Контрольная_работа на тему Анализ платежеспособности предприятия
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-06-24Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
1. Анализ платежеспособности предприятия
2. Задача
Список использованных источников
1. Анализ платежеспособности предприятия
Платежеспособность и финансовая устойчивость - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Так как цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.
Анализ платежеспособности показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. Оценка платежеспособности может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа платежеспособности. Анализ дает возможность оценить: имущественное состояние предприятия; степень финансового риска; достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; потребность в дополнительных источниках финансирования; способность к наращиванию капитала; рациональность привлечения заемных средств; обоснованность политики распределения и использования прибыли.
Основу информационного обеспечения анализа платежеспособности должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности. Она состоит из форм бухгалтерской отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.
Анализ платежеспособности является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности; если он основан на данных только бухгалтерской отчетности - внешний анализ; внутрихозяйственный анализ может быть дополнен и другими аспектами: анализом эффективности авансирования капитала, анализом взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т.п.
Анализ платежеспособности предприятия включает:
- анализ финансового состояния;
- анализ финансовой устойчивости;
- анализ финансовых коэффициентов:
- анализ ликвидности баланса;
- анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.
Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.
Оценка платежеспособности внешними инвесторами осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется время для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.
Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.
Ликвидность предприятия - это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.
Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем.
На рисунке 1 показана блок-схема, отражающая взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса. Данную схему можно сравнить с многоэтажным зданием, где все этажи равнозначны, но второй этаж нельзя возвести без первого, а третий без первого и второго. Если рухнет первый, то и все остальные развалятся. Следовательно, ликвидность баланса является основой (фундаментом) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность - это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность.
Рисунок 1. Взаимосвязь между показателями ликвидности и платежеспособности предприятия
Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий:
1) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее нормативного;
2) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее нормативного.
Коэффициент текущей ликвидности (К1) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (1) как отношение итога раздела II актива бухгалтерского баланса к итогу раздела V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 "Резервы предстоящих расходов":
, (1)
где II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290);
V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (2) как отношение суммы итога раздела III пассива бухгалтерского баланса и строки 640 "Резервы предстоящих расходов" за вычетом итога раздела I актива бухгалтерского баланса к итогу раздела II актива бухгалтерского баланса:
, (2)
где III П - итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка 490);
I А - итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка 190);
II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290).
Основанием для отнесения неплатежеспособности организации к неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, служит неплатежеспособность организации в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.
Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (К3), превышающего 0,85.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимости активов.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (3) как отношение суммы итогов разделов IV и V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 "Резервы предстоящих расходов" к валюте бухгалтерского баланса:
, (3)
где IV П - итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка 590);
V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690);
ВБ - валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).
Для определения доли просроченных финансовых обязательств в активах организации рассчитывается коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами, характеризующий способность организации рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами рассчитывается как отношение просроченных финансовых обязательств организации (долгосрочных и краткосрочных) к общей стоимости активов. Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами (К4) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (4) как отношение суммы краткосрочной и долгосрочной просроченной кредиторской задолженности к валюте бухгалтерского баланса:
, (4)
где КП - краткосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), разделы VI и VII, графа 6, сумма строк 150, 175 (заполняется организациями самостоятельно при наличии краткосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам);
ДП - долгосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), разделы VI и VII, графа 6, сумма строк 140, 165 (заполняется организациями самостоятельно при наличии долгосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам);
ВБ - валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).
При изменении активов организации анализируются их структура, участие в производственном процессе, ликвидность.
К легко ликвидным активам организации относятся денежные средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги. К наиболее трудно реализуемым активам - основные средства, находящиеся на балансе организации, и нематериальные активы.
Коэффициентом, характеризующим платежеспособность должника, является коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение легко ликвидных активов к текущим обязательствам организации. Значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть не менее 0,2. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл) рассчитывается как отношение суммы денежных средств (строка 260) и финансовых вложений (строка 270) к краткосрочным обязательствам (строка 690) за вычетом резервов предстоящих расходов (строка 640):
, (5)
где V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).
Следует иметь в виду, что полезность любого показателя (коэффициента) зависит от точности финансовой отчетности и получаемых на ее основе прогнозов.
2. Задача
Исходные данные для решения задания приведены в таблице 2.
Таблица 2. Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.
На основании приведенных данных в таблице 2 необходимо провести следующий анализ.
1. Определить общую сумму затрат на производство продукции по плану и фактически. Установить, насколько изменилась общая сумма затрат за счет изменения объема производства продукции, структуры продукции, постоянных и переменных затрат.
2) Определить затраты на рубль произведенной продукции и оценить влияние факторов на изменение уровня этого показателя.
3) Определить себестоимость изделия А и Б по плану и фактически, оценить влияние факторов первого порядка на изменение ее уровня.
4) Определить насколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения трудоемкости и уровня оплаты труда.
5) Определить, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения нормы расхода и стоимости сырья.
6) Проанализировать затраты на содержание основных средств и накладные расходы. Установить, насколько изменилась их сумма за счет объема производства продукции и уровня затрат.
7) Определить сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.
8) Рассчитать влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.
9) Проанализировать факторы изменения прибыли и рентабельности по изделию А в целом по предприятию с делением затрат на постоянные и переменные;
10) Определить безубыточный объем и зону безопасности предприятия.
Сделать выводы по результатам проведенного анализа.
Решение:
Результативные показатели: себестоимость продукции, прибыль.
Факторные показатели: заработная плата, отчисления в фонд социальной защиты, материальные затраты, затраты на содержание основных средств, затраты на амортизацию, затраты на эксплуатационные расходы, затраты на ремонт, переменные расходы, накладные расходы, коммерческие расходы, объем производства продукции, затраты труда на производство продукции, затраты сырья, цена изделия, объем реализации продукции.
Определим:
1) отчисления в фонд социальной защиты (35 % от заработной платы):
Изделие А:
План:
150000 × 0,35 = 52500 тыс. руб.
Факт:
175000 × 0,35 = 61250 тыс. руб.
Изделие Б:
План:
225000 × 0,35 = 78750 тыс. руб.
Факт:
200000 × 0,35 = 70000 тыс. руб.
2) Итого расходов:
Изделие А:
План:
150000 + 52500 + 258000 + 402000 + 20000 + 50000 = 1112500 тыс. руб.
Факт:
175000 + 61250 + 307000 + 424000 + 230000 + 65000 = 1262250 тыс. руб.
Изделие Б:
План:
225000 + 78750 + 360000 + 605000 + 300000 + 60000 = 1628750 тыс. руб.
Факт:
200000 + 70000 + 338000 + 586000 + 285000 + 70000 = 1549000 тыс. руб.
Таблица 3. Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.
Таблица 4. Затраты на производство изделия А
Фактические затраты предприятия на производство изделия А выше плановых на 149750 руб. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, накладных расходов и коммерческих расходов, а доля затрат на содержание основных средств уменьшилась.1. Анализ платежеспособности предприятия
2. Задача
Список использованных источников
1. Анализ платежеспособности предприятия
Платежеспособность и финансовая устойчивость - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Так как цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.
Анализ платежеспособности показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. Оценка платежеспособности может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа платежеспособности. Анализ дает возможность оценить: имущественное состояние предприятия; степень финансового риска; достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; потребность в дополнительных источниках финансирования; способность к наращиванию капитала; рациональность привлечения заемных средств; обоснованность политики распределения и использования прибыли.
Основу информационного обеспечения анализа платежеспособности должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности. Она состоит из форм бухгалтерской отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.
Анализ платежеспособности является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности; если он основан на данных только бухгалтерской отчетности - внешний анализ; внутрихозяйственный анализ может быть дополнен и другими аспектами: анализом эффективности авансирования капитала, анализом взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т.п.
Анализ платежеспособности предприятия включает:
- анализ финансового состояния;
- анализ финансовой устойчивости;
- анализ финансовых коэффициентов:
- анализ ликвидности баланса;
- анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.
Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.
Оценка платежеспособности внешними инвесторами осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется время для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.
Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.
Ликвидность предприятия - это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.
Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем.
На рисунке 1 показана блок-схема, отражающая взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса. Данную схему можно сравнить с многоэтажным зданием, где все этажи равнозначны, но второй этаж нельзя возвести без первого, а третий без первого и второго. Если рухнет первый, то и все остальные развалятся. Следовательно, ликвидность баланса является основой (фундаментом) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность - это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность.
Рисунок 1. Взаимосвязь между показателями ликвидности и платежеспособности предприятия
Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий:
1) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее нормативного;
2) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее нормативного.
