План
Введение. 1

Глава 1.Законодательное регулирование арендных отношений. 2

Глава 2.Понятие и классификация аренды.. 11

Глава 3.Задачи и принципы учета арендных операций. 16

Глава 4.Организация бухгалтерского учета текущей аренды.. 20

§1.Учет у арендодателя. 20

§2.Учет у арендатора. 27

Глава 5.Бухгалтерский учет лизинговых операций. 29

§1.Учет операций по договору финансового лизинга у лизингодателя. 31

§2.Учет у лизингополучателя. 34

§3.Особенности учета операций по договору возвратного лизинга. 36

Заключение. 37

Список использованной литературы.. 38

Приложения. 40
Введение


Большинство организаций, особенно средний и мелкие, часто, что бы сильно не тратиться на покупку основных средств, берут их в аренду у других более крупных организаций или специализированных агентств. Договоры аренды очень распространены в современных экономических условиях, так как позволяют ускорить процесс формирования организации или ускорить её расширение, ещё больше этому способствует новый вид аренды - лизинг. Из-за широкого распространения данная тема широко освещается в различных нормативных актах, лизингу даже посвящён отдельный федеральный закон. Целью написания моей курсовой было освещение тех необходимых знаний бухгалтера, без которых невозможен правильный учёт операций связанных с арендой имущества. Одной из подцелей моей курсовой было определение особенностей учёта у арендатора и арендодателя по договору аренды и лизингодателя и лизингополучателя по договору лизинга. Конечно же в своей курсовой я не мог не коснуться нормативной базы по обоим видам аренды, так как нормативное регулирование для бухгалтера должно играть первостепенную роль в учёте любого вида активов. Так же в своей курсовой я отдельно выделил задачи, которые должен выполнить бухгалтер, в случае если он учитывает операции по договору аренды или лизинга. Я считаю, что данная тема очень важна, так как с арендой имущества сталкиваются не только коммерческие организации, а и бюджетные тоже, в том числе и ОВД. ОВД имеют право предоставлять временно не используемые помещения и склады в аренду коммерческим организациям, поэтому бухгалтеру ОВД так же необходимо знать особенности учёта арендных операций, так как ОВД может выступать арендодателем.
Глава 1.Законодательное регулирование арендных отношений


Арендные отношения очень распространены, особенно в малом и среднем бизнесе, из-за недостатка средств для покупки объектов основных средств. Получает новый толчок в распространении договоры лизинга. Всвязи с такой распространённостью, аспекты данного вида отношений регулируется многими нормативно правовыми актами. Основными из них является гражданский кодекс РФ и налоговый кодекс РФ. Арендные отношения регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 606 “по договору аренды (имуществен­ного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное вла­дение и пользование или во временное пользование”.

Согласно ст. 625 ГК РФ отдельными видами договора аренды являются договоры:

·        проката (договор аренды движимого имущества на срок до одного года),

·        аренды транспортных средств (с предоставлением или без пре­доставления услуг по управлению и технической эксплуатации),

·        аренды здания или сооружения,

·        аренды предприятия,

·        финансовой аренды (лизинга).

Гражданский кодекс определяет виды имущества, которые могут сдаваться в аренду. Так, согласно ст. 607 “в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)”.

При этом указано, что “Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограни­чивается”.

“Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собствен­нику. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду” (ст.608 ГК РФ). Сдача имущества в аренду является актом распоряжения им. Таким правомочием располагает прежде всего собственник; он и назван в качестве основного арендодателя. Это положение распространяется на субъектов разных форм собственности, а по­тому арендодателем может быть частное лицо (гражданин), ко­торому принадлежит имущество, хозяйственное товарищество или общество, в том числе акционерное, общественная или иная орга­низация и т.д., т.е. любое физическое или юридическое лицо, имеющее титул собственника.

Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. В основ­ном данная норма относится к сдаче в аренду объектов государ­ственной и муниципальной собственности (хотя может применяться и в других случаях).

В качестве арендодателей при сдаче в аренду объектов госу­дарственной или муниципальной собственности могут выступать, действуя в рамках предоставленных им прав, предприятия и уч­реждения, за которыми имущество закрепляется на праве хозяй­ственного ведения или оперативного управления, либо специ­ально уполномоченные органы.

В п. 3 ст. 607 ГК РФ подчеркивается необходимость четкого определения объекта аренды. Для этого в договоре нужно указывать: наименование имущества, характеристику его качества, для недвижимости — место нахождения и другие признаки, позволяю­щие точно установить соответствующий объект и его состояние.

Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии ко­торых он считается незаключенным. «Договор аренды заключается на срок, определенный догово­ром.»[1]

Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отка­заться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. За­коном или договором может быть установлен иной срок для пре­дупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок” (ст. 610 ГК РФ).

Гражданское законодательство предъявляет ряд требований к форме и порядку регистрации договоров аренды.

Письменная форма необходима для договора:

·        заключаемого на срок более   года,

·        если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо (независимо от срока договора).

В случае если иное не установлено законом, договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 609 ГК РФ).

При этом ст. 131 ГК РФ определяет, что “порядок государ­ственной регистрации и основания отказа в регистрации устанав­ливаются ... законом о регистрации прав на недвижимое имуще­ство и сделок с ним”. Федеральный закон “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, предусматривающий государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества, вступил в силу с 31 января 1998 года.

К договору аренды транспортного средства (как с экипажем, так и без экипажа) не применяются правила о регистрации дого­воров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ (см. ст. 633 и 643).

Согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ “договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит госу­дарственной регистрации и считается заключенным с момента та­кой регистрации”.

“Договор аренды предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистра­ции” (п. 2 ст. 658).

Согласно ст. 8 ГК РФ “права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соот­ветствующих прав на него, если иное не установлено законом”.

Гражданский кодекс формулирует и условия признания сделки ничтожной, в частности, “несоблюдение ... в случаях, установ­ленных законом, - требования о государственной  регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается нич­тожной” (п. 1 ст. 165 ГК РФ).

В отношении момента заключения договора необходимо обратить внимание на п. 3 ст. 433, согласно которому: “договор, под­лежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом”.[2]

Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендато­ру (статья 624 ГК РФ), заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Согласно ст. 615 ГК РФ арендатор вправе (с согласия арендо­дателя и если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами):

·        сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) (к до­говорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми акта­ми; договор субаренды не может быть заключен на срок, превы­шающий срок договора аренды),

·        передавать свои права и обязанности по договору аренды дру­гому лицу (перенаем),

·        предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование,

·        отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

За пользование имуществом арендатор обязан вносить аренд­ную плату, в противном случае договор следует рассматривать как договор безвозмездного пользования — глава 36 ГК РФ.

Согласно п.3 статьи 607. ГК РФ «в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным». Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии которых он считается незаключенным.

Большое значение для бухгалтерского и налогового учёта на предприятий имеет возможность признания расходов по аренде имущества, как уменьшающими базу по налогу на прибыль. Данные вопросы регулирует налоговый кодекс РФ. В отношении признания затрат по договорам аренды до мо­мента государственной регистрации договора для целей налого­обложения прибыли согласно Закону РФ 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” существует позитивная с точки зрения налогоплательщиков ар­битражная практика (постановление ФАС Северо-западного округа от 2 июля 2001 г. по делу № А56-4154/01, постановление ФАС Московского округа от 4 мая 2001 г. по делу № КА-А41/ 2028-01).

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ “расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расхода­ми признаются любые затраты при условии, что они произведе­ны для осуществления деятельности, направленной на получение дохода”.[3]

·              затраты должны подтверждаться документами, оформлен­ными в соответствии со всеми видами законодательства Российской Федерации (в том числе с учетом требований гражданского законодательства), таким образом, расходы по незарегистрированному договору аренды не могут приниматься для целей налогообложения прибыли;

·              необходимо документально подтвердить сам факт осуще­ствления затрат, что можно сделать при помощи документов, предусмотренных налоговым законодательством (счетов-фактур, платежных поручений и т. п.); соответственно, при наличии таких документов, оформленных надлежащим образом, организация впра­ве принимать для целей налогообложения затраты по договорам аренды вне зависимости от факта государственной регистрации.

В пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит арендные платежи за арендуемое имущество.

В качестве “арендных платежей” можно трактовать плату за любое пользование имуществом независимо от того, вытекает оно из договора аренды или из норм о неосновательном обогащении исходя из следующих положений.

В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок имеет два основных источника - Гражданский кодекс РФ  и Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О лизинге".

ГК устанавливает приоритет специальных норм о лизинге над общими нормами об аренде. Согласно статье 625 ГК, к отдельным видам договора аренды (включая лизинг) применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК об этих договорах.

