Кодекс и Законы Система налогового законодательства РФ
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Калининградский Государственный Технический Университет
Кафедра финансы и кредит
Контрольная работа по дисциплине
«Налоги и налогообложение»
| Работа сдана на проверку: «____» ___________ 20 ____ г. | Работу выполнила: студентка группы 08-ИЭ Гильмутдинова А.В. № зач. кн. ______________________ «____» ___________ 20 ____ г. _______________________________ |
| К защите: «____» ___________ 20 ____ г. | Работу проверил: _______________________________ _______________________________ |
Калининград
2010
Содержание
Система налогового законодательства РФ. Основные принципы законодательства о налогах и сборах в РФ..................................................................................................................................................... 3
Законодательство РФ о налогах и сборах.............................................................................. 3
Общие принципы построения налоговой системы РФ......................................................... 4
Виды налогов и сборов.............................................................................................................. 8
Специальные налоговые режимы......................................................................................... 12
Налог на прибыль: налоговый учет, порядок его организации, ведения и формирования данных, налоговая отчетность, порядок и сроки ее представления.................................................. 16
Задача 4. Налог на добавленную стоимость........................................................................... 43
Список используемой литературы.............................................................................................. 44
Система налогового законодательства РФ. Основные принципы законодательства о налогах и сборах в РФ.
В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.
Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:
· федеральные:
· региональные;
· местные.
Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.
Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.
Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления
| Уровень установления | Налоги |
| Федеральные | Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на доходы физических лиц Взносы во внебюджетные фонды Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина |
| Региональные | Налог на имущество организаций Транспортный налог Налог на игорный бизнес |
| Местные | Земельный налог Налог на имущество физических лиц |
При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:
· прямые;
· косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:
· налог на доходы физических лиц;
· налог на прибыль организаций;
· налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.
Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:
· налог на добавленную стоимость;
· акцизы;
· таможенные пошлины и др.
Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.
Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие подпало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.
Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:
· общие;
· специальные.
К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.
В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить:
· единый социальный налог;
· транспортный налог;
· налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают:
· твердыми;
· процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).
В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:
· включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);
· относимые на издержки обращения и затраты производства;
· относимые на финансовые результаты;
· уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.
В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:
· закрепленные;
· регулирующие.
Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.
Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.
Особая категория налогов — так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.
Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения
| Субъект налогообложения | Налоги |
| Налоги, уплачиваемые юридическими лицами | Налог на прибыль Налог на имущество организаций |
| Налоги, уплачиваемые физическими лицами | Налог на доходы физических лиц Налог на имущество физических лиц |
| Смешанные налоги | Единый социальный налог, налог на добавленную стоимость Транспортный налог Налог на игорный бизнес |
Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:
· система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
· упрощенная система налогообложения;
· система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.
Налог на прибыль: налоговый учет, порядок его организации, ведения и формирования данных, налоговая отчетность, порядок и сроки ее представления.
Налог на прибыль — прямой налог, его сумма находится в прямой зависимости от прибыли организации.
Действует с 1 января 2002 г гл 25 НК РФ.
В доходной части бюджета налог на прибыль занимает третье место после НДС и акцизов. В структуре налоговых доходов федерального бюджета он составляет около 15%. Этот налог служит инструментом регулирования экономики.
Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения
| Налогоплательщики | Объект налогообложения |
| Российские организации | Доходы, уменьшенные на величину расходов |
| Иностранные организации, получающие доход через постоянные представительства в РФ | Доходы полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов |
| Иные иностранные организации | Доходы, полученные от источников в РФ |
Не являются плательщиками налога на прибыль:
· организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;
· организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
· организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;
· организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.
Все доходы, полученные налогоплательщиком, подразделяются на два вида:
· доходы от реализации;
· внереализационные доходы.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, выраженная в денежной и натуральной формах (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
Доходы от реализации могут выражаться в рублях и в иностранной валюте. В этом случае их следует пересчитывать в рубли по курсу, который установлен Банком России на дату признания доходов.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, признаются для расчета налога на прибыль либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам.