Коэффициент текущей ликвидности (К1) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (1) как отношение итога раздела II актива бухгалтерского баланса к итогу раздела V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 "Резервы предстоящих расходов":
, (1)
где II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290);
V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (2) как отношение суммы итога раздела III пассива бухгалтерского баланса и строки 640 "Резервы предстоящих расходов" за вычетом итога раздела I актива бухгалтерского баланса к итогу раздела II актива бухгалтерского баланса:
, (2)
где III П - итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка 490);
I А - итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка 190);
II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290).
Основанием для отнесения неплатежеспособности организации к неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, служит неплатежеспособность организации в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.
Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (К3), превышающего 0,85.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимости активов.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (3) как отношение суммы итогов разделов IV и V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 "Резервы предстоящих расходов" к валюте бухгалтерского баланса:
, (3)
где IV П - итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка 590);
V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690);
ВБ - валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).
Для определения доли просроченных финансовых обязательств в активах организации рассчитывается коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами, характеризующий способность организации рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами рассчитывается как отношение просроченных финансовых обязательств организации (долгосрочных и краткосрочных) к общей стоимости активов. Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами (К4) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (4) как отношение суммы краткосрочной и долгосрочной просроченной кредиторской задолженности к валюте бухгалтерского баланса:
, (4)
где КП - краткосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), разделы VI и VII, графа 6, сумма строк 150, 175 (заполняется организациями самостоятельно при наличии краткосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам);
ДП - долгосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), разделы VI и VII, графа 6, сумма строк 140, 165 (заполняется организациями самостоятельно при наличии долгосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам);
ВБ - валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).
При изменении активов организации анализируются их структура, участие в производственном процессе, ликвидность.
К легко ликвидным активам организации относятся денежные средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги. К наиболее трудно реализуемым активам - основные средства, находящиеся на балансе организации, и нематериальные активы.
Коэффициентом, характеризующим платежеспособность должника, является коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение легко ликвидных активов к текущим обязательствам организации. Значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть не менее 0,2. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл) рассчитывается как отношение суммы денежных средств (строка 260) и финансовых вложений (строка 270) к краткосрочным обязательствам (строка 690) за вычетом резервов предстоящих расходов (строка 640):
, (5)
где V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).
Следует иметь в виду, что полезность любого показателя (коэффициента) зависит от точности финансовой отчетности и получаемых на ее основе прогнозов.
2. Задача
Исходные данные для решения задания приведены в таблице 2.
Таблица 2. Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.
| Статьи затрат | Изделие А | Изделие Б | ||
| план | факт | план | факт | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Заработная плата | 150 000 | 175 000 | 225 000 | 200 000 |
| Отчисления в фонд социальной защиты | ? | ? | ? | ? |
| Материальные затраты | 258 000 | 307 000 | 360 000 | 338 000 |
| Затраты на содержание основных средств, всего | 402 000 | 424 000 | 605 000 | 586 000 |
| в том числе амортизация (Кз = 0) | 141 000 | 152 000 | 215 000 | 227 000 |
| эксплуатационные расходы (Кз = 0,9) | 122 500 | 131 000 | 181 200 | 171 500 |
| ремонт (Кз = 0,6) | 138 500 | 141 000 | 208 800 | 187 500 |
| Накладные расходы | 200 000 | 230 000 | 300 000 | 285 000 |
| в т.ч. переменные, % | 32 | 35 | 32 | 35 |
| Коммерческие расходы | 50 000 | 65 000 | 60 000 | 70 000 |
| ИТОГО расходов | ? | ? | ? | ? |
| в т.ч. переменные, % | 68 | 65 | 68 | 65 |
| Объем производства продукции, шт. | 50081 | 55081 | 40081 | 45081 |
| Затраты труда на производство продукции, чел. -час. | 750 000 | 780 000 | 1 125 000 | 1 095 000 |
| Затраты сырья, т . | 50 000 | 56 000 | 44 000 | 38 000 |
| Цена изделия, тыс.руб. | 30 | 35 | 50 | 55 |
| Объем реализации продукции, шт. | 50081 | 54081 | 40081 | 44081 |
1. Определить общую сумму затрат на производство продукции по плану и фактически. Установить, насколько изменилась общая сумма затрат за счет изменения объема производства продукции, структуры продукции, постоянных и переменных затрат.
2) Определить затраты на рубль произведенной продукции и оценить влияние факторов на изменение уровня этого показателя.
3) Определить себестоимость изделия А и Б по плану и фактически, оценить влияние факторов первого порядка на изменение ее уровня.
4) Определить насколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения трудоемкости и уровня оплаты труда.
5) Определить, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения нормы расхода и стоимости сырья.
6) Проанализировать затраты на содержание основных средств и накладные расходы. Установить, насколько изменилась их сумма за счет объема производства продукции и уровня затрат.
7) Определить сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.
8) Рассчитать влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.
9) Проанализировать факторы изменения прибыли и рентабельности по изделию А в целом по предприятию с делением затрат на постоянные и переменные;
10) Определить безубыточный объем и зону безопасности предприятия.
Сделать выводы по результатам проведенного анализа.
Решение:
Результативные показатели: себестоимость продукции, прибыль.
Факторные показатели: заработная плата, отчисления в фонд социальной защиты, материальные затраты, затраты на содержание основных средств, затраты на амортизацию, затраты на эксплуатационные расходы, затраты на ремонт, переменные расходы, накладные расходы, коммерческие расходы, объем производства продукции, затраты труда на производство продукции, затраты сырья, цена изделия, объем реализации продукции.
Определим:
1) отчисления в фонд социальной защиты (35 % от заработной платы):
Изделие А:
План:
150000 × 0,35 = 52500 тыс. руб.
Факт:
175000 × 0,35 = 61250 тыс. руб.
Изделие Б:
План:
225000 × 0,35 = 78750 тыс. руб.
Факт:
200000 × 0,35 = 70000 тыс. руб.
2) Итого расходов:
Изделие А:
План:
150000 + 52500 + 258000 + 402000 + 20000 + 50000 = 1112500 тыс. руб.
Факт:
175000 + 61250 + 307000 + 424000 + 230000 + 65000 = 1262250 тыс. руб.
Изделие Б:
План:
225000 + 78750 + 360000 + 605000 + 300000 + 60000 = 1628750 тыс. руб.
Факт:
200000 + 70000 + 338000 + 586000 + 285000 + 70000 = 1549000 тыс. руб.
Таблица 3. Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.
| Статьи затрат | Изделие А | Изделие Б | ||
| план | факт | план | факт | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Заработная плата | 150 000 | 175 000 | 225 000 | 200 000 |
| Отчисления в фонд социальной защиты | 52500 | 61250 | 78750 | 70000 |
| Материальные затраты | 258 000 | 307 000 | 360 000 | 338 000 |
| Затраты на содержание основных средств, всего | 402 000 | 424 000 | 605 000 | 586 000 |
| в том числе амортизация (Кз = 0) | 141 000 | 152 000 | 215 000 | 227 000 |
| эксплуатационные расходы (Кз = 0,9) | 122 500 | 131 000 | 181 200 | 171 500 |
| ремонт (Кз = 0,6) | 138 500 | 141 000 | 208 800 | 187 500 |
| Накладные расходы | 200 000 | 230 000 | 300 000 | 285 000 |
| в т.ч. переменные, % | 32 | 35 | 32 | 35 |
| Коммерческие расходы | 50 000 | 65 000 | 60 000 | 70 000 |
| ИТОГО расходов | 1112500 | 1262250 | 1628750 | 1549000 |
| в т.ч. переменные, % | 68 | 65 | 68 | 65 |
| Объем производства продукции, шт. | 50081 | 55081 | 40081 | 45081 |
| Затраты труда на производство продукции, чел. -час. | 750 000 | 780 000 | 1 125 000 | 1 095 000 |
| Затраты сырья, т . | 50 000 | 56 000 | 44 000 | 38 000 |
| Цена изделия, тыс.руб. | 30 | 35 | 50 | 55 |
| Объем реализации продукции, шт. | 50081 | 54081 | 40081 | 44081 |
| Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | +,- | план | факт | +,- | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Оплата труда | 150000 | 175000 | +25000 | 13,48 | 13,86 | +0,38 |
| Отчисления на социальные нужды | 52500 | 61250 | +8750 | 4,72 | 4,85 | +0,13 |
| Материальные затраты | 258000 | 307000 | +49000 | 23,19 | 24,32 | +1,13 |
| Затраты на содержание основных средств, всего | 402000 | 424000 | +22000 | 36,13 | 33,6 | -2,53 |
| Накладные расходы | 200000 | 230000 | +30000 | 17,98 | 18,22 | +0,24 |
| Коммерческие расходы | 50000 | 65000 | +15000 | 4,5 | 5,15 | +0,65 |
| Полная себестоимость | 1112500 | 1262250 | +149750 | 100 | 100 | - |
| В том числе: переменные расходы постоянные расходы | 756500 356000 | 820462 441788 | +63962 +85788 | 68 32 | 65 35 | -3 +3 |
Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ = ∑(VВПо6щ × УДi × Bi) + А.
