Кодекс и Законы Учёт затрат на производство и калькулирование продукции кормовых культур
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ КОРМОВЫХ КУЛЬТУР. 4
1.1 Обзор аналитических источников по теме исследований. 4
1.2 Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию учета в растениеводстве. 8
II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СОСТОЯНИЕ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ ИССЛЕДУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.. 10
2.1 Краткие исторические сведения, местоположение и организационно-правовая структура предприятия. 10
2.2 Ресурсы и основные экономические показатели предприятия. 13
2.3 Состояние учетной работы предприятия. 14
III. УЧЕТ ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРДУКЦИИ КОРМОВЫХ КУЛЬТУР. 18
3.1 Особенности, объекты и задачи учета в растениеводстве. 18
3.2 Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции кормовых культур 20
3.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции кормовых культур 22
3.4 Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве. 24
3.5 Порядок отражения затрат и выхода продукции растениеводства в отчетности 26
IV. ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ КОРМОВЫХ КУЛЬТУР И ЗАКРЫТИЕ СУБСЧЕТА 20-1 «РАСЕНИЕВОДСТВА», АНАЛИТИЧЕСКИЙ СЧЕТ «КОРМОВЫЕ КУЛЬТУРЫ». 30
4.1 Принципы и особенности формирования производственной себестоимости продукции растениеводства. 30
4.2 Порядок исчисления себестоимости продукции кормовых культур. 32
4.3 Порядок закрытия субсчета 20-1 «Растениеводство», аналитический счет «Кормовые культуры». 35
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.. 39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 41
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.
Себестоимость сельскохозяйственной продукции представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.
Прежде чем рассчитать себестоимость продукции, полученной от кормовых культур, бухгалтеру следует определить объекты калькуляции, собрать все затраты, распределить их по видам кормов, соблюдая специфику учета. Помимо этого ему необходимо знать продуктивное долголетие культур, их кормовые достоинства и другие отраслевые особенности. Поэтому весьма актуально сегодня правильно и рационально организовать учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции кормовых культур.
Целью курсовой работы является изучение состояния учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции кормовых культур.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
· рассмотреть теоретический аспект учета затрат и себестоимости продукции растениеводства;
· проанализировать организацию учета затрат и себестоимости на практике конкретного предприятия;
· сделать выводы, проанализировав тему.
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ КОРМОВЫХ КУЛЬТУР
1.1 Обзор аналитических источников по теме исследований
В единой системе бухгалтерского учета учет на производство (производственный учет) является важнейшей частью единой интегрированной информационной системы, призванной, с одной стороны, обеспечить эффективное управление затратами и результатами в достижении основной цели деятельности организации – получение необходимой прибыли, а с другой, удовлетворение информацией о производственной деятельности индивидуальных и общественных потребностей всех участников экономических отношений.
В системе производственного учета выделяется два важнейших связанных между собой направления: первое - аналитический учет затрат и выхода продукции, второе - калькулирование ее себестоимости. Цели первого направления учета - текущий, оперативный контроль затрат в местах их возникновения, разграничение и измерение затрат по видам затрат, периоду времени, продукту или заказу, выявление отклонений от норм и стандартов затрат и стандартных требований к готовой продукции. Цели второго направления производственного учета - группировка издержек в аналитических разрезах, позволяющих определить себестоимость продукции с применением приемов и способов исчисления себестоимости единицы продукции (калькуляции).
Для рациональной организации производственного учета является важным определение объектов учета затрат, способов учета затрат объектов калькулирования, калькуляционных единиц и приемов калькулирования себестоимости продукции.
Калькулирование себестоимости – это совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
Калькуляция – это результат калькулирования, т.е. расчетные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг). От структуры калькуляции непосредственно зависят методы и порядок учета, степень раскрытия затрат на производство, система плановых расчетов и характеристика получаемой при этом информации о себестоимости продукции (работ, услуг).
Объекты калькуляции – это конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг), по которым исчисляется себестоимость их.
Основной считается продукция, для которой создано данное производство, т.е. продукция, получаемая при возделывании сельскохозяйственной культуры или содержании соответствующего вида животных. Как правило, это корнеплоды, сено, зеленая масса и т.д.
Если то или иное производство дает несколько видов основной продукции, то такая продукция называется сопряженной. В частности, к ней можно отнести солому от обмолота многолетних и однолетних трав на семена.
К побочной относится продукция, получаемая одновременно с основной, т.е. продукция, сопутствующая выпуску основной продукции. Например, таковыми являются сено и зеленая масса с культурных сенокосов.
Калькуляционные единицы – это показатели, характеризующие объекты калькуляции, к которым относятся: натуральные единицы объекта (продукта); условно-натуральные, условные и стоимостные единицы; единицы времени и работ; эксплуатационные единицы.
Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) предполагает:
· экономическое обоснование классификации затрат и их группировки для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);
· определение круга затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и четкое разграничение их между производственной и полной (коммерческой) себестоимостью;
· разработку и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, распределение их между законченной продукцией и незавершенным производством, распределение косвенных расходов, определение объема калькулируемой продукции (работ, услуг), их объемов и калькуляционных единиц, установление периодичности (сроков) калькулирования;
· распределение затрат между сопряженными видами продукции и обоснование оценки побочной продукции;
· построение калькуляционных листов и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг). [2]
Проблемным и важным вопросом до настоящего времени в процессе калькулирования себестоимости продукции является наиболее точное распределение затрат между несколькими видами продукции (основной, сопряженной, побочной), полученных с одного объекта производства. Для распределения затрат на совместно производимые продукты в западных странах с развитой рыночной экономикой используют также целый ряд способов: пропорционально рыночной стоимости в точке разделения производимых затрат; чистой стоимости реализации; окончательной цены продажи; показателей в натуральном выражении; условной себестоимости; валовой прибыли; химических свойств; энергетического потенциала; альтернативной стоимости; метода произвольных математических процедур; метода оценочного распределения.
