Начиная с 2000 года, в Беларусь применяется зачетный метод исчисления НДС, аналогичный используемому в Российской Федерации.
Поскольку применяется зачетный метод исчисления НДС, то для учета сумм НДС по приобретенным товароматериальным ценностям, подлежащих зачету (возмещению) необходимо завести книгу покупок.
Книга покупок может вестись автоматизированным способом. Она хранится у плательщиков в течение 5 лет с даты последней записи и может быть уничтожена только после проведения проверки налоговыми органами.
В новых условиях НДС определяется исходя из стоимости товара без НДС, ставки НДС (стоимость товара без НДС * ставка / 100). При этом следует иметь в виду, что стоимость без НДС содержит себестоимость, прибыль, все налоги, включаемые в выручку.
Начиная с 1 января 2000 года, в отгрузочных документах поставщики обязаны выделять суммы НДС.
С 1 января 2004 года максимальная ставка НДС установлена в размере 18 процентов.
При импорте товаров продавцы из Российской Федерации до 2005г. предъявляли белорусским покупателям сумму налога на добавленную стоимость, так как до этого времени в торговых отношениях между этими странами применялось взимание косвенных налогов по принципу страны происхождения товаров. Поскольку сумма налога была предъявлена и оплачена, то она принималась к вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет Республики Беларусь. С 1 января 2005 г. вступило в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г., согласно которому в торговых отношениях между Республикой Беларусь и Российской Федерацией взимание косвенных налогов стало осуществляться по принципу страны назначения. А это значит, что теперь суммы налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым из Российской Федерации в Республику Беларусь, поступают в бюджет Республики Беларусь, а не в бюджет Российской Федерации. Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией установлено, что суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь [30].
НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации. НДС - многоступенчатый налог, он взимается каждый раз, когда товар меняет владельца, но облагается не весь оборот, а только его часть - добавленная стоимость.
Механизм налога на добавленную стоимость наиболее ярко раскрывается при рассмотрении способов исчисления налога.
Первый способ называется прямым (бухгалтерским). НДС определяется по формуле (2.1):
, (2.1)
где  - ставка налога;
 - оплата труда;
 - прибыль.
При этом методе необходимо рассчитывать добавленную стоимость в каждом акте купли-продажи, что весьма трудоемко.
Второй способ называется косвенным (аддитивным), и формула расчета (2.2) формируется производно от первой:
 (2.2)
Такой способ позволяет дифференцировать ставки налога на трудовой доход и прибыль с целью их регулирования.
Третий способ называется методом прямого вычитания. В данном случае налог рассчитывается по формуле (2.3):
, (2.3)
где  - выручка от реализации;
- материальные затраты.
Способ такого исчисления более унифицирован, однако требует четкого определения понятий «добавленная стоимость» и «материальные затраты».
Самый распространенный способ исчисления НДС называется косвенным методом вычитания или зачетным методом по счетам и рассчитывается по формуле (2.4):
 (2.4)
Этот метод получил название также счет фактурного, или инвойсного, от названия основного носителя информации - инвойса (счет фактуры), в котором отдельно указываются стоимость сделки (без учета налога) и валовой НДС по установленной ставке. Данный способ расчета обеспечивает техническое и юридическое преимущество: наличие инвойса поставщика становится принципиальным моментом совершения сделки с одновременной информацией партнеров о налоговых обязательствах. Инвойс позволяет проследить движение товара, процесс сбора налога приобретает почти автоматический характер, а налоговые органы выполняют лишь контрольные функции [14].
Уплата НДС производится на основании налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговые органы и отражающей самостоятельно исчисленную сумму налога. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.
Сроки уплаты зависят от величины платежа. Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) производится нарастающим итогом с начала года, по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок исчисления налога предусматривал определение добавленной стоимости в целом по предприятию с учетом внереализационных убытков и доходов и представлял тип товарного НДС, исчисляемого способом прямого вычитания. Ставка налога составляла 28%. В последующем происходило неоднократное снижение ставок налога: в 2002 г. – 20%, в 2003 г. – 20%, в 2004 г. – 18%. Но, несмотря на то, что в качестве доходных источников бюджета ему отведено первое место, НДС практически выполняет роль надбавки к цене товара (работы или услуги).
После того, как исчислен налог на добавленную стоимость, предприятием производится начисление отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» с организаций взимаются: сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки – по ставке 2 процента, налог с пользователей автомобильных дорог – по ставке 1 процент от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми организациями – от балансовой прибыли). При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие обособленный баланс и расчетный (текущий) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций.
Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог производится единым платежом в размере 3 процентов.
Начисление данных отчислений производится предприятием в соответствии с Инструкцией о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, от 23.01.2006г. №8.
Плательщики целевых платежей ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог за отчетный месяц.
Уплата целевых платежей производится организациями ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Уплата целевых платежей производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Плательщики, имеющие льготы по целевым платежам, одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляют сведения об использованных льготах по целевым платежам, сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогу с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2006 году, а также документы, подтверждающие право на льготы [6].