Понятие лизинга (финансовой аренды) закреплено в статье 665 ГК. Данная статья определяет лизинг как сделку, при которой лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить такое имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии со статьей 666 ГК  и статьей 3 Закона, предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательских целей, кроме земельных участков и других природных объектов.

Статья 610 ГК дает свободу участникам сделки, предоставляя им право самостоятельно устанавливать срок договора лизинга. ГК не устанавливает конкретного минимального и максимального срока договора аренды, в том числе и договора лизинга. Однако статья 610 ГК предусматривает, что законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды. Пункт 3 статьи 7 Закона предусматривает, что срок договора лизинга должен быть соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или может превышать его. Таким образом, Закон установил не максимальный, а минимальный срок договора лизинга.

В нормативном регулировании на ведомственном уровне следует особенно выделить ПБУ 6/01, которое регламентирует учёт объектов основных средств, а в частности и основных средств арендуемых на основании договора аренды. Пунктом 2 ПБУ 6/01 установлено, что Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Доходные вложения в материальные ценности определены Методическими рекомендациями о порядке формирования пока­зателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000г. как имущество, предоставляемое за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода (п. 22).

Согласно п. 50. Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности “не относятся к ос­новным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте... предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката...”.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности орга­низаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, “счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие матери­ально - вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользова­ние (временное владение и пользование) с целью получения до­хода». Как видно, указанная инструкция не выделяет в составе доходных вложений в материальные ценности имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката.

Следовательно, на основании норм Методических рекоменда­ций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчет­ности организации, Инструкции по применению нового Плана сче­тов, а также ПБУ 6/01, можно сказать, что имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката, дол­жно быть квалифицировано как внеоборотные активы.

Таким образом, нормы ПБУ 6/01 применяются в отношении объектов, предназначенных для сдачи в аренду, несмотря на то, что Положение:

·        прямо не указывает, что в составе основных средств могут быть учтены  объекты, предназначенные для сдачи в аренду

·        прямо не предусматривает среди вариантов использования объектов основных средств возможность предоставления их в аренду;

·        не содержит раздела, специально посвященного вопросам
аренды основных средств.

Поскольку Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, с моей точки зрения, действуют в отношении способов бухгалтерского учета основных средств прямо не отме­ненных или прямо не регулируемых ПБУ 6/01, постольку в от­ношении аренды основных средств действуют положения Методи­ческих указаний, в части, не противоречащей ПБУ 6/01. Основным документом, регулирующим порядок учета лизинговых операций является Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".
Глава 2.Понятие и классификация аренды

Аренда - отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору (ст. 606 ГК РФ).[4]

Сложившаяся в Российской Федерации система арендных отношений включает совокупность операций по найму имущества, различающихся по шести основным признакам – экономическим условиям, срокам, объектам, субъектам аренды, в зависимости от области рынка,  форме арендной платы.

 «Классификация аренды»

Классификация аренды

1. В зависимости от экономических условий

Текущая (операционная)

Лизинг (финансовая), в том числе

·        Финансовый

·        Возвратный

·        Оперативный

2. По продолжительности арендных отношений

Долгосрочная(свыше одного года)

Краткосрочная(не более одного года)

3. По объектам

Недвижимое имущество

Движимое имущество

4. По субъектам(арендодатель, арендополучатель)

Государственные органы

Юридические лица

Физические лица

5. В зависимости от области рынка

Внутренняя аренда

Внешняя аренда

6. По форме арендной платы

Денежная

Натуральная(товарами, работами, услугами)

Текущая аренда состоит в сдаче внаем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора.

При заключении договора аренды помещение передается по акту приема-передачи, а бухгалтер арендодателя передает бухгалтеру арендатора копию инвентарной карточки объекта недвижимости. Условия сделки определяются сторонами в договоре аренды. Но описывать все условия, кроме существенных (например, размер и порядок оплаты), вовсе не обязательно. Гражданский Кодекс подробно описывает права и обязанности и арендатора, и арендодателя. Если стороны хотят изменить или уточнить общие нормы, то они вправе это описать в договоре (кроме жестких норм). Большинство норм гражданского законодательства носит именно "мягкий" характер, с оговоркой "если иное не предусмотрено договором". Текущая аренда применяется только для определенных видов оборудования, таких как транспортные средства, для которых существует устоявшаяся система сдачи в аренду и рынок бывших в употреблении транспортных средств. Она также широко распространена в областях с быстрой сменой технологий, когда лицом, сдающим в аренду (арендодателем) часто является сам производитель, например, в производстве компьютерной техники.

