Содержание

          Введение………………………………………………………………………………….3

1.     Бухгалтерский учет операций увеличения уставного капитала…………….…4

1.1.     Бухгалтерский учет операций увеличения уставного капитала АО……..….5

1.2.     Бухгалтерский учет операций увеличения уставного капитала ООО……….7

     1.2.1.Увеличение УК ООО за счет его имущества………………………………....8

    1.2.2. Увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество……………..……9

2.     Налогообложение операций по увеличению уставного капитала……………12

3.     Практическая часть……………………………………………………17

Библиографический список…………………………………………………………20




Введение
Понятие “уставный капитал” имеет условное значение и предполагает денежное выражение стоимости имущества, которое должно иметь общество при его создании и ниже уровня которого в определенное время не должна снижаться стоимость чистых активов действующего общества.

Операции с уставным (складочным) капиталом играют одну из ведущих ролей в деятельности общества (товарищества). К ним относятся не только выпуск акций и их размещение среди акционеров, оплата долей, паев, но и выкуп и приобретение собственных долей, акций, уменьшение уставного (складочного) капитала, конвертация акций акционерных обществ одного типа в акции другого типа или в облигации и т п.

Принципы бухгалтерского учета операций с уставным капиталом основаны как на общих принципах бухгалтерского учета, в частности на принципе признания активов и обязательств, доходов и расходов, так и на требованиях корпоративного права и законодательства о ценных бумагах. Законодательные ограничения, связанные с выпуском и размещением акций, количеством участников, источников и способов увеличения уставного капитала, требования к способам и срокам оплаты долей, паев оказывают решающее влияние на формирование капитала общества (товарищества), его обязательств перед учредителями (участниками) и соответственно на порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете и отчетности.
1. Бухгалтерский учет операций увеличения уставного капитала
В российском законодательстве основные требования и ограничения в отношении операций с уставным (складочным) капиталом установлены в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ), Федеральных законах "Об акционерных обществах", “Об обществах с ограниченной ответственность”, Федеральном законе от 22.04.1996 N 39–ФЗ "О рынке ценных бумаг", нормативных актах ФКЦБ России.

Согласно ст.90 и 99 ГК РФ уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов при неизменном уставном капитале общества.

Особенности бухгалтерского учета и отчетности данных операций каким–либо специальным актом не установлены, однако отдельные положения содержатся в Плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (новая редакция утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, последние изменения внесены 07.05.2003 г.), и других документах.

Формирования уставного (складочного) капитала при создании общества (товарищества) является наиважнейшим условием деятельности организации, его легитимности, хотя, с точки зрения бухгалтерского учета – не самым сложным процессом. Однако, здесь имеют значение правильное отражение в бухгалтерской документации оплаты (финансово наполнения) уставного (складочного) капитала.

Минимальный размер уставного капитала хозяйствующих субъектов устанавливается законодательством. Статьей 26 Федерального закона от 24.11.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" он определен в размере не менее 1000-кратного МРОТ - для открытого акционерного общества и не менее 100-кратного МРОТ - для закрытого акционерного общества. Согласно ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. 29.12.2004) размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

При учреждении общества целесообразно формировать уставный капитал в таком размере, чтобы он мог служить источником средств для осуществления обществом хозяйственной деятельности в начальный, стартовый период, т.е. до получения первой выручки от реализации товаров или услуг.

Уставный капитал отражается в бухгалтерском учете на счете 80 "Уставный капитал" (в пассиве бухгалтерского баланса) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Если он оплачен не полностью, то оставшаяся часть отражается на счете 75 как задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Зачастую учредителями хозяйствующих субъектов принимается решение об увеличении уставного капитала с целью повышения инвестиционной привлекательности общества.

Максимальный размер, до которого Вы можете увеличивать уставный капитал не ограничен.

На момент принятия решения об увеличении Уставного капитала должны быть соблюдены следующие условия:

-   полностью сформирован (оплачен) первоначальный Уставный капитал, даже если не прошел один год (предусмотренный Учредительным договором и Уставом) с момента государственной регистрации. В этом случае учредителям просто необходимо погасить свою задолженность по внесению вкладов в Уставный капитал;

-  по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества не должна быть меньше его Уставного капитала. В противном случае Общество вообще обязано объявить об уменьшении своего Уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение;

-   по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества не должна быть меньше минимального размера Уставного капитала, установленного законом на момент государственной регистрации Общества. В противном случае Общество подлежит ликвидации.

- увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество, если в Уставе Общества нет запрета на прием в Общество третьего лица и внесение им вклада в Уставный капитал Общества.
1.1. Увеличение уставного капитала в акционерном обществе.
         Согласно ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208 – ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

          Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

         Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

         Решение совета директоров (наблюдательного совета) общества об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества единогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, при этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

          Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

         Решение вопроса об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав общества положений об объявленных акциях, необходимых в соответствии с настоящим Федеральным законом для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.

         Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций лицам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

         Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества.

         Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

         При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.

         Увеличение уставного капитала общества, созданного в процессе приватизации, путем дополнительного выпуска акций при наличии пакета акций, предоставляющего более чем 25 процентов голосов на общем собрании акционеров и находящегося в государственной или муниципальной собственности, может осуществляться только в случаях, если при таком увеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования .

Увеличение УК за счет выпуска дополнительных акций

В соответствии со ст.28 Закона N 208–ФЗ акционерное общество вправе увеличить уставный капитал путем размещения дополнительных акций.

До регистрации изменений в уставе:

Д–т 51 К–т 76– отражены средства, полученные от акционеров в счет оплаты дополнительных акций.

После регистрации изменений в уставе:

Д–т 75 К–т 80 –отражено увеличение УК на номинальную стоимость размещения акции;

Д–т 75 К–т 83– отражена сумма превышения подписанной стоимости акции над их номинальной стоимостью;

Д–т 76 К–т 75– зачтена задолженность акционеров по оплате размещений акций.

Увеличение УК путем конвертации в акции ранее выпущенных облигаций

Согласно ст.33 Закона N 208–ФЗ общество вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами РФ о ценных бумагах. Размещение осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено его уставом.

В соответствии со ст.38 Закона N 208–ФЗ общество осуществляет размещение ценных бумаг, конвертируемых в акции, по их рыночной стоимости, за исключением случаев: размещения ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции, акционерам – владельцам обыкновенных акций общества в случае осуществления ими преимущественного права приобретения таких ценных бумаг по цене, которая не может быть ниже 90% их рыночной стоимости; конвертируемых в акции при участии посредника по цене, которая может быть ниже их рыночной стоимости более чем на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении к цене размещения таких ценных бумаг. Положения настоящей статьи не распространяются на размещение обществом облигаций, условия погашения которых предусматривают выплату номинальной стоимости облигации или ее конвертацию в акции.

До внесения изменений в устав:

Д–т 67 К–т 76 – отражена номинальная стоимость облигации, конвертируемой в акции.

После внесения изменений в устав:

Д–т 75 К–т 80  – отражено увеличение УК на номинальную стоимость размещенных акций;

Д–т 76 К–т 75  – зачтена задолженность акционеров по оплате дополнительных акций.

При выпуске ценных бумаг по ставке 0,8% уплачивается налог на операции с ценными бумагами за счет чистой прибыли:

Д–т 99 К–т 68 "Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами" – начислен налог на операции с ценными бумагами;

Д–т 68 К–т 51 – перечислен в бюджет налог на операции с ценными бумагами.

Увеличение УК путем увеличения номинальной стоимости акций

Согласно п.6.7 Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций и их проспектов эмиссии, утвержденных Постановлением ФКЦБ России от 17.09.1996 N 19, увеличение УК путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерных обществ.

Запись в учете производится только после внесения изменений в устав общества и после регистрации решения о размещении акций, в которые осуществляется конверсия:

Д–т 81, субсчет "Собственные акции", К–т 80 – произведено доначисление стоимости собственных акций до их номинальной стоимости;

Д–т 83 "Добавочный капитал" К–т 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет средств от переоценки основных фондов;

или:

Д–т 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" К–т 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
1.2. Увеличение уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.
         Согласно ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14 –ФЗ  увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты.

         Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество
1.2.1.Увеличение УК ООО за счет его имущества.
Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества производится  пропорционально, т.е  увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества.

Данное заявление и иные документы для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменений номинальной стоимости долей участников общества должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества.

Такие изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Если собранием участников принято решение об увеличении уставного капитала, то в бухгалтерском учете это отразится проводками:

Д–т 75 К–т 80 –произведено увеличение уставного капитала;

Д–т 84 К–т 75  – увеличение номинальной стоимости долей участников общества, отраженное по счетам бухучета, в связи с увеличением уставного капитала за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества.

