Кодекс и Законы Земельный налог 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
На протяжении всей истории обложение земли играло основополагающую роль в податных системах, земля была главным источником богатства. Земельный налог явился первой формой прямого реального обложения, первоначально носившей чрезвычайный характер, но вскоре земельный налог начал взиматься на постоянной и регулярной основе.
Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов.
Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.
В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог на имущество физических лиц).
Земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии со статьей 387 главы 31 «Земельный налог» НК РФ, в каждом городе Свердловской области ( или любой другой области РФ) ставки земельного налога различны и установлены соответствующими решениями представительными органами городов.
Налоговая база напрямую зависит от кадастровой стоимости земельного участка и устанавливается в результате проведения государственной кадастровой оценки земли. К тому же в каждом городе области, ставки налога на землю различны. В следствии этого с одинаковой площади земельных участков будут взиматься разные суммы земельного налога.
Факторов влияющих на определение налога в данной местности достаточно много это и :
- регион, где находится данный участок земли
- предоставление органами местного самоуправления льгот на землю
- формирование ставок налога в регионе где находится участок
- цели для которых эта земля используется и т.д.
Основные цели введения платы за землю: стимулирование рационального использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества; обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана земель.
I
Глава
История развития земельного налога в России
«Налоги для того, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы.» (А. Смит)
Земельный налог — уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Таким представляется нам определение в современном варианте. Однако, чтобы прийти к нему история развития земельного налога проделала не малый путь.
Земля является одним из первых объектов налогообложения. Первоначально земельные налоги занимали центральное место в налоговой системе государств Древнего мира и Средневековья. Это объясняется в первую очередь господством натурального хозяйства, ориентацией экономики на сельскохозяйственное производство. В те времена налоги взимались совсем другими способами, чем в современное время. Платой мог служить натуральный оброк, такой как зерно.
В развитии налогообложения в России ученые различают три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями. Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе князя Олега. Древнерусские летописные своды употребляют этот термин. Прежде всего, в смысле военной контрибуции, которую подвластные славянские племена платили хазарам и варягам. Ею облагались даже первые русские князья.
В Киевской Руси единицами обложения считались «дым» (количество печей в каждом хозяйстве), орудие для пахоты и количество пашни. Установление дани в Киевской Руси, а затем и других налогов не было мирным процессом, бесконфликтно протекавшим в условиях разложения родового строя и возникновения классов и государства
Относительно существующих налоговых отношений П.П.Гензель – российский и американский финансист и экономист, отмечал: «В древнем мире не было финансового права, т.е. тогда не знали податного распорядка в современном смысле. Тогда знали финансовое насилие, практиковавшееся по отношению к покоренным народам».
В XII- ХIII вв. широкое распространение получил натуральный оброк – разновидность феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. Фактически оброк означал обусловленную договором найма аренду, т.е. срочное или бессрочное пользование недвижимым имуществом. Иногда оброком называли плату государству за предоставленное частному лицу право пользоваться казенной землей, различными угодьями.
Учёный и автор учебников по землеустройству – С.П.Кавелин отмечает два способа появления единоличного землевладения в России. Первый путь, по его мнению, был характерен для славянских племен, селившихся плотными организованными группами в укрепленных городках. Очень часто между такими поселениями оставались обширные пространства свободных степей, лугов и лесов. И на эти свободные земли, отделяясь от поселений, отдельными семьями, селились хуторяне, звероловы, находящие выгоды от такого ведения хозяйства. Постепенно они становились собственниками обрабатываемых земель. Второй путь, предлагаемый С.П. Кавелиным, представляется более реальным, по которому, расселившись группами, славяне делили занятую землю на участки пользования. С течением времени, участки земли, находившиеся во временном пользовании отдельных семей или лиц, постепенно переходят в постоянное их владение. К XII в. институт частной земельной собственности уже сформирован и земля становится предметом купли-продажи, дарения и завещания.