2.2 Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг

Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В данную группу включаются экологический, земельный, чрезвычайный налоги, отчисления в Государственный фонд содействия занятости, в Фонд социальной защиты населения.
Налоги, отчисления, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), целевые сборы, их введение и взимание предусмотрено не общими, абстрактными потребностями общества, а необходимостью финансирования конкретных общегосударственных нужд. Так, например, земельный налог взимается для финансирования землеустроительных нужд общества, экологический налог - для поддержания экологического благополучия в государстве, чрезвычайный налог - для финансирования мероприятий, связанных с ликвидацией последствий аварии на ЧАЭС.
Основная сумма налогов, отчислений и сборов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), направляется на формирование доходов местных бюджетов, что позволяет максимально реализовать целевую направленность этих денежных потоков.
Следует отметить, что факт отнесения налогов и сборов на себестоимость не имеет должного теоретического обоснования.
Во-первых, себестоимость - это вполне определенная экономическая категория, с заданным составом производственных и коммерческих расходов. Налоговые расходы в себестоимости не должны быть априори. Во-вторых, отдельные налоги, отчисления, сборы, относимые на себестоимость, не соответствуют классическому пониманию налогов. Так, например, обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения носят компенсационный характер и являются отложенной частью оплаты труда.
Однако, несмотря на приведенные проблемы теоретического обоснования группы налогов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), они широко используются в Республике Беларусь [29].
Чрезвычайный налог введен в Республике Беларусь с целью сбора средств для финансирования затрат по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Его размер и порядок уплаты устанавливаются ежегодно в рамках Закона «О бюджете Республики Беларусь».
Обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости предусмотрены Законом «О занятости населения Республики Беларусь». Его средства также концентрируются в государственном бюджете для использования по целевому назначению.
Чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости имеют одинаковую базу для исчисления и потому для удобства налогоплательщиков объединены в единый платеж, который зачисляется в доход республиканского бюджета, а затем распределяется по целевым назначениям.
Плательщиками единого платежа являются:
1)     Юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность независимо от форм собственности. К ним относятся: отечественные и иностранные юридические лица, филиалы и другие обособленные подразделения этих юридических лиц, имеющие отдельный баланс, расчетный (текущий) или иной счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения.
2)     Индивидуальные предприниматели.
Объектом исчисления единого платежа является фонд заработной платы, состав которого устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.
Размер единого платежа составляет 4 % от фонда заработной платы [2].
Исчисление единого платежа производится от всех видов выплат, включаемых в состав фонда заработной платы, без вычета из нее сумм налогов и других удержаний в соответствии с законодательством, независимо от источников финансирования расходов организации на заработную плату.
Исчисленные суммы единого платежа относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) независимо от источников финансирования расходов организации на заработную плату.
Плательщики единого платежа не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет расчет единого платежа за месяц. Уплата чрезвычайного налога и отчислений производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным [8].
Социальная защита населения выражается в том, что государство гарантирует своим гражданам материальную поддержку при утрате ими трудоспособности в результате инвалидности, старости, болезни, а также в случае потери кормильца и в других случаях, предусмотренных законодательством. Социальная защита включает два понятия:
-    пенсионное страхование на случай достижения пенсионного возраста и потери кормильца;
-    социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, трехлетнего ухода за ним, смерти застрахованного члена его семьи.
Законом установлено, что плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются:
1)     юридические лица;
2)     индивидуальные предприниматели;
3)     граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками;
4)     работающие граждане.
С августа 2003 года в Беларуси введено раздельное начисление обязательных страховых взносов на пенсионное страхование и социальное.
Исчисление и уплата в бюджет в 2006 году экологического налога производится в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 года № 36, Законом от 31.12.2005 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и бюджетным вопросам» [9].
 Согласно данной Инструкции начисленные суммы налога за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов относятся на издержки производства, а за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. С 1 января 2006 года экологический налог состоит из платежей:
- за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов в пределах установленных лимитов;
- за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в пределах установленных лимитов;
- за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов;
- за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов;
- за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;
- за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;
- за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;
- за размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;
- за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
- за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;
- за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета;
- за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;
- за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств, которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования [10].
Налог за использование природных ресурсов (экологический налог) уплачивается в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а остальными плательщиками – ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Одной из разновидностей экологических платежей, входящих в состав бюджетных фондов охраны природы Республики Беларусь, является плата за размещение отходов.
Отходы делятся на две категории - отходы потребления и отходы - производства.
Отходы потребления - это любые отходы, которые образуются в процессе жизнедеятельности человека, в том числе личного, семейного, домашнего или иного использования вещей, не связанного с осуществлением экономической деятельности. Данный вид отходов не рассматривается налоговым законодательством в качестве объекта налогообложения.
К отходам производства относятся отходы, образующиеся в процессе производства продукции или энергии, выполнения работ или оказания услуг, предназначенных для реализации. К названным отходам относятся также остатки, побочные и сопутствующие продукты добычи и обогащения полезных ископаемых. Размещение отходов производства содержит объект налогообложения, а точнее, объект взимания специальной платы. Процедуру взимания такой платы регламентирует Закон Республики Беларусь «Об отходах» от 25 ноября 1993 г.
Плательщиками платы за размещение отходов являются собственники этих отходов (юридические лица, включая иностранные, филиалы и другие обособленные подразделения этих юридических лиц, имеющие отдельный баланс, расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, и индивидуальные предприниматели).
Плата за размещение отходов вносится за фактические объемы размещения (хранения и (или) захоронения) отходов в санкционированных местах по установленным нормативам.
Плата за размещение отходов производства состоит из платежей за размещение отходов в пределах установленных лимитов размещения отходов производства и платежей сверх установленных лимитов размещения отходов производства.
Фактический объем отходов, размещаемых в санкционированных местах, определяется собственниками отходов замерами или расчетным путем и подлежит учету в установленном порядке.
Исходными данными для расчета фактического объема размещаемых отходов служат: данные материального баланса на единицу выпускаемой продукции и инструментальные замеры; нормативы образования отходов; утвержденные отраслевые удельные характеристики отходов на единицу продукции; данные о временном режиме работы оборудования за месяц, квартал, год; форма 2 государственной статистической отчетности (отходы); данные экологического паспорта промышленной организации; данные учета движения отходов.
Нормативы платы за размещение отходов устанавливает Совет Министров Республики Беларусь.
Плата за размещение отходов вносится плательщиками исходя из фактических объемов их размещения [29].
Порядок расчета налога за размещение отходов производства:
1) Расчет платежей за размещение конкретного вида отходов производства на объектах размещения отходов (в санкционированных местах размещения отходов) в пределах установленного лимита за отчетный период (месяц, квартал) производится по формуле:
, (2.5)
где – размер платежа за размещение отходов в пределах лимита, рублей;
 – ставка налога за размещение отходов производства, в рублях за тонну, установленная Советом Министров Республики Беларусь;
 – фактический объем отходов производства, размещенных в отчетном периоде, тонн.
2) Сумма налога за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов определяется как сумма платежей за размещение всех конкретных видов отходов:
, (2.6)
3) Расчет платежей за размещение конкретных отходов сверх установленного лимита или без установленного лимита в случаях, когда его установление предусматривается законодательством, на объектах размещения отходов (в санкционированных местах размещения отходов) производится по формуле:
, (2.7)
где – размер платежа за размещение отходов производства сверх установленного лимита или без установленного лимита в случаях, когда его установление предусматривается законодательством;
 – коэффициент кратности, установленный в соответствии с законодательством;
 – фактический объем отходов, размещенных в отчетном периоде, тонн (килограмм);
 – установленный лимит на размещение отхода производства, тонн.
4) Сумма налога за размещение отходов производства сверх установленного лимита или без установленного лимита в случаях, когда его установление предусматривается законодательством, определяется как сумма платежей за размещение всех конкретных видов отходов производства, размещенных сверх установленного лимита или без установленного лимита в случаях, когда его установление предусматривается законодательством:
 (2.8)
Налог за размещение отходов производства сверх установленного лимита или без установленного лимита в случаях, когда его установление предусматривается законодательством, начисляется с месяца, в котором допущено превышение установленного лимита или указанный лимит отсутствует.
5) Расчет платежей за хранение с учетом накопления отходов производства, вносимых ежегодно, за конкретный вид отходов определяется по формуле:
, (2.9)
где  – размер платежа за хранение отходов производства с учетом накопления;
 – ставка налога за хранение отходов производства с учетом накопления;
 – фактический объем отходов, размещенных на хранение в отчетном периоде;
 – объем переработанных, утилизированных, обезвреженных отходов в течение отчетного периода.
6) Налог за размещение отходов производства с учетом освоенных капитальных вложений, направленных на совершенствование технологических процессов с целью уменьшения (ликвидации) отходов производства, строительства или реконструкции объектов размещения и (или) обезвреживания отходов, а также объектов, в процессе эксплуатации которых осуществляется использование отходов, определяется как разность суммы налога за размещение всех видов отходов производства, причитающейся к уплате за отчетный период, и суммы фактически освоенных за отчетный период капитальных вложений, за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета:
, (2.10)
где  - размер налога за размещение отходов производства с учетом освоенных капитальных вложений, рублей;
 - сумма налога за размещение всех видов отходов производства, причитающаяся к уплате за отчетный период (за исключением суммы налога за хранение отходов производства с учетом накопления), рублей;
 - сумма всех капитальных вложений, освоенных за отчетный период, рублей;
- сумма капитальных вложений, освоенных за отчетный период из бюджетных источников финансирования, рублей [9].
Исчисление и уплата в бюджет земельного налога производится в 2006 году в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. №21 (в ред. Постановлений МНС от 29.12.2004 №139, от 05.05.2005 №86, от 12.10.2005 №106).
Основанием для исчисления земельного налога является государственный акт на право владения (пользования) землей или государственный акт на право собственности на землю, удостоверение на право временного пользования землей или решение соответствующего органа о предоставлении этого участка.
Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который находится во владении, пользовании и собственности юридического лица. Размер земельного налога устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади, в зависимости от категории земель с применением коэффициентов, учитывающих уровень инфляции в отношении к декабрю предыдущего года.
Юридические лица земельный налог относят на затраты по производству продукции, выполнению работ, и оказанию услуг. Налог на земельные участки, превышающие установленные нормы отвода, а также используемые без соответствующего решения на их отвод, взимается в двукратном размере и уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения земельных участков налоговые декларации (расчет) о сумме земельного налога на текущий год ежегодно не позднее 1 марта текущего года.
Земельный налог уплачивается в течение года равными частями не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября [7].

