Контрольная работа на тему Проблемы собираемости информации об аффелированных лицах
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2014-11-13Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ
1. Понятие «аффилированное лицо» в российском законодательстве. Проблемы собираемости информации об аффилированных лицах
2. Формирование информации об операциях с аффилированными лицами в бухгалтерской отчётности
3. Формы представления информации об операциях с аффилированными лицами
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Термин «аффилированные лица» появился в Федеральном законе «Об акционерных обществах». В связи с этим сразу возникла проблема определения и толкования этого важного правового понятия. Сам законодатель не дал его точного определения, сделав лишь отсылку к антимонопольному законодательству.
Введение в правовой оборот новых категорий обычно преследует цель регуляции и охраны общественных отношений в определенной среде деятельности. Цель регулирования института аффилированных лиц и порядка отражения в отчетности информации об их деятельности применительно к корпоративным отношениям – обеспечение охраны интересов инвесторов от недобросовестной деятельности и злоупотреблений лиц, имеющих влияние на деятельность компаний.
Актуальность данной темы очевидна, так как в России распространены имущественные споры, предметом которых является установление корпоративного контроля над компаниями путем недружественного поглощения. Эти методы ярко демонстрируют, насколько недалеко ушел современный российский бизнес от эпохи криминального предпринимательства начала 90-х годов.
1. Понятие «аффилированное лицо» в российском
законодательстве. Проблемы собираемости информации об
аффилированных лицах
В действующем российском законодательстве взаимозависимость возможно определить через группу понятий, среди которых такие понятия как аффилированность. заинтересованность, принадлежность лиц к одной группе, зависимость.
Определение понятия "аффилированные лица" можно найти в различных источниках права и могут быть сведены к следующему. Аффилированные лица - это физические или юридические лица (инвесторы), способные оказывать влияние на деятельность хозяйствующего субъекта вследствие участия в его капитале или членства в руководящих органах.
В настоящее время понятие "аффилированные лица" в основном используется в законодательстве для ограничения монополизации экономики и предотвращения недобросовестной конкуренции при преобразовании акционерных обществ, при заключении ими сделок, а также для защиты мелких инвесторов.
Согласно ст.93 "Информация об аффилированных лицах общества" Федерального закона "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями) лицо признается аффилированным в соответствии с требованиями антимонопольного законодательства Российской Федерации. Аффилированные лица акционерного общества обязаны в письменной форме уведомить общество о принадлежащих им акциях общества с указанием их количества и категорий (типов) не позднее 10 дней с даты их приобретения. В соответствии со ст.80 Федерального закона "Об акционерных обществах" лицо, имеющее намерение самостоятельно или совместно со своим аффилированным лицом (лицами) приобрести 30 или более процентов размещенных обыкновенных акций общества с числом акционеров - владельцев обыкновенных акций более одной тысячи с учетом количества принадлежащих ему акций, обязано не позднее чем за 30 дней до даты приобретения акций направить обществу письменное заявление о намерении приобрести указанные акции. Кроме того, лицо, которое самостоятельно или совместно со своим аффилированным лицом (лицами) приобрело 30 или более процентов размещенных обыкновенных акций общества, в течение 30 дней с даты приобретения обязано предложить акционерам продать ему принадлежащие им обыкновенные акции общества по цене не ниже средневзвешенной цены приобретения акций общества за последние шесть месяцев, предшествующие дате приобретения 30 или более процентов акций общества. В случае если в результате непредставления по вине аффилированного лица указанной информации или ее несвоевременного представления обществу причинен имущественный ущерб, аффилированное лицо несет ответственность в размере причиненного ущерба. Каждое акционерное общество обязано само вести учет своих аффилированных лиц и представлять отчетность о них в контролирующий орган в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Понятие "аффилированные лица" применяется также в нормативных актах, регулирующих, деятельность паевых инвестиционных фондов. В целях обеспечения надежной защиты пайщиков от возможных злоупотреблений управляющей компании Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (ФКЦБ) ввела ограничения на ее сделки с аффилированными лицами. В частности, управляющая компания не вправе приобретать объекты у своих аффилированных лиц или продавать им такие объекты, а также покупать ценные бумаги, выпущенные ее аффилированными лицами, или акции инвестиционных фондов, которыми эти аффилированные лица управляют.
В 1999 г. акционерные общества были обязаны вести учет аффилированных лиц в виде списка, представляемого пользователям своей отчетности и контролирующим органам согласно Постановлению ФКЦБ от 30.09.1999 N 7 "О порядке ведения учета аффилированных лиц и представления информации об аффилированных лицах акционерных обществ" (зарегистрировано в Минюсте России 27.10.1999 N 1956). Согласно данному Постановлению ФКЦБ список аффилированных лиц акционерного общества должен содержать следующие сведения:
а) полное наименование, место нахождения и почтовый адрес юридического лица или имя (фамилию, имя, отчество) и место жительства физического лица, являющегося аффилированным лицом акционерного общества;
б) дату наступления основания, в силу которого лицо является аффилированным лицом акционерного общества в соответствии с законодательством Российской Федерации;
в) основание, в силу которого лицо является аффилированным лицом акционерного общества согласно законодательству Российской Федерации (при наличии двух и более оснований аффилированности в списке должны быть перечислены все основания, в силу которых лицо является аффилированным лицом акционерного общества в соответствии с законодательством Российской Федерации).
В случае появления нового аффилированного лица, исключения лица из списка аффилированных лиц, а также изменения (дополнения) сведений об аффилированном лице акционерное общество обязано в срок не позднее 3 дней с момента, когда ему стало известно о факте, требующем внесения изменений (дополнений) в список аффилированных лиц, внести в список соответствующие изменения. Акционерное общество должно уведомлять регистрирующий орган, к полномочиям которого отнесена государственная регистрация выпусков ценных бумаг этого акционерного общества (далее - регистрирующий орган), о любых изменениях, произошедших в списке его аффилированных лиц, а также по требованию этого регистрирующего органа в срок не позднее 10 дней с момента получения такого письменного требования. Названное уведомление должно оформляться в виде отдельного документа, имеющего необходимые реквизиты (дату составления, подпись должностного лица и печать). В уведомлении, объем которого превышает один лист, листы должны быть прошиты, пронумерованы и скреплены печатью.