Со второй половины XIV века налоги преимущественно взимались с «сохи» измерявшейся количеством рабочей силы, тяглоспособностью. В XIII—XV вв. округ из 2 — 3 крестьян-работников составлял соху, ставшую главной единицей обложения. В данный период получила развитие посошная подать, включавшая в себя и земельный налог. Земельный налог устанавливался по качеству и количеству земли, а также социального положения налогоплательщика.
С образованием Московского государства земельные отношения поднимаются на более высокий уровень развития с одновременным их усложнением. Для определения окладов податей и их раскладки в Московском государстве использовалось огромное разнообразие единиц обложения, по мнению ученых объяснявшееся только отсутствием полной унификации налоговых норм .
Замена в
Крупнейшим сводом законов российского государства, регулировавшим земельные и податные отношения стало Соборное Уложение
В Соборном Уложении содержатся правовые нормы, регулирующие сбор и уплату разного рода податей. В данный период самой распространенной формой платы за пользование землей являлся оброк. В частности ст. 23 касается прав владельцев угодий, расположенных не на частных, а на государственных землях.
Как отмечает выдающийся историк права – В.И. Сергеевич: «…одной из особенностей земельного налогообложения в России в его ранний период явилось сочетание комбинации поземельного принципа с поимущественным, но с преобладанием поземельного принципа обложения».
Важной вехой в развитии земельного налога стали реформы Петра I. В основе его политики лежал принцип усиления тяжести налогообложения путем увеличения числа и объема налогов. Реформа закрепляет право дворян самим ведать раскладкой и сбором налогов со своих крепостных, что стало модификацией старинного оброчного принципа. Подушная система, введенная Петром I, несмотря на ее существенные недостатки, отвечала в целом социально-экономическим условиям феодальной России, позволила ликвидировать дефицит средств в бюджете огромной страны. Налоги стали мощным орудием государственной политики.
Отмена крепостного права, начало земельной реформы, попытки правительства решить крестьянский и земельный вопросы дали новый виток развитию земельного и податного законодательства. Манифест и Положение 19 февраля 1861 года (общее положение о крестьянах, положение о выкупе и др.) декларировали отмену крепостной зависимости, установив право крестьян на земельный надел и порядок осуществления выкупных платежей за него.
Был издан ряд Указов императора о прямых податях и поземельных сборах, многочисленные разъяснения Министерством финансов, государственных имуществ и внутренних дел о порядке взимания сборов. В период с 1865 по
Несмотря на то, что документы принимались в столице и централизованно спускались земствам, они имели возможность регулировать оклады податей и распределять их в соответствии с утвержденными правительством размерами для губерний и областей. В ходе проводившихся реформ происходит становление и четкое выделение земельного налога. Возрастает роль земельного налога, увеличиваются поступления – в государственный бюджет доходов от земельных налогов и платежей, связанных с землей.
Окончательное установление земельного налога в России происходит в 1875 году. В проекте о замене подушной подати подворным налогом и поземельной податью, составленной особой комиссией, обосновывались положительные моменты таких действий, отмечалось, что земля, представляя «…собою капитал известной ценности, может быть обложена непосредственно по своему качеству и доходности».
Наибольшая фискальная (т.е. служащая интересам казны) нагрузка на земельный налог падает в последнюю четверть XIX века. Объяснялось это несколькими причинами:
-заметным ростом числа крестьян собственников земли, а также арендаторов;
- уравнением в статусе удельных, государственных и помещичьих крестьян и объединение их в сословие крестьян с единой юрисдикцией. Соответственно, расширение числа налогоплательщиков;
- раскладочным характером налога, увеличением оклада.
Становление и дальнейшее развитие налоговой системы России в XIX веке способствовало также развитию теории налогов. Необходимость взимания государством налогов С.И.Иловайский, российский правовед, расценивает как следствие необходимости существования государства. По его утверждению, среди прямых налогов одно из первых мест, как по историческому, так и по современному значению принадлежит поземельному налогу. С.И.Иловайский определяет земельный налог как «… налог, имеющий своим объектом землю, а податным источником – приносимый ею доход».
