Диплом Учет расчетных операций в Филиале ООО РГС-Северо-Запад - Управление по псковской области
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-24Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ПСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»
Факультет Финансово-экономический
Кафедра Бухгалтерского учета и аудита
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему:
Допустить к защите:
Зав.кафедрой __________________________ / А.В. Чечуева /
(подпись)
Руководитель работы ___________________________ /Остудина С.М./
(подпись) (Ф.И.О.)
Дипломник ___________________________ /Каковина Н.А./
(подпись) (Ф.И.О.)
ПСКОВ 2011
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита расчетных операций
1.1 Общие положения о расчетах. Основные формы расчетов
1.2. Нормативное регулирование аудита и учета расчетных операций.
1.3 Особенности аудита страховых организаций.
Глава 2. Учет расчетных операций в Филиале ООО «РГС-Северо-Запад» - «Управление по псковской области»
2.1. Общие положения о ведении бухгалтерского учета
2.2. Анализ финансовых результатов деятельности страховой организации Филиала ООО «РГС-Северо-Запад» - «Управление по псковской области
2.3 . Особенности плана счетов страховых организаций
2.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и учет расчетов по оплате пруда.
2.5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2.6. Предложения по Усовершенствованию учета расчетных операций
Глава 3. Аудит
3.1. Цели и задачи аудита
3.2. План и программа аудитора
3.4.Выводы и предложения по результатам проводимого аудита
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Актуальность проблемы бухгалтерского учета и аудита расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами и по прочим операциям, а так же расчетов по внебюджетным платежам не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета.
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.
Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.
На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Данное исследование проводилось на анализе действующих нормативных положений по тематике дипломной работы, изучении экономической литературы и использовании фактических материалов исследуемого предприятия.
Цель написания работы – изучить и провести организацию аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией, используя экономическую литературу и нормативно – правовые акты и данные конкретного предприятия.
В соответствии с поставленными целями необходимо решить следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
расчетных операций, а именно:
- раскрыть понятие «расчеты»;
- ознакомиться с нормативным регулированием учета расчетных операций;
-рассмотреть содержание аудита расчетных операций.
2. Раскрыть способ организации бухгалтерского учета товарных операций
в ООО «РГС-Северо-Запад» - «Управление по псковской области»
-дать организационно- экономическую характеристику организации;
-рассмотреть организацию бухгалтерского учета учетных операций в ООО «РГС-Северо-Запад» - «Управление по псковской области;
3. Указать основные моменты аудита учетных операций в ООО «РГС-Северо-Запад» - «Управление по псковской области
-указать план и программу проведения аудиторской проверки учетных операций;
-дать оценку результатов проверки учетных операций в ООО «РГС-Северо-Запад» - «Управление по псковской области.
Методологической основой работы явилась специальная и периодическая литература по вопросам экономики, торговли и аудита торговых организаций.
Объектом исследования является ООО «РГС-Северо-Запад» - «Управление по псковской области - организация, занимающаяся страховой деятельностью.
Предметом исследования являются учетные операции, осуществляемые ООО «РГС-Северо-Запад» - «Управление по псковской области
Примеры, приведенные в дипломной работе, подкреплены фактическим материалом.
Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетных операций
1.1
Общие положения о расчетах. Основные формы расчетов
Основанием возникновения расчетных отношений являются действия плательщика, направленные на совершение платежа другому лицу (получателю). Основания платежа различны: оплата переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг; безвозмездная передача денежных средств (например, в благотворительных целях); любые иные основания. Расчетные отношения регламентируются Гражданским Кодексом РФ.
Расчеты могут осуществляться наличными деньгами и в безналичном порядке.
Расчеты наличными деньгами производятся между плательщиком и получателем без участия банка. До недавнего времени лимит расчетов наличностью составлял 60 тысяч рублей, но в данный момент следует руководствоваться Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У, согласно которому расчеты наличными деньгами в Российской Федерации в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей .
В настоящее время в России для безналичных расчетов используются семь следующих основных способов, определенных Гражданским Кодексом РФ и Положением Центрального банка РФ : расчеты платежными поручениями; расчеты платежными требованиями; расчеты инкассовыми поручениями; расчеты аккредитивами; расчеты чеками; расчеты при помощи векселей; расчеты с использованием банковских карт.
Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками.
Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке . Они используются: при перечислениях за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; для платежей в бюджет и внебюджетные фонды; при возврате или размещении кредитов (займов), депозитов и процентов по ним; для платежей в других целях.
Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями объединены общим понятием «расчеты по инкассо», смысл которого заключается в получении (востребовании) платежей. Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а вторые – всегда в бесспорном порядке. Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:
1) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;
2) при взысканиях по исполнительным документам;
3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, и при условии предоставления банку-эмитенту (банку покупателя) такого права.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).
Чековая форма расчетов в последние годы используется все шире. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
Вексель - это безусловное денежное обязательство одной стороны перед другой. Законодательством России определены два вида векселей: простой и переводной. Простой вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение от векселедателя определенной суммы в установленный срок. Переводной вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение в установленный срок от плательщика (который может не быть векселедателем) определенной денежной суммы.
Кроме деления на простые и переводные векселя в бухгалтерском учете выделяют также товарные и финансовые векселя.
Товарные (коммерческие) векселя обычно используются во взаимоотношениях покупателя и поставщика по договорам купли-продажи или заказчика и подрядчика по договорам подряда и оказания услуг. Они выступают в качестве средства оформления кредита, предоставляемого покупателю (заказчику) в виде отсрочки платежа.
В последние годы в практике безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применением банковских карт. Перечень операций, которые могут осуществляться с использованием этих карт, включает:
1) получение наличных денежных средств и оплата расходов в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;
2) получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов.
Все операции, кроме тех, которые относятся к основной деятельности организации, в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта.
1.2 Нормативное регулирование аудита и учета расчетных операций.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и другими физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы, осуществлением финансовых операций и т.д. При этом каждое предприятие является, с одной стороны, покупателем, а, с другой стороны, – продавцом. Денежные расчеты могут совершаться в форме безналичных платежей либо с участием наличных денег. Согласно Указу президента РФ № 662 предприятия, организации и учреждения, независимо от организационно-правовых форм, должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке.
Постановлением Правительства № 1258 установлено, что юридические лица могут производить расчет наличными по одной сделке в сумме, не превышающей 3000 руб.
Для обслуживания предприятий в настоящее время создана система коммерческих банков, которая производит расчеты через расчетно-кассовый центр ЦБР. В настоящее время в стране существует кризис неплатежеспособности. Задолженность предприятий друг другу достигает несколько миллиардов рублей. С целью нормализации положения Указом президента № 1662 намечены мероприятия по устранению недостатков действующего расчетного механизма. Основные из них:
· · установление унифицированных сроков обработки платежных документов;
· · ужесточение санкций за необоснованные задержки платежей;
· · введение в расчетно-кассовых центрах режима ускоренной обработки платежных документов с суммой платежа, превышающей 100 миллионов рублей;
· · введение в банках учета просроченных платежей за товары, работы и услуги;
· · введение календарно-целевой очередности платежей.
Бухгалтерия предприятия должна вести строгий учет расчетов с предприятиями и организациями, осуществлять контроль за наличием и использованием денежных средств. Таким образом, основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
1) учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;
2) своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
3) контроль за правильным и своевременным перечислением средств финансовым органам, банкам, работникам и другим физическим и юридическим лицам;
4) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах;
5) контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.
Целью аудита расчетных операций с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.
Задачами аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами являются установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами.
При учете и аудите расчетов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:
Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению;
Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации»;
Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и пр.
Аудитору предоставляются следующие документы: договоры поставки продукции, накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», Главная книга, бухгалтерская отчетность.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительного долга.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими записями: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т сч.62, 72; Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К-т сч.62, 76.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 60, 76 – К-т сч. 91.
1.3. Особенности аудита страховых организаций.