На Западе методы, выбираемые для определения себестоимости совместно производимых продуктов, используются с учетом потребностей информации, реальных производственных условий компаний и с целью управления издержками. В отечественной же практике методы калькулирования себестоимости выбирают только с одной целью – наиболее точного исчисления себестоимости продукции. Бесспорно, точность исчисления себестоимости продукции является в любом случае актуальной задачей учетного процесса. Однако для различных целей управления этого не достаточно. В условиях рынка распределение затрат и исчисление себестоимости различных видов продукции сельского хозяйства, но совместного технологического процесса производства требуется: для наиболее обоснованной оценки стоимости товарно-материальных запасов, определения себестоимости товарной продукции, установления продажных цен, предоставление органам государственного регулирования интересующей их информации, для целей налогообложения. Данные о себестоимости продукции в условиях рынка должны служить основой для анализа характера изменений показателей себестоимости и прибыльности при изменении объема выпускаемой продукции, назначения продажной цены на продукт, сравнения рентабельности видов продукции и оценки эффективности их производства. Следовательно, исследование и совершенствование калькулирования себестоимости продукции сельского хозяйства должно идти по вышеуказанным направлениям.
Отметим, что из множества методов можно выделить пять основных способов калькуляции, существенно отличающихся друг от друга: способы прямого расчета, суммирования затрат, исключения затрат, распределения затрат и нормативный. В сельском хозяйстве наиболее обоснованным будет использование способа суммирования затрат, сущность которого заключается в обобщении и определении затрат по временным периодам, процессам, переделам, работам, с прямым отнесением отдельных затрат по каждому виду продукции. [8]
Учет производственных затрат в сельскохозяйственных организациях осуществляется на основе первичных документов, оформленных в соответствии с установленным порядком. Учет должен обеспечивать поступление оперативной, достоверной и полной информации по предприятию в целом и его структурным подразделениям (бригадам, фермам, кооперативам, арендным коллективам) о трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции, количестве и стоимости полученной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). [2]
1.2 Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию учета в растениеводстве
Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях РФ, а также документов, излагающих правила представления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.
Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону.
Наряду с Федеральным законом бухгалтерский учет регулируется Постановлениями Правительства РФ. Такие Постановления принимаются по наиболее важным вопросам, конкретизирующим отдельные положения Федерального закона о бухгалтерском учете.
Министерство финансов РФ, в частности находящийся в его составе Департамент по методологии бухгалтерского учета и отчетности, разрабатывает положения, регулирующие вопросы методологии ведения бухгалтерского учета в организациях. Приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н (с изменениями от 24.03.2000 г. №31н) было утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и др.
Документы второго уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета включают положения по бухгалтерскому учету. К ПБУ, регламентирующим тему курсовой работы, относятся ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10\99 «Расходы организации».
К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. А также прочие методические указания и рекомендации. Например, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.
Документы, утверждаемые руководителем организации, содержат внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации. Они носят обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формируют учетную политику. Согласно действующему законодательству предприятия на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества и т.д.
II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СОСТОЯНИЕ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ ИССЛЕДУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ2.1 Краткие исторические сведения, местоположение и организационно-правовая структура предприятия
Совхоз «Приморский» был образован на основании Приказа Иркутского областного управления сельского хозяйства от 19 января 1967 года №20 на базе разукрупнения совхозов «Бахтайский» Аларского района и «Первомайский» Балаганского района. По данным земельного баланса общая площадь совхоза «Приморский» составляла 18685 га и в том числе земельных угодий: пашни – 14810 га, сенокосы – 383 га, пастбищ – 2983 га, приусадебных участков – 36 га.
Первым директором совхоза «Приморский» был Александр Ильич Суборов, секретарем партийной организации Александр Андреевич Дмитриев, председателем сельского совета Спас Мантыкович Алексеев.
Совхоз «Приморский» 25 января 1993 года был переименован в Акционерное общество закрытого типа «Приморский» (АОЗТ «Приморский»), с 4 ноября 1997 года путем реорганизации фирменное название АОЗТ «Приморский» изменено на Сельскохозяйственное закрытое акционерное общество «Приморский» (СХ ЗАО «Приморский»).
СХ ЗАО «Приморский» находиться в бассейне реки Ангары, где преобладает дерново-карбонатные почвы. Землепользование хозяйства находиться в юго-восточной части района. Почвенный покров представлен черноземными и лугово-черноземными почвами.
Климат резкоконтинентальный. Агроклиматический район, к которому относится территория хозяйства, недостаточно увлажненный, с коротким безморозным периодом. Годовая сумма осадков составляет 300 –
Почвы подвержены сильному иссушению, вызывавшему дефицит влаги. Наличие покатых и крутых склонов – одна из причин развития водной эрозии, которая ежегодно увеличивается. Сравнительно хорошее плодородие почв в значительной степени ограничивается агроклиматическими ресурсами.
Природно-климатические условия позволяют производить зерно на фуражные и продовольственные цели. Уменьшение влияния негативных природных факторов возможно лишь при внедрении специальных агроклиматических мероприятий: орошение, полезащитное лесоразведение, применение почвозащитной системы земледелия и т.д. С 1978 года внедрена почвозащитная система земледелия. Хозяйство первым в Иркутской области применило данную систему земледелия и широко использует ее в настоящее время.
Хозяйство делится на 4 отделения: №1 – село Русский Мельхитуй, №2 – село Бурятский Мельхитуй, №3 – село Быково, №4 – село Шалоты. Центральная усадьба расположена в селе Хадахан. Расстояние от села Хадахан до районного центра п. Новонукутск –
СХ ЗАО «Приморский» специализируется на производстве зерна и кормов. Производством продукции заняты четыре подрядных звена, из них одно звено занято заготовлением сена, два – возделыванием зерновых и кормовых культур, и одно звено занято производством мяса. Организация внутрихозяйственных отношений на принципах подряда позволяет производить больше продукции с минимальными затратами на ее производство. Также исследуемое предприятие занимается производством молока, меда и другой продукции пчеловодства, реализует шерсть овец. На коном дворе содержатся спортивные и рабочие лошади. Кроме основного производства в хозяйстве задействованы вспомогательное, промышленное и обслуживающее производства.
Предприятие имеет четыре зерносклада, одно хранилище, один склад с минеральными удобрениями и один материальный склад.
Структура предприятия представлена на рисунке 1.