После Октябрьской революции
В 1953 году состоялась коренная реформа сельскохозяйственного налога, в которой подоходное обложение заменено погектарным, при котором налог стали исчислять по твердым ставкам с площади земельного участка.
С
Указ Президиума ВС СССР о сельскохозяйственном налоге от 1 января 1984г. внес изменения в сельскохозяйственный налог. Сельхозналог исчислялся с каждого хозяйства по площади выделенного в пользование земельного участка. При этом в расчет не принимались земли, занятые постройками, кустарником, лесом, дорогами общественного пользования, оврагами и балками, а также земли, выделяемые рабочим и служащим предприятий и организаций под коллективные и индивидуальные сады и огороды.
Земельный налог – местный прямой налог, введенный с 1 июля 1981г., взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в установленном законом порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий круг юридических и физических лиц, в том числе колхозы, пенсионеры и т.д.
Основным принципом земельного права дореформенного периода был принцип бесплатного землепользования. При этом следует отметить, что хотя законодательство 50-х годов, регулирующее налогообложение личных подсобных хозяйств, в качестве критерия исчисления таких налогов предусматривало размер и качество земельных участков, тем не менее, объектом налогообложения являлись не земельные участки как таковые, а деятельность, связанная с ведением личного подсобного хозяйства.
Поэтому принцип бесплатности землепользования имел универсальное значение. В 70-х годах на страницах печати началась поднятая рядом экономистов дискуссия о введении платности природопользования, в том числе платности пользования землей. Основные аргументы в пользу ее введения заключались в том, что бесплатность ведет к нерациональному использования земли, необоснованному закреплению за хозяйствующими субъектами больших земельных площадей, которые зачастую остаются неиспользованными.
Так, в Основах законодательства Союза ССР и союзных республик о земле от 28 февраля
В законе РСФСР от 23 ноября
Более обстоятельная правовая регламентация налогообложения была в Законе РСФСР от 11 октября
В
В 1991 году плата за землю как правовая категория была введена в действующее законодательство о налогах и сборах с принятием Закона РФ «О плате за землю». В данном Законе под платой за землю законодатель понимал формы реализации принципа платного землепользования: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. По утверждению М.М.Юмаева (автора учебников по налогообложению), плата за землю – общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с землевладением и землепользованием. Земельный налог представлял собой такую разновидность платы за землю, которая уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов.
С момента принятия этого Закона в его первоначальную редакцию вносились изменения федеральными законами, в основном касающиеся льготного налогообложения, а также дополнения, связанные с изменением долей, по которым уплачиваемые суммы налога зачислялись по уровням бюджетной системы. Федеральным законом от 9 августа
При характеристике правовой основы расчета и взимания земельных платежей в период с 1991 года по 2005 год, следует отметить несистематизированность нормативно-правового материала, соответствующие нормы были сосредоточены по многочисленным «непрофильным» правовым актам. По этому поводу А.А. Ялбулганов (доктор юридических наук, профессор) пишет, что отсутствие четкой программы реформирования налогового законодательства, многочисленные «налоговые эксперименты» на региональном уровне и другие обстоятельства (в ряде случаев субъективного характера) привели к откровенной «налоговой войне» регионов с федеральным центром, проходившей до 1994 года, которая затем перешла в иную, более сложную фазу.
На протяжении всей истории обложение земли играло основополагающую роль в податных системах, земля была главным источником богатства. Земельный налог явился первой формой прямого реального обложения, первоначально носившей чрезвычайный характер, но вскоре земельный налог начал взиматься на постоянной и регулярной основе.
II
Глава
Описание земельного налога Российской Федерации
Земельный налог отражен в 31 главе налогового кодекса Российской Федерации и является местным налогом.
