2.3. Расчет средней заработной платы
Методика начислений по средней заработной плате приведена в постановлении Кабинета Министров Украины от 08.02.1995 г. № 100 " Порядок начисления средней заработной платы" (с изменениями, внесенными постановлениями от 16.05.95 № 348 и от 24.02.97 № 185), действие которого распространяется на предприятия, учреждения и организации всех форм собственности.
 Согласно п.1 Порядка № 100 исчисление средней заработной платы применяется в случаях:
- предоставления работникам ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или выплаты им компенсации за неиспользованные отпуска;
- предоставления работникам творческого отпуска;
- выполнения работниками государственных и общественных обязанностей в рабочее время;
- перевода работников на другую легкую нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья;
- перевода беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, на другую легкую работу;
- предоставления женщинам дополнительных перерывов для кормления ребенка;
- выплаты выходного пособия;
- служебных командировок;
- вынужденного прогула;
- направления работников на обследование в медицинские заведения;
- освобождения работников-доноров от работы;
- привлечения работников к выполнению воинских обязанностей;
- временного перевода работника в случае производственной необходимости на другую нижеоплачиваемую работу;
- в других случаях, когда согласно действующему законодательству выплаты осуществляются исходя из средней заработной платы.
Для расчета сумм выплат в каждом из вышеперечисленных случаев необходимо определить три основных показателя:
- расчетный период, за который исчисляется средняя заработная плата;
- состав выплат, которые включаются в расчет средней заработной платы и осуществлены в течение расчетного периода;
- среднедневной (почасовой) заработок.
 Пунктом 2 Порядка № 100 установлено два расчетных периода:
 - последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при оплате ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;
 - последние 2 календарных месяца работы, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата при расчете выплат во всех других случаях, предусмотренных п.1 Порядка № 100.
 Расчетный период может составлять «фактически отработанное время» если работник проработал на предприятии меньше года или меньше двух календарных месяцев. При этом фактически отработанное время при расчете отпускных (компенсации) составляет период с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск (или выплачивается компенсация).
 Например, работник принят на работу 17.10.2005 г., а отпуск предоставляется ему согласно заявлению с 10.05.2006 г. Расчетный период (фактически отработанное время) в данном случае составит шесть месяцев:
- ноябрь, декабрь 2005 г.;
- январь, февраль, март, апрель 2006 г.
 В случае если расчетным периодом являются два последних календарных месяца, но работник в течение этого периода не работал, расчетным периодом будут предыдущие два месяца его работы. Если в течение и этого периода работник также не отработал ни одного рабочего дня, средняя заработная плата будет рассчитана исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного месячного оклада (п.4 Порядка № 100). Кроме того, расчетный период «два последних календарных месяца» может быть увеличен до 12 календарных месяцев для работников плавающего состава судов рыбной промышленности и работников, занятых на предприятиях, имеющих сезонный характер производства, с учетом значительного колебания заработной платы в течение года.
 Для работников на сдельной оплате труда при отсутствии сведений о заработке за последний месяц расчетного периода он может быть заменен месяцем, непосредственно предшествующим расчетному периоду.
 Но в любом случае, из расчетного периода исключается период, в течение которого работники в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частично.
 Разовые вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет включаются в подсчет среднего заработка как 1/12 вознаграждения за предыдущий год. При расчете средней заработной платы работника в расчет принимаются следующие основные выплаты: 1) оплата по сдельным расценкам (тарифным ставкам) для рабочих и оплата по должностным окладам для специалистов, служащих, руководителей, а также отдельных рабочих (для которых установлены оклады вместо тарифных ставок); 2) премии за основные результаты деятельности, выплаченные работникам по действующим системам премирования; 3) надбавки за работу в многосменном режиме (если работники систематически работают посменно); 4) доплаты за расширение зон обслуживания и аналогичные им выплаты; 5) доплаты за работу на конвейерах и поточных линиях, а также доплаты за повышенную интенсивность труда; 6) доплаты за руководство бригадой; 7) доплаты за условия труда (если они не включены в тарифные ставки и расценки учитываются отдельно); 8) оплата за выслугу лет и за стаж работы в районах со сложными природно-климатическими и экологическими условиями.