Рис. 1. - Организационная структура СХЗАО «Приморский»
Где:
- полеводческая бригада;
- тракторно-полеводческая бригада;
2.2 Ресурсы и основные экономические показатели предприятия
Ресурсы и основные экономические показатели предприятия приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Ресурсы и основные экономические показатели
| Показатель | Год | 2008 в % к 2007 | ||
| 2006 | 2007 | 2008 | ||
| Наличие сельскохозяйственных угодий, га | 25156 | 25784 | 27210 | 108,17 |
| Среднегодовое количество работников, чел. | 354 | 355 | 370 | 104,52 |
| Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 75568 | 100902 | 141931 | 187,82 |
| Стоимость валовой продукции по ценам реализации, тыс. руб. | 82198 | 88340 | 155043 | 188,62 |
| Стоимость основных производственных фондов в расчете на: 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб. | 300,4 | 391,3 | 521,6 | 173,64 |
| одного среднегодового работника, тыс. руб. | 213,5 | 284,2 | 383,6 | 179,67 |
| на 1 рубль валовой продукции, руб. | 0,9 | 1,1 | 0,9 | 100,00 |
| одного среднегодового работника, тыс. руб. | 326,8 | 248,8 | 419,0 | 128,21 |
| на 1 рубль валовой продукции, руб. | 1,1 | 0,9 | 1,1 | 100,00 |
| Прибыль, тыс. руб. | 18720 | 46305 | 68286 | 364,78 |
| Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 68636 | 63471 | 118752 | 173,02 |
| Уровень рентабельности, % | 27,3 | 73 | 57,5 | 210,62 |
Из данной таблицы видно, что стоимость валовой продукции по ценам реализации увеличилась на 88662%, прибыль на 49566руб., но при этом и увеличилась и себестоимость реализованной продукции на 73%. Также увеличился уровень рентабельности.
Предприятие обладает обширными земельными территориями, наблюдается увеличение ее площади. Если рассматривать более детально, то можно увидеть, что площадь пашни увеличивается за счет уменьшения сенокосов и пастбищ.
Количество работников почти не изменяется. В организации в среднем заняты 370 работника, из них 284 постоянно заняты в сельскохозяйственном производстве.
2.3 Состояние учетной работы предприятия
В СХ ЗАО «Приморский» учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер руководствуется в своей деятельности действующими положениями об организации и ведении бухгалтерского учета в Российской Федерации.
В исследуемом предприятии учет ведется в автоматизированной форме, на базе использования программы «1С: Предприятие».
Для автоматизированной формы учета характерны следующие преимущества:
1) высокая точность учетных данных;
2) оперативность данных учета;
3) повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;
4) увязка всех видов учета и планирования, поскольку они имеют одни и те же носители информации и др.
Автоматизированная форма учета практически лишена недостатков, кроме того, что бухгалтер должен пройти специальные курсы для подготовки к работе с программой «1С: Предприятие».
|
Рис.2 – Схема документооборота при автоматизированной форме учета.
В хозяйстве для оформления хозяйственных операций применяются единые унифицированные формы документов первичного учета. Исследуемое предприятие вполне обеспечено типовыми бланками, для изготовления бланков документов используется копировальная техника. Многие формы первичных документов старого образца, некоторые отсутствуют или ведутся в подразделениях в произвольной форме в тетрадях и на приспособленных бланках.
Документооборот разработан с учетом конкретных особенностей хозяйства: размещение производств, расположения и удаленности складов. На предприятии имеются разработанные и утвержденные графики составления и представления внутрихозяйственной отчетности, которые предоставляются не позднее 25 числа месяца, а также графики документооборотов учетных процессов. График выполнения учетных работ тесно увязан с графиком документооборота. На исследуемом предприятии имеются должностные инструкции бухгалтеров и графики повышения их квалификации.
Все рабочие места бухгалтеров предприятия оснащены компьютерной техникой и отвечают всем стандартным требованиям. Обеспеченность учебной и методической литературой удовлетворительная. Основные законодательные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета на предприятии имеются в наличии.
Помещение кассы соответствует всем требованиям, предъявляемым к таким помещениям.
В СХ ЗАО «Приморский» действует полная централизация учетного процесса, это означает, что весь учётный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях хозяйства осуществляется лишь первичный учет.
Распределение обязанностей в бухгалтерии также связано с планом выполнения учетных работ. Распределение обязанностей разработано таким образом, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников. В хозяйстве сложилась вертикальная (линейно-штабная) структура бухгалтерии. В состав бухгалтерии входят следующие группы и отделы:
· материальная группа;
· группа учета расчетов по оплате труда;
· торговый отдел;
· отдел реализации.
Схема распределения обязанностей представлена на рисунке 3.
Учет продукции животноводства и растениеводства ведет бухгалтер материальной группы. Учет расчетов по оплате труда и начислению налогов – бухгалтера расчетной группы. Учет по торговле ведет торговый отдел.
Таблица 2 – Количественный и качественный состав работников
учетного аппарата организации
| Ф.И.О. работника | Должность | Образование | Стаж работы | Возраст |
| Шанарова Р.А. | гл. бухгалтер | высшее | 15 | 46 |
| Готолова В.В. | зам. гл. бухгалтера | высшее | 13 | 43 |
| Хангурова В.Г. | бухгалтер расчетной группы | средне-специальное | 5 | 38 |
| Кокорина И А. | старший бухгалтер материальной группы | высшее | 14 | 41 |
| Оскорбина Л.А. | старший бухгалтер отдела реализации | средне-специальное | 10 | 36 |
| Тарханова Е.И. | бухгалтер по налогам | высшее | 1 | 23 |
На основании данных таблицы 2, можно сказать, что в исследуемом предприятии почти все работники учетного аппарата имеют большой стаж работы, что позволяет им качественно выполнять работу.
