Введение

Формированиезатрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет  зависить рентабельность производства и отдельных видов продукции. Взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учет издержек производства и калькулирование  себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

  Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения  о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

В настоящее время отдельные элементы затрат жестко регламентированы. Основным документом является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 33н и глава 25 Налогового Кодекса. Кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению и Налоговому Кодексу.

Нужно помнить, что перед организациями всегда будет стоять множество вопросов. Стоит ли вообще приступать к реализации коммерческого предприятия? Выпуску нового изделия? Не лучше ли закупать отдельные комплектующие, чем производить их самим? Покупать ли новое оборудование или взять его в аренду? Организовать новое производство, новый магазин или сдать площади в аренду? А может ничего не делать, а купить доллары (недвижимость, землю) и через некоторое время, продав их, получить ту же прибыль?

Имея перспективу развития своей управленческой деятельности, считаю, изучение данного вопроса, наиболее актуальным, применительно к системе управления себестоимостью продукции, так как именно его изучение поможет мне проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации, полученную из отчетов бухгалтерии,  для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.
 
Обзор и анализ научно-экономической и нормативной информации.
1. Основные задачи и принципы учета затрат.
Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

1.                     Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;

2.                     Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством;

3.                     Выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

4.                     Выявление резервов снижения себестоимости продукции;

5.                     В плане и учете должно быть обеспечено единство:

·        номенклатуры затрат на производство;

·        содержания расходов на обслуживание и управление производством;

·        принципов группировки и распределения комплексных статей затрат;

·        калькулируемого объекта и калькуляционной единицы;

·        принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

1.                     Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогового учета, произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;

2.                     Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течении года;

3.                     Документирование, полное отражение в учете затрат по нриам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость);

4.                     Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции;

5.                     Разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и долговременные (имеющие инвестиционный характер);

6.                     Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг), определяются  Положением по бухгалтерскому учету 10/99, главой 25 Налогового Кодекса и отраслевыми инструкциями.
2 Понятие о расходах и себестоимости продукции (работ, услуг) в системе          финансового учета, выбор номенклатуры счетов производства и объектов калькуляции
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные  расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продаже.

Эти расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Прочие расходы включают в себя:

- операционные;

-внереализационные;

-чрезвычайные.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором на основании законодательства РФ;

- сумма расхода может быть определена;

- должна быть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении расходов предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций  акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Принципы построения учета затрат на производство обусловлены также системой калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является одним из основных экономических показателей, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

В системе управления себестоимостью продукции необходимо отметить ряд присущих ей элементов таких как: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они взаимодействуют в тесной связи друг с другом.

В начале планируемого периода – целью которого является экономически-обоснованное определение величины затрат, необходимых для выпуска продукции, на стадии проектирорвания той или иной продукции (работ, услуг) определяется ее плановая (нормативная) себестоимость. Эта себестоимость представляет собой прогнозное значение величины затрат рассчитанных на основе нормативов затрат по каждой статье расходов.

Фактическая себестоимость продукции определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним  и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления изделий, выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», собирательно-распределительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.
3. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости                 продукции.

 
Методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависят от организации и технологии производства, а также типа и характера производственного процесса.

Калькуляция один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Определение себестоимости – очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Плановые калькуляции составляют исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат на начало года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года- выше.

Фактическая калькуляция составляется по данным  бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам, переделам или установкам.

В зависимости от охватываемого периода калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые.

По методам учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют попроцессный, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости.

Попроцессный метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении попроцессного  метода калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы произведенных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы произведенных затрат – важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Система «Стандарт- Кост» - для отечественного учета является новым методом нормативного учета затрат. Ее смысл заключается в том, что в учет вносится то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособлено отражаются возникшие отклонения.

Основная задача, которую ставит перед собой данная система,- учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, добавочного времени труда и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. При чем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение норм означает, что она была установлена ошибочно.

Позаказный метод учета – себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Позаказный метод учета  и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность).

Передел – это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Порядок учета затрат и калькулирования продукции на различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.