Финансовая аренда (лизинг) представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем (лизингодателем) в собственность имущества у определенного продавца и передаче его арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование за плату с правом выкупа. Земельные участки и другие природные объекты не могут служить предметом лизинга. При выкупе в договоре лизинга может быть предусмотрен переход арендованного помещения (здания) в собственность арендатора по истечении срока аренды или досрочно при условии внесения арендатором всей выкупной цены.

При финансовом лизинге срок договора лизинга соизмерим по продолжительности с нормативным сроком службы лизингового имущества.[5]

При возвратном лизинге поставщик имущества одновременно выступает и как лизингополучатель.

Оперативный лизинг предполагает неоднократную передачу имущества во временное владение и пользование в течение нормативного срока его службы.

Данные виды аренды различаются по ряду характеристик:[6]

·        Текущая аренда предусматривает сдачу внаем имущества, которым ранее пользовался арендодатель, в то время как лизинг в основном подразумевает передачу в аренду нового, специально приобретенного по указанию лизингополучателя имущества;

·        При лизинге в отличие от текущей аренды период аренды совпадает или близок к нормативному сроку службы имущества;

·        Арендованное имущество может использоваться арендатором для извлечения дохода и удовлетворения социальных нужд, а лизинговое – только в предпринимательских целях;

·        Субъектами текущих арендных отношений выступают два лица – арендодатель и арендатор, в то время как при лизинге их трое – лизингодатель, лизингополучатель и поставщик;

·        Перечень объектов лизинга уже перечня объектов текущей аренды, так как в него не включаются земельные участки и другие природные объекты;

·        Лизинговая деятельность в отличие от текущей аренды подлежит обязательному лицензированию;

·        Арендодатель несет полную ответственность за качество сданного в аренду имущества, а лизингодатель нередко переуступает лизингополучателю свое право предъявления претензий по качеству поставщику;

·        При лизинге в отличии от текущей аренды лизингодатель не имеет права досрочного прекращения действия договора по собственной инициативе;

·        Лизинговая деятельность регламентируется не только общими, но и специальными законодательствами и нормативными правовыми актами.

По продолжительности арендных отношений различают долгосрочную (сроком свыше одного года) и краткосрочную (сроком не более одного года) аренду.

Действующее законодательство об аренде определяет перечень имущества, сдача которого в аренду ограничивается или вовсе не допускается. В частности, ограничения на сдачу в аренду распространяются на атомные электростанции, ракетно-космические комплексы, вооружение, железные дороги общего пользования, а также иные объекты общегосударственного и специального назначения.

Субъектами арендных отношений являются арендодатель и арендатор.

Арендодателями могут выступать:[7]

·        юридические и физические лица, обладающие правом собственности;

·        лица, управомоченные собственником сдавать имущество в аренду(балансодержатели). К ним относятся организации, за которыми имущество закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В соответствии с п. 2 ст. 295 ГК РФ они вправе заключать арендные сделки следующим образом:

по объектам недвижимости – только с согласия собственника в лице государственного(местного) органа по управлению имуществом;

по объектам, относящимся к движимому имуществу, - самостоятельно, кроме случаев, установленных законодательством.

Исключения из общего правила предусмотрены для следующих субъектов:

·                    образовательных учреждений, которые вправе самостоятельно предоставлять в аренду любое имущество, включая земельные участки, при условии использования полученных средств на развитие образовательного процесса;

·                    организаций железнодорожного транспорта, которые могут сдавать в аренду недвижимое имущество с согласия Министерства путей сообщения РФ при условии направлении вырученных средств на приобретение подвижного состава и контейнеров, развитие производственных мощностей и строительство объектов социальной сферы;

·                    органов местного самоуправления, которым дано право предоставлять в аренду объекты недвижимости, являющиеся муниципальной собственностью.

Арендаторами могут выступать юридические и физические лица. Законодательство об аренде предъявляет к ним гораздо меньше требований, чем к арендодателям. Главным из них является обладание правоспособностью.

