Кодекс и Законы Налоги и налогообложение 18
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
I
.
практическая работа.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоги - это основной источник пополнения бюджета государства. Именно налоги лежат в основе доходной части федерального, регионального и местных бюджетов любой развитой страны.
Каждое физическое и юридическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по законодательству путем внесения обязательных платежей.
Налоги – это обязательный платеж.
Характеристика налогового платежа является:
1. законодательная база, т.е. налогом является только тот платеж, который устанавливается в рамках законодательства. Именно закон определяет, кто должен уплачивать данный налог, по какой ставке и какие сроки. Налоги вводятся и отменяются только соответствующими органами.
2. обязательство – граждане обязательно должны уплачивать налоги. Обязательность уплаты налогов основано на возможности принуждения со стороны государства. Ст.57 конституции РФ каждый обязан, платит законно установленные налоги и сборы. Налоги являются обязательными платежами. В цивилизованном обществе налоги становятся неизбежными.
3. индивидуальная безвоздмездность – факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанностью государство совершит предоставление налогоплательщику блат прав документов взамен уплаченной суммы налога.
4. целевой характер – налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти.
Выделение этих 4 характеристик налогового платежа позволяет определить отличие налога от сбора и пошлины, в случае пошлины или сбора всегда преследуется цель.
Сбор – обязательный взнос юридических и физических лиц уплатой которой одно из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и иными лицами юридически значимых действий.
Пошлина – обязательный платеж взимаемый за услугу общественного характера, один из видов сбора.
Главное отличие налога от сбора и пошлины: налог это безвоздмездный платеж, сбор и пошлина за оказание каких либо услуг.
Основные функций налогов:
1. фиксальная - это обеспечение государства финансовыми ресурсами, необходимые, для осуществлении, его деятельности
2. распорядительная – предполагает, что в процессе формирования государственного бюджета часть созданного продукта перераспределяется из одних отраслей экономики региона в другие
3. стимулирующая – в процессе налогообложения реализуется система налоговых льгот и деференсация налоговых ставок
4. контрольная – дает оценку эффективности налоговой системы по обеспечению для общества расходов
Элементы налога и их характеристики:
* объект налогообложения – представляет собой предмет, действие, или иную стоимостную или натуральную величину, на которые направлены действия налога. Это
* налоговая база – это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
* налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам по окончанию, которого определяется налоговая база и исчисленная сумма налога, подлежащая к уплате
* налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Виды ставок: твердые (фиксированные) и долевые (%)
* порядок исчисления налога и сроки уплаты.
Способы исчисления налога:
1. кадастровый (оценка и средний доход объекта налогообложения)
2. декларационный (подача в налоговый орган декларации о величине объекта налогообложения)
3. административный
Методы уплаты налога:
наличный, безналичный, продукции, гербовыми марками.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Субъект налогообложения или плательщик – это юридическое или физическое лица, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность, уплачивать налоги и сборы.
Юридическое лицо – организации, предприятия, имеющий самостоятельный баланс, расчетный счет, гербовая печать.
Физическое лицо – это граждане РФ.
Налоговые агенты – признаются лица на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию, перечислению в бюджет.
В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
* федеральные – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате по всей территории РФ. К ним относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ, УСНО, ЕНВД, ЕСХН, лесной, водный, экологический налоги, федеральные лицензионные сборы
* региональные – налоги, вводимые законами субъекта. К ним относятся: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы
* местные – налоги, вводимые в действие нормативными актами местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях муниципальных образованиях. К ним относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, местные лицензионные сборы
По характеру налоги делятся:
- прямые зависят от величины дохода и размера имущества, чем больше доход, тем больше величина прямого налога
- косвенные не зависят от величины дохода и имущества, они включаются в цену продукции, который оплачивается потребителем.
Налоговой законодательство РФ состоит:
Налоговый кодекс
1 часть НК РФ с 01.01.1990г.
2 часть НК РФ с 01.01.2001г.
Принятые в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (нормативно-правовые акты, принятые органами местного самоуправления и в соответствии с НК РФ).
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов.
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенной противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяний (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
1. никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
2. никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ.
Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены НК РФ.
Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Упрощенная система налогообложения.
Упрощенная система налогообложения- специальный налоговый режим, предусмотренный гл.26.2 НК РФ.
1. Общие положения.
Упрощенная система налогообложения (далее УСНО) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ. Переход к УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
Применение УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривают их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, налога на доходы на доходы физических лиц, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
2. Налогоплательщики.
Налогоплательщики признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие ее в порядке, установленной гл.26.2 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подает заявление о переходе на УСНО доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ не превысили 15 млн.руб., который подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Не вправе применять УСНО:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства
- банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых
- занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, учредившие адвокатские кабинеты, а также организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит их вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе потребительские кооперации; хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн.руб.
- иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ
3. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО
1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. При этом организации в заявлении сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
2. вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.
3. налогоплательщики, применяющие УСНО, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено гл.26.2 НК РФ.
4. если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст.346.15 НК РФ и пп.1 и 3 п.1 ст.346.25 НК РФ, превысили 20 млн.руб. и в течении отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.3 и 4 ст.346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и несоответствие указанным требованиям. При этом указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСНО, подлежит индексации. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
5. налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п.4 ст.346.13 НК РФ, в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.
6. налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения
7. налогоплательщик, перешедший с УСНО на режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСНО не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСНО.
4. Объекты налогообложения.
· объектом налогообложения признаются: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов
· выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного о том, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСНО.
5. порядок определения доходов.
налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ
- при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ
- не учитывают в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст.214 и 275 НК РФ.
6. порядок определения расходов.
7. порядок признания доходов и расходов.
1. дата получения доходов признается день поступления денежных средств на счете в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
2. расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара и имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
· материальные расходы, а также на расходы на оплату труда – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
· Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО), по средней стоимости, по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
· расходы на уплату налогов и сборов- в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность
· расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренных гл.26.2 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового0 периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности
· при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
· Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
8. налоговая база.
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организаций или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организаций или индивидуального предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организаций или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
3. доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
4.Доходы полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
5. При определении налоговой базы доходов и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
6. Налогоплательщик, который принимает в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые период включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков.
7. налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам предыдущих налоговых период, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.
При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
8. налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ведут раздельный учет доходов и расходов по разным спец.режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спец.режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении спец.режимов.
9. налоговый и отчетный период.
· налоговым периодом признается календарный год
· отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
10. налоговые ставки.
· в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
· В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
11. порядок исчисления и сроки уплаты налога
1. налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
3. налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных) за этот же период времени в соответствии с РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
4. налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
5. ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
6. уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
7. налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
12. зачисление сумм налога.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
13. налоговая декларация.
- налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
- налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
- форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
14. налоговый учет.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.
15. особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения.
* организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
1. на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения
2. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
3.не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
* организации, применявшие упрощенную систему налогообложения при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1. признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
2. признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
2.1. при переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями.
3. в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией), которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, а сумма произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов.
4. индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенной системы налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные настоящей главой.
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организаций или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организаций или индивидуального предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организаций или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
3. доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
4.Доходы полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
5. При определении налоговой базы доходов и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
6. Налогоплательщик, который принимает в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые период включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков.
7. налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам предыдущих налоговых период, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.
При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
8. налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ведут раздельный учет доходов и расходов по разным спец.режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спец.режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении спец.режимов.
9. налоговый и отчетный период.
· налоговым периодом признается календарный год
· отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
10. налоговые ставки.
· в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
· В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
11. порядок исчисления и сроки уплаты налога
1. налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
3. налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных) за этот же период времени в соответствии с РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
4. налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
5. ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
6. уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
7. налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
12. зачисление сумм налога.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
13. налоговая декларация.
- налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
- налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
- форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
14. налоговый учет.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.
15. особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения.
* организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
1. на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения
2. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
3.не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
* организации, применявшие упрощенную систему налогообложения при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1. признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
2. признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
2.1. при переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями.
3. в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией), которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, а сумма произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов.
4. индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенной системы налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные настоящей главой.
