Кодекс и Законы Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Реферат
по дисциплине: Формирование и бух.учет налогооблагаемых показателей
на тему: «Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли»
Москва-2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение. 3
Доходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли.. 4
Доходы от реализации.. 4
Внереализационные доходы.. 5
Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли.. 9
Группировка расходов. 9
Расходы, связанные с производством и реализацией.. 11
Внереализационные расходы.. 21
Заключение. 26
Список использованной литературы.. 27
ВВЕДЕНИЕ
Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность предприятия. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.
В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.
Данный налог является федеральным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как общий. Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
Согласно Налоговому Кодексу РФ, прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В данной курсовой работе будут рассмотрены расходы и доходы организации, учитываемые для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. В этом отношении возникает наибольшее количество вопросов, что свидетельствует об актуальности этой темы.
ДОХОДЫ, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 настоящего кодекса.»[1]
Доходы, не учитываемые при налогообложении, перечислены в ст.251 НК РФ[2]. К доходам же, признаваемым для целей налогообложения прибыли относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, другими словами, доходы от реализации.
2) внереализационные доходы.
Для целей исчисления налога на прибыль доходы учитываются без налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Доходы от реализации
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Сумма выручки от реализации определяется на признания доходов и расходов в соответствии выбранным методом признания доходов и (методом начисления или кассовым методом).
При методе начисления в общем случае датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. В свою очередь, дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в п. 1 ст. 39 НК РФ как дата: передачи права собственности на товары на возмездной передачи результатов выполненных работ возмездного оказания передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе (в случаях, предусмотренных НК РФ).
Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Полученные авансы признаются доходом.
Порядок налогового учета доходов от реализации[3]
Доходы от реализации для целей налогообложения определяются по видам деятельности, если:
- для данного вида деятельности предусмотрен специальный порядок налогообложения
- применяется иная ставка
- предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности
Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ[4];
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем документально или путем проведения независимой оценки;
8) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
10) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
11) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
13) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
14) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (кроме случаев уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ - пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ;
15) суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой;
16) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
17) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей выявленных в результате инвентаризации;
18) Доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при такой продукции в определенных случаях. Оценка стоимости указанной продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции.
РАСХОДЫ, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (в отдельных случаях расходами признаются убытки).
Группировка расходов
Перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, приведен в ст.270 НК РФ[5]. Все прочие произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.
Чтобы расходы признавались для целей исчисления налога на прибыль, они должны быть (ст.252 НК РФ):
1) обоснованными, то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;
2) документально подтвержденными, то есть подтвержденными документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы;
3) произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, признаваемые для целей налогообложения, подразделяются:
— на расходы, связанные с производством и реализацией;
— внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на:
1) Материальные расходы
2) Расходы на оплату труда
3) Суммы начисленной амортизации
4) Прочие расходы
Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым относятся:
— расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
— приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
— оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода. Сумма косвенных расходов, осуществленных в текущем отчетном или налоговом периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего периода, но не полностью, а за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.
Распределять на прямые и косвенные следует не все расходы, связанные с производством и реализацией, а только расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Все прочие расходы, осуществленные в текущем отчетном или налоговом периоде, в том числе расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих и полуфабрикатов, расходы на оплату труда, ЕСН, амортизация, являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего периода.
Расходы, связанные с производством и реализацией
В ст. 253 НК РФ приводится примерный (открытый) перечень расходов, связанных с производством и реализацией. В него входят:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством и (или) реализацией, следующим образом:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда;
· суммы начисленной амортизации;
· прочие расходы.
Рассмотрим каждый вид расходов подробнее.
Материальные расходы — это стоимость приобретенного сырья и материалов, необходимых для производства и реализации товаров (работ, услуг).
К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) и для производственных и хозяйственных нужд;
3) приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого неамортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных затрат в первоначальной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями налогоплательщика;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения в том числе очистных сооружений, золоуловителей, фильтров, а также расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на услуги сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения (без НДС), включая: комиссионные, ввозные таможенные пошлины, транспорт, иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратной тары и возвратных отходов.
При определении размера материальных расходов в соответствии с принятой в организации учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки сырья и материалов:
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- ФИФО;
- ЛИФО.
Датой осуществления материальных расходов при использовании метода начисления признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.
Кассовый метод предполагает признание материальных расходов для целей исчисления налога на прибыль по факту списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или иного способа списания задолженности. Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах:
- платежи по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;
- стимулирующие начисления и надбавки: премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда: надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов; бесплатно выдаваемые форменная одежда и обмундирование; оплата за время выполнения государственных и(или) общественных обязанностей; заработная плата за время очередного отпуска; денежные компенсации за неиспользованный отпуск и др.;
- премии и единовременные поощрительные начисления: единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы по специальности и др.;
- расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами: платежи работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (НПФ), имеющими лицензии, и др.
Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ[6] расходов на оплату труда. При кассовом методе учета затрат — расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Срок полезного использования амортизируемого имущества должен быть не менее 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 10 000 руб.