К внереализационным доходам относятся доходы:
· от долевого участия в других организациях;
· в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей;
· в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций.
· От сдачи имущества в аренду (субаренду).
· В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). .
· В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.
· В виде суммовых и курсовых разниц.
· В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов при налогообложении прибыли.
· В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с тем, что истек срок исковой давности.
· В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации.
· В виде стоимости материалов или иного имущества при демонтаже (разборке), ликвидации основных средств.
· Прочие доходы.
Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
. Перечень приведен в ст. 251 НК РФ. Кроме того названы средства или имущество, полученные:
· в качестве вклада в уставный капитал организации;
· в виде залога или задатка;
· бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;
· по кредитному договору или договорам займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам);
· в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);
· в виде имущества (включая денежные средства), которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
· в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемое им по назначению, определенному организацией или федеральными законами;
· в виде полученных грантов (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
· комиссионером в пользу комитента в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ;
· в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ;
· в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней (подп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кроме того, в состав налогооблагаемых доходов не включаются товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в качестве предварительной оплаты товаров (работ услуг), но это касается только организаций, которые определяют доходы по методу начисления. При кассовом же методе суммы полученных авансов учитываются при налогообложении прибыли.
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком и подразделяются на :
1. связанные с производством и реализацией;
2. внереализационные.
Материальные расходы. Зависит от учетной политики принятой в организации (п. 8 ст. 254 НК РФ):
Классификация затрат
| Вид расходов | Состав |
| Материальные расходы (ст. 254 НКРФ) | Сырье, материалы, комплектующие изделия Услуги производственного характера, инструменты, приспособления, хозяйственный инвентарь Вода, топливо, энергия для производственных нужд, потери, недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей и др. |
| Расходы на оплату труда (ст. 255 НКРФ) | Суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда Премии, надбавки Денежные компенсации за неиспользованный отпуск Единовременные вознаграждения за выслугу лет Суммы, начисленные за время вынужденного прогула Расходы на оплату труда, сохраняемую работнику во время отпуска Стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством, трудовым или коллективным договором) Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Эти расходы для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 3% фонда оплаты труда Другие выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором |
| Амортизационные отчисления (ст. 256 НКРФ) | Амортизация начисляется на амортизируемое имущество — основные средства и нематериальные активы. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. |
| Прочие расходы (ст. 264 НКРФ) | Начисленные налоги и сборы Оплата посреднических услуг Расходы по обеспечению пожарной безопасности Арендные платежи Командировочные, представительские, рекламные расходы, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров Расходы на аудиторские услуги Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги Расходы на сертификацию продукции Расходы на ремонт основных средств Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию |
1. по стоимости единицы запасов;
2. по средней стоимости;
3. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Чтобы рассчитать среднюю себестоимость материалов, необходимо общую стоимость всех запасов одного вида разделить на их количество. Затем результат следует умножить на количество материально-производственных запасов, отпущенных в производство. В конце месяца все запасы должны быть оценены по средней стоимости материалов.
Применяя метод ФИФО, сначала списывают материалы по стоимости первой закупленной партии, затем — по стоимости второй и т.д. В конце месяца все запасы должны быть оценены по стоимости последней партии, купленной в этом периоде.
Особое место в перечне расходов на оплату труда занимают затраты на страхование работников.
Амортизация. Суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией .
Амортизируемым имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 HK РФ).
Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется по рыночной оценке на дату оприходования.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных в виде вкладов в уставный капитал, определяется:
· от юридических лиц — по данным налогового учета у передающей стороны;
· от физических лиц — по документально подтвержденным расходам на приобретение.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу гл. 25 НК РФ.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после этой даты, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле
Sn= S х (1-0,01xk)n,
где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;
S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n — число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава данной группы, не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течении которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества;
k — норма амортизации, в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.