2.3 Налоги, уплачиваемые из прибыли

К налогам, уплачиваемым в бюджет из прибыли предприятий Республики Беларусь относятся:
- налог на прибыль;
- налог на доходы;
- налог на недвижимость;
- местные налоги и сборы.
Налог на прибыль является прямым налогом, поскольку его сумма, с одной стороны, зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятий, а с другой - непосредственно относится на уменьшение их доходов. При этом налоговый метод обложения прибыли обеспечивает правовую защиту имущественных интересов предприятий независимо от форм собственности. Он строится на стабильных и долговременных финансовых отношениях с бюджетом и обеспечивает полную самостоятельность предприятий в распоряжении прибылью после уплаты налога [29].
Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, участники простого товарищества, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от реализации до ее распределения, а также хозяйственные группы.
Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Основная ставка налога на прибыль – 24 % прибыли к налогообложению.
Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками как произведение прибыли к налогообложению и установленной ставки налога.
Уплата налога в бюджет производится в размере начисленных сумм из фактически полученной прибыли на основе консолидированного баланса в сроки, установленные действующим законодательством, не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Правовое положение налога на доходы регулируется Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» от 22 декабря 1991 г № 330-ХП с последующими изменениями и дополнениями. В данном случае в одном Законе содержатся указания на различные объекты обложения: прибыль и доходы. Доход, как объект обложения, с экономической точки зрения, отличается от прибыли на величину фонда оплаты труда.
Плательщиками указанного налога являются юридические лица, простые товарищества, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения [11].
Объект налогообложения - дивиденды и приравненные к ним доходы.
Дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, за исключением:
-       выплаты участнику (акционеру) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;
-       выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (акций, паев) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников предприятия, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров, пайщиков).
Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, облагаются по ставке 15 %. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет предприятиями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы.
Юридические лица представляют расчеты на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы нарастающим итогом с налога года по установленной форме.
Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы [11].
С образованием самостоятельной налоговой системы с 1 января 1992 г. в Республике Беларусь был введен налог на недвижимость.
Введение данного налога было обусловлено рядом факторов. Во-первых, этот налог способен вызвать заинтересованность предприятий в реализации неиспользованных материальных ценностей, которые пополняли бы рынок данными товарами. Во-вторых, он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала и финансовых активов, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предпринимателей к осмотрительности при покупке имущества. В-третьих, налог на недвижимость - стабильный источник пополнения бюджета.
Плательщиками данного налога являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет.
Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в размере 1 %.
Исчисление налога на недвижимость производится плательщиками в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 года №14.
Налог на недвижимость определяется плательщиками ежеквартально, исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов, по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки [5].
Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года.
На основные фонды, по которым в соответствии с положением «О порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве» не начисляется износ, не производится и начисление налога на недвижимость.
Общая сумма налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и исключается из прибыли в первоочередном порядке. При этом сумма налога при определении налогооблагаемой прибыли за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом с начала года.
Сумма налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов вносится плательщиками в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога [4].
Плательщиками целевых сборов (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)) являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).
Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Налоговая база определяется:
для плательщиков-организаций - как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения;
для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.
Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем (по совокупности) 3 процентов налоговой базы, в том числе: транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, - не менее 2 процентов; сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - не более 1 процента.
Уплата целевых сборов плательщиками производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.
Порядок уплаты целевых сборов организациями, имеющими филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, устанавливается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь [2].

3. анализ налогообложения на примере финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛЮМ» и совершенствование налоговой системы

3.1 Анализ налогообложения на примере финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛЮМ»

ООО «ЛЮМ» имеет статус юридического лица, состоит на хозрасчете, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках. Общество может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ООО «ЛЮМ» вправе создавать на территории Республики Беларусь и за ее пределами предприятия, филиалы и представительства на условиях и в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, быть участником совместных предприятий, акционерных обществ, других объединений, фондов и организаций.
ООО «ЛЮМ» несет ответственность по своим обязательствам и долгам любым своим имуществом.
ООО «ЛЮМ» имеет печать со своим наименованием, угловой штамп, товарный знак и иные реквизиты.
ООО «ЛЮМ» создано для осуществления преимущественно производственной деятельности, оказания услуг и выполнения иной хозяйственной деятельности, не запрещенной законодательством Республики Беларусь.
Основными видами деятельности общества являются:
1) распиловка и строгание древесины, оптовая торговля древесиной и продукцией обработки древесины;
2) перевозка пассажиров и грузов автомобильным транспортом, транспортно-экспедиционная деятельность;
3) аренда прочих машин и оборудования.
Объекты анализа платежей ООО «ЛЮМ» приведены в рис. 3.1.

Налоги и платежи в бюджет и внебюджетные фонды

Прямые

Косвенные

Налоги, уплачиваемые из прибыли

1) Налог на недвижимость 2) Налог на прибыль 3) Транспортный сбор

Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг)

1) Налог на добавленную стоимость 2) Республиканский единый платеж

1) Экологический налог 2) Чрезвычайный налог 3) Отчисление в Фонд социальной защиты населения 4) Отчисления в Государственный фонд содействия занятости

Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции

Рис. 3.1 Объекты анализа и платежей
Основные источники информации:
1) Баланс предприятия.
2) Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».
3) Оборотно-сальдовая ведомость по 68 счету.
Задачи анализа формирования и отчислений налогов и платежей:
-    оценка правильности проводимых расчетов по каждому из налогов в соответствии с инструкциями и указаниями Министерства финансов Республики Беларусь, таможенной службы;
-    изучение состава и структуры налогов;
-    определение суммы налогов, приходящихся на 100 р. реализации, прибыли;
-    определение удельного веса налогов в реализации и прибыли;
-    определение степени выполнения поступлений налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды, причитающихся по расчету;
Анализ правильности расчетов проводится по каждому из налогов в соответствии с нормативным документом и расчетов по каждому из налогов.
Анализ состава и структуры налогов проводится в табл. 3.1.
Таблица 3.1 Анализ структуры налогов и платежей в бюджет ООО «ЛЮМ»

Наименование налогов	Удельный вес, %
	2004 г.	2005 г.	Изменение (гр.3-гр.2)
1	2	3	4
Всего налогов и платежей	100	100	-
Платежи в бюджет всего	78,5	74,3	-4,2
Налоги
В том числе:
Налог на недвижимость	0,3	0,7	+0,4
Налог на прибыль	17,0	21,3	+4,3
НДС	34,9	18,9	-16,0
Чрезвычайный налог	5,0	4,0	-1,0
Подоходный налог	19,6	27,2	+7,6
Экологический налог	0,8	0,9	+0,1
Прочие налоги	0,9	1,3	+0,4
Платежи в целевые внебюджетные фонды - всего	21,5	25,7	+4,2
В том числе
Единый платеж от выручки	19,3	23,0	+3,7
Транспортный сбор	2,2	2,7	+0,5

Анализируя данные табл. 3.1, можно сделать вывод, что основную долю платежей в целевые внебюджетные фонды занимал в 2005 г.:
-    Единый платеж от выручки – 23,0 %.
Незначительный удельный вес занимает: транспортный сбор — 2,7%. По сравнению с 2004 г. удельный вес платежей в бюджет, целевые внебюджетные фонды в общей сумме налогов и платежей увеличился на 4,2%, а налогов и платежей в бюджет – уменьшился на 4,2%.
Как показывают данные табл. 3.2. удельный вес в 2005 г. всех налогов и платежей в бюджет, целевые внебюджетные фонды в выручке от реализации продукции составил 16,6%.
Удельный вес налога на прибыль в общей сумме налогов и платежей в бюджет, целевые внебюджетные фонды в 2005 г. составляет 21,3% (табл. 3.1.) и по сравнению с 2004 г. удельный вес суммы налога увеличился на 4,3%.
По данным табл. 3.2 наибольший удельный вес в 2005 г. в выручке от реализации занимают налоги и платежи в бюджет 12,1%, и по сравнению с 2004 г. уменьшились на 3,0%. В основном это произошло за счет уменьшения удельного веса налога на добавленную стоимость на 3,8%.
Таблица 3.2 Удельный вес налогов и платежей в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды в составе выручки от реализации продукции ООО «ЛЮМ», %

