Теоретическая часть
Учет налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг
Порядок учета расчетов организаций по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов. Главным законодательным документом является Налоговый кодекс Республики Беларусь [1]. В Налоговом кодексе устанавливаются виды налогов, их функции и классификация, а также объекты и субъекты налоговых отношений. В данном кодексе предоставляются порядок, расчеты и сроки уплаты налогов и сборов.

1. Платежи за землю (земельный налог)

Плательщиками являются юридические и физические лица, включая иностранные, которым земельные участки предоставле­ны во владение (колхозники, садоводы), пользование (арендато­ры), собственность (на основе акта на право личной собственно­сти на землю).

Объектом налогообложения является земельный участок, ко­торый в установленном порядке предоставлен во владение, поль­зование или собственность: земли сельскохозяйственного назна­чения; населенных пунктов (городов, сел); промышленности, транспорта, связи, обороны; лесного фонда; водного фонда.

Размер земельного налога зависит от качества земли согласно кадастровой оценке земель и местоположения земельного участка.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксиро­ванных платежей за гектар земельной площади. Ставки земель­ного налога могут пересматриваться законодательным органом. Налог направляется на охрану земель, землеустройство, повыше­ние качества земель.

По землям сельскохозяйственного назначения ставки земель­ного налога даны с учетом кадастровой оценки качества земли в баллах и ставки налога за гектар.

Сумма земельного налога изменяется (индексируется) с уче­том поправочных коэффициентов к ставкам земельного налога.

Земельные участки, используемые без соответствующего ре­шения на их отвод либо превышающие установленную норму от­вода, облагаются налогом в двукратном размере, а также за пре­вышение.

Законодательство закрепляет нормы, четко регламентирующие порядок регистрации налогоплательщиков и уплаты земельного налога в тех случаях, когда земельные участки предоставляются юридическим и физическим лицам - нерезидентам Республики Беларусь для строительства зданий и сооружений, либо в случае приобретения недвижимого имущества.

От платы за землю освобождаются:

• заповедники, опытные поля, используемые для научной де­ятельности, ботанические сады, национальные и дендрологичес­кие парки, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйс­твенного назначения; плата не вносится также за земли историко-культурного назначения и земли, занятые материальными истори­ко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом Рес­публики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством Республики Бе­ларусь об охране историко-культурного наследия;

• жилищно-строительные кооперативы, организации, имею­щие в собственности, владении либо пользовании объекты жи­лищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников;

• пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие не­трудоспособные граждане при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным не­хозяйственного учета или домовых книг. Не учитываются (при наличии подтверждающих документов) в составе трудоспособ­ных лиц физические лица, постоянно проживающие в сельской местности и работающие в организациях, расположенных в сель­ской местности и осуществляющих сельскохозяйственное про­изводство, в филиалах или иных обособленных подразделениях, производящих сельскохозяйственную продукцию, организаций, приобретших в порядке, установленном законодательными ак­тами в результате реорганизации, приобретения (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса, права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций, в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности, а так­же числящиеся согласно данным похозяйственного учета, домо­вых книг или сведениям уполномоченного органа, но временно не проживающие военнослужащие срочной службы, лица, отбываю­щие наказание в местах лишения свободы. За земельные участки, расположенные не по месту постоянного проживания физических лиц и предоставленные им для строительства и обслуживания ин­дивидуального жилого дома, ведения личного подсобного хозяйс­тва, дачного и гаражного строительства, садоводства и огородни­чества, указанные категории граждан освобождаются от уплаты земельного налога независимо от наличия трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту постоянного проживания согласно данным похозяйственного учета, домовых книг и (или) сведениям уполномоченного органа;

• многодетные семьи (имеющие трех и более несовершенно­летних детей). Льготы многодетным семьям предоставляются независимо от места расположения земельного участка, наличия трудоспособных лиц, а также оттого, кому из членов семьи пре­доставлен земельный участок.

Ставки земельного налога ежегодно индексируются. Налог уплачивается землепользователями: юридическими лицами – в течение года ежемесячно равными частями не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, заземли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 ап­реля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, а физическими лицами -не позднее 15 ноября. Земельный налог уплачивается в бюджеты дминистративно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок.

