Содержание

1. Оформление и учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами

2. Классификация и учет расходов банков

Список использованных источников

1. Оформление и учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами

Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь [7] (далее – Правила) разработаны в соответствии с Инструкцией о порядке выпуска, обращения и погашения государственных краткосрочных облигаций Республики Беларусь и государственных долгосрочных облигаций с купонным доходом, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь 14 апреля 1998 г. № 62 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 10; № 21; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 66, 8/765). Настоящие Правила устанавливают для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее – банки) единый порядок отражения в бухгалтерском учете операций с государственными ценными бумагами (далее – ценные бумаги): государственными краткосрочными облигациями Республики Беларусь (далее – облигации) и государственными долгосрочными облигациями с купонным доходом (далее – купонные облигации).

1. В бухгалтерском учете банков операции с ценными бумагами отражаются на балансовом счете № 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" по фактической цене их приобретения.

2. Для расчетов по операциям, связанным с покупкой, продажей и погашением ценных бумаг, используются следующие балансовые счета: № 1801, № 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"; № 6163, № 6173 "Расчеты филиалов по операциям с ценными бумагами"; № 6339 "Клиринговые счета".

3. Наращивание доходов по ценным бумагам осуществляется банками ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца.

Приобретение банком ценных бумаг на первичном рынке.

До проведения аукциона по размещению ценных бумаг совершаются бухгалтерские проводки:

- на сумму денежных средств, направляемых клиентами на приобретение ценных бумаг:

Дебет (далее – Д-т) 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"

Кредит (далее – К-т) 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- на сумму денежных средств, перечисленных в Национальный банк Республики Беларусь (далее – Национальный банк) на приобретение ценных бумаг как за свой счет, так и за счет клиентов:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т счет Национального банка.

По результатам аукциона не позднее следующего рабочего дня совершаются бухгалтерские проводки:

- на сумму ценных бумаг, приобретенных для банка:

Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- взаимозачет задолженности по приобретенным ценным бумагам:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".

При возврате Национальным банком денежных средств, не использованных в ходе проведения аукциона, совершаются бухгалтерские проводки:

- на общую сумму неиспользованных денежных средств:

Д-т счет Национального банка

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- на сумму неиспользованных денежных средств клиента:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".

Наращивание доходов по ценным бумагам, приобретенным на первичном рынке, осуществляется в пределах текущей стоимости и отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств"

К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты".

Обращение облигаций на вторичном рынке.

По итогам торгов по сделкам купли-продажи облигаций на бирже совершаются бухгалтерские проводки:

- на сумму чистой дебетовой позиции:

Д-т 6339 "Клиринговые счета"

К-т счет биржи;

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 6339 "Клиринговые счета";

- на сумму чистой кредитовой позиции банка:

Д-т счет биржи

К-т 6339 "Клиринговые счета";

Д-т 6339 "Клиринговые счета"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".

Расчеты банка по сделкам купли-продажи облигаций отражаются бухгалтерскими проводками не позднее следующего рабочего дня:

- при приобретении облигаций для банка:

Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами" – на сумму фактической цены приобретения;

- при проведении операций с облигациями на вторичном рынке доход в пределах текущей стоимости облигаций наращивается и учитывается на балансовом счете № 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств".

Наращивание дохода по облигациям отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств"

К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты";

- при продаже облигаций, принадлежащих банку:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" – на сумму фактической цены продажи облигаций (без учета наращенного дохода в пределах текущей стоимости);

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму наращенного дохода по проданным облигациям в пределах текущей стоимости (с учетом донаращивания до дня продажи);

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму дохода в пределах текущей стоимости, начисленного банком.

Положительная разница, возникающая между фактической ценой продажи и ценой приобретения облигаций (без учета наращенного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг";

- при приобретении облигаций для клиентов:

Д-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- при продаже облигаций, принадлежащих клиентам:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".

Взаимозачет задолженности по купленным и проданным облигациям:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".