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменение структуры, % (гр.5-гр.4)
	2004 г.	2005 г.	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации	513800	494400	100	100	-
Налоги и платежи в бюджет и целевые внебюджетные фонды – всего	102740	82247	20,0	16,6	-3,4
Налоги и платежи в бюджет, всего	77768	60025	15,1	12,1	-3,0
В том числе:
Налог на недвижимость	354	535	0,1	0,1	-
Налог на прибыль	17475	17533	3,4	3,6	+0,2
НДС	35900	15541	6,9	3,1	-3,8
Экологический налог	840	784	0,2	0,2	-
Прочие налоги	23199	25632	4,5	5,1	+0,6
Платежи в целевые внебюджетные фонды, всего	24972	22222	4,9	4,5	-04

Налоги и отчисления в бюджет, целевые внебюджетные фонды, приходящиеся на 100 р. выручки изменились в 2005 г. против 2004 г. на 3,4 р. и составили 16,6 и 20,0 р. соответственно (табл. 3.3).
Таблица 3.3 Налоги и платежи в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды, приходящиеся на 100 р. реализованной продукции

Показатели	2004 г.	2005 г.	Изменения (гр.3-гр.2)
1	2	3	4
Налоги и платежи в бюджет, целевые внебюджетные фонды, тыс. р.	102740	82247
Выручка от реализации, тыс. р.	513800	494400
Налоги и платежи в бюджет на 100 р. реализованной продукции (стр.1/стр.2)*100 р.	20,0	16,6	-3,4

Анализ состава налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции проводится в табл. 3.4.
Таблица 3.4 Анализ налогов и отчислений, включаемых в себестоимость ООО «ЛЮМ» за 2004-2005 гг., тыс. руб.

Налоги, включаемые в себестоимость	2004 г.	2005 г.	Отклонение
			сумма	в %
1	2	3	4	5
Экологический налог	840	784	-56	93
Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости	5155	3258	-1897	63
Фонд социальной защиты населения	36085	28507	-7578	78
Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве	515	407	-108	79
Доля экологического налога в общей сумме налогов, %	2,0	2,4	+0,4	120
Доля единого платежа от ФОТ в общей сумме налогов, %	12,1	9,9	-2,2	82
Доля отчислений в ФСЗН в общей сумме налогов, %	84,7	86,5	+1,8	102
Доля отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в общей сумме налогов, %	1,2	1,2	-	100
Всего	42595	32956	-9639	77

Анализируя данные табл. 3.4 можно сделать вывод, что основную долю налогов и отчислений, включаемых в себестоимость в 2005 г. занимали:
- ФСЗН – 68,5%;
- Единый платеж от ФОТ – 9,9%.
Незначительный удельный вес занимают отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве – 1,2%.
По проведенному в табл. 3.4 расчету видно, что единый платеж от ФОТ в 2005 г. по сравнению с 2004 г. уменьшился на 1879 тыс. р. Это обусловлено снижением налоговой ставки единого платежа от ФОТ с 5% в 2004 г. до 4% в 2005 г.
Анализ состава и структуры платежей, уплачиваемых из выручки проводится в табл. 3.5.
Таблица 3.5 Анализ платежей, уплачиваемых из выручки от реализации продукции ООО «ЛЮМ» за 2004-2005 гг., тыс. руб.

Платежи, уплачиваемые из выручки	2004 г.	2005 г.	Отклонение
			сумма	в %
1	2	3	4	5
Налог на добавленную стоимость	35900	15541	-20359	43,3
Единый платеж от выручки	19817	18964	-853	95,7
Налог на приобретение автомобиля	-	826	+826	-
Доля налога на добавленную стоимость в общей сумме налогов, %	64,4	44,0	-20,4	68,3
Доля единого платежа от выручки в общей сумме налогов, %	35,6	53,7	+18,1	150,8
Доля налога на приобретение автомобиля в общей сумме налогов, %	-	2,3	+2,3	-
Всего	55717	35331	-20386	63,4

Анализируя данные табл. 3.5, можно сделать вывод, что основную долю налогов, уплачиваемых из выручки занимали в 2005 г.:
- Единый платеж от выручки – 53,7%.
- Налог на добавленную стоимость – 44%.
Незначительный удельный вес занимает налог на приобретение автомобиля – 2,3%.
Как показывают данные табл. 3.6 удельный вес в 2005 г. налогов, уплачиваемых из выручки в бюджет в выручке от реализации продукции составил 7,1%, и по сравнению с 2004 г. уменьшились на 3,7%. В основном это произошло за счет удельного веса налога на приобретение автомобиля.
Налоги, уплачиваемые из выручки в бюджет, приходящиеся на 100 р. выручки изменились в 2005 г. против 2004 г. на 3,7 р. и составили 7,1 и 10,8 р. соответственно (табл. 3.7) [21].
Таблица 3.6 Удельный вес платежей, уплачиваемых из выручки от реализации продукции в составе выручки от реализации продукции, %

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменение структуры, % (гр.5-гр.4)
	2004 г.	2005 г.	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации	513800	494400	-	-	-
Налоги, уплачиваемые из выручки в бюджет, всего	55717	35331	10,8	7,1	-3,7
В том числе:
НДС	35900	15541	6,9	3,1	-3,8
Единый платеж от выручки	19817	18964	3,9	3,8	-0,1
Налог на приобретение автомобиля	-	826	-	0,2	+0,2

Таблица 3.7 Налоги и платежи в бюджет, приходящиеся на 100 р. реализованной продукции

Показатели	2003 г.	2004 г.	Изменения (гр.3-гр.2)
1	2	3	4
Налоги, уплачиваемые из выручки в бюджет, тыс. р.	55717	35331
Выручка от реализации, тыс. р.	531800	494400
Налоги, уплачиваемые из выручки в бюджет на 100 р. реализованной продукции (стр.1/стр.2) 100 р.	10,8	7,1	-3,7

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.
Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из суммы валовой прибыли вычесть:
-    доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;
-    прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.
В табл. 3.8 проанализируем долю налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли в 2005 г. по отношению к 2004 г.

Таблица 3.8 Анализ доли налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли в 2005 г. по отношению к 2004 г., тыс. руб.

Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	2004 г.	2005 г.	Отклонение
			сумма	в %
1	2	3	4	5
Налог на прибыль	17475	17533	+58	100
Налог на недвижимость	354	535	+181	151
Транспортный сбор	2214	2221	+7	100
Доля налога на прибыль в общей сумме налогов, %	87,2	86,4	-0,8	99
Доля налога на недвижимость в общей сумме налогов, %	1,8	2,6	+0,8	144
Доля транспортного сбора в общей сумме налогов, %	11,0	11,0	-	-
Всего	20043	20289	+246	101

Таблица 3.9 Расчет отношения фактически полученной прибыли к плановой ООО «ЛЮМ» за 2005 г. и 2004 г., тыс. руб.

Показатель	2004 г.		2005 г.		Отношение фактической прибыли к плановой в % 2004 г.	Отношение фактической прибыли к плановой в % 2005 г.
	план	факт	план	факт
Прибыль (убыток) от реализации	63150	71700	67270	70500	113	104
Сальдо прочих внереализационных доходов и расходов	4580	-4300	6700	-6500	-94	-97
Прибыль за отчетный период, тыс. руб.	60640	67400	62430	64500	111	103
Прибыль, подлежащая налогообложению	60640	67400	62430	64500	111	103

Данные таблицы показывают, что фактическая сумма прибыли выше плановой в 2005 г. на 4%, а в 2004 г. на 13%.
Налог на прибыль рассчитывается как произведение налогооблагаемой прибыли на ставку налога на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается как прибыль отчетного года за минусом прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов, льготируемой прибыли и налога на недвижимость.
Предприятие облагается налогом на прибыль по ставке 24 %.
Рассмотрим формирование прибыли в табл. 3.10.
Таблица 3.10 Анализ формирования прибыли в 2004-2005 гг. ООО «ЛЮМ», тыс. руб.