Реформа экономики дала толчок развитию страхового дела в России. Растет количество страховых компаний. На сегодняшний день положение несколько стабилизировалось. Страховые фонды играют все большую роль в распределении и перераспределении фондов денежных средств страны наряду с бюджетом, внебюджетными фондами и банковскими кредитами. Они все больше участвуют в формировании структуры использования валового национального продукта и создания на этой основе целевых ресурсов различного направления.
Особенностью страхования как вида деятельности является то, что она направлена на защиту имущественных интересов социальных субъектов - отдельных граждан, групп лиц, коллективов, предприятий и организаций, общества и целом, нарушаемых в результате воздействия непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных явлений. Без страхования невозможно представить развитие рынка и рыночных отношений, так как рынок потенциально содержит в себе риск. Риск двух лиц - страхователя и страховщика.
Страховщик в данной ситуации выступает гарантом защиты страхователя от постигших его неудач вследствие таких объективных причин как, землетрясения, наводнения, засухи, пожары, неудачные вложения капитала, банкротства, преступления, несчастные случаи, болезни, приводящие к утрате имущества, здоровья или жизни.
В ходе аудита у страховщиков проверяются как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические операции, характерные только для страховых организаций. К общим вопросам относятся проверка операций с основными фондами, товарно-материальными ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.
Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении.
Учитывая особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость получения лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.
Особенности организации бухгалтерского учета и отчетности страховщика должны учитываться при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.
Большое внимание в ходе аудита следует уделить контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.
Основной статьей расходов страховщика являются страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.
Специфика страхования обусловливает необходимость образования у страховых организаций специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.
Существенные особенности у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.
Страховым законодательством установлены жесткие требования по обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску.
В соответствии с действующим законодательством страховые и перестраховочные компании могут осуществлять некоторые операции в иностранной валюте. Поэтому в ходе аудита должны быть установлены законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой.
Все эти особенности по аудиту хозяйственно - финансовой деятельности страховой компании будут рассмотрены в последующих главах более подробно и на конкретном материале ООО «Росгосстрах».
В 2001 году ООО «Росгосстрах» отметил свое 80-ти летие.
Создание системы государственного страхования в нашей стране, практическое ее использование в общественных и личных интересах трудящихся связано с именем В.И.Ленина. Предусматривая необходимость коренных революционных преобразований в России, В.И.Ленин в 1917 году в своей работе «Грозящая катастрофа и как с ней бороться» писал: «Национализация банков чрезвычайно облегчила бы одновременную национализацию страхового дела, т.е. объединение всех страховых компаний в одну, централизацию их деятельности, контроль за ней государства».
6 октября 1921 года В.И.Ленин подписал декрет Совнаркома «О государственном имущественном страховании», которым и было положено практическое начало развития страхового дела в нашей стране. Все частные страховые общества были ликвидированы, а их имущество и денежные средства перешли в собственность государства (образование Госстраха).
В 30-е годы увеличено число объектов обязательного страхования, создается сеть страховых агентов. За 1941-44 годы Госстрах СССР передан в государственный бюджет в порядке приобретения облигаций госзайма и в порядке отчислений от прибыли.
В 1968 году введено обязательное страхование имущества колхозов с широким спектром рисков, а вскоре и совхозов, аналогов такого страхования в мировой практике не было. В 1975 году в России действовало 65 млн. договоров личного страхования. В 1992 году решением правительства правопреемником Госстраха РСФСР становится ООО «Росгосстрах», от имени государства учредителем выступил Госимущество России, который являлся стопроцентным держателем акций.
Глава 2. Учет расчетных операций в
Филиале ООО «РГС-Северо-Запад» - «Управление по псковской области»
2.1.
Общие положения о ведении бухгалтерского учета
Открытое акционерное общество "Российская государственная страховая компания", именуемое в дальнейшем Общество, осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н., а также Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.01г. № 69н, другими нормативными актами.