Аналогичными проводками отражается в бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет добавочного капитал. (Д–т 83 К–т 75)

Сумма, на которую увеличивается стоимость доли в уставном капитале ООО у участников – физических лиц, в соответствии с п.1.4 ст.208 Налогового кодекса РФ включается в их совокупный годовой доход в том периоде, в котором увеличилась их доля, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отразится следующими проводками:

Д–т 58 К–т 91. – произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника 1
1.2.2. Увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества, может принять решение об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения, если уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в устав общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества.

Общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада и (или), если это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада. Такое решение принимается всеми участниками общества единогласно.

В заявлении участника общества и в заявлении третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую участник общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества. В заявлении могут быть указаны и иные условия внесения вкладов и вступления в общество.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления участника общества или заявлений участников общества о внесении им или ими дополнительного вклада должно быть принято решение о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, а также решение об увеличении номинальной стоимости доли участника общества или долей участников общества, подавших заявления о внесении дополнительного вклада, и в случае необходимости решение об изменении размеров долей участников общества. Такие решения принимаются всеми участниками общества единогласно. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления третьего лица или заявлений третьих лиц о принятии его или их в общество и внесении вклада должны быть приняты решения о принятии его или их в общество, о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, об определении номинальной стоимости и размера доли или долей третьего лица или третьих лиц, а также об изменении размеров долей участников общества. Такие решения принимаются всеми участниками общества единогласно. Номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, не должна быть больше стоимости его вклада.

Внесение дополнительных вкладов участниками общества и вкладов третьими лицами должно быть осуществлено не позднее чем в течение шести месяцев со дня принятия общим собранием участников общества предусмотренных настоящим пунктом решений.

Заявление о государственной регистрации предусмотренных настоящей статьей изменений в уставе общества должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества. В заявлении подтверждается внесение в полном объеме участниками общества дополнительных вкладов или вкладов третьими лицами. В течение трех лет с момента государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества участники общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере стоимости невнесенных дополнительных вкладов.

Указанное заявление и иные документы для государственной регистрации предусмотренных настоящей статьей изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, принятием третьих лиц в общество, определением номинальной стоимости и размера их долей и в случае необходимости с изменением размеров долей участников общества, а также документы, подтверждающие внесение в полном объеме участниками общества дополнительных вкладов или вкладов третьими лицами, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи либо внесения дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами на основании их заявлений.

Для третьих лиц такие изменения приобретают силу с момента их государственной регистрации.

В случае несоблюдения сроков, увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

Если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные Гражданским  кодексом  Российской Федерации.

Участникам общества и третьим лицам, которые внесли неденежные вклады, общество обязано в разумный срок вернуть их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.

По решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.

 Увеличение уставного капитала организации в бухгалтерском учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.
Согласно ст.19 Закона N 14–ФЗ собрание участников общества может принять решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов в уставный капитал его участниками.

Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Д–т 51 К–т 75-  внесен дополнительный вклад в уставный капитал.

Изменение величины уставного капитала отразится в учете организации следующими проводками:

Д–т 75 К–т 80 – отражено внесение участником 1 дополнительного вклада в уставный капитал

Д–т 75 К–т 91 – отражена безвозмездная передача участником 1 денежных средств обществу, которая подлежит обложению налогом на прибыль при передаче денежных средств от физического лица согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ.

Или:

Д–т 75  К–т 51 –произведен возврат участнику 1 суммы дополнительных вкладов, превышающих установленный предел;

Д–т 75 К–т 80 –отражено внесение участником 2 дополнительного вклада в уставный капитал;

Д–т 75 К–т 80 –отражено внесение участником 3 дополнительного вклада в уставный капитал;

Если участники общества нарушат сроки внесения взносов, сроки утверждения итогов увеличения капитала или внесения изменений в учредительные документы, то увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

В этом случае общество обязано в разумный срок вернуть участникам их вклады, сделав в Д–т 75 К–т 51 запись:

в связи с тем что увеличение уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов признано несостоявшимся, произведен возврат участнику суммы ранее внесенного дополнительного вклада в уставный капитал.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в участники общества

Общее собрание участников общества может принятым единогласно решением увеличить размер уставного капитала за счет дополнительных взносов отдельных участников общества или принимаемых в общество третьих лиц.