III. УЧЕТ ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРДУКЦИИ КОРМОВЫХ КУЛЬТУР3.1 Особенности, объекты и задачи учета в растениеводстве
Растениеводство – одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства, которая удовлетворяет потребности населения в продуктах питания, промышленности – в сырье, животноводства – в кормах. Она обусловлена рядом особенностей:
1. имеет сезонный характер, т.е. появляется разрыв между периодами производства и выхода продукции. А также производственный процесс длится несколько месяцев, и параллельно производятся затраты под урожай будущего года;
2. затраты осуществляются в отдельных производствах на возделывание многих конкретных культур. Производственный процесс складывается из разнородных комплексов работ, каждый из которых состоит из большого количества конкретных работ. Кроме того, эти работы осуществляются в разное время года;
3. при выполнении конкретных работ расходуются разнообразные материальные ценности, нефтепродукты, ГСМ, семена, удобрения и оплата труда работников. Следовательно, затраты на растениеводство не могут учитываться общей суммой;
4. рассосредоточенность производства.
Объектами учета затрат на производство в растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур), сельскохозяйственные работы, затраты, подлежащие распределению, и прочие объекты. Порядок учета затрат текущего года по культурам или группам культур принимается организацией.
В состав объектов учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам под урожай будущего года не должны включаться работы, которые относятся к культурам текущего года. Они выделяются в том случае, когда затраты на выполнение этих работ не могут быть сразу отнесены на ту или иную культуру отчетного года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершенному производству растениеводства. Затраты на конец года, учтенные как незавершенное производство, переходят на следующий год. В следующем году их распределяют на объекты учета затрат по культурам (группам культур). Затраты на известкование, гипсование, первичное окультуривание мелиорируемых земель и других работ могут находиться в составе незавершенного производства в течении нескольких лет.
Все затраты по незавершенному производству в растениеводстве представляют собой объект учета затрат, характерным для которого является поэлементарное (постатейное) распределение затрат в будущем году (после окончания посевных работ и определения фактической площади посева под те или иные культуры) по соответствующим объектам учета затрат. [7]
В отрасли растениеводства учет должен обеспечить следующие задачи:
1. правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, по сменным годам производства;
2. обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат;
3. своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая продукцию, а также обеспечивать информацией для точного исчисления себестоимости.
3.2 Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции кормовых культур
Продукция растениеводства поступает в хозяйстве в сжатые сроки уборки при различных погодных условиях. Значительное количество продукции растениеводства используется в хозяйстве в виде кормов и подстилки для продуктивного и рабочего скота и других сельскохозяйственных животных. Часть продукции скармливается скоту без предварительной уборки (путем выпаса), часть – в виде скошенной зеленой массы трав, ботвы и листьев, полученных при уборке корнеплодов и овощей. Значительная часть кормов заготавливается впрок (сено, солома, корнеплоды, силос, сенаж и т.д.).
Корма, скормленные скоту без их предварительной уборки (путем выпаса), на складе и в бухгалтерских регистрах не приходуются. Количество скормленных кормов определяют главный агроном и главный зоотехник хозяйства расчетным порядком (взвешиванием урожая с контрольных участков и т.п.). Ее стоимость вычитается из суммы затрат на выращивание трав. При этом составляют акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № 173-АПК) (см. Приложение 1)
Скошенная зеленая масса трав, а также ботва корнеплодов и другие культуры, предназначенные на корм скоту, перед скармливанием их животным должны быть обязательно взвешены. В конце дня бригадир животноводов по отвесам весовщика записывают количество зеленой массы в ведомость учета расхода кормов. По окончании месяца бригадир растениеводов подсчитывает количество отпущенной зеленой массы по ее видам (травы однолетние и многолетние, кукуруза и т.п.) и совместно с агрономом и зоотехником составляет акт на оприходование продукции, который вместе с ведомостями расхода кормов сдает в бухгалтерию. Акт служит основанием для списания с подотчета бригадира отпущенной зеленой массы.
Сено и солома приходуются не позднее трех дней после закладки их на постоянное хранение. Заготовленные грубые и сочные корма принимает специальная комиссия, назначаемая директором предприятия. В состав комиссии входят: главный агроном, агроном отделения (фермы), зоотехник, бригадир, под непосредственным руководством которого проводились скирдование, буртование и силосование. Комиссия проверяет качество укладки, определяет объем, массу и количество заготовленных кормов.
Заготовленный силос приходуют не ранее чем через 20 дней после окончания загрузки силосного сооружения, так как в этот срок в основном заканчивается заквашивание и осадка засилосованной массы. Силос учитывают с подразделением на силос кукурузный и из других культур по массе в кормовых единицах и в переваримом протеине.
Результаты работы комиссии оформляют специальным актом приема грубых и сочных кормов (ф. № СП-17) (см. Приложение 2) в двух экземплярах.
Корма со складов или других мест хранения для скармливания животным отпускают по ведомости учета расхода кормов (ф. № 175-АПК). Ведомость выписывает бухгалтерия на каждую группу скота на основании рациона кормления, составленных зоотехником. Ведомость учета расхода кормов составляют в двух экземплярах, из них один передают лицу, отпускающему корма, а второй – получающему.
После утверждения ведомости учета расхода кормов руководителем организации первый ее экземпляр с распиской получателя кормов служит основанием для списания их с подотчета материально ответственного лица. Второй экземпляр утвержденной ведомости с распиской лица, отпустившего корма, используется как документ для списания стоимости израсходованных кормов на затраты производства. Этот учет ведут в журнале учета расхода кормов (ф. №303-АПК).
При расходовании семян и посадочного материала кормовых культур в хозяйстве агроном составляет лимитно-заборную карточку (см. Приложение 3). Удобрения, ядохимикаты и гербициды отпускают со склада по требованию, которую выписывает бухгалтер материальной группы (см. Приложение 4).
Все документы по движению кормов после проверки и записи их данных в книгах складского учета и в журнале учета расхода кормов в установленные сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. Работники бухгалтерии систематически проверяют расходование кормов в соответствии с учрежденными нормами и контролируют их сохранность путем регулярной сверки наличия с данными бухгалтерского учета. [5]
Затраты учитываются по объектам учета ежемесячно и нарастающим итогом с начала года. Месячные итоги обобщаются в журнале-ордере №10-АПК. Для более удобного использования информации также можно составить анализ счета (см. Приложение 5).
3.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции кормовых культур
Согласно Плану счетов в хозяйстве корма учитываются на субсчете 1 счета 10 «Материалы» (см. Приложение 6). На данном субсчете учитывают наличие и движение кормов, как собственного производства, так и покупных. Поступление кормов отражают по фактической цене приобретения. Плановую себестоимость кормов собственного производства по итогам года доводят до уровня фактической.
Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на местах хранения в количественном выражении).
На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос, сенаж и другие виды кормов. При этом учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов – на одном аналитическом счете «Сено всех видов»; солому яровых и озимых культур – на общем счете – «Солома».
Корма животного происхождения (например: молоко) приходуют с кредита субсчета 20-2 «Животноводство», отходы – с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Фуражное зерно, переданное организациями по производству комбикормов для переработки на комбикорм на давальческих началах, учитывают отдельно. Полученный комбикорм приходуют с кредита отдельных аналитических счетов субсчета 10-1 по дебету аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости. [4]
В разрезе аналитических счетов учет затрат в растениеводстве осуществляется по следующей номенклатуре статей:
1. оплату труда с отчислениями на социальные нужды;
2. семена и посадочный материал;
3. удобрения (минеральные и органические);
4. средства защиты растений;
5. содержание основных средств, в том числе:
· нефтепродукты;
· ремонт основных средств;
· амортизация основных средств;
6. работы и услуги;
7. налоги, сборы и другие платежи;
8. прочие затраты;
9. организация производства и управления
Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету кормов.
| № п/п | Операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Оприходованы корма собственного производства | 10-1 | 20-1, 20-2 |
| 2 | Оприходованы корма, поступившие от поставщиков | 10-1 | 60, 76 |
| 3 | Отражена сумма НДС по поступившим кормам | 19 | 60, 76 |
| 4 | Оплачена задолженность поставщикам | 60, 76 | 50, 51 |
| 5 | Оприходованы корма из вспомогательного производства | 10-1 | 23 |
| 6 | Получены корма безвозмездно от других организаций | 10-1 | 98 |
| 7 | Выявлены излишки кормов | 10-1 | 91 |
| 8 | Выявлена недостача кормов | 94 | 10-1 |
| 9 | Корма отпущены на корм животным | 20-2 | 10-1 |
| 10 | Проданы корма | 62 | 10-1 |
3.4 Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве
Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются в том случае, когда затраты на выполнение этих работ не могут быть сразу отнесены на ту или иную культуру отчетного года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершенному производству растениеводства.
Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты по культурам под урожай текущего года. Поэтому работы незавершенного производства в растениеводстве представляют собой объект учета затрат, характерным для которого является поэлементное (постатейное) распределение затрат в будущем году (после окончания посевных работ и определения фактических площадей посева под те или иные культуры) по соответствующим объектам учета затрат. [2]
Затраты незавершенного производства под культуры урожая текущего года списывают следующим образом. Все расходы на посевы озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Как правило, неизвестно куда будут отнесены работы под яровые культуры. Поэтому весной будущего года после определения фактических площадей ярового посева под те или иные культуры затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют постатейно пропорционально площади посева.
Перед распределением затраты и объем незавершенного производства уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учета, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, где по объектам учета затрат отражают суммы распределяемых расходов незавершенного производства. Постатейно определяют суммы затрат на 1 га и распределяют в соответствии с площадью. [5]
В качестве самостоятельных (промежуточных) объектов учета затрат в растениеводстве выделяются:
· амортизация и затраты на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению (зернохранилища, овощехранилища и другие);
· затраты по орошению, подлежащие распределению (для учета в течение отчетного периода затрат по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях). Указанные затраты учитывают в разрезе статей и распределяют на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям;
· затраты по осушению, подлежащие распределению, - для учета затрат по осушению, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на осушенных землях (это затраты по содержанию каналов, мелиоративных и гидротехнических сооружений и устройств и другие расходы). Эти расходы в конце отчетного периода распределяются пропорционально посевным площадям культур, размещенных на осушенных землях;
§ силосование - для учета затрат по закладке силоса;
o сенажирование - для учета затрат по заготовке сенажа;
§ заготовка витаминно-травяной муки - для учета затрат по
· заготовке витаминно-травяной муки.
Затраты по каждому объекту учета группируются в соответствии с типовой номенклатурой статей. [2]
3.5 Порядок отражения затрат и выхода продукции растениеводства в отчетности
Целью любой сельскохозяйственной организации является производство продукции с наименьшими затратами. Правильное отражение в отчетности затрат по видам производимой продукции имеет большое значение для ценообразования и оценки эффективности производства.
К формам годовой отчетности, в которых отражаются затраты как в разрезе видов произведенной продукции, так и в целом по основному производству в разрезе статей и элементов затрат, относится «Производство и себестоимость продукции растениеводства» (форма 9-АПК) (см. Приложение 7). [9]
В форме 9-АПК отражается информация о площадях, затратах (трудовых и материальных), полученной продукции и себестоимости по всем видам произведенной продукции растениеводства.
В графе «Фактически убранная площадь» формы указывают:
· по озимым культурам - площадь посевов, сохранившихся к концу массового сева яровых;
· по яровым культурам - первоначальную площадь посева, т.е. всю засеянную весной площадь, не исключая летней гибели посевов.
По многолетним и однолетним травам, сенокосам и пастбищам естественным, сенокосам и пастбищам улучшенным показываются убранные площади в соответствии с фактическим их использованием, причем при разном использовании одних и тех же площадей указывается площадь с учетом неоднократного ее использования. Так, при двух или трех укосах трав с одной и той же площади, но разного использования (например, на семена и сено, на семена и зеленый корм) одна и та же площадь должна повторяться (два или три раза по соответствующим кодам по видам использования трав). Площади трав, используемые по одному и тому же назначению, дублироваться не должны. Например, при двух укосах на сено или двух укосов на зеленый корм площадь по соответствующему коду должна быть отражена только один раз.
Следует иметь в виду, что для заполнения строки «Всего посевов» по сеяным многолетним и однолетним травам учитывается посевная площадь, а не фактически убранная.
Отражение затрат в форме 9-АПК производится как общей суммой на возделывание каждой культуры, так и в разрезе отдельных комплексных статей затрат: оплата труда с начислениями, семена, удобрения и средства защиты растений, затраты по содержанию основных средств, прочие затраты, затраты по организации производства и управлению.