При формировании учетной политики предполагаются допущения имущественной обособленности, непрерывности деятельности Общества, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Устав дочернего страхового открытого акционерного общества «Росгосстрах» зарегистрирован 30.10.96. Свидетельство о государственной регистрации №539.(Приложение №1)
Последнее изменение в Устав общества внесено в 2002 году и зарегистрировано Управлением государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Изменение следующее: увеличение уставного капитала на 3100 тыс. руб. и изменение статей 29, 32.
.
Страховая компания должна обладать уставным капиталом в размере, предусмотренном действующим законодательством. На 1 января 2000 г. к уставному капиталу предъявлялись следующие требования: его минимальный размер, сформированный за счет денежных средств, должен быть не менее 25 тысяч минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) - при проведении видов страхования иных, чем страхование жизни, не менее 35 тыс. МРОТ - при проведении страхования жизни и иных видов страхования, не менее 50 тыс. МРОТ - при проведении исключительно перестрахования.
Страховая организация, являющаяся дочерним обществом по отношению к иностранному инвестору (основной организации) либо имеющая долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49%, должна иметь уставный капитал, сформированный за счет денежных средств, в размере не менее 250 тыс. МРОТ, а при проведении исключительно перестрахования - не менее 300 тыс. МРОТ.
ООО «Росгосстрах» выдана бессрочная лицензия на проведение добровольного и обязательного:
личного страхования, включающего:
- добровольное страхование жизни;
- добровольное страхование от несчастных случаев и болезней;
- обязательное страхование от несчастных случаев и болезней;
- добровольное медицинское страхование;
имущественного страхования, включающего:
- добровольное страхование средств наземного транспорта;
- добровольное страхование средств воздушного транспорта;
- добровольное страхование средств водного транспорта;
- добровольное страхование грузов;
- добровольное страхование других видов имущества;
страхования ответственности, включающего:
- добровольное страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;
- добровольное страхование гражданской ответственности перевозчика;
- добровольное страхование гражданской ответственности предприятий – источников повышенной опасности;
- добровольное страхование профессиональной ответственности.
Бухгалтерский учет в Обществе ведется ООО "Росгосстрах" в соответствии с договором о возмездном оказании услуг. Бухгалтерская отчетность формируется Департаментом бухгалтерского учета и отчетности, возглавляемым руководителем департамента - главным бухгалтером.
Настоящая Учетная политика Общества распространяется на все обособленные подразделения: филиалы и др., независимо от места их расположения.
Бухгалтерский учет операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов (Приложение №2) являющимся приложением к настоящей Учетной политике, разработанным Обществом с учетом его потребностей и особенностей деятельности на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.00 г. № 94н, а также Дополнений и особенностей применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.01 г. № 69н.
Бухгалтерский учет в Обществе ведется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации на основе программного обеспечения MBS Navision. Бухгалтерская служба OОО «Росгосстрах» представляет собой структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
|
Рис.1 Организационная структура бухгалтерии Филиала ООО «РГС-Северо-Запад» - «Управление по псковской области
Главный бухгалтер страховой компании, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом "О бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. (Приложение №3)
Он подчиняется руководителю страховой компании и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, ведение налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности,
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. В соответствии со статьей 18 закона №129- ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. (с изменениями и дополнениями на 03.11.2006г.) руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в установленном законодательством и нормативными документами порядке, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.
Главный бухгалтер ООО «Росгосстрах» был назначен на должность руководителем. Освобождение от должности может быть произведено также руководителем.
Главный бухгалтер организации имеет высшее специальное образование и стаж по специальности более трех лет.
Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляется актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности в компании.
На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для страховой компании. При смене бухгалтера должен оформляться двусторонний акт сдачи - приемки дел, который подписывается главными бухгалтерами страховой компании - увольняемым и назначаемым. На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к заместителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по страховой компании.
Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.
Главная задача бухгалтерии - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:
· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
· обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Основные функции, выполняемые бухгалтерией:
· учет расчетов по оплате труда;
· учет материально-технических ценностей;
· учет страховых операций;
· учет расходов на ведение дела, прочих доходов и расходов;
· учет результатов финансовой деятельности;
· учет движения денежных средств;
· ведение налогового учета;
· составление бухгалтерской отчетности.