Акционерное общество обязано по требованию регистрирующего органа представлять список его аффилированных лиц, составленный на дату, указанную в требовании, в срок не позднее 10 дней с момента получения такого письменного требования.
Акционерные общества, осуществившие размещение эмиссионных ценных бумаг путем открытой подписки, а также акционерные общества, государственная регистрация выпусков ценных бумаг которых отнесена к компетенции ФКЦБ, обязаны ежеквартально, в срок не позднее 30 дней после окончания отчетного квартала, представлять в регистрирующий орган список аффилированных лиц, составленный на дату окончания отчетного квартала. Иные акционерные общества обязаны ежегодно, в срок не позднее 30 дней после окончания отчетного года, представлять в регистрирующий орган список аффилированных лиц, составленный на дату окончания отчетного года. Открытое акционерное общество обязано ежегодно, в срок не позднее 30 дней после окончания отчетного года, опубликовывать в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного акционерного общества, список его аффилированных лиц с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций, составленный на дату окончания отчетного года.
Акционерное общество обязано обеспечить его акционерам возможность ознакомления со списком аффилированных лиц данного акционерного общества.
Копия списка аффилированных лиц акционерного общества должна предоставляться по письменному требованию его акционера за плату в течение 10 дней с момента предъявления такого требования. Размер платы за предоставление списка аффилированных лиц устанавливается акционерным обществом и не может превышать стоимости расходов на изготовление копии списка и оплаты расходов, связанных с его направлением акционеру по почте.
В Письме Банка России от 24.03.2000 N 76-Т "О порядке ведения учета аффилированных лиц и представления в Банк России информации об аффилированных лицах кредитными организациями" подчеркивается, что акционерные общества на основании ст.93 Федерального закона "Об акционерных обществах" обязаны представлять отчетность об их аф)филированных лицах в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Согласно ст.ст.42 и 43 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" ФКЦБ осуществляет контроль за соблюдением эмитентами ценных бумаг требований законодательства Российской Федерации о ценных бумагах, принимает решения по вопросам контроля за соблюдением законодательства и нормативных актов о ценных бумагах. Таким образом, Постановление ФКЦБ N 7 обязательно для всех акционерных обществ, в том числе для кредитных организаций, действующих в форме акционерных обществ.
И в законодательстве об акционерных обществах, и в законодательстве о рынке ценных бумаг, и в законодательстве в области бухгалтерского учета в определениях понятия "аффилированные лица" говорится о том, что лицо признается аффилированным в соответствии с требованиями антимонопольного законодательства Российской Федерации, а именно согласно требованиям Закона РФ N 948-1. Согласно положениям данного Закона под аффилированными лицами понимается группа лиц, совокупность юридических или юридических и физических лиц, способных оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
В соответствии с п.4 ПБУ 11/2000 для целей бухгалтерского учета под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом РФ N 948-1. Согласно ст.4 Закона РФ N 948-1 под группой лиц понимается совокупность юридических или юридических и физических лиц, применительно к которым выполняется одно или несколько следующих условий:
а) лицо или несколько лиц совместно в результате соглашения (согласованных действий) имеют право прямо или косвенно распоряжаться (в том числе на основании договоров купли - продажи, доверительного управления, о совместной деятельности, поручения или иных договоров) более чем 50% от общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал юридического лица.
При этом под косвенным распоряжением голосами юридического лица подразумевается возможность фактического распоряжения ими через третьих лиц, по отношению к которым первое лицо обладает вышеперечисленным правом или полномочием;
б) лицо или несколько лиц получило(и) возможность на основании договора или иным образом определять решения, принимаемые другими лицом или лицами, в том числе определять условия ведения другим лицом или лицами предпринимательской деятельности либо осуществлять полномочия исполнительного органа другого лица или лиц на основании договора;
в) лицо имеет право назначать единоличный исполнительный орган и (или) более 50% состава коллегиального исполнительного органа юридического лица, и (или) по предложению лица избрано более 50% состава Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления юридического лица;
г) физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
д) одни и те же физические лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) лица, предложенные одним и тем же юридическим лицом, составляют более 50% состава коллегиального исполнительного органа и (или) Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления двух и более юридических лиц или по предложению одних и тех же юридических лиц избрано более 50% состава Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления двух и более юридических лиц;
е) одни и те же физические лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) юридические лица имеют право самостоятельно или через представителей (поверенных) распоряжаться в сумме более чем 50% голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал каждого из двух и более юридических лиц;
ж) физические лица и (или) юридические лица имеют право самостоятельно или через представителей (поверенных) распоряжаться в сумме более чем 50% голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал одного юридического лица, и одновременно данные физические лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) лица, предложенные одним и тем же юридическим лицом, составляют более 50% состава коллегиального исполнительного органа и (или) Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления другого юридического лица;
з) юридические лица являются участниками одной финансово - промышленной группы;
и) физические лица являются супругами, родителями и детьми, братьями и (или) сестрами.
Федерального закона N 948-1 различает две категории аффилированных лиц:
- аффилированные лица юридического лица;
- аффилированные лица физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.
Согласно ст.4 Федерального закона N 948-1 аффилированными лицами юридического лица являются:
1) член Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
2) лица, принадлежащие к той группе, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
3) лица, имеющие право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;
4) юридическое лицо, имеющее право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;
5) в случае если юридическое лицо является участником финансово - промышленной группы - члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово - промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов - участников финансово - промышленной группы.
Согласно ст.4 Федерального закона N 948-1 аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность являются:
1) лица, принадлежащие к той же группе, к которой принадлежит данное физическое лицо;
2) юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.