Глава 5.Бухгалтерский учет лизинговых операций

Каждая лизинговая сделка состоит из следующих этапов:[17]
1.         подписание лизингового контракта. Осуществлению лизинговой сделки предшествует получение заявки от предприятия на какое-либо оборудование. Обычно потенциальный арендатор обращается с этой заявкой к своему банку, а последний уже предлагает осуществить договор специализированной компании; в то же время не исключено и обращение арендатора напрямую к лизинговой компании с предложением заключить лизинговый контракт;

2.         приобретение товара. Приобретение машин, приборов, оборудования и других материальных ценностей, являющихся предметом лизингового контракта, производится по поручению клиента лизингодателем посредством заключения контракта купли-продажи;

3.         поставка товара. Поставка товара осуществляется продавцом (поставщиком) в соответствии с условиями договора с предварительным предупреждением арендатора о предстоящей поставке;

4.         приемка товара. Осуществляется подписанием протокола приемки, в котором участвуют поставщик и лизингополучатель;

Лизингополучатель удостоверяет протоколом приемки надлежащую поставку объекта сделки, подтверждает достижение оговоренных показателей в эксплуатации, а также признает действительность всех договоренностей, указанных в контракте по лизингу, и обязуется произвести в установленное время первый лизинговый взнос.

5.         кредитование банком операции приобретения лизинговой компанией товара (при необходимости);

6.         оплата поставки. Оплата может производиться следующими способами:

·        стопроцентная оплата по подписании протокола приемки;

·        первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после ее исполнения.

7.  выплата лизинговых платежей. Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита. В них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы.

По окончании срока контракта арендуемое имущество может быть возвращено лизинговой компании, либо выкуплено по остаточной стоимости, либо контракт может быть продлен на новый срок.
§1.Учет операций по договору финансового лизинга у лизингодателя
Приобретение имущества у поставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций. Затраты, образующие капитальные вложения, относятся в дебет счета 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет» и других без учета «входящего» НДС.

В момент готовности приобретенного имущества для сдачи в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений, о чем делается запись по дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1), и кредиту счета 08, субсчет 4. Основанием для совершения данной операции являются утвержденный руководителем лизинговой организации акт (накладная) приемки-передачи основных средств, а также документы, подтверждающие права лизингодателя на предмет лизинга.[18]

Приобретенное у поставщика лизинговое имущество предоставляется во временное владение и пользование лизингополучателю вместе со всеми его принадлежностями и документами.

Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизингоа во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. При передаче в лизинг имущества (на балансовую стоимость) составляется запись с кредита счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 2) в дебет счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1). Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Арендные обязательства», и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Одновременно производится списание переданного объекта с баланса лизингодателя – дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», кредит счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1).

Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества», в корреспонденции с дебитом счета 76, субсчет 6. В дальнейшем по мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной (лизинговой ) деятельности лизингодателя (дебет счета 98, субсчет 5, кредит счета 90, субсчет 1).

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на активном счете 01.1 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга.

Лизинговая плата включает следующие элементы: амортизацию предмета лизинга; оплату процентов за пользование кредитом; страховые взносы, связанные со страхованием предмета лизинга; плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором; налог на имущество, если балансодержателем выступает лизинодатель; вознаграждение лизингодателя; налог на добавленную стоимость.

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на активно-пассивном сопоставляющем счете 90 «Продажи».

Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты с лизингополучателями», а аналитический – по лизинополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых плпатежей.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизинодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также найдут отражение по кредиту счета 90 «Продажи». В его дебет лизингодатель спишет свои текущие затраты, возникшие в отчетном месяце и связанные с оказанием лизинговых услуг.

Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Списание с баланса имущества, перешедшего в собственность лизинополучателя отразится записью по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 2)

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его вернуть в состоянии, обусловленном договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01, субсчет «Собственные основные средства» и кредиту счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 2).

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника найдет отражение лишь в рамках забалансового учета, а именно по кредиту счета 011.[19]

Если отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений.

Списание возвращенного имущества с забалансового учета отражается записью по кредиту счета 011. При оприходовании на баланс возвращенного лизингополучателем имущества делается запись по дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1). и кредиту счета 76-6.[20]
§2.Учет у лизингополучателя
Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре лизинга. При этом делается запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс.

Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации.

Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают с момента начала использования предмета лизинга. Информация о них накапливается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с лизингодателями», ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость изготовляемой продукции (выполняемых работ, оказанных услуг) по элементу «Прочие затраты». Данный порядок установлен в трех нормативных документах – Федеральном законе от 2 октября 1998 г. № 164-Фз «О лизинге» (п. 6 ст. 28 и п. 3 ст. 29), ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.5), Приложении о составе затрат (п. 2 и п.10).[21]

Затраты, связанные с начислением лизинговой платы. Аккумулируются на активных калькуляционных счетах 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» без НДС, причитающегося лизингодателю.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.