Система бухгалтерского учета организации базируется на следующих общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах; двойная запись; составление баланса и отчетности.
Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно установила:
• учетную политику;
• организационную форму бухгалтерской работы;
• форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов;
• систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.
В страховой организации выделены на отдельный баланс хозяйства, филиалы, представительства, отделения.
организации аналогичен их применению в любой другой организации.
В зависимости от характера отражаемых на счетах операций счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета показывают движение средств страховой компании, включая основные средства, материальные ценности, денежные средства, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения и пр. Пассивные счета отражают движение источников средств страховой компании. Это счета капитала и резервов, займов и финансирования и т.д. Активно-пассивные счета могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. К таким счетам относятся расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с бюджетом, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, прибыль и убытки.
Обособленные подразделения Общества самостоятельно ведут бухгалтерский учет.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведутся регистры бухгалтерского учета:
1.Книга-Главная;
2. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам;
3.Кассовая книга.
Хозяйственные операции оформляются первичными документами по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и утвержденным в установленном порядке.
Формы первичных учетных документов, не предусмотренные унифицированными формами, утверждаются внутренними распорядительными документами Общества.
В утверждаемых Обществом документах должны содержаться следующие обязательные реквизиты:
1. наименование документа;
2. дата составления документа;
3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. содержание хозяйственной операции;
5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7. личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
2.2. Особенности плана счетов страховых организаций
В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения.
Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится счета, применяемые страховыми организациями:
· счет 220000«Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
· счет 770000 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;
· счет 920000 «Страховые премии (взносы)»;
· счет 950000 «Страховые резервы».
Счет 220000 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.
Счет 220000 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
| 500000 Касса 510000 Расчетные счета 520000 Валютные счета 600000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 680000 Расчеты по налогам и сборам 760000 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 770000 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 990000 Прибыли и убытки | 760000 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 770000 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 990000 Прибыли и убытки |
Счет 260000 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров и прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26000 списывается в дебет счета 990000 «Прибыли и убытки».
Счет 770000 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании.
Счет 770000 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» корреспондирует со счетами
| По дебету | По кредиту |
| 500000 Касса 510000 Расчетные счета 520000 Валютные счета 770000 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 910000 Прочие доходы и расходы 920000 Страховые премии (взносы) | 260000 Общехозяйственные расходы 500000 Касса 510000 Расчетные счета 520000 Валютные счета 630000 Резервы по сомнительным долгам 770000 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 910000 Прочие доходы и расходы 920000 Страховые премии (взносы) |
Счет 910000 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (по инвестициям, операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Счет 920000 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.
Счет 920000 «Страховые премии (взносы)» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
| 770000 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 990000 Прибыли и убытки | 770000 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 990000 Прибыли и убытки |
Аналитический учет по счету 920000 ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Аналитический учет по счету 95000 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.
Еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми организациями заключается в том, что они не применяют ПБУ 18/02. Однако страховые организации должны вести аналитический учет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др. Страховые организации представляют годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и Федеральную службу страхового надзора, и ее территориальные органы. Страховые организации должны раздельно учитывать доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
2.3. Анализ финансовых результатов деятельности страховой организации Филиала ООО «РГС-Северо-Запад» - «Управление по псковской области»
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов: исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (так называемый горизонтальный анализ показателей финансовых результатов за отчетный год); исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ показателей); изучение хотябы в самом обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (трендовый анализ показателей).
Различные стороны производственной и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в «Отчете о прибылях и убытках страховой организации» форма №2.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), результат от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций.
При проведении проверки сделан ряд расчетов.
В страховой организации результат от реализации услуг складывается из результатов от реализации услуг по видам страхования (Приложение №4, ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках страховой организации») Показатели балансовой и чистой прибыли приведены в таблице №1.