Таблица 5. Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| объем выпуска продукции | структура продукции | переменные затраты | постоянные затраты | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| По плану на плановый выпуск продукции: ∑(VВПi пл × Bi пл) + Апл | 1112500 | План | План | План | План |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑(VВПi пл × Bi пл) × Ктп + Апл | 1187393,5 | Факт | План | План | План |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑(VВПi ф × Bi пл) + Апл | 1214330 | Факт | Факт | План | План |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑(VВПi ф × Bi ф) + Апл | 1176462,5 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические: ∑(VВПi ф × Bi ф) + Аф | 1262250 | Факт | Факт | Факт | Факт |
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 149750 тыс. руб. (1262250 - 1112500), или +13,5 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 101830 тыс. руб. (1214330 - 1112500), а за счет роста себестоимости продукции - на 47920 тыс. руб. (1262250 - 1214330).
Таблица 6. Затраты на производство изделия Б
| Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | +,- | план | факт | +,- | |
| Оплата труда | 225000 | 200000 | -25000 | 13,82 | 12,9 | -0,92 |
| Отчисления на социальные нужды | 78750 | 70000 | -8750 | 4,9 | 4,6 | -0,3 |
| Материальные затраты | 360000 | 338000 | -22000 | 22,2 | 21,9 | -0,3 |
| Затраты на содержание основных средств, всего | 605000 | 586000 | -19000 | 37,25 | 37,9 | +0,65 |
| Накладные расходы | 300000 | 285000 | -15000 | 18,63 | 18,5 | -0,13 |
| Коммерческие расходы | 50000 | 65000 | +15000 | 3,2 | 4,2 | +1 |
| Полная себестоимость В том числе: переменные расходы постоянные расходы | 1628750 1107550 521200 | 1549000 1006850 542150 | -79750 -100700 +20950 | 100 68 32 | 100 65 35 | - -3 +3 |
Таблица 7. Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| объем выпуска продукции | структура продукции | переменные затраты | постоянные затраты | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| По плану на плановый выпуск продукции: ∑(VВПi пл × Bi пл) + Апл | 1628750 | План | План | План | План |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑(VВПi пл × Bi пл) × Ктп + Апл | 1767193,75 | Факт | План | План | План |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑(VВПi ф × Bi пл) + Апл | 1574520 | Факт | Факт | План | План |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑(VВПi ф × Bi ф) + Апл | 1528050 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические: ∑(VВПi ф × Bi ф) + Аф | 1549000 | Факт | Факт | Факт | Факт |
Таким образом, общая сумма затрат ниже плановой на 79750 тыс. руб. (1549000 - 1628750), в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она снизилась на 54230 тыс. руб. (1574520 - 1628750), а за счет снижения себестоимости продукции - на 25520 тыс. руб. (1549000 - 1574520).
Рассчитаем затраты на рубль товарной продукции и определим влияние факторов на изменение уровня этого показателя.
Обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции; определяется, как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
Рисунок 1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на руб. произведенной продукции
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль произведенной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблиц 5 и 7 и по данным о выпуске продукции.
Произведем расчеты для изделия А:
Произведенная продукция:
по плану:
∑(VВПi пл × Цi пл) = 50081 × 30 = 1502430 тыс. руб.
фактически при плановой структуре и плановых ценах:
∑(VВПi ф × Цi пл) ± ΔТПстр = 1647430 тыс. руб.
фактически по ценам плана:
∑(VВПi ф × Цi пл) = 55081 × 30 = 1652430 тыс. руб.
фактически по фактическим ценам:
∑(VВПi ф × Цi ф) = 55081 × 35 = 1927835 тыс. руб.
Таблица 8. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции изделия А
| Затраты на рубль произведенной продукции, руб. | Фактор | ||||
| объем производства | структура продукции | уровень удельных переменных затрат | сумма постоянных затрат | отпускные цены на продукцию | |
| 1 | 3 | 4 | |||
| План = 1112500 / 1502430 = 0,74 | План | План | План | План | План |
| Усл.1 = 1187393,5 / 1647430 = 0,721 | Факт | План | План | План | План |
| Усл.2 = 1214330 / 1652430 = 0,735 | Факт | Факт | План | План | План |
| Усл.3 = 1176462,5 / 1652430 = 0,712 | Факт | Факт | Факт | План | План |
| Усл.4 = 1262250 / 1652430 = 0,764 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт = 1262250 / 1927835 = 0,655 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
| Δобщ = 0,655 - 0,74 = -0,085 | -0,019 | +0,014 | -0,023 | +0,052 | -0,109 |
Аналитические расчеты (таблица 8) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,085 руб., в том числе за счет:
1) увеличения объема производства продукции на 0,019 руб. (0,721 - 0,74);
2) изменение удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,023 руб. (0,712 - 0,735);
3) повышения цен на продукцию на 0,109 руб. (0,655 - 0,764).
Остальные факторы (структура продукции и увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,014 и 0,052 руб.
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведенной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 9).
Фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах = 54081 × 30 тыс. руб. = 1622430 тыс. руб.
Таблица 9. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| Объем выпуска продукции Структура произведенной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции Изменение уровня отпускных цен на продукцию | -0,019 × 1622430 / 100 +0,014 × 1622430 / 100 -0,023 × 1622430 / 100 +0,052 × 1622430 / 100 -0,109 × 1622430 / 100 | +308,26 -227,14 +373,16 -843,66 +1768,45 |
| Итого | +1379,07 |
Таким образом, увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение уровня переменных затрат на единицу продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как структура произведенной продукции и увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции.
Произведем расчеты для изделия Б:
Произведенная продукция:
по плану:
∑(VВПi пл × Цi пл) = 40081 × 50 = 2004050 тыс. руб.
фактически при плановой структуре и плановых ценах:
∑(VВПi ф × Цi пл) ± ΔТПстр = 45081 × 50 + 5000 = 2259050 тыс. руб.
фактически по ценам плана:
∑(VВПi ф × Цi пл) = 45081 × 50 = 2254050 тыс. руб.
фактически по фактическим ценам:
∑(VВПi ф × Цi ф) = 45081 × 55 = 2479455 тыс. руб.
Аналитические расчеты (таблица 10) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,188 руб., в том числе за счет:
Таблица 10. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции изделия Б
| Затраты на рубль произведенной продукции, руб. | Фактор | ||||
| объем производства | структура продукции | уровень удельных переменных затрат | сумма постоянных затрат | отпускные цены на продукцию | |
| 1 | 3 | 4 | |||
| План = 1628750 / 2004050 = 0,813 | План | План | План | План | План |
| Усл.1 = 1767193,75 / 2259050 = 0,782 | Факт | План | План | План | План |
| Усл.2 = 1574520 / 2254050 = 0,698 | Факт | Факт | План | План | План |
| Усл.3 = 1528050 / 2254050 = 0,678 | Факт | Факт | Факт | План | План |
| Усл.4 = 1549000 / 2254050 = 0,687 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт = 1549000 / 2479455 = 0,625 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
| Δобщ = 0,625 - 0,813 = -0,188 | -0,031 | -0,084 | -0,02 | +0,009 | -0,062 |
2) изменения структуры продукции на 0,084 руб. (0,698 - 0,782);
3) изменение удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,02 руб. (0,678 - 0,698);
4) повышения цен на продукцию на 0,062 руб. (0,625 - 0,687).
Увеличение суммы постоянных расходов вызвало повышение этого показателя на 0,009 руб.
Фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах = 44081 × 50 тыс. руб. = 2204050 тыс. руб.
Таблица 11. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| Объем выпуска продукции Структура произведенной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции | -0,031 × 2204050 / 100 -0,084 × 2204050 / 100 -0,02 × 2204050 / 100 +0,009 × 2204050 / 100 | +683,26 +1851,4 +440,81 -198,36 |
| Изменение уровня отпускных цен на продукцию | -0,062 × 2204050 / 100 | +1366,51 |
| Итого | +4143,62 |
Исчислим себестоимость изделий А и Б по плану и фактически и сделаем расчет влияния факторов первого порядка на изменение ее уровня.
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучим с помощью факторной модели:
Сi = Аi / VBПi + bi,
где Сi - себестоимость единицы i-го вида продукции;
Аi - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;
VBПi - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах;
bi - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции.
Расчет влияния факторов на изменения себестоимости изделия А методом цепной подстановки:
Спл = Апл / VBПпл + bпл = 356000 / 50081 + 756500 = 756507 тыс. руб.,
Сусл1 = Апл / VBПф + bпл = 356000 / 55081 + 756500 = 756506 тыс. руб.,
Сусл2 = Аф / VBПф + bпл = 441788 / 55081 + 756500 = 756508 тыс. руб.,
Сф = Аф / VBПф + bф = 441788 / 55081 + 820462 = 820470 тыс. руб.
