, остались без внимания. Как правило, чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.
За
Дебиторская задолженность за внебюджетными фондами на 01.01.2006 г. числится по социальному страхованию и обеспечению в сумме 1 тыс. руб. За налоговый период страховые платежи начислялись меньше, чем произведены расходы на цели обязательного социального страхования.
Текущая задолженность прочих дебиторов в сумме 3 тыс. руб. образовалась за междугородные переговоры. Договорами с покупателями на предоставленные услуги предусмотрена лишь предоплата за аренду помещений и счет на оплату услуг связи ЧП Вольманов А.М., предпринимателю, арендующему помещение, заранее не выставлялся.
Использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.
Проанализировать состав и структуру кредиторской задолженности можно на основании данных таблицы № 8.
Таблица 8 Состав и структура кредиторской задолженности
ООО «ТТТ»
Расчёты с кредиторами | Отклонения | |||||||||
| 2004г с 2003г | 2005г с 2004г | |||||||||
| Сум-ма, тыс. руб. | уд. вес, % | Сум- ма, тыс. руб. | уд. вес, % | Сум-ма, тыс. руб. | уд. вес, % | Сум-ма, тыс. руб. | уд. вес, % | Сум-ма, тыс. руб. | уд. вес, % | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1.За товары, работы, услуги | 107 | 7,59 | 111 | 15,86 | 359 | 59,44 | 4 | 8,27 | 248 | 43,58 |
| 2. По оплате труда | 601 | 42,59 | 315 | 45,00 | 98 | 16,22 | -286 | 2,41 | -217 | -28,76 |
| 3. По социаль- ному страхованию и социальному обеспечению | 128 | 9,07 | 76 | 10,86 | 19 | 3,15 | -52 | 1,79 | -57 | -7,71 |
| 4. По налогам и сборам | 308 | 21,83 | 158 | 22,57 | 62 | 10,26 | -150 | 0,74 | -96 | -12,31 |
| 5. Прочие кредиторы | 267 | 18,92 | 40 | 5,71 | 66 | 10,93 | -227 | -13,2 | 26 | 5,22 |
| Итого: | 1411 | 100 | 700 | 100 | 604 | 100 | -711 | Х | -96 | Х |
В 2005 году общая сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 96 тыс. рублей.
Произошли существенные изменения в составе и структуре кредиторской задолженности. Так, если в 2003 году задолженность за материалы и услуги составляла 107 тыс. руб. или 7,59%, то в
В
В суммарном значении почти по всем статьям кредиторская задолженность в
В связи с этим необходимо более подробно рассмотреть кредиторскую задолженность конкретным поставщикам и подрядчикам по данным таблицы № 9 «Анализ структуры кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам по ООО «ТТТ».
Таблица 9
Анализ структуры кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам по ООО «ТТТ», тыс. руб.
| Наименование | 2003 год | 2004 год | 2005 год | |||
| организации-кредитора | Всего | Уд. вес, % | Всего | Уд. вес, % | Всего | Уд. вес, % |
| 1. МУП «Теплоэнерго» | 19 | 17,76 | 81 | 72,97 | 91 | 25,35 |
| 2. ОАО «Новгородэнерго» | 18 | 16,82 | 19 | 17,12 | 0,5 | 0,14 |
| 3. ОАО «Акрон» | 9 | 8,41 | 6 | 5,41 | 6 | 1,67 |
| 4. МУП «Новгородский водоканал» | - | - | - | - | 9 | 2,51 |
| 5. ОАО «Северо-Западный Телеком» филиал «Новгородтелеком» | 17 | 15,89 | - | - | - | - |
| 6. Прочие предприятия | 44 | 41,12 | 5 | 4,50 | 252,5 | 70,33 |
| Итого за год, в т. ч. просроченная задолженность | 107 - | 100,00 - | 111 - | 100,00 - | 359 - | 100,00 - |
На основании этих данных можно сказать, что ежегодно
ООО «ТТТ» имеет текущую кредиторскую задолженность за тепловую энергию, электроэнергию и очистку сточных вод. За
На 01.01.2006 г. значительную долю задолженности составляет статья «Прочие предприятия» - 70,33%. Возросла и задолженность
МУП «Теплоэнерго» - 91 тыс. руб., несмотря на то, что удельный вес по этой статье снизился до 25,35%. Наименьшая задолженность перед
ОАО «Новгородэнерго», лишь примерно 500 руб. Основная ее часть погашена в декабре
За анализируемые годы у ООО «ТТТ» просроченная задолженность отсутствует. Это свидетельствует о надежности общества как контрагента и говорит о платежеспособности предприятия.