Показатели	Сумма, тыс. руб.		Отклонение
	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4
1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей	461700	467300	+5600
2 Себестоимость реализации товаров, работ, услуг	390000	396800	+6800
3 Прибыль (убыток) от реализации (п. 1 - п. 2)	71700	70500	-1200
4 Операционные доходы	20000	41300	+21300
5 Операционные расходы	20000	40800	+20800
6 Внереализационные доходы	1500	2600	+1100
7 Внереализационные расходы	5800	9100	+3300
8 Прибыль (убыток) отчетного года (п.3 + п.4 + п.6 – - п. 5 – п.7)	67400	64500	-2900

Данные анализа табл. 3.10 показывают, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей выросла в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 5600 тыс. руб. Однако и себестоимость реализации товаров (работ, услуг) в 2005 г. увеличилась на 6800 тыс. руб., что привело к уменьшению прибыли (убытка) в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 2900 тыс. руб.
На основании данных расчетов на прибыль, главной книги, годового отчета формы 2, аналитических данных по счетам 68, 99, произведем анализ формирования налогооблагаемой прибыли и факторов, влияющих на налог на прибыль. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, внереализационных финансовых результатов, а также данные табл. мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли (табл.3.11) [22].
Формирование налогооблагаемой прибыли представим в табл. 3.11.
Таблица 3.11 Анализ формирования налогооблагаемой прибыли ООО «ЛЮМ» за 2004-2005 гг., тыс. руб.

Показатели	Сумма, тыс. руб.		Отклонение
	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4
1 Всего прибыль отчетного года	67400	64500	-2900
2 Налог на недвижимость	354	535	+181
3 Налогооблагаемая прибыль	67046	63965	-3081
4 Удельный вес налогооблагаемой прибыли отчетного года, %	99,5	99,2	-0,3
5 Налог на прибыль (п.3 24 / 100)	17475	17533	+58

На основании данных табл. 3.11 на предприятии удельный вес налогооблагаемой прибыли в 2005 г. по сравнению с 2004 г. уменьшился на 0,3%. В абсолютной сумме налогооблагаемая прибыль уменьшилась на 2900 тыс. руб. Дальнейший анализ направлен на изучение в абсолютной сумме и структуре налогов и сборов из прибыли.
Транспортный сбор рассчитывается как произведение прибыли после вычета налога на недвижимость и налога на прибыль на ставку налога.
Ставка транспортного сбора в 2005г. – 4%.
Основным фактором формирования налогооблагаемой прибыли является прибыль отчетного года.
Произведем анализ факторов, оказавших влияние на изменение налога на прибыль. Результаты обобщены в табл. 3.12.

Таблица 3.12 Анализ факторов, оказавших влияние на изменение налога на прибыль за 2004-2005 гг., тыс. руб.

Факторы	Расчет	Отклонение
1	2	3
1 Изменение суммы налогооблагаемой прибыли	(64500-67400) 0,24	-696
В том числе:
1.1 Изменение прибыли отчетного года	(63965-67046) 0,24	-739
1.2 Изменение налога на недвижимость	(535-354) 0,24	+43
Налог на прибыль	(17533-17475)	+14

По сделанному в табл. 3.12 расчету видно, что налог на прибыль в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличился на 58 тыс. руб. Это обусловлено ростом суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) на 5600 тыс. руб. (табл. 3.6).
Таблица 3.13
Анализ состава налогов и сборов из прибыли ООО «ЛЮМ»

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменение структуры, % (гр.5-гр.4)
	2004 г.	2005 г.	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4	5	6
Прибыль отчетного года	67400	64500	100	100	-
Налоги и сборы из прибыли	20043	20289	29,7	31,4	+1,7
В том числе:
Налог на прибыль	17475	17533	25,9	27,2	+1,3
Налог на недвижимость	354	535	0,5	0,8	+0,3
Транспортный сбор	2214	2221	3,3	3,4	+0,1

По данным табл. 3.13 можно сделать вывод, что налоги и сборы из прибыли отчетного года составили в 2005 г. 31,4% и по сравнению с 2004 г. увеличились на 1,7%. Наибольший удельный вес налогов в прибыли 2005 года составляет налог на прибыль 27,2 % и по сравнению с 2004 г. увеличился в 2005 г. на 1,3%. Незначительные увеличения по сравнению с 2004 г. наблюдаются по налогу на недвижимость и транспортному сбору на 0,3% и 0,1% соответственно.