Таблица №1
| Показатель | За отчетный период (в тыс.руб.) | За аналогичный период прошлого года (в тыс.руб.) | В % к прошлому году |
| 1. Результат от операций по страхованию жизни | 297 | (1457) | 490,4 |
| 2. Результат от операций страхования иного, чем страхование жизни | 11633 | 9710 | 119,8 |
| 3. Прочие доходы и расходы не отнесенные в 1 и 2 разделы | (9858) | (7745) | 127,3 |
| 4. Балансовая прибыль (до налогообложения) | 2072 | 508 | 407,9 |
| 5. Налог на прибыль | (846) | (124) | 682,3 |
| 6. Чистая прибыль | 1226 | 384 | 319,3 |
По данным таблицы №1 видно, что балансовая прибыль фирмы за 2009 год выросла. Увеличение прибыли достигнуть в основном за счет роста результатов от операций по страхованию иного, чем страхование жизни.
По страхованию жизни результат от реализации услуг отражен по стр.070 и составляет 297 тыс. руб., данная строка включает в себя и доход от инвестиции страховых резервов по страхованию жизни. Доход от инвестиции составляет 4650 тыс. руб., таким образом, по страхованию жизни без учета инвестиции фирма получила убыток в сумме 4353 тыс.руб. Однако выразить мнение о том, что страхование жизни в целом убыточно нельзя, так как при проведении страхования по долгосрочным накопительным видам фирма имеет свободные денежные средства, которые используются фирмой для текущих выплат, оплаты расходов страховой организации и вложений в инвестиции для получения дохода. Резервом для увеличения дохода по страхованию жизни является увеличение страховой премии, так как с увеличением объема удельный вес расходов к общей сумме платежей будет уменьшаться.
Так по результатам 2009 года удельный вес страховых выплат по страхованию жизни к поступившей премии составляет 84,9% (стр.030);резерв по страхованию жизни 70,1% (стр.040); расходы на ведение дела 19,8% (стр.050. При увеличении объема страховой премии, т.е. при большем охвате услугами страхования населения, исходя из статистических данных нескольких лет вероятность наступления страхового события уменьшается, т.е. удельный вес страховых выплат к поступившим платежам уменьшается, резерв увеличивается пропорционально поступившим платежам, расходы же на ведение дела при увеличении объема увеличиваются только за счет выплачиваемого комиссионного вознаграждения и отчислений на него, остальные же расходы: компенсационные выплаты, заработная плата штатных работников, оплата труда работников не списочного состава, амортизационные фонды, хозяйственные и канцелярские расходы, аренда помещений, оплата коммунальных услуг, командировочные расходы, расходы на рекламу, операционные расходы практически постоянны или же зависят от объема незначительно, следовательно, удельный вес расходов на ведение дела на рубль поступивших платежей уменьшается.
Таким образом, делаем вывод, что с увеличением объема платежей по договорам страхования жизни этот вид деятельности фирмы может стать безубыточным.
По страхованию иному, чем страхование жизни (приложение №4) ф.№2 «отчет о прибылях и убытках страховой организации» р. II) в фирме получен доход в сумме 71633 тыс. руб. (стр.170).
Удельный вес расходов по этим видам страхования к сумме поступивших платежей составляет:
- страховые выплаты – 22,7% (стр.110)
- страховые резервы – 0,9% (стр.120);
- резерв предупредительных мероприятий – 6,0% (стр.140);
- расходы на ведение дела – 31,8% (стр.160).
Увеличение объема платежей по этим видам также приведет к уменьшению удельного веса расходов на 1 рубль платежей.
Убыток по р.III «Отчета о прибылях и убытках страховой организации» ф.№2 (приложение №4) составляет 9858 тыс. руб. или (-475,8% к общей сумме прибыли. Прибыль по р.I к общей сумме прибыли составляет 14,3% и р.II – 561,5%.
Таким образом, делаем вывод, что прибыль в фирме сложилась за счет правильно организованной инвестиционной политики, большая часть дохода получена за счет инвестиций.
Резервом фирмы по увеличению прибыли является увеличение объемов страховых услуг.
Сумма страховой премии по видам страхования иным, чем страхование жизни в фирме сложилась из суммы страховых премий по: сложным техническим рискам 5173 тыс. руб.; массовым видам страхования 32695 тыс. руб.