При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в состав собственных основных средств по лизинговой стоимости. При списании лизингового имущества с забалансового учета делается запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». Оприходывание на баланс лизингового имущества, перешедшего в собственность лизингополучателя осуществляется с дебета счета 01, субсчет «Собственные основные средства» в кредит счета 02. При возврате предмета лизинга делается запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений. При переводе лизингового имущества в состав собственных основных средств делается запись по дебету счета 01, субсчет «Собственные основные средства» и кредиту счета 01, субсчет «Основные средства, сданные в аренду».

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда доя него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.
§3.Особенности учета операций по договору возвратного лизинга
При возвратном лизинге в отличии от финансового лизингополучателю надлежит дополнительно организовать учет продажи собственного имущества, а лизингодателю – грамотно отразить начисление амортизации предмета лизинга.

Синтетический учет продажи основных средств продавец-лизингополучатель организует на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы»: в дебет записываются остаточная стоимость проданного объекта и другие расходы, связанные с его выбытием, в кредит – причитающиеся операционные доходы. Аналитический учет рассматриваемых сделок ведется в разрезе лизинговых соглашений и выбываемых объектов.

Поскольку возвратный лизинг является разновидностью финансового, срок, на который имущество передается во временное владение и пользование, должен совпадать со сроком его полезного использования. Поэтому возникает вопрос, что считать сроком полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации у другого владельца (поставщика).
Заключение.


В заключении хотелось бы отметить, что, в-первую, очередь для правильного учёта по договору аренды и лизинга бухгалтер должен правильно определить момент перехода права собственности на имущество являющееся предметом договора. Чтобы правильно определить этот момент бухгалтер должен быть хорошо юридически подкован и знать гражданский кодекс, ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» где указано, когда переходит право собственности, а также вчитываться в условия каждого конкретного договора. Для правильно отражения операций на счетах бухгалтерского учёта бухгалтеру необходимо знать требования положений по бухгалтерскому учёту и инструкций Министерства Финансов РФ. В своей курсовой я подробно раскрыл особенности учета, как у арендатора, так и арендодателя. В вопросах аренды на бухгалтера ложится ответственность за формирование финансового результата, как у арендодателя, так и арендатора.  Договоры лизинга имеет немного более сложную структуру чем договоры аренды, но являются более выгодными как для лизингодателя так и лизингополучателя. Всвязи с этим договоры лизинга должны получить большее распространение в ближайшее время, особенно в условиях финансового кризиса. Поэтому вопросы договора лизинга должны иметь первостепенное значение для бухгалтера. В приложениях я выделил основные проводки связанные с учётом договоров лизинга и аренды имущества как для арендаторов так и арендодателей.
Список использованной литературы


1.     ФКЗ от 26 января 1996 года №14-ФЗ «Гражданский кодекс РФ (Часть 2)» принят Государственной Думой 22 декабря 1995 с изм., внесенными Федеральным законом от 26.01.1996 N 15-ФЗ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П

2.     ФКЗ от 31 июля 1998 года №146-ФЗ «Налоговый кодекс РФ (Часть 1)» принят Государственной Думой 16 июля 1998 года с изм., внесенными Федеральными законами от 30.03.1999 N 51-ФЗ, от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. 09.07.2002), Определением Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 N 257-О

3.     ФЗ от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» принят Государственной Думой 11 сентября 1998 года с изм., внесенными Федеральными законами от 24.12.2002 N 176-ФЗ, от 23.12.2003 N 186-ФЗ)

4.     ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» принят Государственной Думой  23 февраля 1996 года, в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ,  от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ

5.     Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль организации» в ред. Законов РФ от  06.08.2001 N 110-ФЗ

6.     Приказ Министерства Финансов РФ от 30 марта 2001 года №26н «об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01» Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 апреля 2001 г. N 2689

7.     Приказ Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 года №33н «об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99» Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. N 1790

8.     Приказ Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 года №326н «об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99» Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. N 1791

9.     Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н «об утверждении плана счетов финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкции по его применению» в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н

10. Приказ Министерства Финансов РФ от от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» в ред. Приказа Минфина РФ от 23.01.2001 N 7н

11. Керимов В.Э. «Бухгалтерский учёт:учебник» изд. «Эксмо», г Москва 2006 г. 688с.