3.2 Совершенствование налоговой системы Республики Беларусь

Обязательность реформирования налоговых систем объясняется существенным изменением экономической системы, невозможностью и неэффективностью применения старых инструментов регулирования, присущих административной экономике.
 Налоговая система должна быть понятной и стабильной, число налогов надо сократить, а процедуру их взимания существенно упростить. Изменение в налоговой системе должно поддерживать производителей, особенно работающих на потребительский рынок, стимулировать инвестиции, быть высокоэффективными для экономики в целом. Следует продумать и ввести в действие механизмы, обеспечивающие невозможность и невыгодность уклонения от налоговых платежей. Нужно научиться собирать все, что причитается государству. Проблема бюджетного дефицита станет менее острой. Правительству следует выступить с законодательными инициативами, предусматривающими перемещение центра тяжести на налогообложение природных ресурсов и недвижимости. Надо ужесточить финансовые санкции против загрязнителей окружающей среды, не подрывая конкурентоспособность отечественной продукции на мировом рынке. В интересах производства - существенное усиление налогового стимулирования капиталовложений и инновационной деятельности.
Давая в целом положительную оценку складывающейся принципиально новой налоговой системе Беларуси, следует сказать о трудностях, с которыми она столкнулась. Во-первых, она формировалась при слабом развитии налоговых отношений, которые охватывали преимущественно физических лиц; во-вторых, она возникла при крайне отрицательном отношении к ней хозяйствующих субъектов, поэтому требовались строгий учет и контроль при обложении; в-третьих, в стране не было четко разработанной налоговой политики, зато имелись нестабильность экономики и высокие темпы инфляции; в-четвертых, отсутствовала собственная научная школа в области налогообложения, способная усовершенствовать действующую налоговую систему, предвидеть, спрогнозировать экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий; в-пятых, налоговый аппарат не был подготовлен к сложным условиям, когда изменения в налогообложении происходят непрерывно, нередко задним числом [21].
Современная налоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:
- базируется на правовой основе, а не подзаконных актах, как это было ранее. Она пронизывает все финансовые отношения, связанные с перераспределением части совокупного общественного продукта;
- построена по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей, независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;
- предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, оставшихся после уплаты налога;
- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиливает правовую защиту их интересов;
- учет опыта западных стран дает возможность Беларуси присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические интеграционные связи [13].
Вместе с этим, созданная налоговая система в силу разных причин имеет существенные недостатки. Во-первых, налоги носят в основном фискальный характер. При решении вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.
Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов. Несмотря на то, что по ставке он сравним с развитыми странами (США, Япония и др.), экономическое положение национальных юридических лиц намного скромнее, вследствие чего налоговое бремя отечественных предприятий очень велико. Суммарные налоговые платежи (все налоги и внебюджетные средства) по разным оценкам составляют от 40 до 70 % валовых доходов юридических лиц (прибыль плюс зарплата). Высок уровень косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), оплачиваемых населением, именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов. При ухудшении финансовых результатов, снижении прибыли и, соответственно, при сокращении поступлений в бюджет налога на прибыль вводились так называемые целевые сборы, уплачиваемые с валовой выручки, независимо от результатов деятельности предприятий, которые обеспечивали все возрастающие поступления в бюджет.
В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов — республиканских, местных, целевых, внебюджетных — осложняет налогообложение.
В-четвертых, сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, особенно касающихся налога на прибыль и НДС: существует огромное количество нормативных актов, к которым не гарантируется право доступа. Если указы Президента, законы, постановления Правительства публикуются в печати, то ведомственные письма, инструкции, приказы с важными изменениями и дополнениями не всегда доходят до налогоплательщиков. В налоговой практике отсутствуют регулярная публикация и бесплатная раздача тематических сборников, брошюр, как это принято за рубежом. Порой нечеткость, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности плательщику в правильности совершаемых им действий, а налоговым органам оставляют возможность вольного их толкования в пользу бюджета. Методически исчисление налогов и налоговой базы представляет большие трудности для плательщиков. Особые трудности возникают при определении НДС, в налоговую базу которого заложена себестоимость продукции, что создает криминальную основу, связанную с уклонением от уплаты налогов.
В-пятых, несовершенство налоговой системы связано с неоправданно широкими правами налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налогового законодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушения установленных ими положений, не неся ответственности за собственные ошибки.
Оценивая любую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собой сложный экономический феномен, тесно связанный с состоянием экономики. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики.
Можно предположить, что в перспективе проявится тенденция к опережающему росту местных налогов в сравнении с республиканскими. Залогом этому является поворот экономики развитых стран к социальной ориентации с передачей социально ориентированных отраслей местным органам власти и управления.
Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение налоговой системы Беларуси. В будущем целесообразна отмена некоторых налогов, которые можно охарактеризовать как финансово неэффективные. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов, а контроль за их уплатой затруднен или невозможен. Было бы логично также объединить налоги, имеющие сходную налоговую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков [18].
При определении основных направлений налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основу приоритетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений развития тех отраслей и производств, которые обеспечат эффективный экономический рост.
Требуют постоянного внимания, глубокого осмысления и практического применения вопросы льгот по налогам; введения дифференцированных налоговых ставок отдельно для производителей национального богатства и тех, кто его перераспределяет; дальнейшего совершенствования подоходного налога в условиях инфляции.
Главным остается усиление стимулирующей предпринимательство функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устранение противоречий в налоговом законодательстве. Особо важным направлением в налоговой политике является стабильность налогового законодательства. Недопустимо вносить изменения каждые два-три месяца. Необходимо анализировать ситуацию, накапливать необходимые изменения и дополнения, вносить их на рассмотрение вместе с бюджетом, но ни в коем случае задним числом, как это бывало неоднократно. В результате нарушается главное требование, необходимое для бесперебойного функционирования налогового механизма — устойчивость и предсказуемость налогового законодательства в части налогообложения юридических и физических лиц. Нестабильность налогового законодательства сдерживает как отечественных, так и иностранных инвесторов.
Для большей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему не только законодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. Огромно количество ведомств, имеющих право издавать документы, касающиеся налоговых законов, и трактующих их по-разному. Нередко даже инструкции подправляют налоговые законы. Необходимо, чтобы право на толкование законодательных и других нормативных актов, связанных с налоговыми вопросами, было предоставлено только тем органам, которые их принимают.
Не менее важным является установление паритетных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов, пени, штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налоговых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет ответственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика в суд и принятия решения в его пользу ранее изъятые налоговыми органами суммы не всегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату текущих налогов [20].
Налоговые платежи за пользование природными ресурсами установлены при отсутствии рынка земельных ресурсов и земельного кадастра, что исключает возможность применения реальных рыночных цен на землю для целей налогообложения. Масштабы налогообложения в сфере природопользования и загрязнения окружающей среды несопоставимы с масштабами налогообложения доходов и имущества предприятий.
В современных условиях налоговое бремя для плательщиков налогов в Беларуси высоко, льготы несовершенны, эффективность многих из них невелика. Тяжесть налогообложения во всех развитых странах является показательной характеристикой уровня налогообложения. Однако общепринятой методики исчисления тяжести и уровня налогов нет. Существуют разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о тяжести уплачиваемых налогов.
Особо важно подчеркнуть, что главным направлением совершенствования налогообложения было и остается сохранение существующей и наращивание налогооблагаемой базы, что прямо зависит от экономической политики, проводимой государством.
Одной из важных проблем в современной ситуации налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Она касается целого ряда налогов, и в первую очередь — налога на прибыль. Было бы целесообразно ввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается.
Требует налоговой поддержки малое предпринимательство, которое создает новые рабочие места для населения, в том числе инвалидов и домохозяек; экономит пособия по безработице; дает возможность использовать вторичное сырье, материалы, отходы производства; создает новые формы обслуживания населения.
Проблема платежей существует и при взимании налогов с физических лиц: подоходного налога с физических лиц и налога с имущества физических лиц,— поскольку нет совершенной законодательной базы, что осложняет исчисление этих налогов и контроль за своевременной их уплатой [21].
Следует учитывать, что между налогами и инфляцией существует многосторонняя связь, когда рост налогов, особенно косвенных, может усилить инфляцию, так как ведет к росту цен на потребительские товары. В результате инфляция обесценивает доходы не только населения, но и государства, что усиливает налоговое давление на население.
Обобщая отмеченное, следует сделать вывод о том, что основными направлениями налоговой реформы являются:
- сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений;
- уменьшение количества льгот и исключение из общего режима налогообложения в основном редко используемых налоговых льгот;
- построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей при сохранении действующих ставок налогов в течение двух-трех лет;
- облегчение налогового бремени производителей продукции и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы;
- консолидация в государственном бюджете государственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств;
- ослабление финансовых санкций.
Таким образом, следует отметить, что налоговая система является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налоговой системы позволит эффективно и надежно решить практически все проблемы, мешающие Беларуси достойно развиваться.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного в работе исследования можно сделать следующие выводы:1) под налоговой системой понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.