Заинтересованные лица
В соответствии с разными законодательными актами в состав аффилированных лиц включаются (кроме субъектов, непосредственно относящихся к аффилированным лицам) и такие понятия, как "заинтересованные лица", "взаимозависимые лица", "группа лиц".
Согласно ст. 18 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" установлено следующее определение заинтересованных лиц:
заинтересованными лицами в отношении должника признаются:
ВВЕДЕНИЕ
1. Понятие «аффилированное лицо» в российском законодательстве. Проблемы собираемости информации об аффилированных лицах
2. Формирование информации об операциях с аффилированными лицами в бухгалтерской отчётности
3. Формы представления информации об операциях с аффилированными лицами
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Термин «аффилированные лица» появился в Федеральном законе «Об акционерных обществах». В связи с этим сразу возникла проблема определения и толкования этого важного правового понятия. Сам законодатель не дал его точного определения, сделав лишь отсылку к антимонопольному законодательству.
Введение в правовой оборот новых категорий обычно преследует цель регуляции и охраны общественных отношений в определенной среде деятельности. Цель регулирования института аффилированных лиц и порядка отражения в отчетности информации об их деятельности применительно к корпоративным отношениям – обеспечение охраны интересов инвесторов от недобросовестной деятельности и злоупотреблений лиц, имеющих влияние на деятельность компаний.
Актуальность данной темы очевидна, так как в России распространены имущественные споры, предметом которых является установление корпоративного контроля над компаниями путем недружественного поглощения. Эти методы ярко демонстрируют, насколько недалеко ушел современный российский бизнес от эпохи криминального предпринимательства начала 90-х годов.
1. Понятие «аффилированное лицо» в российском
законодательстве. Проблемы собираемости информации об
аффилированных лицах
В действующем российском законодательстве взаимозависимость возможно определить через группу понятий, среди которых такие понятия как аффилированность. заинтересованность, принадлежность лиц к одной группе, зависимость.
Определение понятия "аффилированные лица" можно найти в различных источниках права и могут быть сведены к следующему. Аффилированные лица - это физические или юридические лица (инвесторы), способные оказывать влияние на деятельность хозяйствующего субъекта вследствие участия в его капитале или членства в руководящих органах.
В настоящее время понятие "аффилированные лица" в основном используется в законодательстве для ограничения монополизации экономики и предотвращения недобросовестной конкуренции при преобразовании акционерных обществ, при заключении ими сделок, а также для защиты мелких инвесторов.
Согласно ст.93 "Информация об аффилированных лицах общества" Федерального закона "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями) лицо признается аффилированным в соответствии с требованиями антимонопольного законодательства Российской Федерации. Аффилированные лица акционерного общества обязаны в письменной форме уведомить общество о принадлежащих им акциях общества с указанием их количества и категорий (типов) не позднее 10 дней с даты их приобретения. В соответствии со ст.80 Федерального закона "Об акционерных обществах" лицо, имеющее намерение самостоятельно или совместно со своим аффилированным лицом (лицами) приобрести 30 или более процентов размещенных обыкновенных акций общества с числом акционеров - владельцев обыкновенных акций более одной тысячи с учетом количества принадлежащих ему акций, обязано не позднее чем за 30 дней до даты приобретения акций направить обществу письменное заявление о намерении приобрести указанные акции. Кроме того, лицо, которое самостоятельно или совместно со своим аффилированным лицом (лицами) приобрело 30 или более процентов размещенных обыкновенных акций общества, в течение 30 дней с даты приобретения обязано предложить акционерам продать ему принадлежащие им обыкновенные акции общества по цене не ниже средневзвешенной цены приобретения акций общества за последние шесть месяцев, предшествующие дате приобретения 30 или более процентов акций общества. В случае если в результате непредставления по вине аффилированного лица указанной информации или ее несвоевременного представления обществу причинен имущественный ущерб, аффилированное лицо несет ответственность в размере причиненного ущерба. Каждое акционерное общество обязано само вести учет своих аффилированных лиц и представлять отчетность о них в контролирующий орган в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Понятие "аффилированные лица" применяется также в нормативных актах, регулирующих, деятельность паевых инвестиционных фондов. В целях обеспечения надежной защиты пайщиков от возможных злоупотреблений управляющей компании Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (ФКЦБ) ввела ограничения на ее сделки с аффилированными лицами. В частности, управляющая компания не вправе приобретать объекты у своих аффилированных лиц или продавать им такие объекты, а также покупать ценные бумаги, выпущенные ее аффилированными лицами, или акции инвестиционных фондов, которыми эти аффилированные лица управляют.
В 1999 г. акционерные общества были обязаны вести учет аффилированных лиц в виде списка, представляемого пользователям своей отчетности и контролирующим органам согласно Постановлению ФКЦБ от 30.09.1999 N 7 "О порядке ведения учета аффилированных лиц и представления информации об аффилированных лицах акционерных обществ" (зарегистрировано в Минюсте России 27.10.1999 N 1956). Согласно данному Постановлению ФКЦБ список аффилированных лиц акционерного общества должен содержать следующие сведения:
а) полное наименование, место нахождения и почтовый адрес юридического лица или имя (фамилию, имя, отчество) и место жительства физического лица, являющегося аффилированным лицом акционерного общества;
б) дату наступления основания, в силу которого лицо является аффилированным лицом акционерного общества в соответствии с законодательством Российской Федерации;
в) основание, в силу которого лицо является аффилированным лицом акционерного общества согласно законодательству Российской Федерации (при наличии двух и более оснований аффилированности в списке должны быть перечислены все основания, в силу которых лицо является аффилированным лицом акционерного общества в соответствии с законодательством Российской Федерации).