 Не включаются в подсчет средней заработной платы:
1) единовременные выплаты (компенсации за неиспользованный отпуск, материальная помощь, выходное пособие при увольнении и др.);
2) выплаты за выполнение отдельных поручений (разового характера), кото- рые не входят в обязанности работника;
3)компенсационные выплаты по служебным командировкам и перемещениям;
4) премии за изобретательство и рационализаторские предложения;
5)пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты;
6) выплаты, связанные с юбилейными датами;
7) заработная плата по совместительству;
8) доходы (дивиденды, проценты) по акциям трудового коллектива и вкладах коллектива в имущество предприятия;
9) дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в дома отдыха и санатории;
10) стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты; 11) стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива или денежных средств на их возмещение;
12) суммы ущерба по трудовому увечью и некоторые другие выплаты, предусмотренные п. 4 Порядка начисления средней заработной платы от 08.02.95 № 100.
 Особое внимание следует обратить на: - выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, исполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и др.); - пособие по временной нетрудоспособности, поскольку эти выплаты имеют «двойственный характер». Они включаются в расчет средней заработной платы для оплаты отпускных и компенсации за неиспользованные отпуска (абзац четвертый п.3 Порядка № 100) и не включаются при расчете всех других выплат (абзац семнадцатый п.4 Порядка № 100).
 Все вышеперечисленные выплаты включаются в расчет средней заработной платы в размере начисленных сумм, без исключения удержаний из заработной платы (сумм налога с доходов, сборов и взносов), взыскания алиментов и др.
 Определившись с расчетным периодом и с выплатами, которые включаются в расчет средней заработной платы, рассчитываем размер среднедневной (почасовой) заработной платы, которая является базой для расчета той или иной выплаты (п.5 Порядка № 100).
 Расчет средней заработной платы для определения размера ущерба, при- чиненного работнику увечьем здоровья при выполнении служебных обязанностей, осуществляется в соответствии с Правилами возмещения собственником предприятия, учреждения или организации или уполномоченными ими органами ущерба, причиненного повреждением здоровья, связанным с выполнением им трудовых обязанностей, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины 23.06.93 № 472 (с изменениями, внесенными постановлением от 03.10.97 № 1100).
 Расчет заработной платы за время отпуска. Статьей 6 Закона Украины "Об отпусках" предусмотрен ежегодный основной отпуск длительностью не менее 24 календарных дней. Перевод рабочих дней в календарные произво-дится по такому принципу. Длительность отпуска в рабочих днях умножается на 7 (длительность недели в календарных днях) и делится на 6 (длительность недели в рабочих днях). Праздничные и нерабочие дни при определении длительности отпуска не учитываются (отпуск продлевается на количество таких дней).
 Оплата календарных дней отпуска производится в соответствии с постановлением КМУ от 24.02.97г. № 185.
 Исходя из утвержденного Порядка исчисления средней заработной платы, при начислении оплаты за время очередного и дополнительного отпусков в календарных днях или за время отпуска в связи с обучением без отрыва от производства, предоставляемых в календарных днях, исходят из суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 меся- цев (или меньший фактически отработанный период). В подсчет среднего заработка включаются все виды основной и дополнительной заработной платы, премиальные выплаты (в том числе единовременные поощрения особо отличившихся работников за выполнение важных производственных заданий, вознаграждения по результатам работы предприятия по итогам года), а также пособия по временной нетрудоспособности (за исключением выплат; предусмотренных п. 4 Порядка исчисления средней заработной платы). Путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев (или меньший фактически отработанный период) на соответствующее количество календарных дней года (или меньший отработанный период), за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством, и умножением на количество календарных дней отпуска – определяют заработную плату работнику за время отпуска.
 В тех случаях, когда часть отпуска переходит на следующий месяц, заработная плата за эти дни отпуска учитывается в отчетном месяце как выданный аванс и при составлении баланса отражается в составе статьи актива "Прочая текущая дебиторская задолженность". Указанные суммы относятся на издержки производства или обращения в следующем месяце (в корреспонденции с кредитом счета "Расчеты по оплате труда").