2) современная налоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:
- базируется на правовой основе, а не подзаконных актах, как это было ранее. Она пронизывает все финансовые отношения, связанные с перераспределением части совокупного общественного продукта;
- построена по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей, независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;
- предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использовании средств, оставшихся после уплаты налога;
- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиливает правовую защиту их интересов;
- учет опыта западных стран дает возможность Беларуси присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические интеграционные связи.
3) обязательными составляющими налоговой системы Беларуси, как и таковых в других странах, являются такие элементы налоговой системы, как налогоплательщики, объект налогообложения, база налогообложения, налоговые платежи, налоговые ставки, налоговый период, налоговые льготы, порядок исчисления налогов, сборов, пошлин, сроки уплаты налогов, сборов, пошлин, налоговые агенты. При этом все из них устанавливаются налоговым законодательством Республики Беларусь применительно к каждому налогу, сбору, пошлине.
4) вместе с этим, созданная налоговая система в силу разных причин имеет существенные недостатки:
- налоги носят в основном фискальный характер, то есть при решении вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции могут способствовать экономическому росту государства;
- высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов: суммарные налоговые платежи по разным оценкам составляют от 40 до 70% валовых доходов юридических лиц. Высок уровень косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), оплачиваемых населением, именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов;
- большое количество налогов, сборов, отчислений – республиканских, местных, целевых, внебюджетных, которое осложняет налогообложение;
- нестабильность налоговых законов, особенно касающихся налога на прибыль и налога на добавленную стоимость: существует огромное количество нормативных актов, к которым не гарантируется право доступа. Если указы Президента, законы, постановления Правительства публикуются в печати, то ведомственные письма, инструкции, приказы с важными изменениями и дополнениями не всегда доходят до налогоплательщиков;
 - методически исчисления налогов и налоговой базы представляет большие трудности для плательщиков;
- неоправданно широкие права налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налогового законодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушения, установленных ими положений, не неся ответственности за собственные ошибки.
5) основные направления реформирования системы налогообложения в соответствии с новым переходным этапом экономического развития национальной экономики можно определить следующим образом:
- снижение общего уровня централизации в бюджете финансовых ресурсов для дальнейшей стабилизации экономических процессов и экономического роста;
- оптимизация структуры налоговой системы за счет сокращения целевых платежей, отчислений в целевые бюджетные фонды, уменьшения налоговой нагрузки косвенными налогами с целью создания благоприятного налогового климата для инновационных и инвестиционных процессов и снижения уровня инфляции;
- реформирование системы подоходного и социального налогообложения как реального фактора улучшения благосостояния населения;
- упрощение и модернизация методик исчисления налогов, введения специальных режимов налогообложения для малого и среднего бизнеса с целью развития предпринимательства, негосударственного сектора экономики, привлечения инвестиций;
- ориентация методов налогового регулирования на создание инновационной экономики;
- введение Специальной части Налогового кодекса, закрепляющей правовые основы налогообложения и обеспечивающей равные условия деятельности субъектов налоговых отношений.
На основании проведенного анализа хозяйственной деятельности и налогообложения на ООО «ЛЮМ» можно сделать следующие выводы:
1) в 2004 году по ООО «ЛЮМ» выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг составила 461700 тыс. руб.
Прибыль отчетного периода была получена в размере 67400 тыс. руб. Был получен убыток от внереализационных доходов и расходов в сумме 4300 тыс. руб., а прибыль от основной деятельности составила 71700 тыс. руб. Таким образом, прибыль отчетного периода была получена не за счет внереализационного результата и прочей реализации, а в основном за счет прибыли от основной деятельности.
2) Фактическое выполнение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг за 2005 год по ООО «ЛЮМ» составило 467300 тыс. руб.
За 2005 год ООО «ЛЮМ» сработало с прибылью 64500 тыс. руб. Прибыль от основной деятельности составила 70500 тыс. руб.
3) рост выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг к уровню 2004 года составил 5600 тыс. руб. или 1,2%.
По сравнению с 2004 годом прибыль от основной деятельности уменьшилась на 1200 тыс. руб. или на 1,7%, а прибыль от хозяйственной деятельности уменьшилась на 1700 тыс. руб., что произошло за счет существенного снижения прибыли от внереализационных доходов и расходов (на 2200 тыс. руб.).
4) в 2004 году наибольшую сумму составляют налоги, уплачиваемые из выручки от реализации и наибольший удельный вес в общей сумме налогов, также составили налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (54,2%), а наименьшую сумму и удельный вес (5,8%) составляли налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции. 19,5% составили налоги, уплачиваемые из прибыли.
5) в 2005 году по сравнению с 2004 годом сумма налогов, относимых на себестоимость, уменьшилась на 1953 тыс. руб., а по удельному весу на 32,6%. Сумма налогов, уплачиваемых из выручки, уменьшилась на 20385 тыс. руб., а по удельному весу уменьшилась на 36,6%. Сумма налогов, уплачиваемых из прибыли, увеличилась на 247 тыс. руб., а по удельному весу – на 1,2%.
6) в целом за два года у ООО «ЛЮМ» прослеживается тенденция не только к уменьшению сумм налогов (что в основном вызвано уменьшением суммы налогов, уплачиваемых из выручки), но и к уменьшению доли налогов и неналоговых платежей, относимых на себестоимость (в 2005 году по сравнению с 2004 годом) и увеличению доли налогов, уплачиваемых из прибыли.
7) в заключение следует также отметить, что несмотря на то, что увеличилась выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, и вследствие того, что существенно увеличилась себестоимость, снизилась прибыль от реализации, снизилась прибыль от внереализационных доходов и расходов, прослеживается отрицательная динамика прибыли отчетного периода. Следовательно, хотя работа ООО «ЛЮМ» и является прибыльной, и вследствие того, что в динамике прибыльность снижается, то необходимо принятие мер и проведение мероприятий для повышения прибыльности и эффективности работы предприятия в целом. В результате проведения мероприятий может быть обеспечено улучшение результатов хозяйственной деятельности ООО «ЛЮМ» и обеспечена дальнейшая безубыточная (рентабельная) работа предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.      Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть: Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002г. //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2003.2. О бюджете Республики Беларусь на 2006 г. Закон Республики Беларусь от 31 декабря 2005 г. № 81-З //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2006.
3. О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по налогам и бюджетным вопросам. Закон Республики Беларусь от 31 декабря 2005 г. № 80-3 //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2006.
4. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 года № 14 //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2006.
5. О внесении изменений и дополнений в инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.01.2006 года № 1 //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2006.
6. Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.01.2006 г. № 8 //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. Центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2006.
7. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. № 21 //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2006.
8. Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2006 году. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.01.2006 г. № 13 //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2006.
9. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога) юридическими лицами. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 г. № 36 //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2006.
10. О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога) юридическими лицами. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 08.02.2006 г. № 22 //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2006.
11. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 года № 19 //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. Центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2005.
12. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. Ред. В.И. Стражева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., - 2003. - 480с.
13. Бюджетная и налоговая системы Республики Беларусь: учеб. Пособие для студентов экономического и юридического факультетов БГУ/ Н.А. Мельникова. – Мн.: БГУ, 2005. – 262с.
14. Головачев А.С., Пацкевич Л.П. Налогообложение: Учеб.-метод. комплекс. – Мн.: Изд-во Академии управления при Президенте Республики Беларусь, 2002. – 132с.
15. Гюрджан В.А. Налоги в Республике Беларусь: Учебник. – Мн.: «Теория и практика в цифрах и комментариях», 2002. – 463с.
16. Заяц Н., Киреева Е., Заяц А. Современное налогообложение и его развитие // Финансы. Учет. Аудит. – 2000. - № 10. - С. 51-53.
17. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. – Мн.: Изд-во БГЭУ, 2002. – 220с.
18. Каштанова Е.Г. Налоговые реформы конца XX века - путь к социальному прогрессу // Белорусский экономический журнал. – 2000. - №4. - С. 65-75.
19. Киреева Е.Ф. Налоговые пространства: проблемы становления и развития // Белорусский экономический журнал. – 2000. - №1. - С. 18-23.
20. Киреева Е. Основные тенденции в развитии налоговой системы Республики Беларусь // Финансы. Учет. Аудит. – 2001. - №9. - С. 52-56.
21. Киреева Е. Налоговая система Республики Беларусь // Директор. – 2005. - № 3. - С. 24-25.
22. Муравьева З.А. Налоги и налогообложение. В 2 ч. Ч 1.: Учебно-методический комплекс по изучению дисциплины для студентов экономических специальностей всех форм обучения. – Мн.: изд-во МИУ, 2003. -156с.
23. Муравьева З.А. Налоги и налогообложение. В 2 ч. Ч. 2: Учебно-методический комплекс для студентов экономических специальностей. – Мн.: Изд-во МИУ, 2003. – 172с.
24. Налогообложение: Учеб. Пособие/ Л.И. Тарарышкина, О.С. Евменчик, С.И. Адаменкова; Под общ. ред. Л.И. Тарарышкиной. – Мн.: Бестпринт, 2004. – 192с.
25. Налоги без проблем. В 3 томах. Т. 1/ сост. Л.А. Кукса. – Мн.: Регистр, 2005. – 152с. – (Серия «Современному бухгалтеру»).
26. Налоги без проблем. В 3 томах. Т. 2/ сост. Л.А. Кукса. – Мн.: Регистр, 2005. – 166с. – (Серия «Современному бухгалтеру»).
27. Налоги без проблем. В 3 томах. Т. 3/ сост. Л.А. Кукса. – Мн.: Регистр, 2005. – 153с. – (Серия «Современному бухгалтеру»).
28. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: (теория, практика). - 3-е изд., доп. и перераб./ С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. – Мн.: Элайда, 2005. – 568с.
29. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц. – Мн.: Выш. шк., 2004.
30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ООО «Новое знание», 2000. - 688с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Бухгалтерский баланс
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на «_1_» января 2006 г.