Общее изменение себестоимости продукции:
∆Собщ = 820470 - 756507 = +63963 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства:
∆СVBП = 756506 - 756507 = -1 тыс. руб.,
б) суммы постоянных затрат:
∆СА = 756508 - 756506 = +2 тыс. руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
∆Сb = 820470 - 756508 = +63962 тыс. руб.
Расчет влияния факторов на изменения себестоимости изделия Б методом цепной подстановки:
Спл = 521200 / 40081 + 1107550 = 1107563 тыс. руб.,
Сусл1 = 521200 / 45081 + 1107550 = 1107562,6 тыс. руб.,
Сусл2 = 542150 / 45081 + 1107550 =1107562 тыс. руб.,
Сф = 542150 / 45081 + 1006850 = 1006862 тыс. руб.
Общее изменение себестоимости продукции:
∆Собщ = 1006862 - 1107563 = -100701 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства:
∆СVBП = 1107561,6 - 1107563 = -1,4 тыс. руб.,
б) суммы постоянных затрат:
∆СА =1107562 - 1107561,6 = +0,4 тыс. руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
∆Сb = 1006862 - 11075662 = -100700 тыс. руб.
Определим, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения трудоемкости и уровня оплаты труда.
Общая сумма прямой зарплаты (рисунок 2) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Рисунок 2. Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
ЗПi = VВПi × УТЕi × ОТi.
Произведем расчеты для изделия А:
VВПпл = 50081 шт.
VВПф = 55081 шт.
УТЕпл = 750000 чел. -час. / 50081 = 14,975 чел. -час.
УТЕф = 780000 чел. -час. / 55081 = 14,16 чел. -час.
ОТпл = 150000 тыс. руб. / 750000 чел. -час. = 0,2 тыс. руб. за 1 чел. -час.
ОТф = 175000 тыс. руб. / 780000 чел. -час. = 0,224 тыс. руб. за 1 чел. -час.
Для расчета влияния факторов необходимы следующие исходные данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции:тыс. руб.
по плану:
∑(VВПпл × УТЕпл × ОТпл) = 50081 × 14,975 × 0,2 = 149992,6 тыс. руб.
по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:
∑(VВПпл × УТЕпл × ОТпл) × Ктп = 50081 × 14,975 × 0,2 × 1,099 = 164841,9 тыс. руб.
по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:
∑(VВПф × УТЕпл × ОТпл) = 55081 × 14,975 × 0,2 = 164967,6 тыс. руб.
фактически при плановом уровне оплаты труда:
∑(VВПф × УТЕф × ОТпл) = 55081 × 14,16 × 0,2 = 155989,4 тыс. руб.
фактически:
∑(VВПф × УТЕф × ОТф) = 55081 × 14,16 × 0,224 = 174708,1 тыс. руб.
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск произведенной продукции составляет 24715,5 тыс. руб. (174708,1 - 149992,6), в том числе за счет:
а) увеличения объема выпуска продукции:
∆ЗПУВП = 164841,9 - 149992,6 = +14849,3 тыс. руб.;
б) изменения структуры производства продукции:
∆ЗПстр = 164967,6 - 164841,9 = +125,7 тыс. руб.;
в) изменения трудоемкости продукции:
∆ЗПУТЕ = 155989,4 - 164967,6 = -8978,2 тыс. руб.;
г) повышения уровня оплаты труда:
∆Зот = 174708,1 - 155989,4 = +18718,7 тыс. руб.
Произведем расчеты для изделия Б:
VВПпл = 40081 шт.
VВПф = 45081 шт.
УТЕпл = 1125000 чел. -час. / 40081 = 28,068 чел. -час.
УТЕф = 1095000 чел. -час. / 45081 = 24,29 чел. -час.
ОТпл = 225000 тыс. руб. / 1125000 чел. -час. = 0,2 тыс. руб. за 1 чел. -час.
ОТф = 200000 тыс. руб. / 1095000 чел. -час. = 0,183 тыс. руб. за 1 чел. -час.
Для расчета влияния факторов необходимо иметь следующие исходные данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции:тыс. руб.
по плану:
∑(VВПпл × УТЕпл × ОТпл) = 40081 × 28,068 × 0,2 = 224998,7 тыс. руб.
по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:
∑(VВПпл × УТЕпл × ОТпл) × Ктп = 40081 × 28,068 × 0,2 × 1,125 = 253123,5 тыс. руб.
по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:
∑(VВПф × УТЕпл × ОТпл) = 45081 × 28,068 × 0,2 = 253066,7 тыс. руб.
фактически при плановом уровне оплаты труда:
∑(VВПф × УТЕф × ОТпл) = 45081 × 24,29 × 0,2 = 219003,5 тыс. руб.
фактически:
∑(VВПф × УТЕф × ОТф) = 45081 × 24,29 × 0,183 = 200388,2 тыс. руб.
Общая экономия по прямой зарплате на весь выпуск произведенной продукции составляет 24610,5 тыс. руб. (200388,2 - 224998,7), в том числе за счет:
а) увеличения объема выпуска продукции:
∆ЗПУВП = 253123,5 - 224998,7 = +28124,8 тыс. руб.;
б) изменения структуры производства продукции:
∆ЗПстр = 253066,7 - 253123,5 = -56,8 тыс. руб.;
в) снижения трудоемкости продукции:
∆ЗПУТЕ = 219003,5 - 253066,7 = -34063,2 тыс. руб.;
г) снижения уровня оплаты труда:
∆Зот = 200388,2 - 219003,5 = -18615,3 тыс. руб.
Определим, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения нормы расхода и стоимости сырья.
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от объема производства продукции (VBПi), количества расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и их стоимости (Цi):
МЗi = ΣVBПi × УРi × Цi.
Произведем расчеты для изделия А:
VВПпл = 50081 шт.
VВПф = 55081 шт.
УРпл = 50000 т. / 50081 = 0,998 т.
УРф = 56000 т. / 55081 = 1,017 т.
Цпл = 258000 тыс. руб. / 50000 т. = 5,16 тыс. руб.
Цф = 307000 тыс. руб. / 56000 т. = 5,482 тыс. руб.
Затраты материалов на производство изделия А:
по плану:
∑(VВПпл × УРпл × Цпл) = 50081 × 0,998 × 5,16 = 257901,12 тыс. руб.
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:
∑(VВПпл × УРпл × Цпл) × Ктп = 50081 × 0,998 × 5,16 × 1,099 = 283433,34 тыс. руб.
по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
∑(VВПф × УРпл × Цпл) = 55081 × 0,998 × 5,16 = 283649,52 тыс. руб.
фактически по плановым ценам:
∑(VВПф × УРф × Цпл) = 55081 × 1,017 × 5,16 = 289049,67 тыс. руб.
фактически:
∑(VВПф × УРф × Цф) = 55081 × 1,017 × 5,482 = 307087,26 тыс. руб.
Согласно этим данным расход материалов на производство изделия А увеличился на 49186,14 тыс. руб. (307087,26 - 257901,12), в том числе за счет изменения:
объема производства продукции 283433,34 - 257901,12 = +25532,22
структуры производства продукции 283649,52 - 283433,34 = +216,18
удельного расхода материаловт289049,67 - 283649,52 = +5400,15
цен на сырье и материалы 307087,26 - 289049,67 = +18037,59
Итого: +49186,14
Произведем расчеты для изделия Б:
VВПпл = 40081 шт.
VВПф = 45081 шт.
УРпл = 44000 т. / 40081 = 1,098 т.
УРф = 38000 т. / 45081 = 0,843 т.
Цпл = 360000 тыс. руб. / 44000 т. = 8,182 тыс. руб.
Цф = 338000 тыс. руб. / 38000 т. = 8,895 тыс. руб.
Затраты материалов на производство изделия А:
по плану:
∑(VВПпл × УРпл × Цпл) = 40081 × 1,098 × 8,182 = 360081,13 тыс. руб.
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:
∑(VВПпл × УРпл × Цпл) × Ктп = 40081 × 1,098 × 8,182 × 1,125 = 405091,27 тыс. руб.
по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
∑(VВПф × УРпл × Цпл) = 45081 × 1,098 × 8,182 = 405000,31 тыс. руб.
фактически по плановым ценам:
∑(VВПф × УРф × Цпл) = 45081 × 0,843 × 8,182 = 310942,86 тыс. руб.
фактически:
∑(VВПф × УРф × Цф) = 45081 × 0,843 × 8,895 = 338039,2 тыс. руб.