При этом изменится не только величина уставного капитала, но также и размер долей его участников.

На счетах бухгалтерского учета следует сделать записи, отражающие факт внесения участниками дополнительных вкладов:

Д–т 51 К–т 75– участником 3 внесен дополнительный вклад в уставный капитал;

Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 4") – вновь принятым участником 4 внесен вклад в уставный капитал.

После того как изменение размера уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов будет зарегистрировано в установленном законодательством порядке, следует отразить это увеличение на счетах бухгалтерского учета:

Д–т 75 К–т 80 –отражено внесение участником 3 дополнительного вклада в уставный капитал;

Д–т 75 К–т 80 –отражено внесение участником 4 дополнительного вклада в уставный капитал.

Если в указанный срок участник 3 внес заявленную сумму полностью, это следовало отразить проводкой:

Д–т 51 К–т 75

При этом увеличение уставного капитала будет признано несостоявшимся, и общество должно вернуть участникам средства, внесенные в качестве вклада.
2. Налогообложение операций по увеличению уставного капитала.
         НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ВОЗНИКАЮЩИЕ У АО :
1. Налог на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 143 ГК РФ акция является ценной бумагой. Статьей 128 ГК РФ ценные бумаги отнесены к движимым вещам. С передачей акции к ее приобретателю переходят как права, удостоверенные ею (ст. 142 НК РФ), так и право собственности на данную ценную бумагу. Таким образом, при распределении дополнительных акций среди акционеров у последних возникает право собственности на полученные акции.

При определении налоговых обязательств по НДС распределение дополнительных акций среди акционеров можно, рассматривать как реализацию, исходя из того, что акции для целей налогообложения выступают в этой ситуации товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Однако согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация ценных бумаг освобождается от обложения НДС. Поэтому распределение дополнительных акций среди акционеров НДС не облагается.
2. Налог на прибыль.
         Согласно подп. 31 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента.
НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ВОЗНИКАЮЩИЕ У АКЦИОНЕРА - ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА :
В подпункте 15 п. 1 ст. 251 НК РФ в числе доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, указаны доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Таким образом, стоимость дополнительных акций, полученных акционером при увеличении уставного капитала, налогом на прибыль в момент их получения не облагается.

Однако в дальнейшем при реализации акций организации-акционеру необходимо пересчитать стоимость одной акции исходя из своих фактических затрат на ее приобретение. Это обусловлено тем, что в соответствии с п. 7 ст. 280 НК РФ налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

В условиях рассматриваемого примера расчет первоначально оплаченной стоимости акции с учетом акций, полученных при увеличении уставного капитала, в соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", утвержденными Приказом МНС России от 20.12.02. N БГ-3-02/729, будет выглядеть следующим образом.

До принятия решения об увеличении уставного капитала количество акций, принадлежащих организации-акционеру, составляло 35 000 шт. номиналом 1 руб. Следовательно, первоначально оплаченная стоимость всех акций составляет 35 000 руб.

После увеличения уставного капитала общества количество акций организации-акционера составляет 350 000 шт. Номинал акций не изменился. Исходя из этого, определяем первоначально оплаченную стоимость одной акции с учетом акций, полученных при увеличении уставного капитала: 35 000 руб.: 350 000 = 0,1 руб. Эта стоимость и будет учитываться в составе расходов при дальнейшей реализации акций.
НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ВОЗНИКАЮЩИЕ У АКЦИОНЕРА - ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА :

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организации", "Налог на доходы от капитала" Кодекса.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ), за исключением тех доходов, которые не подлежат налогообложению (ст. 217 НК РФ).

Согласно подп. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные физическими лицами от акционерных обществ в виде дополнительных акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций.

Обращаем внимание на то, что данная льгота может быть реализована только в случае, когда увеличение уставного капитала акционерного общества происходит в результате переоценки основных фондов (средств).

В случае же если уставный капитал увеличивается в порядке, предусмотренном абзацем третьим п. 5 ст. 28 Закона "Об акционерных обществах", т.е. за счет нераспределенной прибыли, то подп. 19 ст. 217 НК РФ не применяется. Поэтому у физического лица-акционера возникает налогооблагаемый доход. Возникает вопрос: как его оценить?

Акции, распределяемые среди акционеров в порядке, предусмотренном абзацем третьим п. 5 ст. 28 Закона "Об акционерных обществах", в целях налогообложения расцениваются как товар. Полученные налогоплательщиком товары на безвозмездной основе являются его доходами, полученными в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Такие доходы оцениваются исходя из рыночных цен с учетом НДС, акцизов и налога с продаж (п. 1. ст. 211 НК РФ).