Основные средства распределяются по амортизационным группам в зависимости от сроков их полезного использования на основании постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Виды нормируемых (прочих) расходов
| Виды нормируемых (прочих) расходов | Норматив |
| Представительские расходы | В размере фактических затрат, но не более 4% фонда оплаты труда |
| Расходы на рекламу | Ряд затрат относится на расходы без ограничений. Остальные в размере фактических затрат, но не более 1% выручки (без НДС) |
| Командировочные расходы | Нормируются только в отношении суточных |
| Расходы на НИОКР | В размере фактических затрат, в случае как положительного, так и отрицательного результата (в некоторых случаях с коэффициентом 1,5) |
Представительские расходы. К представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установлении и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика независимо от места проведения указанных мероприятий.
Расходы на рекламу. В п. 4 ст. 264 НК РФ перечислены виды рекламных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход без каких-либо ограничений. Это, в частности, средства, истраченные:
· на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
· на световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
· на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
· на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
· на изготовление рекламных брошюр и каталогов, рассказывающих о работах, услугах, которые выполняет организация;
· на уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные качества при экспонировании.
Любые другие рекламные расходы учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки. К таким расходам, в частности, относятся средства, потраченные на покупку или изготовление призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.
Командировочные расходы. Отправляя сотрудника в командировку, организация оплачивает ему:
· проезд;
· жилье;
· суточные;
· другие расходы, произведенные этим сотрудником по поручению работодателя.
В настоящее время действует норма суточных по командировкам на территории РФ, в соответствии с которой работнику следует выплачивать 700 руб.
Расходы на НИОКР. Согласно ст. 262 НК РФ к НИОКР относятся средства, потраченные организацией:
· на разработку новой продукции или усовершенствование уже производимых товаров;
· на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (по перечню, который должно утвердить Правительство РФ).
Посреднические услуги. Организации обращаются к посредникам (комиссионерам, поверенным, агентам), чтобы продать свою продукцию (работы, услуги) или купить необходимые товары (найти подрядчиков). И в первом, и во втором случае посредник работает за вознаграждение.
Если посредник продает товары организации, то вознаграждение включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Организации, которые определяют расходы методом начисления, признают вознаграждение расходом после того, как получат отчет от посредника о проделанной работе. А организации, использующие кассовый метод, включают вознаграждение в состав расходов лишь после того, как рассчитаются с посредником.
Внереализационные расходы. К таким расходам относятся затраты, не связанные с производством и реализацией продукции. В ст. 265 НК РФ среди таких расходов названы, в частности:
· проценты, начисленные по заемным средствам;
· отрицательные курсовые и суммовые разницы;
· разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и курсом, установленным Банком России;
· судебные издержки;
· затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;
· признанные должником штрафы и пени по хозяйственным договорам;
· средства, уплаченные за услуги банков;
· затраты на аннулированные производственные заказы;
· убытки по сделке уступки права требования;
· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
· убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Проценты по долговым обязательствам. Долговые обязательства — это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковский вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ). В состав внереализационных доходов включаются проценты, начисленные по долговым обязательствам. Указанной статьей НК РФ установлены два норматива, ограничивающие размер процентов, которые можно признать для целей налогообложения.
Суммовые разницы. Такие разницы образуются в тех случаях, когда меняется курс иностранной валюты, в которой выражена дебиторская или кредиторская задолженность. Кредиторы включают эти разницы во внереализационные расходы, если:
· в день, когда они отгрузили продукцию, курс иностранной валюты был больше, чем когда продукцию оплатил покупатель;
· в день перечисления аванса в счет будущей поставки товаров курс был больше, чем в день отгрузки этих товаров.
У дебиторов все наоборот. Они учитывают в расходах суммовые разницы из-за того, что:
· в тот день, когда были оприходованы товары, курс иностранной валюты оказался меньше курса, установленного на день их последующей оплаты;
· покупатель перечислил аванс по курсу, меньшему, чем курс, который был установлен на день отгрузки продукции.