Согласно этим данным расход материалов на производство изделия Б снизился на 22041,93 тыс. руб. (338039,2 - 360081,13), в том числе за счет изменения:
объема производства продукции 405091,27 - 360081,13 = +45010,14
структуры производства продукции 405000,31 - 405091,27 = -90,96
удельного расхода материалов 310942,86 - 405000,31 = -94057,45
цен на сырье и материалы 338039,2 - 310942,86 = +27096,34
Итого: -22041,93
Проанализируем затраты на содержание основных средств и накладные расходы. Расходы основных средств включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт и эксплуатацию.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
Зск = Зпл × (100 + ∆ВП% × Кз) / 100,
где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;
3пл - плановая сумма затрат по статье;
∆ВП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску продукции, %;
К3 - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Для изделия А: ∆ВП% = 9,9 %
Амортизация: Зск = 141000 × (100 + 9,9 × 0) / 100 = 141000 тыс. руб.
Эксплуатационные расходы: Зск = 122500 × (100 + 9,9 × 0,9) / 100 = 133414,75 тыс. руб.
Ремонт: Зск = 138500 × (100 + 9,9 × 0,6) / 100 = 146726,9 тыс. руб.
Таблица 12. Затраты на содержание основных средств изделия А, тыс. руб.
Данные, приведенные в таблице 12, показывают, что при абсолютном перерасходе 22000 тыс. руб. относительный перерасход составляет 2858,35 тыс. руб. Затраты на содержание основных средств выросли на 19141,65 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 9,9 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.
Для изделия Б: ∆ВП% = 12,5 %
Амортизация:
Зск = 215000 × (100 + 12,5 × 0) / 100 = 215000 тыс. руб.
Эксплуатационные расходы:
Зск = 181200 × (100 + 12,5 × 0,9) / 100 = 201585 тыс. руб.
Ремонт:
Зск = 208800 × (100 + 12,5 × 0,6) / 100 = 224460 тыс. руб.
Таблица 13. Затраты на содержание основных средств изделия Б, тыс. руб.
Данные, приведенные в таблице 13, показывают, что при абсолютной экономии 19000 тыс. руб. относительная экономия составляет 55045 тыс. руб. Затраты на содержание основных средств выросли на 36045 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 12,5 %.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия А приведен в таблице 14, для изделия Б - в таблице 15.
Таблица 14. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия А, тыс. руб.
Из таблицы видно 14, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции (109,9 %) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов (HP) за счет перерасхода по смете:
∆НР = 230000 - (64000 × 1,099 + 136000) = 230000 - 206336 = +23664 тыс. руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:
∆НР = 206336 - 200000 = +6336 руб.
Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.
Таблица 15. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия Б, тыс. руб.
Из таблицы 15 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции (1,125 %) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов (HP) за счет экономии по смете:
∆НР= 285000 - (96000 × 1,125 + 204000) = 285000 - 312000 = -27000 тыс. руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с базовой (плановой), узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:
∆НР = 312000 - 300000 = +12000 руб.
Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.
Определим сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.
Прибыль от реализации продукции:
П = VPПi × (Цi - Сi),
где VPПi - объем реализации i-ой продукции;
Цi - стоимость i-ого изделия;
Сi - себестоимость i-ого изделия.
Изделие А:
Определим себестоимость одного изделия:
Спл = 1112500 / 50081 = 22,21 тыс. руб.
Сф = 1262250 / 54081 = 23,34 тыс. руб.
Ппл = 50081 × (30 - 22,21) = 390130,99 тыс. руб.
Пф = 54081 × (35 - 23,34) = 630584,46 тыс. руб.
Изделие Б:
Спл = 1628750 / 40081 = 40,64 тыс. руб.
Сф = 1549000 / 44081 = 35,14 тыс. руб.
Ппл =40081 × (50 - 40,64) = 375158,16 тыс. руб.
Пф = = 44081 × (55 - 35,14) = 875448,66 тыс. руб.
В целом по предприятию:
Ппл = 390130,99 + 375158,16 = 765289,15 тыс. руб.
Пф = 630584,46 + 875448,66 = 1506033,12 тыс. руб.
∆П = +740743,97 тыс. руб.
Уровень рентабельности продукции:
Изделие А:
Rпл = 390130,99 / 1112500 × 100 = 35,07 %
Rф = 630584,46 / 1262250 × 100 = 49,96 %
∆R = 49,96 - 35,07 = +14,89 %
Изделие Б:
Rпл = 375158,16 / 1628750 × 100 = 23,03 %
Rф = 875448,66 / 1549000 × 100 = 56,52 %
∆R = 56,52 - 23,03 = +33,49 %
В целом по предприятию:
Rпл = 765289,15 / (1112500 + 1628750) × 100 = 27,92 %
Rф = 1506033,12 / (1262250 + 1549000) × 100 = 53,57 %
∆R = 53,57 - 27,92 = 25,65 %
Полученный результат свидетельствует о том, что превышение фактического уровня рентабельности над плановым как по отдельным видам продукции, так и в целом по предприятию, связан с перевыполнением плана по прибыли.
Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.
Таблица 16. Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции способом цепной подстановки проводится на основании следующих формул:
Ппл = VРПпл × (Цпл - Спл),
Пусл1 = VРПф × (Цпл - Спл),
Пусл2 = VРПф × (Цф - Спл),
Пф = VРПф × (Цф - Сф),
ΔПобщ = Пф - Ппл,
ΔПVРП = Пусл1 - Ппл,
ΔПЦ = Пусл2 - Пусл1,
ΔПС = Пф - Пусл2.
Изделие А:
Ппл = 390130,99 тыс. руб.
Пусл1 = 54081 × (30 - 22,21) = 421290,99 тыс. руб.
Пусл2 = 54081 × (35 - 22,21) = 691695,99 тыс. руб.
Пф = 630584,46 тыс. руб.
∆ПVPП = 421290,99 - 390130,99 = +31160 тыс. руб.,
∆Пц = 691695,99 - 421290,99 = +270405 тыс. руб.,
∆Пс = 630584,46 - 691695,99 = -61111,53 тыс. руб.
∆Побщ = +240453,47 тыс. руб.
Изделие Б:
Ппл = 375158,16 тыс. руб.
Пусл1 = 44081 × (50 - 40,64) = 412598,16 тыс. руб.
Пусл2 = 44081 × (55 - 40,64) = 633003,16 тыс. руб.
Пф = 875448,66 тыс. руб.
∆ПVPП = 412598,16 - 375158,16 = +37440 тыс. руб.
∆Пц = 633003,16 - 412598,16 = +220405 тыс. руб.
∆Пс = 875448,66 - 633003,16 = +242445,5 тыс. руб.
∆Побщ = +500290,5 тыс. руб.,
Таблица 17. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию, тыс. руб.
Рассчитаем индекс объема реализации продукции (IVPП), а затем базовую сумму прибыли скорректируем на его уровень.
IVPП = 98162 / 90162 = 1,09.
Впл = 50081 × 30 + 40081 × 50 = 1502430 + 2004050 = 3506480 тыс. руб.
Вф = 54081 × 35 + 44081 × 55 = 1892835 + 2424455 = 4317290 тыс. руб.
3пл = 1112500 + 1628750 = 2741250 тыс. руб.
3ф = 1262250 + 1549000 = 2811250 тыс. руб.
Ппл = Впл - 3пл = 3506480 - 2741250 = 765230 тыс. руб.
Пф = Вф - 3ф = 4317290 - 2811250 = 1506040 тыс. руб.
План по сумме прибыли от реализации продукции перевыполнен на 740810 тыс. руб. (1506040 - 765230), или на 96,8 %.
Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:
ΔП(VРП,Уд) = 834101 - 765230 = +68871 тыс. руб.
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении и результат разделить на 100:
ΔПVРП = 765230 × 9 % / 100 = +68870,7 тыс. руб.
Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):
ΔПУд = 68871 - 68870,7 = -0,3 тыс. руб.
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:
ΔПС = 2987962 - 2811250 = +176712 руб.
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:
ΔПЦ = 4317290 - 3716869 = +600421 тыс. руб.
Сумма прибыли выросла за счет увеличения среднереализационных цен на 600421 тыс. руб. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли увеличилась на 176712 тыс. руб.
Проведем анализ рентабельности.
Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:
Ri = Пi / Зi = VВПi (Цi - Сi) / VВПi × Сi = (Цi - Сi) / Сi = Цi / Сi - 1.