Данная система учета себестоимости способна влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям как:

- выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих                                прибыль предприятия;

- предоставление точных данных о себестоимости производства, на основание которых отдел сбыта, может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

- минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.    
4 Группировка, состав и классификация затрат
Затраты – это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющиеся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, включаемые в себестоимость продукции группируются:

1. По месту возникновения затрат

    - по участкам производства

    - по цехам

2. По видам продукции

    - отдельные изделия

    - группы изделий

    - полуфабрикаты

3. По видам расходов

    - по элементам затрат

    - по статьям калькуляции

Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности предприятия является определение состава производственных затрат, а четкая классификация затрат- важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции.

Учет затрат и его разделение на учет затрат по видам, по местам возникновения и носителям позволяет осуществлять текущее наблюдение и контроль за производственным процессом, а также позволяет планировать издержки, сравнивать их с издержками за прошлые периоды и издержками других предприятий.

Затраты на производство и оказания услуг формируются по объектам (месту возникновения) и объектам калькулирования себестоимости.

К основным местам  возникновения затрат относят:

- материальная сфера;

- производственная;

- сфера управления;

- сбыт продукции.

Для целей управления в бухгалтерском учете организации учет расходов по статьям затрат устанавливается следующим образом:

1.     Сырье и материалы

2.     Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

3.     Возвратные отходы

4.     топливо и энергия на технологические цели

5.     Заработная плата производственных рабочих

6.     Отчисления на социальные нужды

7.     Расходы на подготовку и освоение производства

8.     Общепроизводственные расходы

9.     Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы

12. Коммерческие расходы

Первые одиннадцать статей составляют производственную себестоимость продукции, а с включением коммерческих расходов образуется полная себестоимость

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (товаров, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и отраслевыми методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету. Перечень статей может быть сокращен или расширен в пределах затрат, предусмотренных отраслевой инструкцией. Они должны создавать достаточную базу для анализа. Анализ затратных статей бухгалтерской отчетности поможет принять оптимальные решения при назначении цены, ассортимента разработки новых изделий, поисков партнеров и рынков сбыта.
5 Затраты на производство по экономическим элементам
В группировке по экономическим элементам все затраты включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим  их экономическое содержание. В каждый экономический элемент входит обширный перечень однородных по своей экономической природе затрат, независимо от направления их использования.

Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями – затраты, включающие один или несколько элементов.

Классификация затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано. Статья 253 НК РФ разделяет производственные расходы на следующие группы (элементы):

1)     материальные расходы;

2)     расходы на оплату труда;

3)     отчисления на социальные нужды;

4)     суммы начисленной амортизации;

5)     прочие расходы.

5.1. Материальные расходы.

Один из основных элементов, отражающий стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции. При формировании данного элемента себестоимости, большое  значение имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок их списания в производство.

Материальные затраты отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов;

- работ и услуг производственного характера;

- природного сырья;

- топлива всех видов;

- покупной энергии  всех видов;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм               естественной убыли.         

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу  «Материальные расходы» определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), включая  комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с ТМЦ, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение ТМЦ.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки ТМЦ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья для производства других видов товаров, а также попутная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1)                     по пониженной цене исходного материального ресурса ( по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2)                     по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При определении размера материальных расходов, при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- по себестоимости единицы запаса;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
5.2 Расходы на оплату труда
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

    В расходы на оплату труда включаются суммы, выплачиваемые работникам, которые не состоят в штате организации и выполняют работы по гражданско-правовым договорам. Однако если такие работы выполняют индивидуальные предприниматели, то затраты на оплату их труда следует учитывать в составе прочих производственных расходов. Такая норма закреплена пунктом 41 статьи 264 НК РФ.

Для отнесения сумм затрат на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу на основании первичных документов, где распределяют заработную плату  с учетом выработки.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость продукции прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. На всю сумму начисленной заработной платы составляют расчетно-платежную ведомость.

Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.
5.3. Отчисления  на социальные нужды
Это обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

 При рассмотрении  вопроса о правомерности отнесения на себестоимость продукции отчислений на социальные нужды необходимо отметить прямую зависимость источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. В себестоимость продукции включаются отчисления во внебюджетные  фонды от расхода на оплату труда работников, занятых в производстве продукции. Поэтому бухучет должен быть организован таким образом, чтобы было четкое разграничение заработной платы основного персонала предприятия, занятого в производстве, и заработной плате труда работников, занятых в непроизводственной сфере.

        

5.4 Амортизация основных средств
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно изношенных основных средств.