Подтвердить это можно, проанализировав кредиторскую задолженность по срокам образования задолженности .
Таблица 10 Анализ кредиторской задолженности по срокам
образования в ООО «ТТТ» за
тыс. руб.
№п/п | Статьи кредиторской задолженности | Всего на конец | В том числе по срокам образования, мес. | ||||
| до 1 | 1-3 | 3-6 | 6-12 | б. 12 | |||
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. | Кредиторская задолженность за маткриалы, работы, услуги | 359 | 107 | 252 | - | - | - |
| 2. | По оплате труда | 98 | 98 | - | - | - | - |
| 3. | По социальному страхованию и обеспечению | 19 | 19 | - | - | - | - |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 4. | По налогам и сборам | 62 | 62 | - | - | - | - |
| 5. | Прочие кредиторы | 66 | 66 | - | - | - | - |
| 6. | Всего кредиторская задолженность | 604 | 352 | 252 | - | - | - |
Из данных этой таблицы видно, что кредиторская задолженность в ООО «ТТТ» за 2005 год, в основном, сроком до 1 месяца. Лишь задолженность поставщикам за товары, работы, услуги в сумме 252 тыс. руб. имеет срок от 1-3 месяцев. Это задолженность по счету-фактуре
ООО НЗССТ «Стекловъ» за оконные блоки, оплату по которой предполагается провести договором на взаимозачет. Следовательно, просроченной кредиторской задолженности ООО «ТТТ» не имеет.
2.2 Документированное оформление операций
с поставщиками и подрядчиками
Все расчеты между ООО «ТТТ» и поставщиками (подрядчиками) строятся на основании договоров.
Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают накладные, счета, счета-фактуры, платежные требования, передают их или пересылают почтой ООО «ТТТ».
Сырье и материалы, поступающие от поставщиков, сопровождаются накладной. Накладная является как приходным, так и расходным документом. На основании накладной производят оприходование или списание товарно-материальных ценностей. Имеются общие требования, которые определяют юридическую законность и достоверность этого документа. Накладная должна быть оформлена без помарок и исправлений и содержать следующие данные: номер и дату выписки, наименование продавца и покупателя, номер прилагаемой доверенности, основание – номер и дата договора или счета или акта, наименование товароматериальных ценностей, количество, цену единицы, итоговую сумму, сумму НДС, общую сумму отпущенных ТМЦ, подписи ответственных лиц с расшифровкой, оттиск круглой печати продавца (Приложение А). Накладная считается оправдательным документом совершенных операций и записей в учетных регистрах.
Расчеты за работы и услуги должны быть оформлены актом сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг (Приложение Б). В акте сдачи-приемки обязательно указываются: наименование сторон, дата составления, вид и объем выполненной работы, оказанной услуги, подписи представителей поставщика и покупателя, печати.
В некоторых случаях акта сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг не достаточно. Например, по ремонтно-строительным работам подрядчик должен предоставить заказчику «договор, смету с подробным перечнем видов работ и материалов, акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2, справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3)». Расходы по международным и междугородным телефонным разговорам предприятия или разговорам, проводимым с использованием других видов связи, должны быть документально подтверждены. «К таким документам могут быть отнесены: счет телефонной станции, расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом. При этом требование налоговыми органами отчета о содержании переговоров является неправомерными» [25].
Помимо вышеперечисленных документов организация-поставщик (подрядчик) выписывает на передаваемый товар, выполненную работу, оказанную услугу счет и счет-фактуру. Счет является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата (Приложение В). Счет-фактура, как документ, является разновидностью счета, объединяющего в себе и счет, как уведомление об оплате, и фактуру (накладную), как сопроводительный документ для перемещения товароматериальных ценностей.