12. Клокова Н.В. «10 000 прводок» Жур. «Горячая линия бухгалтера» №19-20, 2006 год.

13. Мельникова Л.А. «Бухгалтерский учёт лизинговых операций» Жур. «Современный бухучёт» №4, 2006 год

14. Антошина О.А. «Лизинг: документальное оформление, особенности бухгалтерского и налогового учёта», Жур. «Аудиторские ведомости» №5, 2006 год

15. Базарова А.С. «Бухгалтерский и налоговый учёт у арендодателя. Передача имущества в аренду» газета «Налоги» №34, 2007 год
Приложения


Приложение №1

«Учет доходов арендодателя от оказания услуг по передаче имущества в текущую аренду»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Начислена задолженность арендатора в связи с предоставлением ему услуг по передачи имущества в аренду	62-1	90-1	Счет-фактура
Начислена задолженность бюджету по НДС	90-3	68	Счет-фактура
Отражены прямые затраты, связанные с оказанием арендных услуг	20	02,05, 10,60	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура, требования-накладные
Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием арендных услуг	26	02,05 10,60	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов арендных услуг и присоединены к прямым затратам	20	26	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
Списаны затраты, относящиеся к оказанным арендным услугам	90-2	20	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания арендных услуг	90-9 (99)	99 (90-9)
Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль	99	68	Счет-фактура
С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам	68	51	Выписка банка по расчетному счету
На расчетный счет (в кассу) зачислен (поступил) долг арендатора	51,50	62-1	Выписка банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер

Приложение №2

 «Учет расчетов по арендной плате»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав прямых издержек производства	20,23	60-1	Счет-фактура
Начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой  в состав косвенных издержек производства	25,26	60-1	Счет-фактура
Начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой  в состав расходов на продажу	44	60-1	Счет-фактура
Отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по арендной плате	19-4	60-1	Счет-фактура
С расчетного счета (из кассы) перечислен (внесен) долг арендодателю	60-1	51,50	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма «входящего» НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по арендной плате.	68-1	19-4	Выписка банка по расчетному счету

Приложение №3

 «Учет приобретения лизингового имущества»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС)	08-4	60	Счет-фактура
Отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу	19	60	Счет-фактура
Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС)	08-4	10,70, 69,60, 76	Требования –накладные, расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры
Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам	19-4	60	Счет-фактура
С расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам	60	51	Выписка банка по расчетному счету
Приобретенное имущество принято в состав доходных вложений	03-с-1	08-4	Акт приемки-передачи
Принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу	68	19-4	Выписка банка по расчетному счету

 Приложение №4

«Учет передачи на баланс лизингополучателя предмета лизинга»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Начислена задолженность лизинополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта)	76-6	91-1	Счет-фактура
Списывается балансовая стоимость переданного имущества	91-2	03-с-1	Акт о списании
Увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества	76-6	98-5	Счет-фактура
Принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество	011		Акт приемки-передачи

Приложение №5

 «Учет доходов и расчетов по лизинговой плате»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате	62-1	90-1	Счет-фактура
Начислена задолженность бюджету по НДС	90-3	68 (76-5)	Счет-фактура
Отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг	20	02,05, 10,60 69,70, 76	Бухгалтерская справка-расчет, требования-накладные, расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры
Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг	25,26	20,05, 10,60-3 69,70, 76-1	Бухгалтерская справка-расчет, требования-накладные, расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры
В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам	20	25,26	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
Списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам	90-2	20	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг	90-9 (99)	99 (90-9)
На расчетный счет зачислен долг лизингополучателя	51	62-1	Выписка банка по расчетному счету
С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам	68	51	Выписка банка по расчетному счету

Приложение №6

«Учет приобретения в лизинг имущества»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Получено в лизинг имущество (его стоимость без НДС)	08-4	76-6	Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Отражена сумма НДС, относящегося к стоимости полученного имущества	19-4	76-6	Счет-фактура
Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (сумма без НДС)	08-4	10,70,69,60-3 и др.	Требования-накладные, расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры
Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам	19-4	60-3	Счет-фактура
Принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество	01	08-4	Акт приемки-передачи основных средств
С расчетного счета перечислена задолженность разным организациям	60-3	51	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма «входящего» НДС	68	19-4	Выписка банка по расчетному счету

---