Подлежащая уплате сумма земельного налога уменьшается на сумму налога, исчисленную пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в объеме фактически выполненных работ по строительству без учета налога на добавленную стоимость. Инвесторы-застройщи­ки, являющиеся плательщиками земельного налога, не уплачива­ют земельный налог за земельные участки, предоставленные для строительства жилого дома, в период его строительства.

Местным Советам депутатов разрешается увеличивать (умень­шать) земельный налог, но не более чем в 2 раза без изменения сроков уплаты налога.

Основанием для начисления налога за землю является Госу­дарственный акт на право владения (пользования) или на право собственности.

Земельный налог исчисляется со следующего месяца после получения земельного участка.

Если налог не уплачен за 2 года, прекращается право на владе­ние и пользование земельным участком.

Земельный налог относится на издержки производства, обращения (на себестоимость) проводкой:

Д-т20,26,44

К-т68-1 и перечисление:

Д-т68-1

К-т51.

По строящимся объектам:

Д-т08

К-т68-1.

2. Экологический налог

Экологический налог, или налог за пользование природными ресурсами, включает в себя налог за добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, налог за размещение отходов производства и потребления и налог на тару.

Плательщиками являются юридические лица, включая иностранные, их филиалы, представительства, другие струк­турные подразделения, имеющие обособленный баланс и рас­четный (текущий) счет, участники договора о совместной де­ятельности и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения являются объемы добываемых из природной среды ресурсов (нефти, песка, гравия, соли калийной и поваренной, минеральной воды и др.).

Совет Министров Республики Беларусь устанавливает ставки налога за добычу ресурсов (за 1 тонну или 1 кубометр) и лимиты добычи на каждый год по республике. Лимиты добычи ресурсов устанавливаются затем для каждого природопользователя мест­ными органами по согласованию с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды.

За добычу ресурсов в пределах установленного лимита эколо­гический налог относится на затраты производства:

Д-т 20, 25, 26 и К-т 68-1

Д-т68-1иК-т51.

За превышение установленных годовых лимитов объема до­бычи природных ресурсов и за добычу без утверждения годовых лимитов налог взимается в 10-кратном размере и уплачивается за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов:

Д-т99иК-т68-1

Д-т68-1иК-т51.

По используемой воде для населения, песка и гравия для дорож­ного строительства установлены льготные тарифы, а за воду, заби­раемую для нужд сельского хозяйства, рыбоводства, налог взима­ется в минимальных размерах – 2% от основной ставки налога.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь устанавливаются ставки налога за выбросы (сбросы) загрязняю­щих веществ в окружающую среду (в рублях за 1 тонну) с учетом класса опасности загрязняющих веществ.

Установлены ставки налога за сброс сточных вод по категори­ям качества сточных вод в рублях за 1 куб. м.

Облисполкомы и Мингорисполком по согласованию с Минис­терством природных ресурсов и охраны окружающей среды и с использованием органов технадзора и .санстанций для каждого производственного предприятия (с вредными выбросами) уста­навливают лимит выбросов и класс выбросов, не освобождая от мер по сокращению выбросов. Этот налог также относится на себестоимость продукции (работ, услуг), как и за добычу природ­ных ресурсов.

Предприятия составляют специальную статотчетность по форме 2-ос (воздух) и 2-ос (вода).

За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных годовых лимитов или без утверждения лимитов налог взимается в 15-кратном размере действующих ста­вок (за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов) также и за размещение отходов.

За выбросы при сгорании топлива для удовлетворения тепло­энергетических нужд населения применяется при расчете налога коэффициент 0,3.

Налог за выбросы в атмосферу вредных веществ от передвиж­ных источников взимается с юридических лиц и индивидуаль­ных предпринимателей, кроме владельцев личного транспорта, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Став­ки устанавливаются в рублях за выбросы вредных веществ при сжигании транспортом таких видов топлива: бензин, дизтопливо, сжиженный газ, сжатый газ (за 1 тонну, 1 куб. м). Декларация в налоговую инспекцию предоставляется до 20-го числа следую­щего месяца, а перечисление налога - до 22-го числа.