Рассмотрим портфель договоров страховой фирмы по добровольным видам страхования за 2008 год по диаграмме №1.
Диаграмма №1
Обозначения:
1 – страхование сложных технических рисков
2 – массовые виды страхования
3 – страхование жизни
Из диаграммы №1 видно, что портфель по добровольным видам сложился следующим образом:
- по страхованию жизни – 13%;
- по массовым видам страхования – 75%;
- по страхованию сложных технических рисков – 12%.
Делаем вывод о несбалансированности портфеля договоров по добровольным видам страхования.
Проведем соответствующий анализ за 2009 и 2008 годы.
Представим состав расходов страховой организации за 2009 и 2008 годы в диаграмме №2.
Диаграмма №2
По итогам 2009 года: общая сумма платежей составила – 43680 тыс. руб.; страховые выплаты – 13066 тыс. руб.; расходы на ведение дела – 22524 тыс. руб.
Удельный вес в общей сумме страховой премии составил:
- страховые выплаты – 29,9%;
- расходы на ведение дела – 51,6%;.
По итогам 2008 года:
- общая сумма платежей – 34280 тыс. руб.;
- страховые выплаты – 11040 тыс. руб.;
- расходы на ведение дела – 17269 тыс. руб.
Удельный вес в общей сумме страховых премий в 2008 году составлял соответственно:
- страховые выплаты – 32,2%;
- расходы на ведение дела – 50,4%.
Страховая премия в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 27,4%, страховые выплаты – на 18,4%, расходы на ведение дела – на 30,4%.
Прибыль в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом в 4 раза. Увеличение в основном произошло за счет инвестиции.
Исходя из выше изложенного, в современных условиях одним из путей увеличения прибыли страховой фирмы является значительное наращивание объемов страховой премии и соответственно инвестирование временно свободных денежных средств.
2.3. Особенности плана счетов страховых организаций
В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения.
Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится счета, применяемые страховыми организациями:
· счет 220000 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
· счет 77000 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;
· счет 920000 «Страховые премии (взносы)»;
· счет 950000 «Страховые резервы».
Счет 220000 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.
Счет 220000 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
| 500000 Касса 510000 Расчетные счета 520000 Валютные счета 600000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 680000 Расчеты по налогам и сборам 760000 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 770000 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 990000 Прибыли и убытки | 760000 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 770000 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 990000 Прибыли и убытки |
Счет 260000 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров и прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией.
Счет 770000 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании.
Счет 770000 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» корреспондирует со счетами
| По дебету | По кредиту |
| 500000 Касса 510000 Расчетные счета 520000 Валютные счета 770000 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 910000 Прочие доходы и расходы 920000 Страховые премии (взносы) | 260000Общехозяйственные расходы 500000 Касса 510000 Расчетные счета 520000 Валютные счета 630000Резервы по сомнительным долгам 770000 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 910000 Прочие доходы и расходы 920000 Страховые премии (взносы) |
Счет 91000 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (по инвестициям, операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Счет 92000 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.
Счет 920000 «Страховые премии (взносы)» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
| 770000 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 990000 Прибыли и убытки | 770000 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 990000 Прибыли и убытки |
Еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми организациями заключается в том, что они не применяют ПБУ 18/02. Однако страховые организации должны вести аналитический учет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др. Страховые организации представляют годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и Федеральную службу страхового надзора, и ее территориальные органы. Страховые организации должны раздельно учитывать доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
2.6. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Согласно Трудовому кодексу РФ оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законом, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Учет труда и его оплаты должен обеспечить:
- контроль за производительностью труда; количеством и качеством труда; использованием рабочего времени; фондом оплаты труда;
- осуществление своевременных и правильных расчетов по оплате труда;
- получение данных по труду и его оплате для планирования и оперативного регулирования; - своевременное составления бухгалтерской отчетности по труду и его оплате.
все работающие в организации различаются по категориям персонала:
- рабочие;
- руководители;
- специалисты;
- служащие.
Работники организации включаются в:
- списочный состав;
- несписочный состав.