Не относятся к амортизируемому имуществу:
· земля;
· иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
· материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
· имущество бюджетных организаций;
· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
· имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного при приватизации;
· объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
· продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
· приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость этих объектов (за исключением объектов искусства) включается в состав прочих расходов в полной сумме в момент их приобретения;
· приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
В НК РФ все основные средства разбиты на десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования.
Начислять амортизацию для целей налогообложения налогоплательщик может двумя методами:
· линейным;
· нелинейным.
Кроме того, НК РФ предусматривает систему поправочных коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, являющихся предметом договора лизинга, для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов и других объектов.
При методе начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с методами и порядком расчета сумм амортизации. При использовании кассового метода — амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, только по оплаченному налогоплательщиком имуществу, используемому в производстве.
К прочим расходам относится достаточно широкий перечень расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемых для целей налогообложения. Перечень прочих расходов приводится в ст. 264 НК РФ. Он не является закрытым, следовательно, налогоплательщики могут включить в их состав и другие виды расходов.
Необходимо заметить, что некоторые прочие расходы являются нормируемыми, т.е. налогоплательщик для целей исчисления налога на прибыль может принимать такие расходы только в пределах установленных норм.
В связи с этим не будем приводить полного перечня прочих расходов, а ограничимся рассмотрением отдельных из них;
1) суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской федерации о налогах и сборах, за исключением:
- налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (НДС, налог с. продаж, акцизы);
- налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, если ранее такие налоги налогоплательщик уже включил в состав расходов, списывая свою кредиторскую задолженность по ним в соответствии со ст. 251 НК РФ;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы;
4) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
5) расходы на командировки:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
6) расходы на аудиторские услуги;
7) расходы на юридические, консультационные, информационные и иные аналогичные услуги;
8) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
9) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика,
К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или нереподготавливаемого специалиста в этой организации В рамках деятельности налогоплательщика.
10) расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
11) расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы на иные виды рекламы, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;
12) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания советов директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Не относятся к представительским расходам расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Кроме перечисленных к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся и другие затраты, перечисленные в ст. 264 НК РФ – «Прочие расходы, с вязанные с производством и (или) реализацией».
Согласно ст. 318 НК РФ[7] расходы организации подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвовавшего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Внереализационные расходы
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и(или) реализацией.
Перечень таких расходов приведен в ст. 265 НК РФ. Этот перечень открытый. Кодекс предоставляет налогоплательщику возможность включить в состав внереализационных и другие обоснованные расходы.
К внереализационным расходам, в частности, относятся:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на организацию проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5) расходы в виде суммовой и отрицательной курсовой разнице. Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Суммовая разница возникает, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
7) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления). Формирование такого резерва является правом организации и должно быть закреплено в учетной политике в целях налогообложения. Налоговый кодекс признает сомнительным долгом любую задолженность перед налогоплательщиком в случае, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными признаются те долги, по которым истек срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с Гражданским Кодексом РФ обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Сумма отчислений в резервы включается в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Определяется сумма резерва по сомнительным долгам по результатам проведенной в конце отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Сумму резерва по сомнительным долгам исчисляют следующим образом:
- сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней включается в резерв в полной сумме;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в размере 50%;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней в резерв не включается.
Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие долгов, признанных безнадежными. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, убыток подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Если налогоплательщик не создает резерв по сомнительным долгам, то суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, которые нереальны к взысканию, считаются убытками и отражаются в соответствующем отчетном (налоговом) периоде;
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;
9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
10) судебные расходы и арбитражные сборы;
11) затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, не давшее продукции;
12) расходы на операции с тарой;
13) расходы в виде признанных должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением сроков исковой давности или по другим основаниям;
15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;
18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст. 301—305 НК РФ;
19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
20) другие обоснованные расходы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В рамках данной работы было определено понятие налоговых доходов и расходов организации, разница между которыми представляет собой налоговую базу по налогу на прибыль. Данный налог является основным налогом для организации, и в его отношении возникает больше всего вопросов. Поэтому данная тема является актуальной.
Кроме того, были проанализированы различные виды доходов и расходов, определены понятия реализационных и внереализационных доходов и расходов, даны их классификация, состав и характеристика.
Также были выделены основные закономерности, имеющие значение при определении доходов и расходов в качестве налоговых, признаки налоговых доходов и расходов, порядок их признания в условиях применения кассового метода и метода начисления.
Проведенный анализ позволяет понять порядок признания доходов и расходов в качестве налоговых и допускать при совершении этих действий меньше ошибок.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1) Налоговый Кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 февраля 2007 года)
2) Материалы «ДП-Консультант. Право»: Подобаева Л. Доходы и расходы при налогообложении прибыли
3) Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: «Экзамен»,2006
4) Евстратова Л.М. Налог на прибыль. – М.: «Экзамен», 2005.
5) Малявкина Л.И. Налоговый учет доходов и расходов.– М.:Вершина, 2006
6) Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006
[1] Статья 41 Налогового Кодекса РФ
[2] Ст. 251 НК РФ – «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы»
[3] Ст. 316 НК РФ
1 Ст. 249 НК РФ – «Доходы от реализации»
[5] Ст. 270 НК РФ – «Расходы, не учитываеме в целях налогообложения»
[6] Ст.255 НК РФ – «Расходы на оплату труда»
[7] Ст. 318 НК РФ – «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию»