При проведении сделок "РЕПО" обязательства банка по продаже облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99212 "Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи" (по номинальной стоимости облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупу облигаций – на внебалансовом счете № 99252 "Ценные бумаги, проданные на условиях обратного выкупа" (по номинальной стоимости облигаций, подлежащих выкупу).

Обращение купонных облигаций на вторичном рынке.

По итогам торгов по сделкам купли-продажи купонных облигаций на бирже совершаются бухгалтерские проводки:

- на сумму чистой дебетовой позиции:

Д-т 6339 "Клиринговые счета"

К-т счет биржи;

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 6339 "Клиринговые счета";

- на сумму чистой кредитовой позиции банка:

Д-т счет биржи

К-т 6339 "Клиринговые счета";

Д-т 6339 "Клиринговые счета"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".

Расчеты банка по сделкам купли-продажи купонных облигаций отражаются бухгалтерскими проводками не позднее следующего рабочего дня:

- при приобретении купонных облигаций для банка:

Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" – на сумму фактической цены приобретения без учета купонного дохода;

Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму купонного дохода К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- при проведении операций с купонными облигациями на вторичном рынке купонный доход учитывается на балансовом счете № 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" отдельно от стоимости облигаций.

Наращивание купонного дохода по купонным облигациям отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств"

К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты";

- при продаже купонных облигаций, принадлежащих банку:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" – на фактическую цену продажи без учета купонного дохода;

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму купонного дохода;

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.

Положительная разница, возникающая между фактической ценой продажи и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг";

- при приобретении купонных облигаций для клиентов:

Д-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- при продаже купонных облигаций, принадлежащих клиентам:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".

Взаимозачет задолженности по купленным и проданным купонным облигациям:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".

Получение промежуточного купонного дохода по купонным облигациям, принадлежащим банку, отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т счет уполномоченного депозитария

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму купонного дохода;

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.

При проведении сделок "РЕПО" обязательства банка по продаже купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99212 "Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи" (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупу купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99252 "Ценные бумаги, проданные на условиях обратного выкупа" (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих выкупу).

Погашение ценных бумаг.

Погашение облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:

- на сумму погашения:

Д-т счет уполномоченного депозитария

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- на сумму погашения без учета наращенных доходов:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления";

- на сумму дохода:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму дохода, начисленного банком.

Положительная разница между ценой погашения ценных бумаг и ценой их приобретения (без учета наращенного дохода) учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".

Погашение купонных облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:

- на сумму погашения (номинальная стоимость и последний купонный доход):

Д-т счет уполномоченного депозитария

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- на сумму погашения без учета купонного дохода:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления";

- на сумму купонного дохода:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.

Положительная разница, возникающая между фактической ценой погашения и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".

2. Классификация и учет расходов банков

Под расходом понимается увеличение пассива (кроме собственных средств) или уменьшение актива при условии, если это увеличение или уменьшение может быть реально определено. Расходы Национального банка, банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности расходов классифицируются следующим образом: процентные расходы; комиссионные расходы; прочие банковские расходы; операционные расходы; отчисления в резервы; долги, списанные с баланса; отчисления в бюджет – для Национального банка, налог на прибыль (доходы) – для банков [10, с. 105].

К процентным расходам относятся расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам.

Процентные расходы от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.

К комиссионным расходам относятся расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Комиссионные расходы также включают в себя расходы за открытие и (или) ведение счетов, расчетное и (или) кассовое обслуживание, расходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные расходы по прочим операциям. Комиссионные расходы являются фиксированной суммой или определяются пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров и (или) законодательством.

К прочим банковским расходам относятся расходы, не предусмотренные выше, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней).

Прочие банковские расходы также включают в себя расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим полученным (предоставленным) услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию, банковским операциям и иные банковские расходы.

К операционным расходам относятся расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков.

Операционные расходы также включают в себя расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) и иные операционные расходы.

К отчислениям в резервы относятся расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированием резервов в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков, регламентирующими порядок создания и использования резервов.

К долгам, списанным с баланса, относятся расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков и по которым не созданы соответствующие резервы.

К отчислениям в бюджет и налогу на прибыль (доходы) относятся расходы по платежам в бюджет, которые определяются в соответствии с законодательством.