В графе «Затраты - всего» отражают все затраты, учтенные по дебету счета 20, субсчет «Растениеводство», относящиеся к продукции отчетного года с учетом затрат прошлых лет, включая затраты по погибшим посевам от стихийных бедствий. Затраты под урожай будущих лет, учитываемые в составе незавершенного производства по растениеводству, в данную графу не включаются.
В графу «Оплата труда с начислениями» включаются все виды начисленной оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе производства продукции. Сюда же включаются обязательные отчисления по установленным нормам в Фонд социальной защиты населения.
По графе «Семена» отражают фактическую себестоимость семян и посадочного материала собственного производства и покупных, использованных на посев (высадку) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме многолетних насаждений, закладка которых производится за счет целевых источников финансирования.
По графе «Удобрения и средства защиты растений» отражают стоимость органических и минеральных удобрений, вносимых в почву под сельскохозяйственные культуры, включая стоимость микроудобрений, бактериальных и других удобрений, производимых промышленностью. В этой же графе указывают и стоимость пестицидов, протравливателей, гербицидов, дефолиантов и других химических и биологических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур.
По графе «Затраты по содержанию основных средств» показывают затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств, занятых непосредственно в производстве. В эту статью включаются:
· амортизационные отчисления основных производственных фондов, непосредственно отнесенные на данную культуру (группу культур), исходя из амортизируемой стоимости этих фондов и принятых методов и способов начисления амортизации, а также суммы индексации амортизационных отчислений, произведенных в соответствии с законодательством;
· расход нефтепродуктов по установленным нормам;
· затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств.
По графе «Работы и услуги» отражаются затраты на работы и услуги вспомогательных производств, выполненные своей организацией и сторонними организациями.
По графе «Прочие прямые затраты» показывают: налоги, сборы и платежи в бюджет; платежи по обязательным видам страхования; затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением парниково-тепличных комбинатов; стоимость зеленой массы, использованной на силос, сенаж и др.
По графе «Затраты по организации производства и управлению» отражают общепроизводственные и общехозяйственные расходы, относящиеся к растениеводству, которые распределяются по культурам (группам культур) и видам работ по незавершенному производству в соответствии с принятой базой распределения.
В форме 9-АПК справочно отражается: в графе 11 – стоимость энергоресурсов (теплоэнергии, газа, электроэнергии) на технологические цели; в графе 12 – стоимость ГСМ на технологические цели.
В графе «Сбор продукции» по зерновым и зернобобовым культурам отражается полученная продукция как в первоначально оприходованной массе, так и в физической массе после ее доработки (за вычетом неиспользуемых отходов и усушки при доработке в хозяйстве), включая полезные зерновые отходы в пересчете на полноценное зерно.
В графе «Себестоимость - всего» отражают затраты, отнесенные на соответствующую продукцию культур (групп культур), кроме затрат на побочную продукцию и затрат по погибшим посевам от стихийных бедствий.
В графе «Прямые затраты труда на продукцию - всего» указывают прямые затраты труда на основную продукцию в разрезе отдельных видов культур. При определении затрат труда на продукцию растениеводства в расчет включают человеко-часы, отнесенные в себестоимость продукции в составе затрат отчетного года и прошлых лет.
Для заполнения формы 9-АПК при журнально-ордерной форме учета используют данные производственного отчета по растениеводству формы 8, при автоматизированной форме с использованием программы «1С:Предприятие» - оборотно-сальдовую ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 20 «Основное производство» и другую аналитическую информацию. [14]
IV. ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ КОРМОВЫХ КУЛЬТУР И ЗАКРЫТИЕ СУБСЧЕТА 20-1 «РАСЕНИЕВОДСТВА», АНАЛИТИЧЕСКИЙ СЧЕТ «КОРМОВЫЕ КУЛЬТУРЫ»4.1 Принципы и особенности формирования производственной себестоимости продукции растениеводства
Производственная себестоимость – это текущие затраты, исчисленные в денежном измерителе и обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг).
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях используется в следующих целях:
· установления уровня безубыточной цены;
· контроля затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного его
· снижения);
· определения эффективности проектируемых и осуществляемых агрозоотехнических, технологических, организационных мероприятий по развитию и совершенствованию производства;
· расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг). [2]
Для распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией на практике применяют несколько способов:
1. исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по учетным ценам;
2. использование коэффициентов;
3. распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по реализационным ценам;
4. распределение затрат по установленным нормативам и др.
Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологий производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования.
Франко- коммерческий термин итальянского происхождения- означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.
В настоящее время для каждого вида продукции установлено определенное франко. Для зерна и семян подсолнечника – поле, ток или другое место первичной переработки, для сена, корнеплодов, картофеля, сахарной свеклы, овощей, плодов, ягод – пункт хранения; для зеленной массы на корм – место потребления; для семян трав, овощных культур, фруктов, ягод – место хранения или приемки.
Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к субсчету 20-1 «Растениеводство» в производственных отчетах подразделений.
Побочная продукция не калькулируется. Себестоимость соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы, корзинок подсолнечника, капустного листа и другого определяют исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.
При исчислении себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.
В растениеводстве, кроме продукции, получаемой от каждой отдельной сельскохозяйственной культуры, объектами исчисления себестоимости являются также сельскохозяйственные работы, выполняемые в текущем году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству по их видам, а также работы по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств. [14]
4.2 Порядок исчисления себестоимости продукции кормовых культур
Объектами учета затрат в кормопроизводстве являются:
· кормовые корнеклубнеплоды;
· сеяные однолетние и многолетние травы;
· сельскохозяйственные культуры, высеянные на зеленый корм и силос;
· естественные сенокосы и пастбища;
· готовый силос и сенаж;
· продукция, полученная при переработке сельскохозяйственной продукции. [4]
Калькулирование себестоимости кормовых корнеклубнеплодов, включая сахарную свеклу на корм скоту и продукцию бахчевых культур, производится следующим образом: из общей суммы производственных затрат на выращивание и уборку вычитают стоимость побочной продукции (листву, ботвы и т.д.), исходя из затрат на уборку, транспортировку. Разница составит затраты на производство основной продукции (корнеплодов).