Ставка налога за выбросы загрязняющих веществ от пере­движных источников зависит от количества потребленного топ­лива и пробега в километрах и установлена за 1 тонну бензина, дизтоплива и за 1000 куб. м сжиженного газа: Поэтому необходи­мо количество топлива в литрах, килограммах перевести в тонны, а по газу - в кубометры.

Для этого установлены коэффициенты пересчета:

• неэтилированный бензин: Ан-98 - 0,780, А-96 - 0,770, Ан-95 - 0,750, А-76 - 0,730;

• дизельное топливо - 0,840;

• сжиженный газ - 0,530;

• биодизельное топливо - 0, 870;

• нормаль-80 - 0,730.

Линейные нормы расхода автомобильного топлива разрабо­таны НПО «Транстехника» для летнего времени и в городах до 300 000 человек. Для других условий работы транспорта утверж­дены поправочные коэффициенты:

10% - при работе в зимнее время;

10% - в городах с населением более 1 000 000 человек;

10% - при технологических остановках на 1 км;

10% — при пробеге нового автомобиля или после капитального ремонта до 1000 км.

Установлены налоги на пластмассовую, стеклянную, картон­ную и бумажную тару.

Налогом облагаются: объемы производимой и (или) импортируемой пластмассо­вой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образу­ются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезврежива­ния и (или) использования, а также объемы импортированных то­варов, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона. Перечень производимых и (или) импор­тируемых иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбо­ра, обезвреживания и (или) использования, устанавливается Пре­зидентом Республики Беларусь;

Объемы определяются в тоннах и, соответственно, ставки на­лога установлены в рублях за 1 тонну.

Моментом возникновения обязательства по уплате налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров является:

• по произведенным пластмассовой таре и иным товарам -дата их фактической реализации;

• по импортируемым пластмассовой таре и иным товарам -дата выпуска этих товаров в свободное обращение, а по товарам, ввезенным с территории государств, с которыми отменены таможенный контроль и таможенное оформление, - дата принятия на учет ввезенных товаров.
3. Отчисления в инновационные фонды

Отчисления в инновационные фонды производят субъекты хозяйствования, имеющие в своих уставных фондах доли (акции) государственной собственности.

Эти фонды создаются при республиканских органах управле­ния (министерства, ведомства, концерны), областных и Минском горисполкомах, Национальной академии наук Беларуси.

Порядок формирования и использования средств инновацион­ных фондов регулируется Законом «О бюджете Республики Бела­русь» (издается ежегодно) и Положением о порядке формирова­ния и использования средств инновационных фондов от 30 сен­тября 2002 года № 1346.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 января 2007 года № 118 утвержден большой перечень соци­ально значимых товаров, при реализации которых организациям, осуществляющими на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю, не производят отчисления в инновацион­ный фонд Министерства торговли: лекарственные средства, изде­лия и техника медицинского назначения, хлеб, мука, крупа, мясо, птица, овощи, фрукты, товары для детей и многие другие.

Отчисления в инновационный фонд Министерства архитек­туры и строительства Республики Беларусь также составляют 0,25% от себестоимости строительно-монтажных работ; от себе­стоимости произведенного цемента и извести. Но есть и повы­шенные ставки отчислений. Так, от себестоимости произведен­ной продукции в виде стеклоблоков, стекла, кирпича, черепицы и т.д. ставка отчислений составляет 2,25%.

Отчисления в инновационный фонд Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь производятся также по раз­личным ставкам - от 0,1% до 19% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) или себестоимости работ по перевозке. За­писи по счетам будут:

Д-т20,25,26

К-т 68;

Д-т68

К-т 51.

Отчисления в инновационные фонды относятся на себестои­мость и учитываются при налогообложении.

Записи по счетам будут следующие:

отчисления в инновационные фонды -

Д-т 20, 26, 44

К-т 68 субсчет «Отчисления в отраслевые инновационные фонды»;

перечисления -

Д-т68

К-т 51.