Штрафы и пени по хозяйственным договорам. Такие штрафы, пени, а также иные санкции по хозяйственным договорам включаются в состав внереализационных расходов, если организация признала, что должна их уплатить, или ее обязал это сделать суд. Во всех других случаях организация не вправе включать штрафы и пени, предусмотренные договорами, в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход.
Кассовый метод определения доходов и расходов. Организации (за исключением банков) имеют право определять доходы и расходы или кассовым методом, или методом начисления. Организация, применяющая кассовый метод, признает свои доходы в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу. А расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты.
Кассовым методом могут воспользоваться организации, если их средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Использование кассового метода — право организации, а не ее обязанность. Поэтому в том случае, когда организация считает целесообразным применять метод начисления, она может им воспользоваться, даже если выручка от реализации не превышает 1 млн руб. за квартал.
Выбранный метод определения доходов и расходов (начисления или кассовый) должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Этот метод не разрешается менять в течение всего года. Если же у организации, использующей кассовый метод, хотя бы в одном из кварталов средняя выручка превысит 1 млн руб., то право на данный метод будет утрачено, и организации придется пересчитать все доходы и расходы методом начисления начиная с 1 января.
Порядок определения доходов. Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, датой получения дохода считается день погашения дебиторской задолженности. Долг может быть погашен деньгами, имуществом или любым другим способом. Доходом также являются полученные организацией авансы.
Порядок определения расходов. Применяя кассовый метод, организация может уменьшить полученные доходы на величину только оплаченных расходов. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства не только деньгами, но и иным имуществом (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Затраты на сырье и материалы относятся к расходам по мере того, как они оплачены и списаны в производство.
Проценты за пользование заемными средствами, в том числе банковскими, также учитываются в момент их выплаты. Такие расходы являются нормируемыми.
Расходы по оплате труда учитываются в целях исчисления налога в тот момент, когда деньги выданы из кассы.
Организации, применяющие кассовый метод, учитывают амортизацию только по имуществу, которое оплачено и используется в производстве.
Если организация применяет кассовый метод, то расходы по уплате налогов и сборов учитываются в тот момент, когда их перечислили с расчетного счета организации.
Поскольку организация вправе выбирать, каким методом ей признавать выручку — методом начисления или кассовым методом, возможно, один из них будет более выгоден, чем другой, когда она станет рассчитывать налог на прибыль. Делая выбор, организация должна принимать во внимание все стороны деятельности своей организации. Это связано с тем, что выбранный метод нельзя менять в течение года.
Порядок определения доходов и расходов методом начисления. Большинство организаций, рассчитывая налог на прибыль, определяют доходы и расходы методом начисления.
Доходы от реализации. При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 127 НК РФ).
Внереализационные доходы. При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) у получающей стороны доход признается на дату подписания сторонами акта о приеме-передаче имущества (приемки-сдачи работ, услуг).
Безвозмездно полученные денежные средства учитываются в составе внереализационных доходов в день их зачисления на расчетный счет или поступления в кассу. В таком же порядке признаются внереализационные доходы по дивидендам от долевого участия в деятельности других организаций и суммы возвращенных взносов, ранее уплаченных некоммерческим организациям, на сумму которых уменьшена налогооблагаемая прибыль.
Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для проведения расчетов.
Внереализационные доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение обязательств признаются в тот день, когда их признал должник либо когда вступило в силу решение суда об уплате санкций.
На последний день отчетного (налогового) периода доходом признаются:
· сумма восстановленных резервов;
· сумма дохода от участия в простом товариществе, распределяемого в пользу налогоплательщика;
· доходы от доверительного управления имуществом.
Стоимость материалов, полученных от ликвидации амортизируемого имущества, следует признать внереализационным доходом в день составления акта на списание основных средств.
Выявив доход (прибыли) прошлых лет, его нужно сразу же признать в качестве внереализационного дохода.
Внереализационные доходы в виде положительных курсовых разниц определяются на дату совершения операций с иностранной валютой, а также на последний день текущего месяца по имуществу и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Финансовый результат от купли-продажи валюты (разница между курсом Банка России и курсом покупки-продажи) определяется на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Порядок определения расходов. Расходы, определяемые методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Затраты на сырье и материалы, которые используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), признаются расходами в день передачи таких активов в производство.