Все амортизируемое имущество согласно Налогового Кодекса подразделяется на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования. Срок полезного использования каждого объекта организация определяет самостоятельно, руководствуясь специальной классификацией. Сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете отражается по дебету затратных счетов в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.
5.5 Прочие затраты
Прочие затраты отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале-ордере № 10. При формировании себестоимости продукции следует также руководствоваться определенной на предприятии учетной политикой, которая должна быть закреплена соответствующим документом (приказом).

6.Общая характеристика предприятия ОАО "Березовский ЛПХ"

            Открытое Акционерное общество "Березовский леспромхоз" находится в поселке Опарино Кировской области, является одним из старейших лесной отрасли Опаринского района.

         Общество является правопреемником имущественных и неимущественных прав и обязанностей, принадлежащих Березовскому леспромхозу, создано в июле 1997 года в процессе приватизации из государственного предприятия Березовский леспромхоз, в соответствии с Указом Президента Российской федерации "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений в акционерные общества" от 1 июля 1992 года № 721.

         Основной целью ОАО "Березовский ЛПХ" является получение прибыли.

         Основные виды деятельности:

-         заготовка древесины;

-         вывозка, раскряжевка, частичная переработка сырья;

-         производство пиломатериалов;

-         изготовление столярных изделий;

-         отгрузка продукции потребителю;

-         лесовосстановительная деятельность;

-         производство строительных материалов;

-         предоставление транспортных услуг.

Общество является юридическим лицом и выступает правопреемником имущественных прав и обязанностей реорганизуемого предприятия Березовский ЛПХ, имеет печать со своим полным наименованием, самостоятельный баланс,  расчетный счет в учреждениях банка угловой штамп и бланки со своим наименованием.

Форма собственности Общества – федерально – смешанная, учредителем является Комитет по управлению имуществом Кировской области.

Общее руководство деятельностью общества осуществляет совет директоров общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единомочным исполнительным органом общества – Генеральным директором, к его компетенции относятся все вопросы, руководства текущей деятельностью общества за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров или Совета директоров общества.

Формирование кадров предприятия является прерогативой руководителя предприятия. Генеральный директор лично беседует с каждым претендентом на вакантные рабочие места. Предпочтения имеют претенденты со специальным образованием и стажем работы в лесной отрасли.

ОАО "Березовский ЛПХ" является предприятием с устойчивым финансовым положением, не имеющим задолженности по заработной плате.

Наибольшая часть рабочих занята заготовкой леса, это объясняется тем, что заготовка не достаточно механизирована и является наиболее трудоемким участком производства предприятия.

На втором месте по трудоемкости стоит вывозка древесины.

В переработке леса (разделка, распиловка, погрузка) занята треть производственного персонала. Эта стадия производства наиболее автоматизирована, что объясняется объективной необходимостью – качество производимой продукции, то есть ее конкурентоспособность, в крайней зависимости от используемых станков для переработки.

Административно – управленческий персонал составляет одну десятую часть штатных работников. Из них бухгалтерия составляет 6 человек, включая кассира; производственный отдел – 5 человек, включая главного инженера; плановый отдел – 3 человека; инспектор отдела кадров, секретарь, генеральный директор; 8 мастеров всех цехов производства.

Связи с другими предприятиями строятся на договорной основе. Предприятие работает как на внутреннем рынке, как и имеет выход через посреднические фирмы за границу, в основном в Финляндию, Китай. Продукция реализуется в основном по предоплате, производимой покупателем в соответствии с заключенными договорами. После отгрузки продукции и при получении ее на склад покупателя производится окончательный расчет.

ОАО "Березовский ЛПХ" производит следующие виды продукции:

-         древесина деловая;

-         балансы хвойные;

-         балансы лиственные;

-         пиломатериалы необрезные;

-         пиломатериалы обрезные различного сортимента;

-         доска обшивочная;

-         фанерный кряж;

-         спичечная осина;

-         половая доска;

-         дрова.

Производственная база у предприятия достаточно компактна и расположена в п.Опарино. Производство состоит из следующих цехов, это:

-         цех заготовки, где происходит непосредственно заготовка леса;

-         разделочный цех, происходит первичная разделка сырья;

-         пиловочный цех;

-         погрузочный цех, где производится погрузка готовой продукции на железнодорожные вагоны;

-         гараж, где находится весь автомобильный парк предприятия, а также все рабочие трактора и механизмы.