Для изделия А:
Rпл = (30 - 22,21) / 22,21 × 100 = 35,07 %
Rусл = (35 - 22,21) / 22,21 × 100 = 57,59 %
Rф = (35 - 23,34) / 23,34 × 100 = 49,96 %
Rобщ = 49,96 - 35,07 = +14,89 %
В том числе:
∆RЦ = 57,59 - 35,07 = +22,52 %
∆RС = 49,96 - 57,59 = -7,63 %
Для изделия Б:
Rпл = (50 - 40,64) / 40,64 × 100 = 23,03 %
Rусл = (55 - 40,64) / 40,64 × 100 = 35,33 %
Rф = (55 - 35,14) / 35,14 × 100 = 56,52 %
Rобщ =56,52 - 23,03 = +33,49 %
В том числе:
∆Rц = 35,33 - 23,03 = +12,3 %
∆Rс = 56,52 - 35,33 = +21,19 %
Проанализируем факторы изменения прибыли и рентабельности по изделию А с делением затрат на постоянные и переменные.
Прибыль и рентабельность изделия А:
Учитывая постоянные затраты:
Ппл = 390130,99 тыс. руб.
Пусл1 = 54081 × (30 - 22,21) = 421290,99 тыс. руб.
Пусл2 = 54081 × (35 - 22,21) = 691695,99 тыс. руб.
Пф = 630584,46 тыс. руб.
∆Побщ = 630584,46 × 0,35 - 390130,99 × 0,32 =+95862,64 тыс. руб.
∆ПVPП = (421290,99 - 390130,99) × 0,32 = +9971,2 тыс. руб.
∆Пц = 691695,99 × 0,35 - 421290,99 × 0,32 = +107280,47 тыс. руб.
∆Пс = (630584,46 - 691695,99) × 0,35 = -21389,03 тыс. руб.
Rобщ = +5,96 %
∆Rц = +9,01 %
∆Rс = -3,05 %
Учитывая переменные затраты:
∆Побщ = +144590,83 тыс. руб.
∆ПVPП = +21188,8 тыс. руб.
∆Пц = +163124,53 тыс. руб.
∆Пс = -39722,5 тыс. руб.
Rобщ = +8,93 %
∆Rц = +13,51 %
∆Rс = -4,58 %
Рентабельность и прибыль производства, по нашим наблюдениям, в основном изменялись при расчетах, учитывая переменные затраты.
Определим безубыточный объем и зону безопасности предприятия.
Каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается тот план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.
Безубыточный объем в натуральном выражении:
Для расчетов условий достижения безубыточности производственной деятельности предприятия или определения порога рентабельности воспользуемся следующей формулой: =
Т = Зу / (Ц - Зп),
где Т - количество произведенных товаров, при котором будет достигнута безубыточность;
Зу - сумма условно-постоянных затрат, необходимых предприятию для организации деятельности;
Зп - сумма условно-переменных затрат, необходимых предприятию для изготовления единицы товара;
Ц - цена за единицу товара.
Определим сумму условно-переменных затрат, необходимых предприятию для изготовления единицы товара:
Изделие А:
Зп пл = 756500 / 50081 = 15,1 тыс. руб.
Зп a = 820462 / 55081 = 14,9 тыс. руб.
Изделие Б:
Зп пл = 1107550 / 40081 = 27,6 тыс. руб.
Зп a = 1006850 / 45081 = 22,3 тыс. руб.
По плановым данным:
VPПкр = 356000 / (30 - 15,1) = 23893 шт. - для изделия А
VPПкр = 521200 / (50 - 27,6) = 23268 шт. - для изделия Б
По фактическим данным:
VPПкр = 441788 / (35 - 14,9) = 21980 шт. - для изделия А
VPПкр = 542150 / (55 - 22,3) = 16580 шт. - для изделия Б
Зона безопасности по количественным показателям:
Для изделия А:
ЗБпл = (50081 - 23893) / 50081 = 0,523 или 52,3 %
ЗБф = (55081 - 21980) / 55081 = 0,601 или 60,1 %
Для изделия Б:
ЗБпл = (40081 - 23268) / 40081 = 0,42 или 42,0 %
ЗБф = (45081 - 16580) / 45081 = 0,632 или 63,2 %
В целом по предприятию:
По плану:
VPПкр = 23893 шт. + 23268 шт. = 47161 шт.
ЗБ = (90162 - 47161) / 90162 = 0,477 (47,7 %)
Фактически:
VPПкр = 21980 шт. + 16580 шт. = 38560 шт.
ЗБ = (98162 - 38560) / 98162 = 0,607 (60,7 %)
Изменения фактических показателей по отношению к плановым:
Безубыточный объем в натуральном выражении
∆VPПкр =38560 шт. - 47161 шт. = -8601 шт.
Зона безопасности по количественным показателям
∆ЗБ = 60,7 - 47,7 = +13,0 %
Список использованных источников
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.
2. Кивачук В. С. Оздоровление предприятия: экономический анализ. - Мн.: Амалфея, 2002. - 384 с.
3. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Инфа-М, 2007.
4. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.
5. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.
6. Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2007.
7. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В. П. Волков, А. И. Ильин, В. И. Станкевич и др. - 2-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004 - 672 с.
фактически при плановом уровне оплаты труда:
∑(VВПф × УТЕф × ОТпл) = 55081 × 14,16 × 0,2 = 155989,4 тыс. руб.
фактически:
∑(VВПф × УТЕф × ОТф) = 55081 × 14,16 × 0,224 = 174708,1 тыс. руб.
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск произведенной продукции составляет 24715,5 тыс. руб. (174708,1 - 149992,6), в том числе за счет:
а) увеличения объема выпуска продукции:
∆ЗПУВП = 164841,9 - 149992,6 = +14849,3 тыс. руб.;
б) изменения структуры производства продукции:
∆ЗПстр = 164967,6 - 164841,9 = +125,7 тыс. руб.;
в) изменения трудоемкости продукции:
∆ЗПУТЕ = 155989,4 - 164967,6 = -8978,2 тыс. руб.;
г) повышения уровня оплаты труда:
∆Зот = 174708,1 - 155989,4 = +18718,7 тыс. руб.
Произведем расчеты для изделия Б:
VВПпл = 40081 шт.
VВПф = 45081 шт.
УТЕпл = 1125000 чел. -час. / 40081 = 28,068 чел. -час.
УТЕф = 1095000 чел. -час. / 45081 = 24,29 чел. -час.
ОТпл = 225000 тыс. руб. / 1125000 чел. -час. = 0,2 тыс. руб. за 1 чел. -час.
ОТф = 200000 тыс. руб. / 1095000 чел. -час. = 0,183 тыс. руб. за 1 чел. -час.
Для расчета влияния факторов необходимо иметь следующие исходные данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции:тыс. руб.
по плану:
∑(VВПпл × УТЕпл × ОТпл) = 40081 × 28,068 × 0,2 = 224998,7 тыс. руб.
по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:
∑(VВПпл × УТЕпл × ОТпл) × Ктп = 40081 × 28,068 × 0,2 × 1,125 = 253123,5 тыс. руб.
по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:
∑(VВПф × УТЕпл × ОТпл) = 45081 × 28,068 × 0,2 = 253066,7 тыс. руб.
фактически при плановом уровне оплаты труда:
∑(VВПф × УТЕф × ОТпл) = 45081 × 24,29 × 0,2 = 219003,5 тыс. руб.
фактически:
∑(VВПф × УТЕф × ОТф) = 45081 × 24,29 × 0,183 = 200388,2 тыс. руб.
Общая экономия по прямой зарплате на весь выпуск произведенной продукции составляет 24610,5 тыс. руб. (200388,2 - 224998,7), в том числе за счет:
а) увеличения объема выпуска продукции:
∆ЗПУВП = 253123,5 - 224998,7 = +28124,8 тыс. руб.;
б) изменения структуры производства продукции:
∆ЗПстр = 253066,7 - 253123,5 = -56,8 тыс. руб.;
в) снижения трудоемкости продукции:
∆ЗПУТЕ = 219003,5 - 253066,7 = -34063,2 тыс. руб.;
г) снижения уровня оплаты труда:
∆Зот = 200388,2 - 219003,5 = -18615,3 тыс. руб.
Определим, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения нормы расхода и стоимости сырья.
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от объема производства продукции (VBПi), количества расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и их стоимости (Цi):
МЗi = ΣVBПi × УРi × Цi.
Произведем расчеты для изделия А:
VВПпл = 50081 шт.
VВПф = 55081 шт.
УРпл = 50000 т. / 50081 = 0,998 т.
УРф = 56000 т. / 55081 = 1,017 т.
Цпл = 258000 тыс. руб. / 50000 т. = 5,16 тыс. руб.
Цф = 307000 тыс. руб. / 56000 т. = 5,482 тыс. руб.
Затраты материалов на производство изделия А:
по плану:
∑(VВПпл × УРпл × Цпл) = 50081 × 0,998 × 5,16 = 257901,12 тыс. руб.
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:
∑(VВПпл × УРпл × Цпл) × Ктп = 50081 × 0,998 × 5,16 × 1,099 = 283433,34 тыс. руб.
по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
∑(VВПф × УРпл × Цпл) = 55081 × 0,998 × 5,16 = 283649,52 тыс. руб.