В случае появления нового аффилированного лица, исключения лица из списка аффилированных лиц, а также изменения (дополнения) сведений об аффилированном лице акционерное общество обязано в срок не позднее 3 дней с момента, когда ему стало известно о факте, требующем внесения изменений (дополнений) в список аффилированных лиц, внести в список соответствующие изменения. Акционерное общество должно уведомлять регистрирующий орган, к полномочиям которого отнесена государственная регистрация выпусков ценных бумаг этого акционерного общества (далее - регистрирующий орган), о любых изменениях, произошедших в списке его аффилированных лиц, а также по требованию этого регистрирующего органа в срок не позднее 10 дней с момента получения такого письменного требования. Названное уведомление должно оформляться в виде отдельного документа, имеющего необходимые реквизиты (дату составления, подпись должностного лица и печать). В уведомлении, объем которого превышает один лист, листы должны быть прошиты, пронумерованы и скреплены печатью.
Акционерное общество обязано по требованию регистрирующего органа представлять список его аффилированных лиц, составленный на дату, указанную в требовании, в срок не позднее 10 дней с момента получения такого письменного требования.
Акционерные общества, осуществившие размещение эмиссионных ценных бумаг путем открытой подписки, а также акционерные общества, государственная регистрация выпусков ценных бумаг которых отнесена к компетенции ФКЦБ, обязаны ежеквартально, в срок не позднее 30 дней после окончания отчетного квартала, представлять в регистрирующий орган список аффилированных лиц, составленный на дату окончания отчетного квартала. Иные акционерные общества обязаны ежегодно, в срок не позднее 30 дней после окончания отчетного года, представлять в регистрирующий орган список аффилированных лиц, составленный на дату окончания отчетного года. Открытое акционерное общество обязано ежегодно, в срок не позднее 30 дней после окончания отчетного года, опубликовывать в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного акционерного общества, список его аффилированных лиц с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций, составленный на дату окончания отчетного года.
Акционерное общество обязано обеспечить его акционерам возможность ознакомления со списком аффилированных лиц данного акционерного общества.
Копия списка аффилированных лиц акционерного общества должна предоставляться по письменному требованию его акционера за плату в течение 10 дней с момента предъявления такого требования. Размер платы за предоставление списка аффилированных лиц устанавливается акционерным обществом и не может превышать стоимости расходов на изготовление копии списка и оплаты расходов, связанных с его направлением акционеру по почте.
В Письме Банка России от 24.03.2000 N 76-Т "О порядке ведения учета аффилированных лиц и представления в Банк России информации об аффилированных лицах кредитными организациями" подчеркивается, что акционерные общества на основании ст.93 Федерального закона "Об акционерных обществах" обязаны представлять отчетность об их аф)филированных лицах в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Согласно ст.ст.42 и 43 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" ФКЦБ осуществляет контроль за соблюдением эмитентами ценных бумаг требований законодательства Российской Федерации о ценных бумагах, принимает решения по вопросам контроля за соблюдением законодательства и нормативных актов о ценных бумагах. Таким образом, Постановление ФКЦБ N 7 обязательно для всех акционерных обществ, в том числе для кредитных организаций, действующих в форме акционерных обществ.
И в законодательстве об акционерных обществах, и в законодательстве о рынке ценных бумаг, и в законодательстве в области бухгалтерского учета в определениях понятия "аффилированные лица" говорится о том, что лицо признается аффилированным в соответствии с требованиями антимонопольного законодательства Российской Федерации, а именно согласно требованиям Закона РФ N 948-1. Согласно положениям данного Закона под аффилированными лицами понимается группа лиц, совокупность юридических или юридических и физических лиц, способных оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
В соответствии с п.4 ПБУ 11/2000 для целей бухгалтерского учета под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом РФ N 948-1. Согласно ст.4 Закона РФ N 948-1 под группой лиц понимается совокупность юридических или юридических и физических лиц, применительно к которым выполняется одно или несколько следующих условий:
а) лицо или несколько лиц совместно в результате соглашения (согласованных действий) имеют право прямо или косвенно распоряжаться (в том числе на основании договоров купли - продажи, доверительного управления, о совместной деятельности, поручения или иных договоров) более чем 50% от общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал юридического лица.
При этом под косвенным распоряжением голосами юридического лица подразумевается возможность фактического распоряжения ими через третьих лиц, по отношению к которым первое лицо обладает вышеперечисленным правом или полномочием;
б) лицо или несколько лиц получило(и) возможность на основании договора или иным образом определять решения, принимаемые другими лицом или лицами, в том числе определять условия ведения другим лицом или лицами предпринимательской деятельности либо осуществлять полномочия исполнительного органа другого лица или лиц на основании договора;
в) лицо имеет право назначать единоличный исполнительный орган и (или) более 50% состава коллегиального исполнительного органа юридического лица, и (или) по предложению лица избрано более 50% состава Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления юридического лица;
г) физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
д) одни и те же физические лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) лица, предложенные одним и тем же юридическим лицом, составляют более 50% состава коллегиального исполнительного органа и (или) Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления двух и более юридических лиц или по предложению одних и тех же юридических лиц избрано более 50% состава Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления двух и более юридических лиц;
е) одни и те же физические лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) юридические лица имеют право самостоятельно или через представителей (поверенных) распоряжаться в сумме более чем 50% голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал каждого из двух и более юридических лиц;
ж) физические лица и (или) юридические лица имеют право самостоятельно или через представителей (поверенных) распоряжаться в сумме более чем 50% голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал одного юридического лица, и одновременно данные физические лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) лица, предложенные одним и тем же юридическим лицом, составляют более 50% состава коллегиального исполнительного органа и (или) Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления другого юридического лица;
з) юридические лица являются участниками одной финансово - промышленной группы;
и) физические лица являются супругами, родителями и детьми, братьями и (или) сестрами.
Федерального закона N 948-1 различает две категории аффилированных лиц:
- аффилированные лица юридического лица;
- аффилированные лица физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.
Согласно ст.4 Федерального закона N 948-1 аффилированными лицами юридического лица являются:
1) член Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
2) лица, принадлежащие к той группе, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
3) лица, имеющие право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;
4) юридическое лицо, имеющее право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;
5) в случае если юридическое лицо является участником финансово - промышленной группы - члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово - промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов - участников финансово - промышленной группы.