Заготовка сырья (леса) ведется на территории Опаринского района. Тракторами заготовленные хлысты складируются на "верхнем" складе, затем на автомашинах вывозятся уже непосредственно на "нижний" склад, где и происходит разделка древесины. Часть хлыстов поступает сразу в переработку, часть складируется на буферный склад. После разделки готовые сортименты поступают в цех лесопиления, либо на распиловочные станки "Лаймет – 120", где и происходит производство основной продукции.

После распиловки часть выпущенной продукции, пакуется в пакеты и поступает в реализацию. Другая часть поступает на строгальные станки, где после строжки уже готовая продукция поступает в реализацию. Готовую продукцию грузят в заранее поставленные вагоны.

Кроме железной дороги готовая продукция отвозиться автотранспортом непосредственно самих покупателей (самовывоз).

         Структура управления ОАО"Березовский ЛПХ" является иерархической с линейными связями, то есть со связями подчинения по всему кругу вопросов руководителю. Генеральный директор ОАО "Березовский ЛПХ" осуществляет полноправное руководство, являясь компетентным во всех вопросах деятельности предприятия.

         После Генерального директора, вторым по значимости является главный инженер, в компетенцию которого входят вопросы производства.

         Руководство цехами осуществляют главные мастера и мастера, в гараже – заведующий гаражом и главный механик на "нижнем" складе – начальник "нижнего" склада.

         Такая структура управления позволяет достаточно оперативно принимать решения, просто и четко принимать решения.

         В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух-

галтерской отчетности в Российской Федерации для осуществления  бухгалтерского учета на предприятии создана бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (см.рис.3)




 
Рис.3.Схема.Структура бухгалтерии ОАО “Березовский ЛПХ”.
         На предприятии самостоятельно сформирована учетная политика, утвержденная приказом директора ОАО “Березовский ЛПХ”.

(см. Приложение 1)

         Основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах учета, бухгалтерский учет бухгалтерской деятельности общества осуществляется по журнальной форме, которая может быть представлена ввиде следующей схемы (см.рис.4.)




 
Рис.4.Схема.Журнально – ордерная форма бухгалтерского учета.

         Основные функции учетной и финансово – экономических служб:

-         обеспечение строго соблюдения правил ведения учета; контроль за использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормам, нормативами и сметами; полный учет поступления денежных средств, товарно – материальных ценностей и основных средств, а так же своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением; осуществление экономического анализа хозяйственно – финансовой деятельности предприятия по данным учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждением потерь и не производительных расходов;

-         оформление счетов – фактур на отгрузку продукции; заключение договоров с покупателями на сбыт лесопродукции; составление плановых калькуляций и проекта годового плана по заготовке, вывозке, распиловке; доводят наряд – задание до бригад по выпуску продукции; начисление заработной платы персоналу; составление статистической отчетности по труду, численности предприятия.

ОАО "Березовский ЛПХ" с каждым годом наращивает объемы заготовки, вывозки и разделки лесопродукции, так же увеличиваются объемы товарной продукции.

         Основные показатели производственно – хозяйственной деятельности приведены в таблице.

                                                                                              Таблица 1

Показатели производственно – хозяйственной

деятельности ОАО "Березовский ЛПХ"

№ п/п	Показатели	Един. изм.	2000 г.	2001г.	2002г.
1.	Заготовка хлыстов	т.куб.м.	85,4	91,0	100,4
2.	Вывозка хлыстов	т.куб.м.	86,7	89,2	96,6
3.	Разделка	т.куб.м.	86,6	89,8	96,2
4.	Пиломатериал, в т.ч.		25,0	25,3	23,0
	обрезной и строганный	т.куб.м.	7,0	7,8	7,9
5.	Товарная продукция	млн.руб.	24,2	27,4	30,7
6.	Реализация	млн.руб.	26,0	28,7	32,8
7.	Численность - всего	Чел.	230	237	244
8.	Затраты 1 руб.ТП	Руб.	0,77	0,81	0,87
9.	Прибыль	млн.руб.	1,6	2,6	2,8

Рассмотрим финансовые результаты деятельности предприятия в динамике за ряд лет (Таблица 2).

Таблица 2

Финансовые результаты деятельности, тыс.руб.

Показатели	2000г.	2001г.	2002г.
Выручка от продажи товаров	25966	28668	32800
Себестоимость проданных товаров	20695	23414	29110
Прибыль(убыток) от продаж	2807	3747	3690
Чистая прибыль (убыток) после уплаты налогов	1629	2615	2753

В динамике за 2000 – 2002гг. доходы предприятия составляли соответственно 25966, 28668 и 33061 тыс.руб.