Средства инновационных фондов расходуются на развитие производств, основанных на новых и высоких технологиях, на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, на освоение новых видов наукоемкой продукции, отраслевых про­грамм по энергосбережению и др. При поступлении средств из инновационного фонда запись по счетам составляется:

Д-т 51

К-т 86 «Целевое финансирование».

При целевом использовании данного фонда:

Д-т 86

К-т 83 «Добавочный фонд».

При нецелевом использовании инновационного фонда упла­чиваются штрафные санкции:

Д-т 99 и К-т 51.

Исчисляемые плательщиками средства по отчислениям в дан­ный фонд перечисляются ими ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, на счета налоговых органов по месту поставки на учет с последующим зачислением их на единый казначейский счет Министерства финансов Республики Беларусь.

В бухгалтерском учете подрядной организации отчисления в фонд отражаются записью по дебету счета 20 «Основное про­изводство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчета по налогам и сборам».

При выполнении работ хозяйственным способом в бухгалтер­ском учете организации отчисления в фонд отражаются записью по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Указанные отчисления в фонд включаются в затраты отчетно­го периода и учитываются при налогообложении и формирова­нии цен на строительно-монтажные работы.
4.  Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Из Фонда социальной защиты населения работники органи­заций получают пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет и другие пособия, а по достижении пенсионного возрас­та - пенсии.

Взносы на социальное страхование в соответствии с Законом Республики Беларусь от 31 января 1995 года № 3563-ХII «Об ос­новах государственного социального страхования» являются обя­зательными для всех юридических лиц, в том числе иностранных, осуществляющих свою деятельность в Республике Беларусь, ин­дивидуальных предпринимателей, физических лиц, предоставля­ющих работу по найму либо гражданско-правовым договорам.

Уплата страховых взносов производится со всех начисленных в пользу работников денежных и натуральных выплат в размере 34% не реже двух раз в месяц в установленные у плательщика дни выплаты заработной платы. Предприниматели уплачивают страховые взносы не позднее 15 числа месяца, следующего за ме­сяцем, за который начислены страховые взносы.

Из заработной платы каждого работающего в Фонд социаль­ной защиты населения удерживаются 1% — дебет 70 и кредит 69.

Отчисления в данный фонд у организаций относятся на себе­стоимость: Д-т 20, 23,25, 26, 44 и К-т 69.

В случае сокрытия сумм выплат, на которые начисляются страховые взносы, в доход Фонда взыскивается недоначисленная сумма и штраф в двойном размере этих сумм. За несвоевремен­ное представление в банк платежных инструкций (платежных поручений) взыскивается штраф в размере 10% причитающейся к уплате суммы. За неуплаченные в срок страховые взносы взыс­киваются пени за все дни просрочки.

При отсутствии средств на расчетном счете страховые плате­жи перечисляются с валютного счета по курсу Национального банка Республики Беларусь на день уплаты.

При отсутствии средств на счетах в банке у плательщика стра­ховые взносы переносятся по распоряжению органов Фонда на дебиторов плательщика или же в судебном порядке уплачиваются за счет имущества должника.

При предоставлении банком кредитов для выплаты заработ­ной платы в суммы кредитов включаются и страховые платежи.

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд освобож­даются:

1) общественные объединения инвалидов и пенсионеров, сре­ди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель), а также пенси­онеры составляют не менее 80%;

2) организации, имущество которых находится в собственнос­ти общественных объединений инвалидов и пенсионеров, если численность инвалидов среди работающих граждан составляет не менее 50%, а их доля в общей сумме выплат, включая возна­граждения по гражданско-правовым договорам, составляет не менее 25%;

3)  общественные объединения инвалидов и пенсионеров, а также организации, имущество которых находится в собствен­ности таких объединений, в части выплат, включая вознаграж­дения по гражданско-правовым договорам, в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами.

Для предприятий с иностранными инвестициями, для инос­транных граждан взносы в Фонд начисляются в размере 5% от заработной платы иностранных граждан (в Республике Беларусь им не начисляется пенсия).

Для самих же иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в Республике Беларусь, отчисления в Фонд устанав­ливаются нашим законодательством.