Согласно ст.4 Федерального закона N 948-1 аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность являются:
1) лица, принадлежащие к той же группе, к которой принадлежит данное физическое лицо;
2) юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.
Заинтересованные лица
В соответствии с разными законодательными актами в состав аффилированных лиц включаются (кроме субъектов, непосредственно относящихся к аффилированным лицам) и такие понятия, как "заинтересованные лица", "взаимозависимые лица", "группа лиц".
Согласно ст. 18 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" установлено следующее определение заинтересованных лиц:
заинтересованными лицами в отношении должника признаются:
- юридическое лицо, которое является материнским или дочерним по отношению к должнику в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;
- руководитель должника, а также лица, входящие в Совет директоров (наблюдательный совет) должника, коллегиальный исполнительный орган должника, главный бухгалтер (бухгалтер) должника, в том числе и освобожденные от своих обязанностей в течение одного года до момента возбуждения производства по делу о банкротстве;
- лица, находящиеся с вышеперечисленными физическими лицами в отношениях близкого родства или свойства (супруги, родственники по прямой восходящей и нисходящей линиям, сестры, братья и их родственники по нисходящей линии, сестры и братья супругов).
Свое толкование понятие "заинтересованных лиц" дает Закон Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ. В статье 45 данного Закона установлено, что лица, признаются заинтересованными в совершении обществом сделки в случаях, если они, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица:
- являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;
- владеют (каждый в отдельности или в совокупности) 20% и более акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;
- занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;
- в иных случаях, определенных уставом общества.
2. Формирование информации об операциях с аффилированными
лицами в бухгалтерской отчётности
Пунктом 6 стандарта определяется необходимость раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчётности в случаях, когда:
«контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчётность, другой организацией или физическим лицом»;
«организация, подготавливающая бухгалтерскую отчётность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию».
Пунктом 7 стандарта установлены формальные критерии «контроля» и «оказания влияния» организации или физического лица на другую (другие) организацию (организации), соответственно:
как право распоряжения непосредственно или через свои дочерние общества более чем 50% капитала общества;
как право распоряжения непосредственно или через свои дочерние общества более чем 20% капитала общества одновременно с возможностью определять решения, принимаемые в этих обществах.
Из сравнительного анализа положений стандарта и Закона «О конкуренции…» следует, что обязательные нормы раскрытия информации об операциях с аффилированными лицами в стандарте, по нашему мнению, ограничены, однако с отнесением ответственности за полноту и достоверность бухгалтерской отчётности на откуп одного из принципов такой отчётности – приоритета содержания перед формой (п. 10 стандарта). [1]
Достаточно привести часто встречающийся пример – монопольный поставщик или монопольный покупатель некоторого товара (услуги) экономического субъекта. Стандарт фактически позволяет не раскрывать подобного рода отношения в отчётности, ибо значительное количество составителей бухгалтерской отчётности апеллируют в спорных случаях к перечисленным нормам стандарта – формальные контроль или оказание влияния, что, впрочем, приводит к нарушению принципа приоритета содержания.
Ограниченность нормативно установленных обстоятельств обязательного раскрытия информации об операциях с аффилированными лицами делает затруднительным признание отчётности неполной с вытекающей затруднительностью возложения ответственности на должностных лиц за сокрытие и (или) искажение информации и, соответственно, приводит к ущемлению интересов собственников и иных заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности.
Дополнительным аргументом в пользу ужесточения норм стандарта является норма, установленная другим нормативным документом в области бухгалтерского учёта – Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (п. 141): «Акционерные общества в пояснительной записке приводят (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии))». Опять-таки имеет место двоякое толкование нормы «…общую сумму…» – по каждому такому лицу или по всем таким лицам одновременно.
По нашему мнению, для соблюдения полноты и достоверности бухгалтерской отчётности, а также принципа приоритета содержания перед формой, в Пояснительной записке следует указывать все без исключения существенные операции с аффилированными лицами, руководствуясь установленным порядком отражения таких операций.
3. Формы представления информации об операциях с
аффилированными лицами
Пунктом 5 определен открытый перечень информации об аффилированных лицах, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчётности организации и подчинённой общему принципу отражения любых операций «по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчётность, и аффилированным лицом» (абз. 2 п. 5 стандарта):
«приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
приобретение и продажа основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
передача результатов НИОКР;
финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
предоставление и получение гарантий и залогов;
другие операции».
Самостоятельность формирования перечня аффилированных лиц для отражения в бухгалтерской отчётности лицами, ответственными за её полноту и достоверность, по нашему мнению, определяет важность квалифицированного аудита этого информационного блока Пояснительной записки, обеспечивая права заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности. Стандартом же определяются только минимальные, но обязательные требования, предъявляемые к такой информации, такие как:
характер отношений с каждым из аффилированных лиц (контроль или оказание значительного влияния);
виды операций с такими лицами;
объём операций каждого вида в абсолютном или относительном выражении;
стоимостные показатели по не завершённым на конец отчётного периода операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций с такими лицами.
ПБУ11:
1. Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций).
Настоящее Положение применяется также акционерными обществами (в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ) при составлении сводной бухгалтерской отчетности.
2. Настоящее Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой акционерным обществом (далее - организацией) для внутренних целей (включая внутреннюю бухгалтерскую отчетность), отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями и для иных специальных целей.
3. Настоящее Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
4. Для целей настоящего Положения под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 16, ст. 499; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 34, ст. 1966; N 32, ст. 1882; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 22, ст. 1977; 1998, N 19, ст. 2066).
5. К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операциями с аффилированным лицом могут быть:
приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
приобретение и продажа основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
передача результатов научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ;
финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
предоставление и получение гарантий и залогов;
другие операции.
II. Раскрытие информации об аффилированных лицах
6. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:
контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
7. Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.
8. Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.