По дебету счета 700000 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за не явки получателей) суммы отражаются по Дт 700000 Расчеты с персоналам по оплате труда и Кт 760000 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Аналитический учет по счету 700000 ведется по каждому работнику организации.
Счет 700000 корреспондирует со счетами по
| Дт | Кт |
| 500000, 510000, 520000, 550000, 680000, 690000, 710000, 730000, 760000,790000,940000. | 080000, 260000, 690000, 760000, 840000, 910000, 960000, 970000, 990000. |
Расчеты по оплате труда отражаются проводками:
| Содержание хозяйственной операции | Первичный Документ | Отражено в учете | Сумма тыс. р | |
| | | Кт | Дт | |
| Начислена зарплата управленческому персоналу | Ведомость (приложение №5) | 260000 | 700000 | 100000 |
| Начислена зарплата работникам, занятых в процессе покупки (создания) ОС, НМА для собственных нужд | Ведомость | 080000 | 700000 | 300000 |
| Не полученная в срок зарплата сдана на депонент | Ведомость | 700000 | 760000 | 25000 |
| Начислен налог на доходы физ. Лиц | Ведомость | 700000 | 680000 | 52000 |
| Начислены алименты и т. п. | Ведомость | 700000 | 760000 | 15000 |
Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Д 700000 — К 760000 — закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;
Д 510000 — К 500000 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.
Получение ранее депонированной заработной платы:
Д 500000 — К 510000 — получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;
Д 760000 — К 500000 — списание выданной заработной платы с депонента.
Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).
Своевременно не полученную работниками заработную плату обязаны хранить в течение 3-х лет и выдавать ее по первому требованию работника. "При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что также обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.
Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты (как прибыль предприятия).
Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной организации (порядковый номер по организации, порядковый номер подразделения и т.п.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течении года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течении 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 700000 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет оплаты за очередной отпуск :
Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска согласно ст.2 и 21 ТК РФ является основным принципом трудового законодательства и неотъемлемым правом работника. В соответствии со ст. 114 ТК РФ работником предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.
При расчете среднего заработка необходимо руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка начисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12 2007 № 922. порядок включения премий в расчет среднего заработка предусмотрен п.15 данного Положения
Согласно указанному пункту при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:
- ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, - не более одной выплаты каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
- вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Пример: Работнику организации предоставляется очередной отпуск с 14 февраля 2009 г. Его ежемесячный оклад составляет 7 000 руб. Кроме оклада, в январе работнику было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2008 год – 3 000 руб.
Сумма выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка составит:
7 000 руб. ∙ 12 + 3 000 руб. = 87 000 руб.
Не имеет значения, за какой период начислены премии и когда они выплачены. Главное, чтобы премия была начислена в расчетный период – тогда она учитывается при начислении среднего заработка. Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п.5 Положения об особенностях порядка начисления средней заработной платы, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном данным пунктом Положения.
2.5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.
Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
Для хранения денежных средств и операций по расчётам предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчётные счета.
Для открытия расчётного счёта предприятие должно в учреждение выбранного им банка следующие документы:
- заявление на открытие счёта установленного образца;
- нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
- справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;
- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;
- копию письма о присвоении статистических кодов;
- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.
Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами. Денежный чек – письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати
По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.
Объявление на взнос денег наличными – письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата.
После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.
Платёжное поручение – письменное распоряжение владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.
Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 600000 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 600000 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.
Счёт 600000 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за: полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей; материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.
Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 600000 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.
Счёт 600000 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:
Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов.
Дебет счёта 040000 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 600000 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».
Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке.
Дебет счёта 100000 «Материалы».
Кредит счёта 600000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.
Дебет счёта 260000 «Общехозяйственные расходы».
Кредит счёта 600000
Возврат излишне перечисленных сумм.
Дебет счёта 510000 «Расчётный счёт».
Дебет счёта 520000 «Валютный счёт».
Кредит счёта 600000.
Отражение задолженности по расчётам между поставщиком
(подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие является и тем и другим.