Прежде чем производить отчисления в данный Фонд, надо из начисленной заработной платы вычесть выплаты, на которые на­числения в Фонд социальной защиты населения не производятся.

Отчисления за минусом использованных сумм для выпла­ты пособий перечисляются на счет местного отделения Фонда. В случае нехватки средств для выплаты пособий за счет Фонда местное отделение Фонда перечисляет на расчетный счет органи­зации недостающую сумму.

Синтетический учет расчетов с Фондом социальной защиты населения ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению».

По кредиту счета 69 отражаются начисления по социальному страхованию, а по дебету - использование этих начислений и пе­речисление их по назначению.

Записи по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислено в Фонд социальной защиты населения (34%)	20, 25, 26,44	69
Удержано в Фонд социальной защиты населения из заработной платы рабочих и служащих (1%)	70	69
Начислено персоналу предприятия за счет средств Фонда (по больничным листкам, по беременности и родам и др.)	69	70
Начислены пособия на детей, детей-инвалидов	69	70
Перечислено в Фонд социальной защиты населения	69	51
Возмещение расходов предприятия из Фонда социальной защиты населения	51	69

Сумма обязательных страховых взносов, причитающаяся к у пла­те за отчетный месяц, должна быть не менее суммы взносов, ис­численной из величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

С 1 августа 2004 года вступило в силу постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 июля 2004 года № 860 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Ми­нистров Республики Беларусь от 25 января 1999 года № 115». Со­гласно постановлению № 860 внесены изменения и дополнения в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государс­твенному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения.

5. Учет страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

На основании Декрета Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 года № 18 «Об обязательном страховании от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний» введено обязательное страхование во всех отраслях на­родного хозяйства.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 года № 1297 утверждено Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному стра­хованию от несчастных «лучаев на производстве и профессио­нальных заболеваний.

Все страхователи (юридические лица и индивидуальные пред­приниматели), предоставляющие работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам и лицам без гражданства, пос­тоянно проживающим в Республике Беларусь, подлежат обязатель­ной регистрации в Белорусском республиканском унитарном стра­ховом предприятии (БРУСП) «Белгосстрах» (далее - страховщик).

В Республике Беларусь введено выше названное обязательное страхование в целях защи­ты населения при несчастных случаях на производстве, возмеще­ния вреда, причиненного их здоровью и жизни, в целях обеспече­ния мер по улучшению техники безопасности на производствах, в целях сокращения профессиональных заболеваний.

Страховые взносы начисляются от всех видов выплат в денеж­ном и (или) натуральном выражении кроме выходного пособия, компенсации за неиспользованный отпуск, пособий по социаль­ному страхованию, стоимости спецодежды и обуви, лечебного питания, материальной помощи, выплаты в связи с профессио­нальным заболеванием, доходы по акциям и др. Уплачиваются не реже двух раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца.

Если сумма страховых взносов, рассчитанная за месяц, меньше суммы страховых выплат, то организация имеет право обратить­ся в подразделение Белгосстраха за возмещением недостающей суммы, прилагая расчет страховых взносов и копии документов, подтверждающих право выплат.

Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, работ и услуг в корреспонденции со счетом 76-2 субсчет-«Рас­четы по имущественному и личному страхованию». Указом Пре­зидента Республики Беларусь от 25 августа 2006 года № 532 «Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных за­болеваний» установлены для каждой отрасли (подотрасли) эко­номики класс профессионального риска и страховой тариф в про­центах от всех выплат, на которые по законодательству начисля­ются страховые взносы.

Для каждой отрасли (подотрасли) по общесоюзному класси­фикатору «Отрасли народного хозяйства» определен код отрасли. Страховые взносы с учетом отрасли, класса профессионального риска колеблются от 0,1% до 2,8%.

Сумма страховых выплат рабочим и служащим производится при наступлении страховых случаев и зависит от вида, сложнос­ти несчастного случая на производстве и профессионального за­болевания.

По заключения МРЭК размер страховых выплат колеблется от 100% среднемесячного заработка до 6 и 12-кратного размера среднемесячного заработка, так как может быть временная не­трудоспособность, утрата профессиональной трудоспособности, смерть застрахованного работника.