 В других случаях сохранения средней заработной платы (оплата времени при выполнении государственных и общественных обязанностей; перерывов в работе матерей, кормящих грудных детей; льготных часов подростков и др.), а также начислении пособий по временной нетрудоспособности, оплате декрет- ных отпусков среднемесячная заработная плата исчисляется исходя из выплат за последние два календарных месяца. Работникам, проработавшим на пред- приятии меньше двух месяцев, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактически проработанное время. Если в течение последних двух месяцев работник не работал, заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы. Время, в течение которого в соответствии с действующим законодательством или других уважительных причин работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, из расчетного периода исключается. Кроме того, не учитываются выплаты за время, в течение которого сохранялся средний заработок работни- ка (за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного или дополнительного отпуска и т.п.), а также пособия по времен- ной нетрудоспособности. Если при наступлении временной нетрудоспособности (и в других случаях, когда начисления производятся по среднему заработку) работник не имел заработка, расчет производится исходя из установленного ему в трудовом соглашении должностного оклада или тарифной ставки.
 Начисление выплат, исчисленных за два последних месяца, осуществляется путем умножения среднедневного заработка на количество рабочих дней. Среднедневной заработок определяется делением заработной платы за фактически отработанные в течение двух месяцев рабочие дни на количество рабочих дней (часов) за этот период.
 Дополнительные перерывы в работе матерей, кормящих грудных детей, оформляются справками медицинских учреждений. Перерывы должны быть не реже чем через три часа и длительностью не менее 30 минут каждый. В основу среднего заработка положен принцип максимального приближения к заработку, который работница получала бы, продолжая работать. Среднечасовой заработок определяется исходя со среднего заработка за последние два календарных месяца.
 В случае увольнения работника в результате нарушения собственником (уполномоченным органом) законодательства о труде, условий коллективного и трудового договора работнику выплачивается выходное пособие в размере не меньше среднемесячного заработка (ст. 39 КЗоТ). При призыве или поступлении работника на военную службу, направления на альтернативную (невоенную) службу (п. 3. ст. 36) выходное пособие выплачивается в размере не менее 2-месячного заработка.
 Необходимо отметить, что выходное пособие не облагается подоходным налогом и никакие другие удержания из него не производятся.
 При расчете среднемесячной заработной платы для назначения пенсий согласно ст. 65 Закона Украины "О пенсионном обеспечении" по выбору лица, обратившегося за пенсией, выборка заработной платы может проводиться за 24 последних календарных месяца работы подряд перед обращением за пенсией, либо 60 календарных месяцев работы подряд в течение всей трудовой деятельности перед обращением за пенсией, независимо от наличия перерывов в работе.

3.                          Начисления и удержания из заработной платы
3.1 Основные и дополнительные начисления
Все начисления организации объединены в две большие группы:
1) Основные начисления — это начисления, характеризующиеся продолжительностью во времени, т.е. имеющие период действия (оплата по тарифным ставкам, оплата периодов отсутствия работника и пр.).
2) Дополнительные начисления — это начисления, характеризующиеся одной датой начисления, например премии или дивиденды. Эти начисления, тем не менее, могут рассчитываться на основании сумм, ранее начисленных по основным начислениям.
Основные начисления могут рассчитываться следующими способами: - по тарифной ставке (месячной, дневной или часовой) за фактический период действия начисления; - сдельно за фактический период действия начисления; - процентом (от сумм, начисленных по указанным базовым начислениям); - фиксированной суммой; - по среднему заработку для отпуска по календарным дням; - по среднему заработку для отпуска при расчете из рабочих дней; по среднему заработку для исчисления пособий по временной нетрудоспособности; - по среднему заработку (например, для оплаты командировок); - доплата до среднего заработка; - как пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет; - как пособие по уходу за ребенком до 3-х лет и др.
Дополнительные начисления могут рассчитываться следующими способами: 1) процентом (от сумм, начисленных по указанным базовым начислениям); 2) фиксированной суммой.

3.2 Виды начислений
Фонд основной заработной платы включает начисление вознаграждения за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда
(нормами времени, выработки, обслуживания, должностными обязанностями)
Вознаграждения за выполненную работу соответственно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладами), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство.
 Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае, если они являются основной заработной платой.
 Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, которая начисляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии.
 Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника. Оплата труда высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников. Оплата труда за время пребывания в командировке (не включает возмещение расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения). Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда.
 Оплата труда (включая гонорары) работников, которые не находятся в штате предприятия (при условии, что расчеты осуществляются предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ:
- согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением субъектов предпринимательской деятельности);
- согласно обязанностям лицам, которые являются членами наблюдательного совета или ревизионной комиссии акционерного общества;
- согласно договорам между предприятиями о предоставлении рабочей силы (безработным за выполнение общественных работ, ученикам и студентам, которые проходят производственную практику на предприятии или привлечены на временную работу на период каникул).