Затраты, связанные с посевом многолетних трав (незавершенное производство), распределяют по годам использования пропорционально числу лет эксплуатации посевов в соответствующем севообороте и включают в расходы на их выращивание по статьям затрат.
При исчислении себестоимости продукции сеянных трав зеленная масса, скормленная на корню, не калькулируется. Количество скормленной на корню продукции определяется расчетным путем комиссией с участием агронома, бригадира подразделения, где выращивались травы, зоотехника. Ее стоимость вычитается из суммы затрат на выращивание трав.
Затраты по сеянным травам, улучшенным и естественным сенокосам и культурным пастбищам, используемым для получения одного вида продукции, полностью относят на ее себестоимость.
При получении нескольких видов продукции затраты под урожай текущего года (по уходу, уборке, а также долю затрат по посеву) относят на отдельные виды сопряженной продукции, используя метод коэффициентов. Коэффициенты приведены в таблице 4. Затраты распределяются между отдельными видами продукции пропорционально количеству их в условных единицах.
Таблица 4 – Коэффициенты распределения затрат однолетних и многолетних трав
| Вид продукции | Однолетние травы | Многолетние травы |
| Сено, 1 ц | 1,0 | 1,0 |
| Семена, 1 ц | 9,0 | 75,0 |
| Солома, 1 ц | 0,1 | 0,1 |
| Зеленная масса, 1 ц | 0,25 | 0,3 |
Себестоимость 1 ц готового силоса, сенажа (за вычетом угара) определяют суммой затрат на производство зеленой массы, доставку до силосной ямы и расходов по силосованию, сенажированию, очистке ямы, загрузке и трамбовке силосной, сенажной массы, погрузке и транспортировке соломы, укрытию траншей пленкой и соломой и т.д. на общую сумму готового силоса, сенажа. Другие компоненты, используемые при силосовании (корнеплоды, капустный лист, картофельная ботва, и др.), включают в общие затраты на производство силоса, сенажа по их стоимости, исчисляемой в установленном порядке.
В себестоимость витаминно-травяной муки входит стоимость зеленой массы и других компонентов, используемых при переработке, а также расходы на приготовление, затаривание и транспортировку травяной муки в местах хранения (склад). [7]
Себестоимость 1 т комбикормов, кормовых смесей, кормовых
добавок, гранул, брикетов, травяной муки и других исчисляется делением
общей суммы затрат на производство продукции на общую сумму
переработанной продукции. [3]
Производство кормовых культур в СХ ЗАО «Приморский» по принципу подряда позволяет определять затраты на месте их возникновения. Далее общие затраты, например, по выращиванию многолетних трав распределяют на полученную продукцию (сено и зеленная масса) пропорционально заработной плате работников бригады. Себестоимость полученной продукции определяют простым методом: затраты на продукцию делят на ее количество.
Расчет себестоимости представлен в таблице 5 на примере продукции, полученной от выращивания многолетних трав.
Таблица 5 – Справка – расчет фактической себестоимости продукции, полученной от выращивания многолетних трав в СХ ЗАО «Приморский»
| № п/п | Показатель | Единица измерения | Количество | Сумма |
| 1 | Убранная площадь | га | 855 | х |
| 2 | Общее количество полученной продукции: сено зеленная масса на сенаж зеленная масса на выпас | ц ц ц | 3246 19580 5916 | х х х |
| 3 | Сумма затрат на выращивание многолетних трав, в т.ч. сено зеленная масса на сенаж зеленная масса на выпас | тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. | х х х | 3726 1551 1487 688 |
| 4 | Фактическая себестоимость 1ц сено зеленная масса на сенаж зеленная масса на выпас | руб. руб. руб. | х х х | 477,82 75,93 116,29 |
4.3 Порядок закрытия субсчета 20-1 «Растениеводство», аналитический счет «Кормовые культуры»
Закрытие счета 20-1 производится в конце отчётного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Перед закрытием счета 20-1 проводят следующую подготовительную работу:
1. тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;
2. проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам:
a) затраты по полностью и частично погибшим посевам в результате стихийных бедствий должны быть списаны на убытки организации (Дт80 Кт20);
b) при частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны на общепроизводственные расходы в растениеводство (Дт25 Кт20);
c) при потраве посевов скотом затраты относят на виновное лицо (Дт73 Кт20).
3. уточняют выход основной и побочной продукции, стандартной и нестандартной продукции, используемых и не используемых отходов.
После этого приступают к закрытию аналитических счетов растениеводства. Аналитические счета по субсчету 20-1 «Растениеводство» закрывают по-разному. Можно выделить три группы аналитических счетов в зависимости от порядка их закрытия:
1. счета затрат, подлежащих распределению в конце года (нераспределенная амортизация, нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и т.д.);
2. счета затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года;
3. счета затрат под урожай будущих лет.
Аналитические счета последней группы затрат отражают незавершенное производство в растениеводстве, поэтому на конец года их показывают в отчетном балансе и, следовательно, не закрывают. Процесс закрытия аналитических счетов по растениеводству, таким образом, сводиться к закрытию счетов первой и второй группы.
Списание нераспределенных затрат начинают с закрытия счетов по субсчету 20-1 «Растениеводство». Для этого распределяют по назначению нераспределенные суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. В течение года нераспределенная амортизация и отчисления (затраты) на ремонт накапливаются в составе субсчета 20-1 на отдельных аналитических счетах: «Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве»; «Отчисления (затраты) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению».В течение года суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт могли относиться на культуры (группы культур) в нормативном размере. В этом случае в конце года делают корректировку отнесенных сумм до фактических.
Амортизацию по основным средствам узкоспециализированного назначения (сеновалам, силосным и сенажным ямам и др.) списывают непосредственно на культуры, к которым относится данный вид основных средств. Учтенные суммы отчислений (затрат) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, распределяют аналогично начисленной амортизации. Отчисления (затраты) на ремонт узкоспециализированных основных средств списывают непосредственно на соответствующие культуры.
По постройкам для хранения удобрений распределяют по культурам и видам незавершенного производства пропорционально площадям хранения каждого вида удобрений; по мелиоративным фондам – пропорционально посевным площадям с отнесением на соответствующие культуры.