Учет взносов и выплаты по обязательному страхованию на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление обязательных страховых взносов в Белгосстрах, от несчастных случаев	20, 25, 26, 23, 44 и др.	76-2
Начисление пособия при несчастных случаях и профессиональном заболевании	76-2	70
Перечисление взносов в Белгосстрах	76-2	51
Сумма доплат до среднемесячного заработка при переводе застрахованного на более легкую работу	76-2	70
Сумма дополнительных расходов, причитающаяся к возмещению застрахованному	76-2	70
Перечисление (выплата) застрахованному возмещения	70	50,51
Перечисление страхователю недостающих сумм для возмещения вреда от несчастных случаев	51	76-2
Начисление штрафных санкций по данному виду страхования	92-2	76-2

Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на те же выплаты, на которые не начисляются страховые взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН (соглас­но Перечню № 115). Таким образом, обеспечивается единый под­ход к формированию объекта для начисления страховых взносов по государственному социальному страхованию и по обязатель­ному страхованию от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний.






Практическая часть
Контрольное задание предназначено для контрольной работы слушателей. В процессе выполнения контрольного задания необходимо:

1.  В “Журнале регистрации хозяйственных операций” (приложение 1) записать все операции с указанием их порядкового номера и корреспонденции счетов, подсчитать итог журнала.

2.  Открыть синтетические счета и записать на них суммы начальных остатков (сальдо), приведенных в контрольной работе по вариантам. Расположить счета в порядке возрастания номеров (01, 02, 03, 04, 05, 08, 10 и т.д.). Дополнительно открыть счета, по которым не было начальных остатков.

3.  По данным ведомости остатков и расшифровки к счетам  открыть счета аналитического учета к синтетическим счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (приложение 2), и 10 “Материалы” (приложение 3), отразить в системе аналитических счетов хозяйственные операции, приведенные в “Перечне хозяйственных операций за отчетный период”. Подсчитать обороты и остатки по аналитическим счетам и составить оборотные ведомости. Произвести расчет отклонений в стоимости материалов (приложение 4).

4.  Отразить все хозяйственные операции на синтетических счетах с указанием их порядковых номеров и сумм.

5.  Подсчитать обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывести конечные остатки.

6.  Составить «Оборотную ведомость по счетам синтетического учета» (приложение 5) и сверить итог оборотов ведомости с итогом “Журнала регистрации хозяйственных операций” (приложение 1).

7.  По данным оборотной ведомости и счетов составить Бухгалтерский баланс на 1 января по действующей форме (приложение 6); подсчитать итоги по каждому разделу актива и пассива баланса, и общий итог.






Список используемых источников
1.                 Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общ. часть.- Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2003г.

2.                 Налоговый кодекс Республики Беларусь: Особ. часть.- Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2009г.

3.                 Закон Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З “О бухгалтерском учете и отчетности”

4.                 Закон  Республики Беларусь  от  22.07.2003  №  226-3  "О  валютном регулировании и валютном контроле"//  Главный бухгалтер – 2003. – № 34. – с. 14–24.

5.                 Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127, в ред. постановления от 09.07.2004 // Главный бухгалтер –  2004. – № 31. –  С. 44–53.

6.                 Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112 //  Главный бухгалтер – 2005. – № 36. – С. 21–33.

7.                 Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003.  № 226, изменениями и дополнениями от 23.03.2004 № 36, 28.06.2004 № 103, 28.07.2004. № 117. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

8.                 Письмо Национального банка Республики Беларусь от 17.08.2004 № 04-23/604 "О запросах банков по кредитованию". // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

9.                 Правила составления и представления бухгалтерской отчетности Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 // Главный бухгалтер –  2004. – № 15. – С. 42–75.

10.             Правила начисления  процентов в банках Республики Беларусь, утвержденные постановле­нием  Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2000 № 31.3г, с изменениями от 14.01.2003 № 3. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

11.             Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72 // Главный бухгалтер –  2004. – № 22. – С. 33–41.

12.             Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359, с изменениями и дополнениями // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

13.             Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета", Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89с изменениями от 13.11.2003 № 153 // Главный бухгалтер. –  2003. – № 35. – С. 6–80.