Форма №1 по ОКУД	КОДЫ
	0502073
Дата (год, месяц, число)
Организация __ООО «ЛЮМ»___________________________ по ОКЮЛП	600045077
____________________________________________________
Учетный номер плательщика 600045077 _________________ УНП	600045077
Вид деятельности __автоперевозки______________________ по ОКЭД
Организационно-правовая форма ___частная ______ по ОКОПФ
Орган управления ____________________________________ по СООУ
Единицы измерения: млн. руб. по ОКЕИ

Адрес ___Минский р-н, д. Угляны ____________

Контрольная сумма
Дата утверждения	9 марта 2006 г.
Дата отправки (принятия)

(продолжение)

АКТИВ			Код строки		На начало отчетного года				На конец отчетного периода
1			2		3				4
I. Внеоборотные активы Основные средства (01, 02)			110		26,5				43,0
Нематериальные активы (04, 05)			120		-				-
Доходные вложения в материальные ценности (02, 03)			130		-				-
Вложения во внеоборотные активы (07, 08)			140		-				-
Прочие внеоборотные активы			150		-				-
ИТОГО по разделу I			190		26,5				43,0
II. Оборотные активы Запасы и затраты			210		4,5				3,9
В том числе: сырье, материалы и другие ценности (10, 14, 15, 16)			211		4,5				3,9
животные на выращивании и откорме (11)			212		-				-
незавершенное производство (издержки обращения) (20, 21, 23, 29, 44)			213		-				-
прочие запасы и затраты			214		-				-
Налоги по приобретенным ценностям (18, 76)			220		0,5				-
Готовая продукция и товары (40, 41, 43)			230		-				-
Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги (45, 46)			240		-				-
Дебиторская задолженность			250		98,2				102,2
В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками (62, 63)			251		97,6				101,1
расчеты с учредителями по вкладам в уставной фонд (75)			252		-				-
расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76, 60)			253		0,6				1,1
прочая дебиторская задолженность			254		-				-
Финансовые вложения (58,59)			260		-				-
Денежные средства (50, 51, 52, 55, 57)			270		62,7				49,5
Прочие оборотные активы			280		-				-
ИТОГО по разделу II			290		165,9				155,6
БАЛАНС			390		192,4				198,6
ПАССИВ				Код строки		На начало отчетного года		На конец отчетного периода
1				2		3		4
III. Собственный капитал
Уставный фонд (капитал) (80)				510		1,0		1,0
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) (81)				515		-		-
Резервный фонд (82)				520		-		13,4
Добавочный фонд (83)				530		30,6		50,3
Нераспределенная прибыль (84)				540		89,5		61,8
Непокрытый убыток (84)				550		-		-
Целевое финансирование (86)				560		-		-
ИТОГО по разделу III				590		121,1		126,5
IV. Доходы и расходы
Резервы предстоящих расходов (96)				610		-		-
Расходы будущих периодов (97)				620		-0,2		-0,2
Доходы будущих периодов (98)				630		-		-
Прибыль отчетного года (99)				640		-		-
Убыток отчетного года (99)				650		-		-
Прочие доходы и расходы				660		-		-
ИТОГО по разделу IV				690		-0,2		-0,2
V. Расчеты
Краткосрочные кредиты и займы (66)				710		-		-
Долгосрочные кредиты и займы (67)				720		-		-
Кредиторская задолженность				730		71,5		72,3
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)				731		43,3		42,6
расчеты по оплате труда (70)				732		13,1		18,2
расчеты по прочим операциям с персоналом (71,73)				733		-		-
расчеты по налогам и сборам (68)				734		10,3		6,3
расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)				735		4,6		5,0
расчеты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) (75)				736		-		-
расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76,62)				737		0,2		0,2
Прочие виды обязательств				740		-		-
ИТОГО по разделу V				790		71,5		72,3
БАЛАНС				890		192,4		198,6
	Руководитель	___________________________					____Ю.В. Коркин _____
		(подпись)					(И.О.Фамилия)

Главный бухгалтер	___________________________	__Т.А. Корунная-Коркина____
(бухгалтер)	(подпись)	(И.О.Фамилия)

“_____”__________________________ 200__г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Отчет о прибылях и убытках
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за 2005 г.

Форма №2 по ОКУД	КОДЫ
	0502072
Дата (год, месяц, число)	2005	1	1
Организация ООО «ЛЮМ» по ОКЮЛП	600045077
Вид деятельности автоперевозки УНП	600045077
Организационно-правовая форма частная по ОКЭД
Орган управления по ОКОПФ
Единицы измерения: млн. руб. по СООУ
Адрес Минский р-н, д. Угляны по ОКЕИ

Наименование показателя		Код. стр.		За отчетный период		За аналогичный период прошлого года
1		2		3		4
I. Доходы и расходы по видам деятельности Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг		010		494,4		513,8
Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг		020		27,1		52,1
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (010-020)		030		467,3		461,7
В том числе бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах		031		-		-
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг		040		396,8		390,0
Управленческие расходы		050		-		-
Расходы на реализацию		060		-		-
Прибыль (убыток) от реализации (030-040-050-060)		070		70,5		71,7
II. Операционные доходы и расходы Операционные доходы		080		48,7		24,0
Налоги, включаемые в операционные доходы		090		7,4		4,0
Операционные доходы (за минусом НДС, иных обязательных платежей) (080-090)		100		41,3		20,0
В том числе: доходы, полученные от продажи активов (кроме ценных бумаг и иностранной валюты)		101		48,7		24,0
доходы от операций с ценными бумагами		102		-		-
доходы, от участия в уставных фондах других организаций		103		-		-
прочие операционные доходы		104		-		-
Операционные расходы		110		40,8		20,0
В том числе: расходы, полученные от продажи активов (кроме ценных бумаг и иностранной валюты)		111		40,8		20,0
Наименование показателя	Код. стр.		За отчетный период		За аналогичный период прошлого года
1	2		3		4
расходы от операций с ценными бумагами	112		-		-
прочие операционные расходы	113		-		-
Прибыль (убыток) от совместной деятельности	120		-		-
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (100-110+-120)	130		0,5		-
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	140		2,6		1,5
Налоги, включаемые в внереализационные доходы	150		-		-
Внереализационные доходы (за минусом НДС, иных обязательных платежей) (140-150)	160		2,6		1,5
Внереализационные расходы	170		9,1		5,8
Суммы источников собственных средств, направленные на покрытие убытков	180		-		-
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (160-170+180)	190		-6,5		-4,3
Прибыль (убыток) за отчетный год (+/-070+/-130+/-190)	200		64,5		67,4
Налоги и сборы, производимые из прибыли	210		20,3		20,0
Расходы и платежи из прибыли	220		-		-
Сумма льгот по налогу на прибыль	230		-		-
Прибыль (убыток) к распределению (+/-200-210-220-230)	240		44,2		47,4

Справка. Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов:

Наименование показателей	Код стр.	На конец отчетного периода
		доходы	расходы
1	2	3	4
Расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств	171	-	-
Штрафы, пени, неустойки по неисполнению хозяйственных договоров	172	-	-
Списанная дебиторская и кредиторская задолженность	173	-	-
Курсовые и суммовые разницы	174	-	-
Благотворительная помощь	175	-	-
Недостачи, потери, и порча активов	176	-	-
Доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами	177	-	-
Прочие доходы и расходы	178	2,6	9,1

Руководитель	___________________________		____Ю.В. Коркин _____
	(подпись)		(И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер		___________________________		__Т.А. Корунная-Коркина____
(бухгалтер)		(подпись)		(И.О.Фамилия)

“_____”__________________________ 200__г.

приложение 3
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 за 2004 год

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 68
за 2004 г.
Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
68.1		247196	5602730	5995304		639770
68.1.1		201295	4799505	5155029		556819
68.1.2		47779	805103	840275		82951
68.1.3	1878		-1878
68.2		1332815	52033318	55716730		5016227
68.2.1		539674	25011964	35900004		3038685
68.2.1			8389029
68.2.2		356468	13360299	14445433		1441602
68.2.3		436673	5272026	5371293		535940
68.3	677864		16849278	20042662		2515520
68.3.1	243074		14998782	17475021		2233165
68.3.3	21711		332427	354138
68.3.5			200617	228453		27836
68.3.6	413079		1317452	1985050		254519
68.4		1239967	19278401	20098266		2059832
68.4.1		1239967	19278401	20098266		2059832
68.5			796797	887427		90630
68.5.1			796797	887427		90630
Итого		2142114	94560524	102740389		10321979