фактически по плановым ценам:
∑(VВПф × УРф × Цпл) = 55081 × 1,017 × 5,16 = 289049,67 тыс. руб.
фактически:
∑(VВПф × УРф × Цф) = 55081 × 1,017 × 5,482 = 307087,26 тыс. руб.
Согласно этим данным расход материалов на производство изделия А увеличился на 49186,14 тыс. руб. (307087,26 - 257901,12), в том числе за счет изменения:
объема производства продукции 283433,34 - 257901,12 = +25532,22
структуры производства продукции 283649,52 - 283433,34 = +216,18
удельного расхода материаловт289049,67 - 283649,52 = +5400,15
цен на сырье и материалы 307087,26 - 289049,67 = +18037,59
Итого: +49186,14
Произведем расчеты для изделия Б:
VВПпл = 40081 шт.
VВПф = 45081 шт.
УРпл = 44000 т. / 40081 = 1,098 т.
УРф = 38000 т. / 45081 = 0,843 т.
Цпл = 360000 тыс. руб. / 44000 т. = 8,182 тыс. руб.
Цф = 338000 тыс. руб. / 38000 т. = 8,895 тыс. руб.
Затраты материалов на производство изделия А:
по плану:
∑(VВПпл × УРпл × Цпл) = 40081 × 1,098 × 8,182 = 360081,13 тыс. руб.
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:
∑(VВПпл × УРпл × Цпл) × Ктп = 40081 × 1,098 × 8,182 × 1,125 = 405091,27 тыс. руб.
по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
∑(VВПф × УРпл × Цпл) = 45081 × 1,098 × 8,182 = 405000,31 тыс. руб.
фактически по плановым ценам:
∑(VВПф × УРф × Цпл) = 45081 × 0,843 × 8,182 = 310942,86 тыс. руб.
фактически:
∑(VВПф × УРф × Цф) = 45081 × 0,843 × 8,895 = 338039,2 тыс. руб.
Согласно этим данным расход материалов на производство изделия Б снизился на 22041,93 тыс. руб. (338039,2 - 360081,13), в том числе за счет изменения:
объема производства продукции 405091,27 - 360081,13 = +45010,14
структуры производства продукции 405000,31 - 405091,27 = -90,96
удельного расхода материалов 310942,86 - 405000,31 = -94057,45
цен на сырье и материалы 338039,2 - 310942,86 = +27096,34
Итого: -22041,93
Проанализируем затраты на содержание основных средств и накладные расходы. Расходы основных средств включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт и эксплуатацию.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
Зск = Зпл × (100 + ∆ВП% × Кз) / 100,
где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;
3пл - плановая сумма затрат по статье;
∆ВП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску продукции, %;
К3 - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Для изделия А: ∆ВП% = 9,9 %
Амортизация: Зск = 141000 × (100 + 9,9 × 0) / 100 = 141000 тыс. руб.
Эксплуатационные расходы: Зск = 122500 × (100 + 9,9 × 0,9) / 100 = 133414,75 тыс. руб.
Ремонт: Зск = 138500 × (100 + 9,9 × 0,6) / 100 = 146726,9 тыс. руб.
Таблица 12. Затраты на содержание основных средств изделия А, тыс. руб.
| Вид затрат | Коэффициент зависимости | Сумма затрат | Отклонение от плана | ||||
| план | Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции | факт | общее | в том числе за счет | |||
| объема выпуска | уровня затрат | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Амортизация | 0,00 | 141000 | 141000 | 152000 | +11000 | - | +11000 |
| Эксплуата-ционные расходы | 0,9 | 122500 | 133414,75 | 131000 | +8500 | +10914,75 | -2414,75 |
| Ремонт | 0,6 | 138500 | 146726,9 | 141000 | +2500 | +8226,9 | -5726,9 |
| Итого | - | 402000 | 421141,65 | 424000 | +22000 | +19141,65 | +2858,35 |
Для изделия Б: ∆ВП% = 12,5 %
Амортизация:
Зск = 215000 × (100 + 12,5 × 0) / 100 = 215000 тыс. руб.
Эксплуатационные расходы:
Зск = 181200 × (100 + 12,5 × 0,9) / 100 = 201585 тыс. руб.
Ремонт:
Зск = 208800 × (100 + 12,5 × 0,6) / 100 = 224460 тыс. руб.
Таблица 13. Затраты на содержание основных средств изделия Б, тыс. руб.
| Вид затрат | Коэффициент зависимости | Сумма затрат | Отклонение от плана | ||||
| план | Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции | факт | общее | в том числе за счет | |||
| объема выпуска | уровня затрат | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Амортизация | 0,00 | 215000 | 215000 | 227000 | +12000 | - | +12000 |
| Эксплуата-ционные расходы | 0,9 | 181200 | 201585 | 171500 | -9700 | +20385 | -30085 |
| Ремонт | 0,6 | 208800 | 224460 | 187500 | -21300 | +15660 | -36960 |
| Итого | - | 605000 | 641045 | 586000 | -19000 | +36045 | -55045 |
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия А приведен в таблице 14, для изделия Б - в таблице 15.
Таблица 14. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия А, тыс. руб.
| Сумма затрат | |||
| план | факт | Изменение | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Накладные расходы В том числе: постоянные переменные | 200000 136000 64000 | 230000 149500 80500 | +30000 +13500 +16500 |
∆НР = 230000 - (64000 × 1,099 + 136000) = 230000 - 206336 = +23664 тыс. руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:
∆НР = 206336 - 200000 = +6336 руб.
Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.
Таблица 15. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия Б, тыс. руб.
| Сумма затрат | |||
| план | факт | Изменение | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Накладные расходы В том числе: постоянные переменные | 300000 204000 96000 | 285000 185250 99750 | -15000 -18750 +3750 |
∆НР= 285000 - (96000 × 1,125 + 204000) = 285000 - 312000 = -27000 тыс. руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с базовой (плановой), узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:
∆НР = 312000 - 300000 = +12000 руб.
Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.
Определим сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.
Прибыль от реализации продукции:
П = VPПi × (Цi - Сi),
где VPПi - объем реализации i-ой продукции;
Цi - стоимость i-ого изделия;
Сi - себестоимость i-ого изделия.
Изделие А:
Определим себестоимость одного изделия:
Спл = 1112500 / 50081 = 22,21 тыс. руб.
Сф = 1262250 / 54081 = 23,34 тыс. руб.
Ппл = 50081 × (30 - 22,21) = 390130,99 тыс. руб.
Пф = 54081 × (35 - 23,34) = 630584,46 тыс. руб.
Изделие Б:
Спл = 1628750 / 40081 = 40,64 тыс. руб.
Сф = 1549000 / 44081 = 35,14 тыс. руб.
Ппл =40081 × (50 - 40,64) = 375158,16 тыс. руб.
Пф = = 44081 × (55 - 35,14) = 875448,66 тыс. руб.
В целом по предприятию:
Ппл = 390130,99 + 375158,16 = 765289,15 тыс. руб.
Пф = 630584,46 + 875448,66 = 1506033,12 тыс. руб.
∆П = +740743,97 тыс. руб.
Уровень рентабельности продукции:
Изделие А:
Rпл = 390130,99 / 1112500 × 100 = 35,07 %
Rф = 630584,46 / 1262250 × 100 = 49,96 %
∆R = 49,96 - 35,07 = +14,89 %
Изделие Б:
Rпл = 375158,16 / 1628750 × 100 = 23,03 %
Rф = 875448,66 / 1549000 × 100 = 56,52 %
∆R = 56,52 - 23,03 = +33,49 %
В целом по предприятию:
Rпл = 765289,15 / (1112500 + 1628750) × 100 = 27,92 %
Rф = 1506033,12 / (1262250 + 1549000) × 100 = 53,57 %
∆R = 53,57 - 27,92 = 25,65 %
Полученный результат свидетельствует о том, что превышение фактического уровня рентабельности над плановым как по отдельным видам продукции, так и в целом по предприятию, связан с перевыполнением плана по прибыли.
Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.
Таблица 16. Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции
| Вид продук-ции | VРП, шт. | Ц, тыс. руб. | С, тыс. руб. | Прп, тыс.руб. | Отклонение от плановой прибыли, тыс. руб. | |||||||
| план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | общее | в том числе | |||
| VРП | Ц | С | ||||||||||
| А Б | 50081 40081 | 54081 44081 | 30 50 | 35 55 | 22,21 40,64 | 23,34 35,14 | 390130,99 375158,16 | 630584,46 875448,66 | +240453,47 +500290,5 | +31160 +37440 | +270405 +220405 | -61111,53 +242445,5 |
| Итого | 90162 | 98162 | - | - | - | - | 765289,15 | 1506033,12 | +740743,97 | +68600 | +490810 | +181333,97 |
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции способом цепной подстановки проводится на основании следующих формул:
Ппл = VРПпл × (Цпл - Спл),
Пусл1 = VРПф × (Цпл - Спл),
Пусл2 = VРПф × (Цф - Спл),
Пф = VРПф × (Цф - Сф),
ΔПобщ = Пф - Ппл,
ΔПVРП = Пусл1 - Ппл,
ΔПЦ = Пусл2 - Пусл1,
ΔПС = Пф - Пусл2.