Фонд дополнительной заработной платы включает доплаты, надбавки,
гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.
1) Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за:
- совмещение профессий (должностей);
- расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;
- работу в трудных и вредных и особо трудных и особо вредных условиях труда;
- интенсивность труда;
- работу в ночное время;
- руководство бригадой;
- высокое профессиональное мастерство;
- классность водителям (машинистам) транспортных средств;
- высокие достижения в труде, в том числе госслужащим;
- выполнение особо важной работы на определенный срок;
- знание и использование в работе иностранного языка;
- допуск к государственной тайне;
- дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей;
- научную степень;
- нормативное время передвижения в шахте (руднике) от ствола до места работы и обратно работникам, постоянно занятым на подземных работах;
- работу на территориях радиоактивного загрязнения;
- другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату к размеру минимальной заработной платы.
 2) Премии и вознаграждения, в том числе за выслугу лет, которые имеют систематический характер, независимо от источников финансирования. Процентное или комиссионное вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностного окладу).
 3) Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, производится в размерах и по расценкам, установленными действующим законодательством(ст. 106, 107 КзоТ Украины).
 4) Оплата работникам дней отдыха, которые предоставляются им в связи с работой свыше нормальной продолжительности рабочего времени при вахтенном методе организации труда, при подытоженном учете рабочего времени и в других случаях, предусмотренных законодательством
 5) Суммы, выплаченные (при выполнении работ вахтенным методом) в размере тарифной ставки (оклада, должностного оклада) за дни пребывания в пути к местонахождению предприятия (пункту сбора) - места работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути из-за метеорологических условий и по вине транспортных предприятий.
 6) Также действующим законодательством предусмотренны такие суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников:
- суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты;
- стоимость безвозмездно предоставленых отдельным категориям работников соответственно законодательству жилья, угля, коммунальных услуг, услуг связи и суммы средств на возмещение их оплаты;
- расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта;
- стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которая может использоваться вне рабочего места и остается в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам (Положение о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утверждено приказом Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда от 29 октября 1996 г. № 170, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 18 ноября 1996 г. за № 667/1692).
7) Оплата за неотработанное время:
- оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительного) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством;
- оплата дополнительных отпусков (свыше продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором;
- оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков;
- оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы»;
- суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их учения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
- суммы, начисленные лицам, которые проходят обучение (подготовку) для работы на только что введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства;
- оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством, оплата льготного времени несовершеннолетним;
- оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, которые предоставляются после каждого дня сдачи крови или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску;
- оплата, сохраняемая за работником, который подлежит медицинскому осмотру, по основному месту работы за время пребывания в медицинском учреждении на обследовании;
- оплата простоев не по вине работника.
8) Начисления за неотработанное время, не предусмотренные действующим законодательством, в частности работникам, которые работали сокращенное рабочее время и находились в отпусках по инициативе администрации (кроме помощи по частичной безработице), принимали участие в забастовках.
 9) Вознаграждения и поощрения, которые осуществляются раз в году или имеют разовый характер. В частности:
- вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы);
- премии, которые выплачиваются в установленном порядке по специальным системам премирования, выплаченные в соответствии с решениями правительства;
- премии за содействие изобретательству и рационализации, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства, своевременную поставку продукции на экспорт и прочие;
- премии за выполнение важных и особо важных задач;
- разовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и натуральной форме);
- денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестную непрерывную работу в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей;
- стоимость бесплатно предоставленных работникам акций;
- средства, направленные на выкуп имущества работниками с момента их персонификации, а также суммы стоимости имущества, которое распределяется между членами коллектива в случае ликвидации (реорганизации, перепрофилирования) предприятия (кроме случаев распределения имущества между основателями предприятия);
 10) Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31)
11) Выплаты социального характера в денежной и натуральной форме:
- расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме случаев, указан- ных в п. 3.5) в пользу работников, связанных с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества). Указанные суммы включаются в фонд оплаты труда в том месяце, когда осуществляются перерасчеты страховой компании;
- оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфе- тах, профилакториях; - оплата за содержание детей работников в дошкольных учреждениях; - стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия (кроме случаев, указанных в п. 3.2); - стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования; - другие выплаты, которые имеют индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов у группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирование, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством);
3.3 Виды удержаний
 Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты и пособия , но так же производит удержание и вычеты из заработной платы.