Так как амортизируемое имущество переносит свою стоимость на продукцию в течение всего срока полезного использования, то рассчитанная амортизация по нему подлежит ежемесячному отражению в составе расходов.
Также ежемесячно в качестве расходов признаются и расходы по оплате труда, начисленной в соответствии с требованиями трудового законодательства. Понятие «расходы на оплату труда» в налоговом учете намного шире, чем в бухгалтерском, так как по этой же статье учитывается стоимость бесплатно выдаваемой форменной одежды и др.
Расходы, связанные с ремонтом основных средств, учитываются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, причем эти расходы могут быть понесены не только собственником основных средств, но и арендатором и не зависят от факта оплаты.
В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, установленных законодательством.
Расходы, связанные с образованием резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, признаются на дату реализации товаров, подлежащих такому обслуживанию.
Расходы на образование резерва по сомнительным долгам учитываются равномерно и принимаются во внимание при налогообложении в течение периода, на который формируется этот резерв. Таким образом, на последнее число календарного месяца необходимо отразить сумму расхода на создание резерва по сомнительным долгам.
Суммы комиссионных сборов, арендных (лизиноговых) платежей за арендуемое имущество, а также расходы на оплату сторонним организациям выполненных ими работ признаются на дату расчетов по заключенным договорам или на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов.
Перенос убытков на будущее. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (п. 1 ст. 283 НК РФ). Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее проводится в очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда этот убыток уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Налоговые ставки. Основная налоговая ставка по налогу на прибыль — 20%.
· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств, или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
20% — со всех остальных доходов.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;
15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», не облагается налогом по ставке 0%.
Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.
Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие; девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. Ежеквартально уплачивать налог на прибыль имеют право следующие организации:
· бюджетные;
· иностранные, у которых в России есть постоянное представительство;
· некоммерческие, которые не продают продукцию;
· участники простого товарищества — в части прибыли, полученной от совместной деятельности;
· инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы.
Кроме того, платить налог на прибыль ежеквартально могут организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала превышает в среднем 3 млн руб. за каждый квартал.
Организации, которые платят налог один раз в квартал, должны перечислять налог и сдавать декларации за I квартал, полугодие и девять месяцев не позднее соответственно 28 апреля и 28 октября.
Организации, не относящиеся к перечисленным, вправе выбрать один из двух способов уплаты налога на прибыль (ст. 287 НК РФ):
· уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал;
· уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли за прошлый месяц.
Если организация выбрала первый способ, то обязана перечислять авансовые платежи не позднее 28-го числа.
В I квартале каждый ежемесячный авансовый платеж равен 1/3 суммы налога за последний квартал предыдущего года, а каждый месяц II квартала нужно перечислять в бюджет 1/3 от общей суммы налога за I квартал текущего года.
Расчет ежемесячного авансового платежа за III квартал равен:
Ежемесячный авансовый платеж = (Налогооблагаемая прибыль за полугодие — налогооблагаемая прибыль за I квартал) х Ставка налога на прибыль : 3.
Налог, который нужно платить в последнем квартале года, рассчитывается так:
Ежемесячный авансовый платеж = (Налогооблагаемая прибыль за девять месяцев - Налогооблагаемая прибыль за полугодие) х Ставка налога на прибыль : 3.
Организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал, рассчитывают сумму авансового платежа по итогам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев и года. Такой платеж рассчитывают в декларации по налогу на прибыль. Декларации за отчетные периоды нужно сдать не позднее 28 дней после окончания очередного квартала, т.е.:
· за I квартал — не позднее 28 апреля;
· за первое полугодие — не позже 28 июля;
· декларацию за девять месяцев — не позднее 28 октября.