Изделие А:
Ппл = 390130,99 тыс. руб.
Пусл1 = 54081 × (30 - 22,21) = 421290,99 тыс. руб.
Пусл2 = 54081 × (35 - 22,21) = 691695,99 тыс. руб.
Пф = 630584,46 тыс. руб.
∆ПVPП = 421290,99 - 390130,99 = +31160 тыс. руб.,
∆Пц = 691695,99 - 421290,99 = +270405 тыс. руб.,
∆Пс = 630584,46 - 691695,99 = -61111,53 тыс. руб.
∆Побщ = +240453,47 тыс. руб.
Изделие Б:
Ппл = 375158,16 тыс. руб.
Пусл1 = 44081 × (50 - 40,64) = 412598,16 тыс. руб.
Пусл2 = 44081 × (55 - 40,64) = 633003,16 тыс. руб.
Пф = 875448,66 тыс. руб.
∆ПVPП = 412598,16 - 375158,16 = +37440 тыс. руб.
∆Пц = 633003,16 - 412598,16 = +220405 тыс. руб.
∆Пс = 875448,66 - 633003,16 = +242445,5 тыс. руб.
∆Побщ = +500290,5 тыс. руб.,
Таблица 17. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию, тыс. руб.
| Показатель | План | План, пересчитанный на фактический объем продаж | Факт |
| Выручка от реализации продукции (В) | 3506480 | 3716869 | 4317290 |
| Полная себестоимость реализованной продукции (3) | 2741250 | 2987962 | 2811250 |
| Прибыль от реализации продукции (П) | 765230 | 834101 | 1506040 |
IVPП = 98162 / 90162 = 1,09.
Впл = 50081 × 30 + 40081 × 50 = 1502430 + 2004050 = 3506480 тыс. руб.
Вф = 54081 × 35 + 44081 × 55 = 1892835 + 2424455 = 4317290 тыс. руб.
3пл = 1112500 + 1628750 = 2741250 тыс. руб.
3ф = 1262250 + 1549000 = 2811250 тыс. руб.
Ппл = Впл - 3пл = 3506480 - 2741250 = 765230 тыс. руб.
Пф = Вф - 3ф = 4317290 - 2811250 = 1506040 тыс. руб.
План по сумме прибыли от реализации продукции перевыполнен на 740810 тыс. руб. (1506040 - 765230), или на 96,8 %.
Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:
ΔП(VРП,Уд) = 834101 - 765230 = +68871 тыс. руб.
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении и результат разделить на 100:
ΔПVРП = 765230 × 9 % / 100 = +68870,7 тыс. руб.
Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):
ΔПУд = 68871 - 68870,7 = -0,3 тыс. руб.
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:
ΔПС = 2987962 - 2811250 = +176712 руб.
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:
ΔПЦ = 4317290 - 3716869 = +600421 тыс. руб.
Сумма прибыли выросла за счет увеличения среднереализационных цен на 600421 тыс. руб. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли увеличилась на 176712 тыс. руб.
Проведем анализ рентабельности.
Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:
Ri = Пi / Зi = VВПi (Цi - Сi) / VВПi × Сi = (Цi - Сi) / Сi = Цi / Сi - 1.
Для изделия А:
Rпл = (30 - 22,21) / 22,21 × 100 = 35,07 %
Rусл = (35 - 22,21) / 22,21 × 100 = 57,59 %
Rф = (35 - 23,34) / 23,34 × 100 = 49,96 %
Rобщ = 49,96 - 35,07 = +14,89 %
В том числе:
∆RЦ = 57,59 - 35,07 = +22,52 %
∆RС = 49,96 - 57,59 = -7,63 %
Для изделия Б:
Rпл = (50 - 40,64) / 40,64 × 100 = 23,03 %
Rусл = (55 - 40,64) / 40,64 × 100 = 35,33 %
Rф = (55 - 35,14) / 35,14 × 100 = 56,52 %
Rобщ =56,52 - 23,03 = +33,49 %
В том числе:
∆Rц = 35,33 - 23,03 = +12,3 %
∆Rс = 56,52 - 35,33 = +21,19 %
Проанализируем факторы изменения прибыли и рентабельности по изделию А с делением затрат на постоянные и переменные.
Прибыль и рентабельность изделия А:
Учитывая постоянные затраты:
Ппл = 390130,99 тыс. руб.
Пусл1 = 54081 × (30 - 22,21) = 421290,99 тыс. руб.
Пусл2 = 54081 × (35 - 22,21) = 691695,99 тыс. руб.
Пф = 630584,46 тыс. руб.
∆Побщ = 630584,46 × 0,35 - 390130,99 × 0,32 =+95862,64 тыс. руб.
∆ПVPП = (421290,99 - 390130,99) × 0,32 = +9971,2 тыс. руб.
∆Пц = 691695,99 × 0,35 - 421290,99 × 0,32 = +107280,47 тыс. руб.
∆Пс = (630584,46 - 691695,99) × 0,35 = -21389,03 тыс. руб.
Rобщ = +5,96 %
∆Rц = +9,01 %
∆Rс = -3,05 %
Учитывая переменные затраты:
∆Побщ = +144590,83 тыс. руб.
∆ПVPП = +21188,8 тыс. руб.
∆Пц = +163124,53 тыс. руб.
∆Пс = -39722,5 тыс. руб.
Rобщ = +8,93 %
∆Rц = +13,51 %
∆Rс = -4,58 %
Рентабельность и прибыль производства, по нашим наблюдениям, в основном изменялись при расчетах, учитывая переменные затраты.
Определим безубыточный объем и зону безопасности предприятия.
Каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается тот план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.
Безубыточный объем в натуральном выражении:
Для расчетов условий достижения безубыточности производственной деятельности предприятия или определения порога рентабельности воспользуемся следующей формулой: =
Т = Зу / (Ц - Зп),
где Т - количество произведенных товаров, при котором будет достигнута безубыточность;
Зу - сумма условно-постоянных затрат, необходимых предприятию для организации деятельности;
Зп - сумма условно-переменных затрат, необходимых предприятию для изготовления единицы товара;
Ц - цена за единицу товара.
Определим сумму условно-переменных затрат, необходимых предприятию для изготовления единицы товара:
Изделие А:
Зп пл = 756500 / 50081 = 15,1 тыс. руб.
Зп a = 820462 / 55081 = 14,9 тыс. руб.
Изделие Б:
Зп пл = 1107550 / 40081 = 27,6 тыс. руб.
Зп a = 1006850 / 45081 = 22,3 тыс. руб.
По плановым данным:
VPПкр = 356000 / (30 - 15,1) = 23893 шт. - для изделия А
VPПкр = 521200 / (50 - 27,6) = 23268 шт. - для изделия Б
По фактическим данным:
VPПкр = 441788 / (35 - 14,9) = 21980 шт. - для изделия А
VPПкр = 542150 / (55 - 22,3) = 16580 шт. - для изделия Б
Зона безопасности по количественным показателям:
Для изделия А:
ЗБпл = (50081 - 23893) / 50081 = 0,523 или 52,3 %
ЗБф = (55081 - 21980) / 55081 = 0,601 или 60,1 %
Для изделия Б:
ЗБпл = (40081 - 23268) / 40081 = 0,42 или 42,0 %
ЗБф = (45081 - 16580) / 45081 = 0,632 или 63,2 %
В целом по предприятию:
По плану:
VPПкр = 23893 шт. + 23268 шт. = 47161 шт.
ЗБ = (90162 - 47161) / 90162 = 0,477 (47,7 %)
Фактически:
VPПкр = 21980 шт. + 16580 шт. = 38560 шт.
ЗБ = (98162 - 38560) / 98162 = 0,607 (60,7 %)
Изменения фактических показателей по отношению к плановым:
Безубыточный объем в натуральном выражении
∆VPПкр =38560 шт. - 47161 шт. = -8601 шт.
Зона безопасности по количественным показателям
∆ЗБ = 60,7 - 47,7 = +13,0 %
Список использованных источников
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.
2. Кивачук В. С. Оздоровление предприятия: экономический анализ. - Мн.: Амалфея, 2002. - 384 с.
3. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Инфа-М, 2007.
4. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.
5. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.
6. Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2007.
7. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В. П. Волков, А. И. Ильин, В. И. Станкевич и др. - 2-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004 - 672 с.