К расходам будущих периодов относятся расходы, выплаченные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов отражаются на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета в Национальном банке, банках.

Сумма расходов, учитываемая на счетах расходов будущих периодов и относящаяся к данному отчетному периоду, отражается не позднее последнего рабочего дня отчетного периода на счетах по учету расходов.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется следующим образом:

1. на сумму осуществленных расходов:

Д-т счета по учету расходов (на сумму расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду),

296Х "Расходы будущих периодов" – в Национальном банке (на сумму доходов, относящуюся к будущим отчетным периодам),

647Х "Расходы будущих периодов" – в банках (на сумму расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам)

К-т счета по учету денежных средств;

2. не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду:

Д-т счета по учету расходов

К-т 296Х "Расходы будущих периодов" – в Национальном банке,

647Х "Расходы будущих периодов" – в банках.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена; существует вероятность выплаты.

Условия признания в бухгалтерском учете расходов применяются отдельно к каждой операции Национального банка, банков.

Каждый вид расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка или иным законодательством.

Процентные расходы отчетного периода от осуществления операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам признаются в бухгалтерском учете.

Комиссионные расходы, банковские расходы и операционные расходы по выполненным работам и (или) оказанным услугам, заказчиками (получателями) которых являются Национальный банк, банки, признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных выше. Вероятность выплаты указанных расходов наступает с даты принятия работ, оказания услуг.

Банковские расходы от выбытия финансовых активов и финансовых обязательств признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии с условиями, определенными отдельными нормативными правовыми актами Национального банка.

Банковские расходы, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней), признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком, учетных цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.

Накопленный финансовый результат от осуществления Национальным банком, банками операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому он относится, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции. Если при выбытии активов в виде имущества понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов в виде имущества.

Операционные расходы на содержание персонала (кроме расходов на командировки), по платежам в бюджет признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производится их начисление, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков. Операционные расходы на командировки признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором утвержден авансовый отчет об израсходованных суммах.

Представительские расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором утвержден акт (или иной документ), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов.

Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждом отчетном периоде в соответствии с законодательством.

Неустойки (штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) резервов по штрафам. Судебные расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу.

Отчисления в резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.

Расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством) признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании. Данные активы списываются с балансовых счетов и приходуются Национальным банком, банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.

Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты. Принцип начисления по расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты.

Расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной Национальным банком, банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом: расходы – на балансовых счетах по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных расходов.

Периодичность отражения в бухгалтерском учете расходов отчетного периода определяется Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте. Национальный банк, банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных расходов, если начисление и оплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.

Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

При этом в последний рабочий день года и при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.

При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:

Начисление расходов:

Д-т счета по учету расходов

К-т счета по учету начисленных расходов;

фактическая уплата расходов:

на сумму начисленных расходов:

Д-т счета по учету начисленных расходов

К-т счета по учету денежных средств;

На сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов:

Д-т счета по учету расходов

К-т счета по учету денежных средств;

в случае, если излишне начислены расходы:

в текущем году:

Д-т счета по учету начисленных расходов

К-т счета по учету расходов;

в прошлые годы:

Д-т счета по учету начисленных расходов

К-т 6099 "Прочие процентные доходы",

6199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",

6299 "Прочие банковские доходы",

6399 "Прочие операционные доходы" – в Национальном банке,

8099 "Прочие процентные доходы",

8199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",

8299 "Прочие банковские доходы",

8399 "Прочие операционные доходы" – в банках;

в случае возврата излишне уплаченных расходов:

в текущем году:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т счета по учету расходов;

в прошлые годы:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 6099 "Прочие процентные доходы",

6199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",

6299 "Прочие банковские доходы",

6399 "Прочие операционные доходы" – в Национальном банке,

8099 "Прочие процентные доходы",

8199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",

8299 "Прочие банковские доходы",

8399 "Прочие операционные доходы" – в банках.

Проанализируем структуру расходов филиала ОАО «Белагропромбанк» – Минская городская дирекция за 10 месяцев 2008г и 2009г.