Если счет выписывается до поставки товара, то он является только основанием для предоплаты, а накладная оформляется только при отгрузке товара. Основанием для выписки счета за услуги является акт сдачи-приемки выполненных работ. Различие между счетом и счетом-фактурой состоит в следующем:
-при использовании счета ТМЦ предаются заказчику поставщиком после оплаты;
-при использовании счета-фактуры ТМЦ сначала приходуются заказчиком, а затем оплачиваются.
Счет-фактура выписывается в двух экземплярах: первый передается покупателю, второй остается в бухгалтерии продавца. Счет-фактура имеет следующие реквизиты: номер и дата; наименование продавца и покупателя; их адреса, ИНН и КПП; наименование товара, его количество, цена и сумма, на которую отпущен товар; сумма к оплате цифрами и прописью с обязательным выделением НДС; фамилии, имена, отчества и подписи лиц, отпустивших товар. Согласно Налоговому Кодексу счет-фактура необходима для вычета по налогу на добавленную стоимость. Пример счета-фактуры в приложении № Г
Оплату поставщикам (подрядчикам) ООО «ТТТ», в основном, осуществляет по безналичному расчету платежными поручениями.
Платежные требования применяются только при оплате за услуги по очистке сточных вод (ОАО «Акрон») и за услуги по водоотведению, водоснабжению (МУП «Новгородский водоканал»). По поводу оплаты услуг ОАО «Акрон» у ООО «ТТТ» заключен договор с банком о списании денежных средств со счета «С акцептом». Муниципальное унитарное предприятие «Новгородский водоканал» действует на основании Постановления ВСРФ от 01.04.93
Довольно часто ООО «ТТТ» прекращает свои обязательства по средствам взаимозачета. (Приложение Д).
Документ, оформляющий взаимозачет, должен обязательно содержать:
- дату его подписания;
- полное наименование и реквизиты всех его участников;
- сведения о договорах, на основе которых возникла погашаемая задолженность (дату заключения, номер, название, наименование товаров, работ, услуг), и размеры сумм задолженностей по данным договорам;
- сумму задолженности, погашаемую взаимозачетом;
- подписи руководителей организаций, участвующих во взаимозачете [27].
При погашении задолженности взаимозачетом вычет по НДС производится в общеустановленном порядке.
Во всех документах, имеющих отношение к проведению взаимозачета (в акте взаимозачета либо в заявлении одной из сторон, счете-фактуре, накладных, актах, платежном требовании, поручении и т.д.), сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой с указанием ставки, иначе предъявить налог к вычету будет невозможно.
Но перед проведением взаимозачета составляется акт сверки расчетов с целью зафиксировать взаимную задолженность контрагентов. В акте сверки расчетов указывают номера договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, а также суммы этих задолженностей с выделением налога на добавленную стоимость.
Акт сверки расчетов является вспомогательным документом бухгалтерского учета, в котором отражается состояние по расчетам между предприятиями. В акте взаимозачета, в отличие от акта сверки расчетов, стороны указывают, какая сумма задолженности считается погашенной.
Действующим законодательством форма акта сверки расчетов не предусмотрена. Это означает, что предприятия могут разрабатывать формы актов сверки расчетов самостоятельно. Вместе с тем согласно п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами.
Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там не предусмотрена, в том числе акт сверки расчетов, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Акт сверки расчетов должны подписывать главные бухгалтера обоих организаций. И обязательно акт сверки должен быть скреплен печатями этих организаций.
ООО «ТТТ» составляет акты сверки расчетов за выполненные работы, оказанные услуги не реже одного раза в год. Сверка расчетов за материалы в 2003-
Акты сверки расчетов составляются не только при инвентаризации расчетов с контрагентами, перед проведением взаимозачета, но и для признания долга с целью перерыва течения срока исковой давности. Получается, что срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново, если должник признал за собой долг, подписав акт сверки расчетов. Согласно ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Но предприятиям, которые должны своим контрагентам, подписывать с ними акты сверки расчетов перед истечением срока давности не стоит.
По результатам сверки расчетов организация может действовать одним из следующих способов:
- послать дебитору напоминание об оплате;
- подать на должника в суд;
- списать задолженность за истечением срока давности.