 Удержания могут рассчитываться следующими способами: - процентом (от сумм, начисленных по указанным базовым начислениям); - для удержания по исполнительным документам (т.е. с предварительным уменьшением суммы базовых начислений на сумму налогов); - фиксированной суммой.
 В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания: - подоходный налог - государственный налог, имеющий объектом обложения заработную плату;
- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так же возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;
- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
- по взысканию некоторых видов штрафов;
- по исполнительным документам - взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей;
- за товары, проданные в кредит;
- за брак продукции.
 К удержаниям из зработной платы относится также подоходный налог.
Удержание подоходного налога производится на основании Декрета Кабинетов Министров от 26.12.1992 г. № 13-92 изменений. Подоходный налог удерживается из сумм , превышающих "О подоходном налоге с граждан" и последующих дополнений и минимум необлагаемой заработной платы по ставкам, которые зависят от соотношения размеров начисленной и минимальной заработных плат. Согласно Декрету Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.1992 г. №13-92 с 1993 года и инструкции "О подоходном налоге с граждан" утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 года №12 (с изменениями и дополнениями) , установлен порядок обложения налогом граждан, получивших доход за год.
 Начисление, удержание и перечисление в бюджет налога осуществляется предприятиями всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности. При наличии дохода граждане должны представить в налоговые инспекции декларацию и другие необходимые документы, которые подтверждают достоверность указанных в декларации данных, как по месту основной работы, так и по месту не основной (дополнительной).В совокупный налогооблагаемый доход граждан включается: 1) доходы за выполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству на том же предприятии; 2) доходы за выполнение работ по договорам подряда; 3) доходы по акциям; 4) доходы, полученные вследствие распределения прибыли предприятия; 5) выплаты по письмам нетрудоспособности, по болезни или по уходу за ребенком; 6) другие доходы, которые образовались в результате предоставления за счет средств предприятий своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме. Из суммы доходов, полученных работниками не по месту основной рабо- ты, а также теми, что не имеют постоянного местожительства в Украине, налог удерживается в размере 20% без учета льгот по месту его выплаты.
 Согласно «Основ законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании» от 14.01.98 г. № 16/98-ВР установлены следующие виды общеобязательного государственного социального страхования :
- пенсионное страхование;
- страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами,
 обусловленными рождением и погребением;
- медицинское страхование;
- страхование от несчастного случая на производстве и профзаболевания,
 повлекших за собой потерю трудоспособности; - страхование на случай безработицы.
Основными документами, регламентирующими порядок начисления и уплаты сборов в Пенсионный фонд, являются:
- Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 400);
- Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями,
организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 03.06.99 г. № 4-6 (далее Инструкция № 4-6);
- Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов операций, утвержденный постановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740, с изменениями и дополнениями (далее Порядок № 1740).
 Сборы в Пенсионный фонд, уплата которых связана с начислением
расходов на оплату труда и соответственно с получением дохода, можно условно подразделить на начисления и удержания.
 Объектом обложения сбором в Пенсионный фонд являются фактические расходы на оплату труда, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заплаты и прочих поощрительных и компенсационных выплат, которые определяются согласно нормативно-правовым актам.
Удержания в Пенсионный фонд. В соответствии с Законом № 400 в
перечень плательщиков сбора в Пенсионный фонд в части удержаний входят
физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), и
физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым
договорам.
 Объектом обложения для плательщиков сбора в Пенсионный фонд
является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины.
 Ставка сбора в Пенсионный фонд установлена в размере 1 % для работников с совокупным налогооблагаемым доходом 150 грн. и 2 % для плательщиков с совокупным налогооблагаемым доходом более 150 грн. Следует учесть, что сбор в Пенсионный фонд (2 %) удерживается исходя из всей суммы совокупного налогооблагаемого дохода, а не с суммы, превышающей 150 грн.
 Удержание по исполнительным листьям осуществляется в размере и порядке, установленных законом, по решению суда. Основанием для удержания алиментов являются исполнительные судебные письма или письменное обязательство граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты.
 Удержание из заработной платы платежей за товары, купленные в кредит,
проводятся на основе требований-поручений рабочих. Их размер зависит от стоимости товаров, купленных в кредит.


Задача № 2.