Налогоплательщиками (ст. 388 НК РФ) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Напротив, не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом ( ст. 389 НК РФ) налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Однако, также объектом налогообложения не будут признаваться следующие виды земельных участков:
· земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
· земельные участки из состава земель лесного фонда;
· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база (ст. 390 НК РФ) определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налоговая база определяется (ст. 391 НК РФ) в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.
Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленную в ст. 391 п. 5, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренный в ст. 391 п. 5, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности (ст. 392 НК РФ), определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.
Налоговым периодом (ст. 393 НК РФ) признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговые ставки (ст. 394 НК РФ) устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
· 0,3 процента в отношении земельных участков:
-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
-занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
-приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
· 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Освобождаются от налогообложения: (ст. 395 НК РФ)
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
5) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
6) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
7) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
8) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
9) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок;
10) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом.
Сумма налога исчисляется ( ст. 396 НК РФ) по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.
Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, установленной в соответствии со статьей 394 НК РФ, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии со ст. 396 п.1 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.
Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Сведения, указанные в ст. 396 п.12 НК РФ, представляются органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате (ст. 397 НК РФ) налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного ст. 398 п. 3 НК РФ.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налогоплательщики, указанные в ст. 397 п. 4 абзаце первом НК РФ, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором.
Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого.
Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию (ст. 398 НК РФ) по налогу.
Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 НК РФ, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Особенности земельного налога в
Берёзовском Городском Округе
Свердловской области
В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании ст. 387 главы 31 «Земельный налог» Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
На основании выше сказанного, возможно проследить, что в каждом городе Свердловской области ставки земельного налога различны и установлены соответствующими решениями представительными органами городов.
Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (ст. 396 НК РФ) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ.
Формула для расчета земельного налога выглядит следующим образом:
Земельный налог = (НС х НБ) : 100
НС — налоговая ставка
НБ – налоговая база – т.е. кадастровая стоимость земельного участка (устанавливается в результате проведения государственной кадастровой оценки земли); предоставляется по месту нахождения земельного участка территориальным органами Роснедвижимости в виде выписки из государственного земельного кадастра.
Таким образом, переходя к земельному налогу в городе Берёзовском, нужно отметить, что последние изменения «Об установлении земельного налога на территории Берёзовского Городского Округа» вносились относительно недавно Решением Думы БГО от 26 ноября 2009г. № 93. (см. Приложение № 2)
В данном Решении чётко установлены ставки земельного налога на земли под различное пользование. Ставки земельного налога зависят от использования этой земли. Наиболее высокие ставки устанавливаются на земельные участки использующиеся для явных коммерческих целей, это такие земельные участки, занятые объектами торговли, аптеками, предприятиями АЗС, автосервиса, под производственными зданиями, строениями, под объектами оздоровительного и рекреационного назначения, для специального назначения – транспорт, связь, радиовещания, энергетики и т.д.
Наименьшие ставки платятся за участки отведенные под жилищный фонд индивидуальной жилищной застройки, для личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, огородничества, занятые индивидуальными гаражами и т. д. То есть это наиболее необходимые для граждан земли и не влекущие за собой сбор прибыли.
Также в Решении оговорен перечень льгот установленный на земельные участки. Особое внимание уделяется лицам имеющим право на социальную льготу, ветеранам, героям СССР, инвалидам, пожилым людям определенных категорий, многодетным семьям, военнослужащим и что самое интересное это предоставление льготы лицам имеющим звание «Почётный гражданин города Берёзовского».
Также для облегчения налогового бремени предусмотрен отдельный «Порядок расчёта размера не облагаемой налогом суммы при расчёте земельного налога некоммерческих организаций», который определяется формулой приведенной в Приложении № 2 , что уменьшает уплату общей суммы в бюджет.