Если в результате сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками выявлена дебиторская задолженность, то организации необходимо направить напоминание об оплате. В нем указывается номер и дату договора поставки (с приложениями), общая сумма задолженности в разрезе поставок, сроки и порядок оплаты.
В случае выявления по результатам сверки не учтенной ранее задолженности предприятия перед поставщиками, то на основании первичных документов, ее подтверждающих, в бухгалтерском учете предприятия делается исправительная запись по дебету счетов учета товаров, материалов и пр. в корреспонденции со счетами расчетов. НДС с их стоимости учитывают в обычном порядке по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Например:
Дебет 10 Кредит 60
- 2000 руб. (2360 - 360) - оприходован не учтенные ранее материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 360 руб. - учтен НДС;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 10
- 2000 руб. - списана стоимость реализованного материала;
Дебет 60 Кредит 51
- 2360 руб. - перечислена задолженность поставщику;
Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19
- 360 руб. - принят НДС к вычету;
Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
- 2000 руб. - уменьшена суммы прибыли от реализации.
Решение по поводу признания задолженности безнадежной и ее списанию принимает руководитель организации по записке главного бухгалтера. Безнадежными (нереальными для взыскания), согласно п.2 ст.266 Налогового кодекса РФ, признаются долги, по которым:
- истек срок исковой давности;
- обязательство прекращено в случае невозможности его исполнения на основании акта госоргана или ликвидации должника.
Дебиторская задолженность списывается либо за счет резерва сомнительных долгов либо включается в расходы организации. В ООО «ТТТ» не создается резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями.
Списанная задолженность не аннулируется, а отражается по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Это связано с тем, что имущественное положение должника может улучшиться и он погасит свой долг.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Списание кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками оформляется согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета приказом (распоряжением) руководителя организации и относятся на кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Согласно п.8 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются для целей бухгалтерского учета внереализационными доходами.
С 01.01.2006 вычет НДС по приобретенным материалам, оказанным услугам производится в момент оприходования материалов, принятия к учету выполненных работ, оказанных услуг. ( при наличии выписанных счетов-фактур, первичных учетных документов, накладных, актов выполненных работ)
2.3 Синтетический и аналитический
учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счёта 60 субсчет 1 отражается задолженность поставщикам и подрядчикам, по дебету счета 60 субсчет 2 – авансы, перечисленные поставщикам в счет предстоящей поставки или выполнения работ, оказания услуг.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» активно-пассивный. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале-ордере № 6 (Приложение Ж).
В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. В журнале-ордере № 6 аналитический учет должен обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и другие данные.
Анализируя нормативно-законодательные акты по учету расчетов на предприятиях, учебно-методическую литературу, бухгалтерские регистры и отчетность ООО «ТТТ» можно сделать следующие выводы.
Журнал-ордер № 6 - комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товаросопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, а именно: по полученным сопроводительным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили (кредитовое сальдо на начало месяца по счету 60);
по полученным товаросопроводительным документам оплаченным - материалы не поступили, находятся в пути (справочно "За неприбывший груз", сальдо нет); по полученным товарно-сопроводительным документам неоплаченным - материалы не поступили, находятся в пути (справочно "За неприбывший груз" и кредитовое сальдо на начало месяца); сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам - материалы поступили, а товаросопроводительные документы для оплаты их не поступили (сальдо кредитовое); сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили (сальдо дебетовое).
В ООО «ТТТ» журнал-ордер № 6 открывается на месяц с использованием вкладных листов. При значительном количестве расчётных операций предприятия могут предварительно накапливать необходимые данные по отдельным поставщикам в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика. В ООО «ТТТ» осуществляется небольшое количество расчетных операций, поэтому необходимости в составлении реестра нет. В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.
Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.
Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.
Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета - счета по учёту денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.
Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).
Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.
В ООО «ТТТ» при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в основном используются следующие счета:
- счет № 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для обобщения информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов.
- Счет № 10 «Материалы». К этому счету открыты субсчета 10/1 «Сырье и материалы», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Счет № 10/9 используется очень редко.
- Счет № 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» применяется для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) обществом суммах НДС по приобретенным материалам, основным средствам, работам и услугам.