14.             Об об­ращении переводных и простых векселей Закон РБ от 13.12.1999г. № 341–3. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

15.             Об утверждении порядка   расчетов   между   юридическими   лицами,  индивидуальными предпринимателями   в   Республике   Беларусь Указ  Президента  Республики Беларусь  от  29.06.2000  №  359,   с   изменениями  и дополнениями. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

16.             О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений. Указ Президента Республики Беларусь от 16.01.2002г. №40. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

17.             О некоторых вопросах заключения  договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь. Указ президента Республики Беларусь от 15.08. 2005г.  №373 // Главный бухгалтер. – 2005. – №33. – С. 16.

18.             О порядке предоставления (раз­мещения) банками денежных средств в иностранной валюте в форме кредита и их возврата.  Постановление Правления Нацбанка РБ  от 17.05.2004 № 79 // Главный бухгалтер. –  2004. –  № 23 –  С. 28.

19.              О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц". Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000. № 15 //  Главный бухгалтер. – 2000. – № 26. – С. 25–27.

20.             Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость ко­торых выражена в иностранной валюте утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000. № 78 // Главный бухгалтер – 2000- № 31– С. 21–28.

21.             Порядок бухгалтерского учета векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями. Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 15.12.1999. // Главный бухгалтер. – 2001. – №19. – С.29–37.

22.              Правила регистрации векселей банков и проведения банками операций с векселями. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.06.2003г. № 115. // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

23.             "Перечень видов выплат, на которые  не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН", Постановление Совета Министров Республики Беларусь, от 14 июля 2004 №860.

24.             Бухгалтерский учет: учебник 3-еиздание, переработанное и дополненное /под ред. А.П..Михалкевича – Минск: БГЭУ, 2004. –  687с. 

25.             Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов/ Д.А. Калимов, Р.Р. Томкович. Мн.: Амалфея, 2003. 752 с.

26.             Банковские операции: Учебное пособие для ссузов/ Под общ. ред. С.И. Пупликова. Мн.: Вышэйшая школа, 2003. 351 с.

27.             Банковское дело: Учебник для вузов по экон. спец. / Под ред. О.И. Лаврушина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2000. 667 с.

28.             Вахрин П.И. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник для вузов по экон. спец. /А. С. Нешитой. М.: Дашков и К, 2002. 656 с.

29.             Дадалко В.А.Финансы и кредит: Курс лекций / Дадалко Василий Александрович, А. В. Дадалко. Мн.: Армита-Маркетинг: Менеджмент, 2001. 287 с.

30.             Деньги, кредит, банки: Учебник для вузов/ Е.Ф. Жуков, Л. М. Максимова, А.В. Печниква и др. Под ред. Академика РАЕН Е.Ф. Жукова– М.:ЮНИТИ-ДАТА, 2003. 600 с.

31.             Деньги, кредит, банки: Учебник/Г.Е. Алпатов, Ю.В. Базулин и др. Под ред. В.В. Иванова, Б.И. Соколова. – М.:ТК Велби, Издательство Проспект, 2003. 624 с.

32.             Калимов Д., Томкович Р.Кредитная либерализация//Нац.экон.газ. 2004. № 10.

33.             Левкович О.А., С.В. Бараускас. Порядок предоставления кредитов и займов субъектам предпринимательской деятельности их учет по новому плану счетов//Бухгалтерский учет, анализ и аудит. 2004. № 8. С.8-10.

34.             Лисикова В. О классификации счетов плательщиков// Главный Бухгалтер, Банковская деятельность. 2004. № 3. С.75-76.

35.             Палий В. Ф. Финансовые операции. М.: Бератор-Пресс, 2003. 216 с.

36.             План счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. – Мн.: ОАО “Информпресс”, 2004. 244с.

37.             Понамаренко П. Учет займов//Все для бухгалтера. 2000. № 12. С.10-12.

38.             Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/Н.С. Стражева. – 10-е изд., перераб. и доп. Мн.: Книжный дом, 2004. 432с.

39.             Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2-е изд.2001. 512 с.

40.             Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2-е изд.2001. 512 с.