Город Берёзовский является относительно небольшим по площади – 1125 кв.м., и подробного распределения и большого количества ставок в отличии от города Екатеринбурга не имеет. Тем не менее пункт 2 приведенной в Решении БГО и рассматриваемый в таблице об ставках земельного налога подробно расписан со всеми ссылками, позволяющими установить нюансы данного пункта.
Глава
III
Предприятие
«Областной государственный Центр технической инвентаризации и регистрации недвижимости» по Свердловской области филиал в г. Берёзовский
Бюро технической инвентаризации (БТИ) — организации, осуществляющие государственный технический учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимости России.
В настоящее время БТИ функционируют в России в форме государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий.
Свердловское областное БТИ, ныне специализированное областное государственное унитарное предприятие «Областной государственный Центр технической инвентаризации и регистрации недвижимости» Свердловской области (сокращенное наименование – СОГУП «Областной Центр недвижимости») создано во исполнение указа Губернатора Свердловской области от 16 февраля
В настоящее время в структуру Свердловского областного БТИ входят 59 территориально обособленных структурных подразделений для работы на территории всей области с общей среднесписочной численностью работников более 1000 человек.
Предприятие имеет современную материально-техническую базу и обеспечено компьютерной, копировальной и геодезической техникой, необходимой для своевременного и качественного выполнения возложенных на него функций. Свердловское областное БТИ существует в рамках действующего федерального и областного законодательства, и результаты его основной уставной деятельности служат для формирования государственного информационного ресурса, как основы ведения статистического, управленческого, налогового и иных видов учета.
В связи с началом в 1999 году деятельности Учреждения юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Свердловской области (в настоящее время эту деятельность осуществляет Управление Федеральной регистрационной службы по Свердловской области) Свердловское областное БТИ также выполняет функцию по техническому описанию объектов учета в целях государственной регистрации прав.
Основной целью деятельности предприятия, согласно Уставу, является создание единого государственного информационного банка данных о наличии, месторасположении, составе, состоянии, эксплуатационно-технических показателях и принадлежности жилых зданий и зданий гражданского назначения, а также помещений в них, других эксплуатируемых строений, сооружений и помещений нежилого назначения независимо от форм собственности, расположенных на территории Свердловской области.
Основным направлением деятельности Свердловского областного БТИ в рамках реализации поставленной цели является проведение технического учета и технической инвентаризации вышеназванных объектов, в том числе посредством обеспечения методического руководства и координации деятельности территориальных БТИ (филиалов Свердловского областного БТИ).
Предприятие аккредитовано на осуществление технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства на территории Свердловской (приказ Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Свердловской области от 13.12.2005 г. № 137-1).
Наряду с основными видами деятельности и в целях оказания гражданам и юридическим лицам комплекса услуг в сфере оформления прав на недвижимое имущество, предприятие осуществляет дополнительные виды деятельности:
· оценочную (лицензия от 18 марта 2002 года № 003985),
· геодезическую (лицензия №УРГ-00654Г от 30 декабря 2002 года, лицензия №УРГ-01334Г от 22 октября 2004 года), в том числе при межевании земельных участков;
· картографическую (лицензия №УРГ-00655К от 30 декабря 2002 года);
· проектирование зданий и сооружений (лицензия № ГС-5-66-01-26-0-6661077229-006717-1 от 17 октября
· иные закрепленные Уставом виды деятельности, в том числе связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну (лицензия №902 от 12 мая 2004 года),
· оказанием услуг по принципу «единого окна».
В рамках осуществляемой предприятием производственной деятельности и в целях выполнения государственных функций Свердловское областное БТИ:
- ежегодно составляет государственную и ведомственную статистическую отчетность по жилищному фонду населенных пунктов независимо от принадлежности по утвержденным Госкомстатом РФ формам (форма №1-жилфонд, «Сведения о приватизации жилищного фонда», отчет о вводе в действие индивидуальных жилых домов);
- организует создание и ведение единой информационной базы данных об объектах недвижимости жилого и нежилого назначения для предоставления органам местного самоуправления и органам государственной власти Свердловской области в целях управления жилищным фондом;
- осуществляет по состоянию на 1 января каждого года оценку и переоценку стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, обеспечивая полноту и достоверность сведений об объектах учета в целях налогообложения на основе договоров, заключаемых с органами местного самоуправления;
- обеспечивает формирование и хранение учетно-технической, оценочной и правоустанавливающей документации (архивы БТИ).