- Счет № 20 «Основное производство» используется для сбора информации о затратах общества по содержанию здания. Главным образом, это расходы за коммунальные услуги:
- электроэнергия (ОАО «Новгородэнерго»),
- отопление, за теплоноситель для горячего водоснабжения
(МУП «Теплоэнерго»),
- водоотведение, водоснабжение (МУП «Новгородский водоканал»),
- очистка сточных вод (ОАО «Акрон»),
- удаление твердых отходов (ЗАО «Новгородское спецавтохозяйство»),
- плата за пользование коммунальной дождевой канализацией
(МУП «Ремстройдор»),
- плата за услуги связи и радио (ОАО «Северо-Западный Телеком» филиал
«Новгородтелеком»).
- Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен и используется для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Это расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и плата за услуги мобильной связи руководителя предприятия.
- Счет 51 «Расчетные счета» отражает оплату денежных средств поставщикам и подрядчикам с расчетного счета.
- Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используется при зачете взаимных обязательств.
- Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Через этот счет может быть проведена оплата, например, за услуги связи ОАО «Мегафон».
- Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может использоваться при зачете взаимных обязательств и при расчетах по претензиям.
- Счет 91 «Прочие доходы и расходы» применяется для списания сумм кредиторской задолженности и оплаты расходов, признаваемых операционными или внереализационными.
- Счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете могут быть отражены расходы по приобретению, например, программы со сроком полезного использования 10 месяцев.
Обобщая данные журнала-ордера № 6 по ООО «ТТТ» за 2003-
Таблица 11 Основная корреспонденция счетов по учету расчетов
с поставщиками и подрядчиками
| № п/п | Хозяйственные операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие: - материалы | 10 | 60 |
| | - основные средства, нематериальные активы | 08 | 60 |
| | выполненные работы, оказанные услуги | 20, 23, 26 | 60 |
| 2 | Выделен по документам поставщика НДС | 19 | 60 |
| 3 | Погашена задолженность перед поставщиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета | 60 | 51 |
| 4 | Приняты к оплате счета за выполненные работы, оказанные услуги, расходы по которым не относятся на себестоимость | 91/2 | 60 |
| 5 | Произведен зачет по задолженности поставщикам по предварительно выданным авансам | 60/1 | 60/2 |
| 6 | Выданы авансы с расчетного счета под поставку ТМЦ и под выполнение работ | 60/2 | 51 |
| 7 | Возвращены ранее выданные авансы | 51 | 60/2 |
| 8 | Предъявлены претензии поставщикам за обнаруженную недостачу ТМЦ при их приемке | 76 | 60 |
| 9 | Погашена задолженность на основании договора о зачете взаимных требований | 60 | 62, 76 |
| 10 | Зачтен аванс, произведенный через подотчетное лицо | 60 | 71 |
| 11 | Списана кредиторская задолженность | 60 | 91/1 |
3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками – это раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне. Существует большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов, вероятность поступления их неправильно оформленными. В конечном итоге, первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.
Поэтому при проверке участка расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор сначала исследует систему первичного учета. Такой анализ позволяет аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета дает возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.
На первом этапе проверки аудитор определяет степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, управление, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, используемые ресурсы) факторов. Оценивает величину внутрихозяйственного контроля и системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с помощью проведения тестов (Таблица № 12). В круг респондентов, главным образом, входят главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера.