Правила определения рыночной цены товаров (работ, услуг) установлены ст. 40 НК РФ, которая применяется при определении рыночных цен ценных бумаг с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 14 ст. 40 НК РФ).

Эти особенности рассмотрены ст. 280 НК РФ. В пункте 6 ст. 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, используется понятие расчетной цены, которая в контексте ст. 280 НК РФ воспринимается как аналог рыночной цены. При этом по акциям для определения расчетной цены может быть использована стоимость чистых активов, приходящихся на одну акцию.

АО, распределяющее акции, признается налоговым агентом (статьи 24, 226 НК РФ). Следовательно, АО обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог.

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налог может быть удержан и перечислен в бюджет, только если налоговый агент выплачивает физическому лицу доходы в денежной форме.

Если выплат в денежной форме нет, то обязанности удержать и перечислить налог у АО не возникает. Согласно подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ акционерное общество обязано в течение одного месяца с момента распределения акций письменно сообщить об этом и о сумме задолженности акционеров по налогу в налоговый орган по месту своего учета. С момента направления указанного сообщения в налоговый орган обязанности акционерного общества как налогового агента считаются исполненными.

Форму и состав сведений, сообщаемых налоговому органу при невозможности удержать налог, а также полномочия МНС России на их утверждение НК РФ не предусматривает. При этом МНС России рекомендует налоговым агентам в этом случае использовать форму N 2-НДФЛ, утвержденную Приказом МНС России от 02.12.02 N БГ-3-04/686.

Вместе с тем в случае если физическое лицо-акционер является работником и получает заработную плату в ЗАО, то оно имеет возможность и, значит, обязано в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 24 и ст. 226 НК РФ исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог из доходов, выплачиваемых работнику.

В заключение следует еще раз отметить, что при оценке налоговых аспектов распределения акций вследствие увеличения уставного капитала важно правильно квалифицировать складывающиеся отношения с позиций гражданского законодательства. Его применение при решении данного круга вопросов обусловлено использованием в налоговых правовых нормах понятий гражданского права (акция, доля, уставный капитал и другие) и, следовательно, может быть обосновано ссылкой на п. 1 ст. 11 НК РФ. В соответствии с данной статьей в случаях когда в НК РФ используются институты, понятия и термины других отраслей законодательства, то данные институты, понятия и термины должны применяться в том значении, в каком они используются в этих отраслях.
Налог на доходы физических лиц

 

         Согласно п.19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

         В соответствии со ст. 211 НК РФ налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежат доходы, полученные в натуральной форме, к которым, в частности, относится полученное налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей имущество. Статьей 130 ГК РФ определено, что ценные бумаги признаются движимым имуществом. При этом в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Акции, дополнительно распределяемые в результате увеличения размера уставного капитала за счет средств фондов специального назначения, статьей 217 НК РФ в качестве дохода, освобождаемого от налогообложения, не определены. Следовательно, заключают авторы письма, такой доход подлежит налогообложению на общих основаниях.

         В соответствии со статьями 41, 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками, т.е. экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Отсутствие экономической выгоды свидетельствует об отсутствии объекта налогообложения.

         При увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества прибыль не поступает участникам, а остается обособленным имуществом общества. Действительная экономическая выгода владельцев долей появится лишь тогда, когда ими будет реализовано какое-либо из имущественных прав.

         Данный вывод согласуется с положениями ст. 223 НК РФ, согласно которой дата фактического получения дохода, то есть дата появления объекта налогообложения, определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, или как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

        
3. Практическая часть

Задание №2

Определите текущую доходность облигаций и укажите единицу ее измерения (руб., %, коэффициент). Данные для расчета представлены в таблице 3.2. Сделайте вывод.

Таблица 3.2 — Данные для расчета

Показатели	Варианты задания
	1	2	3	4
Рыночная цена приобретения, руб.	65,7	198,2	351,4	1103
Сумма, выплаченная за год процентов, руб.	7,5	9	10	25

Решение:

С _тек =

С_тек – текущая доходность облигации, %

Dr- сумма годовых процентных платежей, руб

Рк- цена, по которой  были приобретены облигации

С_тек¹=

С_тек²=4,54%

С_тек³ =2,85%

С_тек⁴=2,27%

Вывод: Первый вариант более выгоден т.к текущая доходность выше, трех других, держатель облигации получит большую прибыль.