Счет группы	01.01.2008 – 31.10.2008, руб.	Удельный вес, %	01.01.2009-31.10.2009, руб.	Удельный вес, %	Изменение, +,-
902	179 058 160	0,42	473 731 709	0,63	294 673 549
903	1 171 514 181	2,78	2 119 874 029	2,81	948 359 848
904	7 787 265 824	18,46	15 019 935 570	19,94	7 232 669 746
905	600 375 031	1,42	601 210 766	0,80	835 735
906	8 600 502 828	20,38	3 677 872 393	4,88	– 4 922 630 435
908	2 461 927 728	5,84	2 984 902 959	3,95	522 975 231
913	37 491 075	0,09	434 129 571	0,58	396 638 496
915	38 381	0,00	576 164	0,00	537 783
919	2 686 721	0,01	2 959 749	0,01	273 028
920	47 900 061	0,11	1 566 886 191	2,08	1 518 986 130
924	99 410 745	0,24	31 941 645	0,04	– 67 469 100
925	149 477 659	0,35	171 374 184	0,23	21 896 525
926	-	0,00	69 690 379	0,09	69 690 379
927	13 387 118	0,03	60 427 180	0,08	47 040 062
928	7 851 984 740	18,61	26 097 127 157	34,63	18 245 142 417
929	74 149 888	0,18	80 078 301	0,11	5 928 413
930	4 527 200 389	10,73	6 201 263 081	8,23	1 674 062 692
931	1 126 425 170	2,67	2 160 782 707	2,87	1 034 357 537
932	560 704 597	1,33	964 320 968	1,28	403 616 371
933	1 974 544 911	4,68	2 510 540 617	3,33	535 995 706
934	467 707 186	1,11	1 129 748 972	1,50	662 041 786
935	18 169 976	0,04	66 236 331	0,09	48 066 355
938	819 060	0,01	835 412	0,01	16 352
939	578 098 821	1,37	931 233 575	1,24	353 134 754
942	2 165 389 511	5,13	6 339 846 361	8,41	4 174 456 850
947	212 997 785	0,50	177 378 604	0,23	– 35 619 181
960	1 482 803 814	3,51	1 462 922 253	1,94	– 19 881 561
Итого:	42 192 031 360	100,00	75 337 826 828	100%	33 145 795 468

Как видно из таблицы, основную часть расходов филиала в 2008г. составляли процентные расходы по операциям по бюджетным и иным государственным средствам и процентные расходы по средствам индивидуальных предпринимателей и физических лиц, что в совокупности составляет 38,84%. За этот же период 2009г. удельный вес этих показателей уменьшился на 14,02%. Значительно увеличились процентные расходы по средствам физических лиц, что связано с увеличением объема привлеченных депозитов, отчисления в резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами и расходы по операциям между филиалами. В основном структура расходов филиала не изменилась.

Список использованных источников

1. Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках: практ. пособие / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, И.А. Варлаева, Н.Э. Бабичева; под ред. В.И. Подольского. – М.: Юнити, 2003. – 143 с.

2. Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов / Д.А. Климов, Р.Р. Томкович. – Мн.: Амалфея, 2003. – 752 с.

3. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 2000, № 31.

4. Деньги, кредит, банки / под ред. Г.Н.Кравцовой. – Мн.: БГЭУ, 2003. – 528 с.

5. Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 23 ноября 2005 г. N 350. Об утверждении инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь.

6. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 30 июля 2009 г. № 125. Об утверждении инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь.

7. Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь // утверждено Постановлением Совета директоров Национального Банка Республики Беларусь 22.06.2001 № 178.

8. Правила по применению счетов по учету доходов и расходов в ОАО "Белагропромбанк" №14 от 26.02.2009.

9. Тарасова В.И. Деньги, кредит, банки: курс лекций. – Мн.: ООО «Мисанта», 2003. – 511 с.

10. Уткин Э. А. Аудит банковской деятельности / Э.А. Уткин, М.С. Суханов. – М.: ТЕИС, 2003. – 223 с.