9. В бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях:
головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же Группу взаимосвязанных организаций, - в сводной бухгалтерской отчетности;
головной организации с дочерними обществами - в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;
дочернего общества с головной организацией - в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежат головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.
10. Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.
Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация Группы взаимосвязанных организаций.
11. Содержание информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности определяется настоящим Положением.
Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.
Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции с аффилированными лицами, могут быть сгруппированы, кроме случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций с аффилированными лицами на бухгалтерскую отчетность организации, подготавливающую бухгалтерскую отчетность. (абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
12. Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:
характер отношений с ним (в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения);
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
виды операций с ним;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
13. Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, или организация контролируется непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
14. Информация об аффилированных лицах, предусмотренная настоящим Положением, включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.
15. Построение аналитического учета организации должно обеспечивать формирование информации об аффилированных лицах, предусмотренной настоящим Положением.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение отметим основные моменты контрольной работы.
Термин «аффилированные лица» употребляется в большом количестве нормативных актов различной отраслевой принадлежности, основными из которых являются федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», «О несостоятельности (банкротстве)», «О банках и банковской деятельности».
Типичным примером аффилированных лиц являются преобладающие (основные) хозяйственные общества по отношению к зависимым (дочерним) обществам в соответствии со статьями 105, 106 Гражданского кодекса РФ.
Наибольшее значение институт аффилированных лиц имеет в корпоративном праве: установлены особый порядок совершения сделок с аффилированными лицами (ст. 81 Закона «Об акционерных обществах»), процедура приобретения 30 и более процентов обыкновенных акций общества (ст. 80 Закона «Об акционерных обществах»). Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрен особый порядок совершения сделок «с заинтересованностью», в частности, с участием аффилированных лиц общества.
Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» устанавливает, что «общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них…».
Порядок учета аффилированных лиц установлен ПБУ № 11, в соответствии с которым список аффилированных лиц акционерного общества должен содержать:
Ø полное фирменное наименование, место нахождения и почтовый адрес юридического лица или имя (фамилию, имя, отчество) и место жительства физического лица, являющегося аффилированным лицом акционерного общества;
Ø дату наступления основания, в силу которого лицо является аффилированным лицом акционерного общества в соответствии с законодательством РФ (при наличии двух и более оснований в списке должны быть перечислены все основания аффилированности).
Акционерные общества обязаны предоставлять списки своих аффилированных лиц в регистрирующий орган ежеквартально, не позднее 30 дней после окончания отчетного квартала. При появлении у акционерного общества нового аффилированного лица, исключении лица из списка аффилированных, а также изменении сведений о них акционерное общество обязано в срок не позднее 3 дней с момента, когда ему стало известно о таком факте, внести в список соответствующие изменения. Кроме того, акционерное общество обязано по требованию регистрирующего органа предоставлять список его аффилированных лиц в срок не позднее 10 дней с момента получения такого требования.
Еще одной формой учета, свойственной только для открытых акционерных обществ, является ежегодное опубликование в СМИ (в срок не позднее 30 дней после окончания отчетного года), доступных для всех акционеров, списков аффилированных лиц этих обществ. Помимо этого акционерное общество обязано обеспечить его акционерам возможность ознакомиться со списком аффилированных лиц данного акционерного общества. Копия списка должна предоставляться по письменному требованию акционера за плату в течение 10 дней с момента предъявления такого требования.
При размещении списка аффилированных лиц акционерного общества на странице (вэб-сайте) в сети Интернет на указанной странице должны раскрываться:
- список аффилированных лиц акционерного общества на текущую дату;
- списки аффилированных лиц акционерного общества на предыдущие даты, но не менее чем за три последних года.
При этом в течение 3 дней с даты размещения списка аффилированных лиц на странице в сети Интернет акционерным обществом в регистрирующий орган представляется письмо, подтверждающее, что список аффилированных лиц размещен в сети Интернет, с указанием адреса страницы, на которой размещены данные сведения.
Кроме того, в федеральном законе РФ «Об акционерных обществах» сказано, что «аффилированные лица обязаны уведомить общество о принадлежащих им акциях общества с указанием их количества и категории (типов) не позднее 10 дней с даты приобретения акций». Подобная информация необходима прежде всего для совершенствования порядка осуществления сделок с крупными пакетами акций, а также обеспечения инвесторов информацией, необходимой для принятия ими решений о совершении подобных сделок на рынке ценных бумаг.
Следует отметить, что документы, которые предоставляются в регистрирующий орган, могут быть представлены в форме электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью, в соответствии с нормативными правовыми актами Федеральной комиссии, устанавливающими порядок предоставления электронных документов. В этом случае представление указанных документов на бумажном и магнитном носителях не требуется.
Третьей формой раскрытия информации об аффилированных лицах юридического лица является бухгалтерская отчетность. Положение по бухгалтерскому учету устанавливает порядок раскрытия информации об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому лицу раскрывается следующая информация:
1) характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
2) виды операций с ним;
3) объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
4) стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
5) использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Информация об аффилированных лицах, предусмотренная данным положением, включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.
Список использованной литературы:
1. Ахмедшина А.Н. Аффилированные лица: правовые нормы и проблемы их применения // Журнал российского права. 2006. № 4. с. 63-66.
2. Вавулин Д.А. Раскрытие информации об аффилированных лицах акционерного общества // Право и экономика. 2006. № 9. с. 73-75.
3. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений./ Т.Г. Вакуленко - СПб.: «Издательский дом Герда», 2006. – 602 с.
4. Голомазова А.А. Аффилированные и зависимые лица в хозяйственных обществах // Бухгалтерский учет. 2006. № 1. с. 62-66
5. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 551 с.
6. Потапов К. Аффилированные лица акционерных обществ: правовое регулирование // Рынок ценных бумаг. 2006. № 8. с. 48-53.
7. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: /С.И. Пучкова - . - М.: Учебное пособие, ИД ФБК- ПРЕСС, 2001. – 225 с.
8. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». – Ростов н/Д: «Феникс», 2006. – 480 с.
9. Эбзеев Б.Б. Законодательство Российской Федерации об аффилированных лицах: становление, основные понятия и проблемы применения // Государство и право. 2006. № 5. с. 41-48.
- руководитель должника, а также лица, входящие в Совет директоров (наблюдательный совет) должника, коллегиальный исполнительный орган должника, главный бухгалтер (бухгалтер) должника, в том числе и освобожденные от своих обязанностей в течение одного года до момента возбуждения производства по делу о банкротстве;
- лица, находящиеся с вышеперечисленными физическими лицами в отношениях близкого родства или свойства (супруги, родственники по прямой восходящей и нисходящей линиям, сестры, братья и их родственники по нисходящей линии, сестры и братья супругов).
Свое толкование понятие "заинтересованных лиц" дает Закон Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ. В статье 45 данного Закона установлено, что лица, признаются заинтересованными в совершении обществом сделки в случаях, если они, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица:
- являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;
- владеют (каждый в отдельности или в совокупности) 20% и более акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;
- занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;
- в иных случаях, определенных уставом общества.
2. Формирование информации об операциях с аффилированными
лицами в бухгалтерской отчётности
Пунктом 6 стандарта определяется необходимость раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчётности в случаях, когда:
«контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчётность, другой организацией или физическим лицом»;
«организация, подготавливающая бухгалтерскую отчётность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию».
Пунктом 7 стандарта установлены формальные критерии «контроля» и «оказания влияния» организации или физического лица на другую (другие) организацию (организации), соответственно:
как право распоряжения непосредственно или через свои дочерние общества более чем 50% капитала общества;
как право распоряжения непосредственно или через свои дочерние общества более чем 20% капитала общества одновременно с возможностью определять решения, принимаемые в этих обществах.
Из сравнительного анализа положений стандарта и Закона «О конкуренции…» следует, что обязательные нормы раскрытия информации об операциях с аффилированными лицами в стандарте, по нашему мнению, ограничены, однако с отнесением ответственности за полноту и достоверность бухгалтерской отчётности на откуп одного из принципов такой отчётности – приоритета содержания перед формой (п. 10 стандарта). [1]
Достаточно привести часто встречающийся пример – монопольный поставщик или монопольный покупатель некоторого товара (услуги) экономического субъекта. Стандарт фактически позволяет не раскрывать подобного рода отношения в отчётности, ибо значительное количество составителей бухгалтерской отчётности апеллируют в спорных случаях к перечисленным нормам стандарта – формальные контроль или оказание влияния, что, впрочем, приводит к нарушению принципа приоритета содержания.
Ограниченность нормативно установленных обстоятельств обязательного раскрытия информации об операциях с аффилированными лицами делает затруднительным признание отчётности неполной с вытекающей затруднительностью возложения ответственности на должностных лиц за сокрытие и (или) искажение информации и, соответственно, приводит к ущемлению интересов собственников и иных заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности.
Дополнительным аргументом в пользу ужесточения норм стандарта является норма, установленная другим нормативным документом в области бухгалтерского учёта – Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (п. 141): «Акционерные общества в пояснительной записке приводят (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии))». Опять-таки имеет место двоякое толкование нормы «…общую сумму…» – по каждому такому лицу или по всем таким лицам одновременно.
По нашему мнению, для соблюдения полноты и достоверности бухгалтерской отчётности, а также принципа приоритета содержания перед формой, в Пояснительной записке следует указывать все без исключения существенные операции с аффилированными лицами, руководствуясь установленным порядком отражения таких операций.
3. Формы представления информации об операциях с
аффилированными лицами
Пунктом 5 определен открытый перечень информации об аффилированных лицах, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчётности организации и подчинённой общему принципу отражения любых операций «по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчётность, и аффилированным лицом» (абз. 2 п. 5 стандарта):
«приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
приобретение и продажа основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
передача результатов НИОКР;
финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
предоставление и получение гарантий и залогов;
другие операции».
Самостоятельность формирования перечня аффилированных лиц для отражения в бухгалтерской отчётности лицами, ответственными за её полноту и достоверность, по нашему мнению, определяет важность квалифицированного аудита этого информационного блока Пояснительной записки, обеспечивая права заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности. Стандартом же определяются только минимальные, но обязательные требования, предъявляемые к такой информации, такие как:
характер отношений с каждым из аффилированных лиц (контроль или оказание значительного влияния);
виды операций с такими лицами;
объём операций каждого вида в абсолютном или относительном выражении;
стоимостные показатели по не завершённым на конец отчётного периода операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций с такими лицами.
ПБУ11:
1. Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций).
Настоящее Положение применяется также акционерными обществами (в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ) при составлении сводной бухгалтерской отчетности.
2. Настоящее Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой акционерным обществом (далее - организацией) для внутренних целей (включая внутреннюю бухгалтерскую отчетность), отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями и для иных специальных целей.
3. Настоящее Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
4. Для целей настоящего Положения под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 16, ст. 499; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 34, ст. 1966; N 32, ст. 1882; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 22, ст. 1977; 1998, N 19, ст. 2066).
5. К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операциями с аффилированным лицом могут быть:
приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
приобретение и продажа основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
передача результатов научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ;
финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
предоставление и получение гарантий и залогов;
другие операции.
II. Раскрытие информации об аффилированных лицах
6. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:
контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
7. Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.
8. Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.
9. В бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях:
головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же Группу взаимосвязанных организаций, - в сводной бухгалтерской отчетности;
головной организации с дочерними обществами - в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;
дочернего общества с головной организацией - в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежат головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.
10. Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.
Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация Группы взаимосвязанных организаций.
11. Содержание информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности определяется настоящим Положением.
Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.
Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции с аффилированными лицами, могут быть сгруппированы, кроме случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций с аффилированными лицами на бухгалтерскую отчетность организации, подготавливающую бухгалтерскую отчетность. (абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
12. Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:
характер отношений с ним (в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения);
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
виды операций с ним;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
13. Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, или организация контролируется непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
14. Информация об аффилированных лицах, предусмотренная настоящим Положением, включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.
15. Построение аналитического учета организации должно обеспечивать формирование информации об аффилированных лицах, предусмотренной настоящим Положением.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение отметим основные моменты контрольной работы.
Термин «аффилированные лица» употребляется в большом количестве нормативных актов различной отраслевой принадлежности, основными из которых являются федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», «О несостоятельности (банкротстве)», «О банках и банковской деятельности».
Типичным примером аффилированных лиц являются преобладающие (основные) хозяйственные общества по отношению к зависимым (дочерним) обществам в соответствии со статьями 105, 106 Гражданского кодекса РФ.
Наибольшее значение институт аффилированных лиц имеет в корпоративном праве: установлены особый порядок совершения сделок с аффилированными лицами (ст. 81 Закона «Об акционерных обществах»), процедура приобретения 30 и более процентов обыкновенных акций общества (ст. 80 Закона «Об акционерных обществах»). Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрен особый порядок совершения сделок «с заинтересованностью», в частности, с участием аффилированных лиц общества.
Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» устанавливает, что «общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них…».
Порядок учета аффилированных лиц установлен ПБУ № 11, в соответствии с которым список аффилированных лиц акционерного общества должен содержать:
Ø полное фирменное наименование, место нахождения и почтовый адрес юридического лица или имя (фамилию, имя, отчество) и место жительства физического лица, являющегося аффилированным лицом акционерного общества;
Ø дату наступления основания, в силу которого лицо является аффилированным лицом акционерного общества в соответствии с законодательством РФ (при наличии двух и более оснований в списке должны быть перечислены все основания аффилированности).
Акционерные общества обязаны предоставлять списки своих аффилированных лиц в регистрирующий орган ежеквартально, не позднее 30 дней после окончания отчетного квартала. При появлении у акционерного общества нового аффилированного лица, исключении лица из списка аффилированных, а также изменении сведений о них акционерное общество обязано в срок не позднее 3 дней с момента, когда ему стало известно о таком факте, внести в список соответствующие изменения. Кроме того, акционерное общество обязано по требованию регистрирующего органа предоставлять список его аффилированных лиц в срок не позднее 10 дней с момента получения такого требования.
Еще одной формой учета, свойственной только для открытых акционерных обществ, является ежегодное опубликование в СМИ (в срок не позднее 30 дней после окончания отчетного года), доступных для всех акционеров, списков аффилированных лиц этих обществ. Помимо этого акционерное общество обязано обеспечить его акционерам возможность ознакомиться со списком аффилированных лиц данного акционерного общества. Копия списка должна предоставляться по письменному требованию акционера за плату в течение 10 дней с момента предъявления такого требования.
При размещении списка аффилированных лиц акционерного общества на странице (вэб-сайте) в сети Интернет на указанной странице должны раскрываться:
- список аффилированных лиц акционерного общества на текущую дату;
- списки аффилированных лиц акционерного общества на предыдущие даты, но не менее чем за три последних года.
При этом в течение 3 дней с даты размещения списка аффилированных лиц на странице в сети Интернет акционерным обществом в регистрирующий орган представляется письмо, подтверждающее, что список аффилированных лиц размещен в сети Интернет, с указанием адреса страницы, на которой размещены данные сведения.
Кроме того, в федеральном законе РФ «Об акционерных обществах» сказано, что «аффилированные лица обязаны уведомить общество о принадлежащих им акциях общества с указанием их количества и категории (типов) не позднее 10 дней с даты приобретения акций». Подобная информация необходима прежде всего для совершенствования порядка осуществления сделок с крупными пакетами акций, а также обеспечения инвесторов информацией, необходимой для принятия ими решений о совершении подобных сделок на рынке ценных бумаг.
Следует отметить, что документы, которые предоставляются в регистрирующий орган, могут быть представлены в форме электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью, в соответствии с нормативными правовыми актами Федеральной комиссии, устанавливающими порядок предоставления электронных документов. В этом случае представление указанных документов на бумажном и магнитном носителях не требуется.
Третьей формой раскрытия информации об аффилированных лицах юридического лица является бухгалтерская отчетность. Положение по бухгалтерскому учету устанавливает порядок раскрытия информации об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому лицу раскрывается следующая информация:
1) характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
2) виды операций с ним;
3) объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
4) стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
5) использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Информация об аффилированных лицах, предусмотренная данным положением, включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.
Список использованной литературы:
1. Ахмедшина А.Н. Аффилированные лица: правовые нормы и проблемы их применения // Журнал российского права. 2006. № 4. с. 63-66.
2. Вавулин Д.А. Раскрытие информации об аффилированных лицах акционерного общества // Право и экономика. 2006. № 9. с. 73-75.
3. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений./ Т.Г. Вакуленко - СПб.: «Издательский дом Герда», 2006. – 602 с.
4. Голомазова А.А. Аффилированные и зависимые лица в хозяйственных обществах // Бухгалтерский учет. 2006. № 1. с. 62-66
5. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 551 с.
6. Потапов К. Аффилированные лица акционерных обществ: правовое регулирование // Рынок ценных бумаг. 2006. № 8. с. 48-53.
7. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: /С.И. Пучкова - . - М.: Учебное пособие, ИД ФБК- ПРЕСС, 2001. – 225 с.
8. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». – Ростов н/Д: «Феникс», 2006. – 480 с.
9. Эбзеев Б.Б. Законодательство Российской Федерации об аффилированных лицах: становление, основные понятия и проблемы применения // Государство и право. 2006. № 5. с. 41-48.
[1] Эбзеев Б.Б. Законодательство Российской Федерации об аффилированных лицах: становление, основные понятия и проблемы применения // Государство и право. 2006. № 5. с. 41-48.