Таблица 12 Оценка состояния внутреннего контроля и системы учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками
| Возможные вопросы | Ответы | Примечания | ||
| Нет ответа | Да | Нет | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. Оценка состояния первичного учета 1.Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании | | Х | | |
| 2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов | Х | | | |
| 3. Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота | | Х | | |
| 4. Существует ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива | | Х | | |
| 5. Прописаны ли в графиках документооборота ответственные лица и сроки сдачи документов в архив | | | Х | |
| 6. Определены ли в приказе по документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации | | | Х | |
| 7. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения или не подлежащие хранению акты о выделении документов к уничтожению | | Х | | |
| 8. Существует ли практика заключения договоров материальной ответственности на участках учета кассовых операций и участках учета ТМЦ | | Х | | |
| 9. Организуются ли главным бухгалтером или внутренней аудиторской службой в организации проверки с целью определения наличия и комплектности первичных документов и с целью выявления нарушений при оформлении документов | | | Х | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 10. Каков примерный процент автоматизации при создании первичных учетных документов | | | | 80% |
| Б. Внутренний контроль 11. Проводится ли инвентаризация расчетов? | | Х | | |
| 12. Проверяются ли сроки возникновения задолженности? | | Х | | |
| 13. Имеются акты инвентаризации расчетов? | | Х | | |
| 14. Проводится ли анализ актов инвентаризации? | | Х | | |
| В. Система учета 15. Имеется ли в организации нормативная база данных? | | Х | | |
| 16. Разработан ли примерный проект организации и постановки учета расчетов? | | Х | | |
| 17. Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов? | | Х | | |
| 18. Правильно ли составляется корреспонденция счетов по расчетным операциям? | Х | | | |
На основании проведенного исследования аудитор составляет план и программу проверки, определяет объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Для аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятие предоставляет договоры с поставщиками и подрядчиками, первичные документы, журнал-ордер № 6.
В зависимости от результатов проведенного анализа в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками могут рассматриваться следующие аудиторские процедуры:
1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборка на данном участке по поступлению товарно-материальных ценностей может быть осуществлена путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора, по операциям по приобретению работ, услуг - путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном "наборе" услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитор сверяет данные первичных приходных документов с договорами и проверяет наличие счетов -фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. Также сверяет полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.
2. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор выясняет, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д.
3. Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что соблюдены все требования к оформлению документации. В ходе проверки аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им ранее. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки.
4. Проверка соблюдения графика документооборота. С помощью этой процедуры устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки.
5. Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:
- было достаточно оснований для регистрации каждого документа;
-все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
- все документы зарегистрированы своевременно;
-все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;
- каждый документ принят к учету единожды.
Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, производится с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание уделяется документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.
6. Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота, содержащие сроки сдачи документов в архив, оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. В ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии в организации системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляются создание и обработка документов данного раздела учета.
7. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он должен убедиться в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.
8. Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке принимается во внимание, что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки и что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению.
9. Проверка расчетов по претензиям. При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте.
10. Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам. В ходе этой процедуры аудитору выясняет создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности либо нереальной к взысканию. Проверяет включена ли в состав внереализационных расходов сумма превышения списываемой задолженности над суммой созданного резерва.
В ходе аудиторских проверок по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, проводимых в ООО «ТТТ» с 2003-
В справке аудиторской фирмы по подтверждению достоверности бухгалтерского учета и отчетности ООО «ТТТ» за 1 квартал
В январе
В качестве рекомендаций ООО «Центр аудита» предложило предприятию произвести перегруппировку расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли.
Несущественные нарушения, выявленные при аудиторской проверке на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками за 2 полугодие
Аудиторская фирма в целях обоснованного включения данных затрат в состав расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль, и возмещения НДС из бюджета порекомендовала дооформить первичный документ – акт. В акт были внесены изменения по характеру предоставленных услуг, т. е. указано, что проводились консультационные услуги по автоматизации бухгалтерского учета.
За 2004-
4 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
В ООО «ТТТ» синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется автоматизировано в программе «Парус Бухгалтерия». Но возможности этой программы не позволяют получать достаточно полную информацию о дебиторской и кредиторской задолженности.
Автоматизированный учет по поставщикам и подрядчикам должен обязательно предоставлять такие важные сведения как номер и дата документа поставщика (подрядчика), являющегося основанием поступления товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг; дата перечисления оплаты или аванса контрагенту. Эти сведения необходимы бухгалтеру, чтобы владеть ситуацией, знать за какую конкретно поставку у предприятия имеется задолженность. В оперативном получении этой информации заинтересовано не только руководство предприятия, но и представители поставщиков (подрядчиков). Довольно часто бухгалтеру, осуществляющему учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, приходится отвечать на типичные вопросы: «Оплачено ли ООО «Техно-Поиск» за материалы? Когда?»