Расходы соответственно 20695; 23414 и 27004 тыс.руб.

При этом финансовые результатом деятельности предприятия была прибыль.

Чистая прибыль после уплаты налогов в данный промежуток времени составляла соответственно 1629; 2615 и 2753 тыс.руб.
7. Учет затрат на предприятии ОАО «Березовский ЛПХ»

Для учета затрат на производство продукции на предприятии используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов».

Схема учета затрат на производство в ОАО «Березовском ЛПХ» представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе  все фактически произведенные затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению заработной платы, начислению износа основных средств, по денежным расходам, услугам сторонних организаций, по арендной плате за пользование лесным фондом отражаются на производственных счетах:

                                                                                                             Таблица 3

Содержание операции	Документ	Дт	Кт
Начислена амортизация основных средств	Ведомость начисления амортизации	25,26	02
Стоимость материалов, израсходованных на производство продукции, обслуживание производства и управление	Накладная, акт на списание	20,25,26	10
Отпущены в производство полуфабрикаты собственного производства	накладная	20	21
Акцептованы счета поставщиков услуг (электроэнергия)	Счет -фактура	20,25,26 19/03	60 60
Начислена заработная плата основным производственным рабочим	Наряд, табель	20	70
Обслуживающему персоналу	Наряд, табель	25	70
Управлению предприятия	табель	26	70
Начислен ЕСН с заработной платы основных производственных рабочих	расчет	20	69
Обслуживающего персонала	расчет	25	69
Управленческого персонала	расчет	26	69
Арендная плата за пользование лесным фондом	расчет	20	76/06
Списаны на затраты командировочные расходы	Авансовый отчет	20,25,26	71
Списаны расходы будущих периодов	расчет	20	97

На втором этапе распределяются  общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Согласно принятой учетной политике косвенные расходы, собираемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции – объектами калькулирования, пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих. Аналитический учет затрат по счетам 25 и 26 ведется в ведомости 12.

По счету 20 «Основное производство» аналитический учет организован по каждому виду выпускаемой продукции. Для этого разработана группировочная ведомость аналитического учета производства. По завершении этого этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

На третьем этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец месяца, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки. Для определения  незавершенного производства необходимо знать количество хлыстов, оставшихся на нижнем и верхнем складе. Стоимость незавершенного производства оценивается по плановой производственной себестоимости.

Фактическая производственная себестоимость  готовой продукции рассчитывается следующим образом: сальдо на начало месяца по незавершенному производству + все затраты по дебету счета 20 – стоимость выпущенных полуфабрикатов – сальдо на конец месяца  по незавершенному производству. Потом фактическая себестоимость распределяется по видам выпущенной лесопродукции по соответствующим коэффициентам.

Согласно принятой учетной политике предприятия фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 в дебет счета 43/01 «Готовая продукция собственного производства».

Синтетический учет производственных затрат в целом по предприятию ведется в журнале-ордере № 10.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве на 1 сентября  производят инвентаризацию незавершенного производства. При инвентаризации незавершенного производства определяют фактическое наличие хлыстов на верхнем и нижнем складе. Проверка наличия хлыстов производиться путем перемеривания. Описи составляют по верхнему и нижнему складу отдельно с указанием фактического наличия хлыстов. При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

 
Заключение
В результате проведенной работы хотелось затронуть гораздо больше вопросов касающихся учета затрат на производство, а поэтому рассчитываю, по шире и в более полном объеме я постараюсь отразить данную тему в дипломной работе.

Рассуждая об объективности и необходимости изучения вопроса  связанного с затратами на производство, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики.

Позитивные тенденции развития российской экономики, проявившиеся в посткризисный период, благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура, внутренняя социально-экономическая стабильность и реализация мер долгосрочной экономической стратегии Правительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей.

 На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих предприятий в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчет о производственных затратах, а это в свою очередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.
Список используемой литературы
1.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

    Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в редакции

    Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н)

2.Налоговый Кодекс Российской Федерации

3.Н.П.Кондраков «Бухгалтерский учет» 4-е издание 2003 г.

4.Н.Л.Вещунова, Л.Ф. Фомина «Бухгалтерский учет на предприятиях

   различных форм собственности» 2-е издание 2001 г.