Предприятие «Областной государственный Центр технической инвентаризации и регистрации недвижимости» по Свердловской области, филиал в г. Берёзовский. Это предприятие также уплачивает налог используя ставку 1,5% и пользуется пунктом №12 Решения думы БГО №93 в таблице о ставках земельного налога. Но филиал БТИ г.Берёзовского (как и все филиалы) сумму налога не платит, а лишь только начисляет, производит оплату Центральное Свердловское БТИ - головное подразделение. За три последних года сумма налога на землю в соответствии с налоговой декларацией составляла 510рублей.
В рамках решения основных задач государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства предприятие обеспечивает полной объективной информацией об объектах учета органы государственной власти всех уровней, а также органы местного самоуправления.
Сведения об объектах учета предоставляются правоохранительным органам, судам, судебным приставам, а также иным государственным органам в соответствии с предоставленной им компетенцией. Субъекты малого предпринимательства, наряду с иными правообладателями (гражданами и юридическими лицами), получают в БТИ сведения о принадлежащих им объектах учета за плату, размер и порядок взимания которой устанавливаются действующим законодательством.
Свердловским областным БТИ сформирована и поддерживается в актуальном состоянии уникальная информационная база данных многоцелевого использования на 1 млн. 200 тыс. инвентарных дел, в которых содержится техническая, правовая и оценочная документация на 470 тыс. зданий и сооружений и более чем на 2 млн. квартир, широко используемая на рынке недвижимости, в сфере управления, налогообложения, статистики, регистрации прав и сделок.
Минимизация земельного налога на предприятии
«Областной государственный Центр технической инвентаризации и регистрации недвижимости» по Свердловской области
филиал в г. Берёзовский
«Минимизация налогов» — термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «налогооблагаемой прибыли».
Цель минимизации налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям.
Налоговое планирование деятельности любого предприятия основной своей целью ставит минимизацию налоговых платежей. Причем исключительно законными способами: на основе использования налоговых льгот, правильности выбора налоговых режимов и объектов налогообложения, грамотности формирования и использования элементов учетной политики.
Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Правильное налоговое планирование должно помочь не только сократить налоги, но и устранить возможные ситуации «доначисления налогов» при проверке контролирующими органами. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.
В нашем случае, на предприятии ставка налога идет максимальная – это 1,5% в соответствии с Решением №93 «Об установлении земельного налога на территории БГО» принятым Решением думы БГО: «Земельные участки под объектами промышленности, энергетики, транспорта, связи. Радиовещания, телевидения, информатики, иного специльного назначения или (предоставленные) для строительства указанных объектов». Бюро технической инвентаризации является специализированным предприятием. Льгот в этой связи предприятие не имеет и является в большей степени комерческой организацией
Налогавая база же, как известно, теперь складывается из кадастровой оценки земли (т.е. её себестоимости). Из этого можем заключить, что чем меньше цена земли на котором стоит предприятие, тем меньше составит налогавая база, а значит и уменьшится налог.
Кадастровая и единичная оценки городских земель проводятся по всем категориям и видам использования городских земель независимо от форм собственности. Заказчиком кадастровой оценки выступают органы местного самоуправления районов, городов, поселков.
Кадастровая оценка городской земли - совокупность административных и технических действий по установлению кадастровой стоимости земельных участков административно-территориального образования в границах оценочных зон по состоянию на определенную дату. Оценка осуществляется на основе комплексного доходного, сравнительного и затратного подходов, с использованием информации о сделках на рынке земли и иной недвижимости, уровне арендной платы и доходности использования земельных участков. В процессе оценки проводится анализ рентообразующих факторов, включая качество и местоположение земельных участков, проведенные на них улучшения, уровень социального и инженерно-транспортного обустройства территории и др.