Задание №8

01.02.2010 г. организация приобрела 100 обыкновенных документарных акций ОАО «Матур» за 5000 руб. Номинальная стоимость одной акции составляет 10 руб. Акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Дивиденды выплачиваются ежеквартально. В связи с осуществлением финансовых вложений оплачены консультационные услуги, величина которых составила 600 руб. (в том числе НДС).

Отразите в учете операции по приобретению акций.
Решение:
Дт58.1  Кт51 5000

Дт 76 Кт 51 5000

Дт58.1  Кт76 600

Дт76Кт51 600
Задание 15

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения
(УСН) с  объектом  "доходы, уменьшенные на величину расходов", и
ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, 31.10.05 выда­
ла фирме заем под полученный от нее простой вексель на сумму 100000
РУб. Срок платежа по векселю - "по предъявлении, но не ранее 31.08.2006 . По векселю предусмотрены проценты по ставке-18% годовых. Вексель передан поставщику 31.10.2006г. в погашение задолженности организации по оплате приобретенного у него сырья на сумму 118 000 руб., в том числе НДС-18 000 руб. На момент оплаты сырье полностью использовано в производстве. В соответствии с учетной политикой проценты по долговым ценным бумагам начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно.

Как отразить в бухгалтерском учете данные операции и в каком порядке по ним признаются доходы и расходы в целях исчисления единого налога по УСН?
Дт 58.3 Кт 51 100000

Дт 51 Кт 76 100000

Дт 58.3 Кт 91.1 18000

Дт 60.3 Кт 58.3 118000

Дт 10 Кт 60.1 100000

Дт 19 Кт 60.1 18000

Дт 60.1 Кт 60.3 1000000

Дт 68 Кт 19 18000

Доходы и расходы  в целях исчисления единого налога при УСН признаются по методу начисления.

Задание
22


В июле 20     г. ООО "Ларго" приобрело 400 облигаций по цене 800

руб. за облигацию. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб. Срок ее обращения - 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 28% годовых.

Согласно учетной политике общества стоимость долговых ценных бумаг доводится до номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. Общество не применяет ПБУ 18/02.

Отразите в учете ООО «Ларго» операции по приобретению и погашению облигаций.
Решение:

Дт58.1  Кт76 320000 (400шт*800руб)

Дт 76 Кт 51 320000

Дт 58.1Кт91 20000    (1000*400=400000; 400000-320000=80000; 80000/4 - 20000

Дт 76 Кт 91 22829 (400000*28% = 112000; 112000/12 мес = 9333; 9333,33*3=27999)

Дт51Кт76 27999
Задание 30

В сентябре 2010 г ОАО «Лукуб» изъяло из обращения часть собственных акций, выкупив их у акционеров. Номинальная стоимость акций равна 100 рублей. Всего выкуплено 500 акций за 40000 руб.

В октебре 2010 г ОАО «Лукуб» приняло решение о размещении ранее выкупленных акций на вторичном рынке. Акции реализованы по номинальной стоимости. Других операционных доходов и расходов за этот период у общества не было. Отразить операции в учете у ОАО «Лукуб».
Решение:

Дт 81 Кт 75 40000

Дт 75 Кт 51 40000

Дт80 Кт 81 50000

Дт 51 Кт 81 50000

Дт81 Кт 91.1 10000
        




Библиографический список
1.           Федеральный закон РФ 26.12.1995 N 208–ФЗ (ред. От 06.04.2004) "Об акционерных обществах"

2.           Федеральный закон РФ от 08.02.1998 N 14–ФЗ (ред. От 21.03.2002) "Об обществах с ограниченной ответственностью”

3.            Романова М.В. Уставный капитал (практика налогообложения организации) // Книжная редакция "Финансы", 2007.

4.           Е.А. Кыштымова Учет операций по формированию уставного капитала // "Аудиторские ведомости" N2, 2005

5.           Е.М.Максимова Продажа доли в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества // "Бухгалтерский учет" N 8, 2006

6.           Е.А.Пронина. Учет и налогообложение операций по формированию уставного (складочного) капитала // "Бухгалтерский учет" N 22, 2008 г.

7.           Л.В.Сотникова Учет уставного и добавочного капитала // "Бухгалтерский учет", N 13 2009 г.