Для закрытия указанных аналитических счетов составляют ведомость распределения (корректировки) затрат, в которой на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для распределения; отдельные графы предназначены для распределения (корректировки) сумм начисленной амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. Такой порядок дает возможность наиболее простым путем (без повторных расчетов) обеспечить распределение (корректировку) указанных затрат.
В составе субсчета 20-1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете учитывают затраты по уходу за полезащитными насаждениями. Этот субсчет закрывают путем отнесения учтенных на нем затрат на аналитические счета культур, находящихся под воздействием данных насаждений, пропорционально посевным площадям, площадям сельскохозяйственных угодий (по сенокосам и пастбищам).
После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчете 20-1 «Растениеводство» останутся лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур) или виды работ. Закрытие аналитических счетов затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства.
К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на Дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на Кредите – выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат – экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20-1 заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению. [14]
Методика закрытия субсчета 20-1 «Растениеводство», аналитический счет «Кормовые культуры представлена на рисунке 4.
Дебет Счет 20-1 Кредит
| 1. Общая сумма фактических затрат на выращивание многолетних трав за минусом стоимости соломы в отчетном году, тыс. руб.:3726 | 1. Оприходована продукция по плановой себестоимости в течение года, тыс. руб. Сено 98,9 Зеленная масса на сенаж 20,0 Зеленная масса на выпас 20,0 2. Списание калькуляционных разниц методом дополнительной записи», тыс. руб Сено 378,92 Зеленная масса на сенаж 55,93 Зеленная масса на выпас 96,29 |
| Оборот, тыс. руб. 3726 | Оборот, тыс. руб. 3726 |
Рис. 4 - Закрытие аналитического счета 20-1 «Кормовые культуры»
Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 составляют ведомость корректировочных записей, в которой совмещают расчет себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции. Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимости продукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования. [14]
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
На основании проведенных исследований по вопросам учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции кормовых культур на предприятии СХ ЗАО «Приморский» можно сделать следующие выводы:
· Состояние ресурсов и экономические показатели предприятия свидетельствуют о высокой эффективности производственной деятельности и о достаточной финансовой устойчивости предприятия.
· Применяется автоматизированная форма учета, на базе использования программы «1С: Предприятие», что дает сравнительные преимущества перед другими формами учета.
· Материально-техническое обеспечение учетного аппарата находится на высоком уровне, так как все рабочие места бухгалтеров предприятия оснащены новейшей компьютерной техникой и отвечают всем стандартным требованиям. Обеспеченность учебной и методической литературой удовлетворительная. Основные законодательные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета на предприятии имеются в наличии.
· Имеется перспективный план дальнейшего совершенствования учета. На предприятии имеются разработанные и утвержденные графики составления и представления внутрихозяйственной отчетности, а также графики документооборотов учетных процессов. График выполнения учетных работ тесно увязан с графиком документооборота. На предприятии имеются должностные инструкции бухгалтеров и графики повышения их квалификации.
· Многие формы первичных документов старого образца, некоторые отсутствуют или ведутся в подразделениях в произвольной форме в тетрадях или на приспособленных бланках, а некоторые регистры бухгалтерского учета не ведутся вообще.
· В области растениеводства хозяйство занимается производством зерновых и кормовых культур.
· Объектами учета затрат в кормопроизводстве являются: кормовые корнеклубнеплоды; сеяные однолетние и многолетние травы; сельскохозяйственные культуры, высеянные на зеленый корм и силос; естественные сенокосы и пастбища; готовый силос и сенаж; продукция, полученная при переработке сельскохозяйственной продукции.
· Корма учитывают на счете 10-1. Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на местах хранения в количественном выражении).
· Затраты на конец года, учтенные как незавершенное производство, распределяют в следующем году на объекты учета затрат по культурам (группам культур).
· Основные показатели о производстве, затратах и себестоимости продукции в отрасли растениеводства в отчетности представляют в форме №9-АПК.
· Себестоимость продукции кормовых культур рассчитывают простым методом: общую сумму затрат делят на количество полученной продукции.
Для улучшения организации бухгалтерского учета, а так же учета затрат и исчисление себестоимости в СХ ЗАО «Приморский» рекомендуются следующие мероприятия:
· необходимо регулярно повышать квалификацию работников бухгалтерии в области нововведений в бухгалтерском учете и по совершенствованию компьютерной формы учета;
· необходимо повышать эффективность использования ресурсов за счет расширения объемов производства, роста урожайности, что позволит снизить себестоимость производства продукции.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. // Система Гарант.
2. Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 6.06.2003 №792// Система Гарант.
3. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (часть 2): рекомендации Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 4.07.1996 № N П-4-24/2068.
4. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. / Г.М. Лисович. – Серия экономика и управление. Ростов н/д: Издательский центр «Март», 2002. – 720 с.
5. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.
6. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: Учебник / Под ред. О.И. Дейч, Н.П.Иляшевич, В.Ю.Дейч, О.Н.Кузнецова. – Иркутск: Издательство ИрГСХА, 2009. – 324 с.
7. Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях / Л.И. Хоружий, К.А. Джикия, В.И. Хоружий. - М.: Альфа Пресс, 2005.-224 с.
8. Алборов Л.А., Концевая С.М. Управленческие аспекты калькуляции себестоимости продукции сельского хозяйства/ Л.А. Алборов, С.М.Концевая // Управленческий учет. - 2008. - №12 - с. 32 - 34.
9. Корнеева Л. Помощь: Специализированные формы бухгалтерской отчетности по производству и себестоимости сельскохозяйственной продукции/ Л. Корнеева // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. - 2008. - №3 - с. 42 - 43.
10. Федоркевич А. Помощь: учет затрат, выхода продукции и исчисление себестоимости однолетних трав, сенокосов, пастбищ/ А. Федоркевич //. Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. - 2007. - №7 - с. 56 - 57.
11. Щитникова Е.Л. Формируем себестоимость кормов/ Е.Л.Щитникова // Учет в сельском хозяйстве. - 2009. - №7 - с. 48 - 50.
12. tarefer.ru
13. babuka.ru
14. www.allbest.ru
ПРИЛОЖЕНИЯ