Важно понимать, что кадастровая оценка земель определяется с учетом:
· уровня цен, ставок арендной платы на земельные участки в границах поселений (принимаются во внимание как застроеннные, так и не застроенные земельные участки) и иной информации об объектах недвижимости
· площади земельного участка
· вида территориальной зоны и вида функционального (разрешенного) использование земельного участка
· факторов местоположения и окружающей среды
Из этого следует, что изменяя эти пункты изменится и кадастровая оценка земли, т.е. необходимо будет произвести переоценку. На нашем предприятии эта оценка производилась за счёт изменения площади используемой земли. Так как в собственности берёзовского БТИ земля не состоит, а находится у них в аренде, предприятие решив, что имеет лишнюю площадь практически не используемую в данное время и планы по ее использованию также не имеются. В связи с этим, на основании согласия арендодателя площадь арендуемой земли уменьшилась, что привело к уменьшению арендной платы, и главным образом сократилась база земельного налога, и как следствие и сам налог.
Рекомендуется предприятиям тщательно изучить льготную систему и тарифные ставки налога в данной местности. И на примере уже приведенного предприятия обратить внимание на то, что составляет кадастровую стоимость земли, т.е. налоговую базу.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В каждом городе области существуют свои ставки налога на землю и своя налоговая база. Главным же является эффективное, приемлемое и законное взимание земельного налога.
Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.
В данной работе представлено предприятие «Областной государственный Центр технической инвентаризации и регистрации недвижимости» по Свердловской области, филиал в г. Берёзовский. Основной целью деятельности предприятия, согласно Уставу, является создание единого государственного информационного банка данных о наличии, месторасположении, составе, состоянии, эксплуатационно-технических показателях и принадлежности жилых зданий и зданий гражданского назначения, а также помещений в них, других эксплуатируемых строений, сооружений и помещений нежилого назначения независимо от форм собственности, расположенных на территории Свердловской области.
Это предприятие также уплачивает налог используя ставку 1,5% и пользуется пунктом №12 Решения думы БГО №93 в таблице о ставках земельного налога. Но филиал БТИ г.Берёзовского (как и все филиалы) сумму налога не платит, а лишь только начисляет, производит оплату Центральное Свердловское БТИ - головное подразделение. За три последних года сумма налога на землю в соответствии с налоговой декларацией составляла 510рублей. Такая небольшая налоговая сумма объясняется низкой кадастровой стоимостью земли на которой находится это предприятие.
Список литературы
1. Алиев Б. Налоги и налогообложение. Москва.: Финансы и статистика, 2005г.
2. Великанова Н. В.: Земельный налог: расчет, начисление, уплата. Феникс, 2008г.
3. Врублевская О.В., Романовский М.В.: Бюджетная система РФ-4-издание, Питер, 2008г.
4. Поляка Г.Б. - Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -2-е изд., перераб. и доп. - Москва, 2006г.
5. Черника Д.Г. и Дадашева А.З.. Налоговая система России: учеб пособие Москва, 2004г.
6. Четвертакова Е. Земельный налог. М.: Книга сервис, 2004г.
7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Москва: Инфра-М, 2005г.
Сайты:
1. Правовая система «Гарант» - www.garant.ru
2. Правовая система «Консультант плюс» - www.consultant.ru
3. Правовая система «Референт» - www.referent.ru
4. СОГУП «Областной центр недвижимости» - www.uralbti.ru
5. http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_землю
6. Федеральная Налоговая Служба - www.nalog.ru
7. http://www.seur.ru/category/articles/istoriya_obrazovaniya_zemelnogo_naloga.html
8. http://www.cnfp.ru/tax/theory/history/