Эту информацию позволяет получить накопительная ведомость по счету № 60, сформированная в программе «Парус Бухгалтерия» (Приложение З). В ней наглядно видно какие счета-фактуры поступили по каждому поставщику (подрядчику) за анализируемый период и когда произведена оплата. Однако, есть недостаток - она не может быть сформирована по конкретному поставщику, как это позволяет сделать программа «1С». На поиски из огромного списка контрагентов уходит время. Возможно, ситуацию можно было бы исправить, если бы действовал режим быстрого поиска контрагента. Но подобные усовершенствования в программе не могут быть внесены бухгалтером, для этого необходимы знания и опыт программиста. Специалистов по этой программе в нашем городе не хватает. Наверно, из-за того, что все таки, программа «1С» более совершенна и востребована.
Преимуществом программы “1С:Бухгалтерия” является хорошая сбалансированность и большая сеть “внедренческих” организаций, способных осуществлять серьезные переделки в программе. У этой программы огромные возможности для настроек и переделок. Имеется возможность создания новых хозяйственных операций, отчетов и документов. В «1С» можно переделать и изменить буквально все, вплоть до главного меню. Правда, вполне доступным обычному пользователю является только описание типовых хозяйственных операций. К программе “1С:Бухгалтерия” прилагается самая объемная документация - шесть книг (более 2000 страниц). Большая часть документации предназначена не для обычных пользователей, а для программистов. Несмотря на нередкие исключения, в основном, такого рода работы успешно выполняются только специалистами по внедрению соответствующих бухгалтерских программ. Но важным является то, что велико количество обученных этому людей.
Конечно, настройка и переделки в программах требуют времени и денег, однако могут значительно помочь в последующей работе бухгалтера.
И тем более больших настроек в программе «1С» для ООО «ТТТ» не потребуется. Ведь эта программа позволяет формировать данные по конкретному поставщику или подрядчику через такие отчеты как анализ счета по субконто, журнал-ордер по субконто (Приложения № И, К). Данные этих отчетов содержат все сведения, необходимые для составления акта сверки расчетов с поставщиками и покупателями. Форма отчета «Анализ счета по субконто» внешне даже приближена к акту сверки. Единственное, хотелось бы не составлять акт сверки в другой программе (например, Word или Excel) на основании данных анализа счета по субконто, а распечатывать в программе «1С:Предприятие» уже готовый акт. Создать этот документ по шаблону отчета «Анализ счета по субконто» для программиста не составит большого труда, а бухгалтеру это значительно упростит и ускорит работу. Ведь осуществлять сверку расчетов приходит довольно часто.
Акт сверки может быть расположен в режиме «Отчеты» главного меню программы «1С» либо в режиме «Документы». Его форма должна обязательно отвечать требованиям оформления первичных документов; содержать наименование, период сверки расчетов, наименование организации, от имени которой составлен акт, сведения о хозяйственной операции, наименование должностных лиц и их подписи. (Приложение Л).
Данные графы «Субконто» анализа счета будут отражаться в графе «Наименование операции, № документа» акта сверки, данные графы «С кредита счетов» анализа счета – в графе «Дебет» акта сверки и аналогично заполняются остальные графы акта.
Таким образом, программа “1С:Бухгалтерия” позволяет хорошо реализовать технологию работы “от первичного документа”. Она способна работать в комплексе с другими продуктами фирмы “1С”. Например, позволяет вести учет заработной платы – «1С:Зарплата», складской учет – «1С:Склад».
Эта программа облегчит работу не только бухгалтера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, но и по другим участкам бухгалтерского и налогового учета.
Считаю, усовершенствовать ведение бухгалтерского учета
ООО «ТТТ» может с помощью программы «1С», которая позволит не только быстрее получать информацию по поставщикам на основании акта сверки расчетов, своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, но и оперативно предоставлять необходимую информацию руководству для принятия управленческих решений.
Заключение
Дипломная работа на тему «Учёт и аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками» построена по материалам ООО «ТТТ». На примере этого предприятия исследован порядок ведения бухгалтерского учета, проанализированы основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью и проведен подробный анализ кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт ООО «ТТТ» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта.