В счет уплаты авансового платежа за квартал засчитывают перечисленные в бюджет ежемесячные авансовые платежи. Если получится, что начисленный налог по декларации меньше суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, то эта разница идет в счет уплаты будущих платежей в бюджет. Если же по декларации налог больше налога, уплаченного в бюджет, тогда недостающую сумму нужно внести в бюджет. Сделать это необходимо до окончания срока сдачи декларации по налогу на прибыль.
Если уплаченные в течение какого-либо квартала ежемесячные авансовые платежи превысят часть авансового платежа по итогам отчетного периода, то организация имеет право зачесть сумму излишне уплаченных ежемесячных авансовых платежей в счет уплаты иных налогов, пеней или др.
Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Организация может избрать способ уплаты налога на прибыль, а именно в виде ежемесячной уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для организаций, перешедших на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из полученной прибыли, п. 2 ст. 285 НК РФ установлен порядок определения отчетных периодов. Для таких организаций отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Следовательно, подлежащую ежемесячной уплате сумму авансового платежа исходя из фактической прибыли определяют с учетом ежемесячных авансовых платежей, уже начисленных и уплаченных в предыдущие месяцы.
Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают такие авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог. В этот же срок ежемесячно организации обязаны представлять и налоговые декларации за отчетный период, заканчивающийся предыдущим месяцем.
Особенности налогообложения при наличии обособленных подразделений. Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение — это любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Организация обязана встать на учет в налоговом органе по местонахождению каждого своего подразделения в течение одного месяца с момента его создания.
Налог на прибыль в части, поступающей в доходы бюджетов субъектов РФ, следует зачислять по местонахождению указанных обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на них, определяемой пропорционально двум показателям:
· расходам на оплату труда или среднесписочный численности (по выбору);
· остаточной стоимости амортизируемых основных средств.
Начиная с 1 января 2005 г. эти два показателя берутся за отчетный (налоговый период). Остаточная стоимость основных средств при этом исчисляется как при расчете налога на имущество:
[(Стоимость имущества на 1 января + его стоимость на 1 февраля + + ... + его стоимость на 1 января следующего года) : 13].
Задача 4. Налог на добавленную стоимость.
Медицинская организация оказывает населению платные косметические, а также медицинские услуги (по диагностике, профилактике и лечению). Для их оказания использовались собственные помещения, а часть площадей арендовалась. Стоимость аренды составляет 23 600 руб. в месяц, в том числе НДС — 3600 руб., арендная плата вносится 10-го числа каждого месяца.
В первом квартале организация приобрела два компьютера для бухгалтерии на общую сумму 59 тыс. руб. (в том числе НДС — 9 тыс. руб.). За их доставку организация заплатила еще 590 руб. (включая НДС — 90 руб.). Компьютеры оплачены и поставлены на учет. Приобретены (оплачены) лекарственные средства, которые используются для оказания как медицинских, так и косметических услуг, на сумму 33 тыс. руб., в том числе НДС — 3 тыс. руб. Все счета-фактуры получены.
В первом квартале организация оказала медицинских услуг на сумму 500 тыс. руб. и косметических — на сумму 300 тыс. руб. Выручка от реализации приведена без НДС, налоговый период — квартал.
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
| Услуги или товар | Стоимость | НДС |
| Аренда помещений (расх) | 23600 | 3600 |
| ПК (расх) | 59000 | 9000 |
| Доставка (расх) | 590 | 90 |
| Лекарства (расх) | 33000 | 3000 |
| Мед услуги (доход) | 500000 | |
| Косм услуги (доход) | 300000 | |
За квартал за аренду: 23 600 * 3 = 70 800, в том числе НДС – 10 800 руб.
Мед услуги – 500 000 руб., НДС не облагаются (п 2 п.п 2 ст. 149 НК РФ)
Косм услуги – 300 000 руб., в том числе НДС – 45 763 руб.
НДС подлежащий возмещению: 10 800 + 9 000 + 90 + 3 000 = 22 890 руб.
НДС начисленный: 45 763
НДС подлежащий уплате в бюджет: 45763– 22 890 = 22873руб.