Анализируя работу ООО «ТТТ» за 2003-
Тем не менее предприятие платежеспособно и имеет хорошие показатели ликвидности, превышающие теоретически достаточные значения. В 2005 году коэффициент текущей ликвидности – 3,4; коэффициент быстрой ликвидности – 2,1; коэффициент абсолютной ликвидности – 1,9. Их значения характеризуют способность общества покрыть краткосрочные обязательства в перспективе и продолжить свою деятельность.
Положительным в работе предприятия является и то, что с каждым годом уменьшается доля дебиторской задолженности. В
Доля кредиторской задолженности тоже незначительна – 3,97% всех источников предприятия. Кредиторская задолженность в 2004 году уменьшилась в 2 раза. В 2005 году она составляет 604 тыс. руб.; со сроком образования до 1 месяца - 352 тыс. руб. и 1-3 месяца – 252 тыс. руб. Следовательно, просроченная задолженность отсутствует, что свидетельствует о надежности ООО «ТТТ» как контрагента.
Кредиторская задолженность на 505 тыс. руб. превышает дебиторскую задолженность. Значит, что заемные средства в значительной степени перекрывают собственные активы, отвлеченные из оборота предприятия.
Анализ аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками за
Избежать ошибок в учете поможет применение программы «1С:Предприятие». Бухгалтера ООО «ТТТ» смогут быстрее получать информацию о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями на основании акта сверки расчетов, который без существенных расходов можно установить в программе «1С». Оперативная обработка данных в этой программе позволит своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.
Программа «1С» позволяет вести не только бухгалтерский и налоговый учет предприятия, но оперативно предоставлять необходимую информацию при принятии управленческих решений руководству.
Ведь без правильного ведения учёта, в том числе, и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками невозможно:
- обеспечить контроль над наличием и движением имущества, и рациональным использованием ресурсов;
- своевременно предупреждать негативные факты в хозяйственной деятельности;
- правильно рассчитываться с финансовыми органами.
Таким образом, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками занимает важное место в деятельности любого предприятия.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 1998
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
4. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившим силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» от 06.08.01 г. № 110-ФЗ
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н
7. Положение Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.01 г. № 2-П
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н
9. Указание Центробанка РФ «О введении новых форматов расчетных документов» от 03.12.97 г. № 51-У (с изменениями и дополнениями от 22.02.99 г. № 502-У)
10. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н
11. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.97 г. № 71а (в ред. От 21.01.2003 г.)
12. Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25.12.98 г. № 132
13. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями
14. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.94 г. № 142 (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 г. № 62)
15. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 22.05.00 г. № ВГ-9-02/174
16. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н
17. Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденная Приказом Минфина СССР от 08.03.60 г. № 63
18. Бухгалтерский учет в организациях /Под ред. Козловой Е.П., Бабченко Т.Н., Галаниной Е.Н. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2001
19. Большая Российская энциклопедия бухгалтера. Том 4 – М.: Информцентр XXI века, 2002
20. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. –
М.: 2001
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: ИНФРА-М, 2002
22. Махова Л.А., Гражданкин Н.И., Григорьев А.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. – СПб; 2002 с. 70-72
23. Абрамова Н.В. «Прекращение обязательств зачетом взаимных требований»// Главбух № 15
24. Барсукова И.В. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками»// Бухгалтерский вестник № 10
25. Букач Е. «Мобильник – не роскошь, а производственная необходимость»//Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 41 2005
26. Илясов Г.Г. «Как улучшить финансовое состояние предприятия» //Финансы № 10 2004
27. Киселев М. «Способы исполнения (прекращения) обязательств»// Финансовая газета N 42 2005
28. Макарова Н.С. «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками»// Аудиторские ведомости № 4 2005
29. Морозова Ж.А. «Бухгалтерский и налоговый учет в организации расходов на Интернет»// Бухгалтерский вестник № 4
30. Панченко Т.М. «Неотфактурованные поставки»//Бухгалтерский вестник № 9
31. Петрова Е.К. «Поставка без «первички»»//Учет. Налоги. Право № 9 2005
32. Садыков А.А. «Договор о проведении взаимозачета»// Главбух № 5 2005 с. 72-76
33. Сахончик О.В. «Аудит дебиторской задолженности»// Аудиторские ведомости № 3 2004
