ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФИЛИАЛ

Федерального государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ»

в г. Северодвинске

(филиал СЗАГС в г. Северодвинске (Архангельская область))

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Основы аудита»

Студент	Казначеева Екатерина Михайловна
Группа	5 ФКТ-3а
Научный руководитель	Походий Вячеслав Иванович
Оценка

Северодвинск

2009

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение………………………………………………………………………… 3

1.Общий план аудита………………………………………………………….. 5

2.Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции……….. 6

4.Анализ учетной политики…………………………………………………… 8

5. Пересчет себестоимости готовой продукции……………………………... 9

6.Расчет уровня существенности…………………………………………….. 17

7.Анализ имущественного положения организации ООО«Росич»……..    19

8.Анализ результатов хозяйственной деятельности организации ООО «Росич»…………………………………………………………………..        21

Заключение……………………………………………………………………. 23

Список использованной литературы………………………………………… 25

Приложения

Введение

Аудит – это предпринимательская деятельность, направленная на извлечение прибыли. Высокая конкуренция на рынке аудиторских услуг приводит к тому, что цены на аудиторские услуги не только стабилизировались, но и имеют тенденцию к повсеместному снижению. В таких условиях аудиторская организация должна постоянно работать над тем, как снизить свои издержки, в том числе затраты времени на проверку, в то же время не снижая качества[1].

Аудитор (от лат. auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово – хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия, так как если у аудитора в результате изучения отчетности клиента и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена, верно, на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

В противном случае, когда, изучая отчетность клиента, аудитор остался неудовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку и, как правило, сплошную. Так как в подобных случаях аудитор не может положиться на внутренние доказательства, он может доверять только доказательствам, собранным им самостоятельно.

Сплошная проверка всей финансово – хозяйственной деятельности очень трудоемкая, но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней[2].

Аудиторская организация может проверить отчетность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

Выборочная проверка – это вид не сплошного наблюдения.

Выборочная проверка может быть двух видов:

 – на соответствие;

 – по существу.


1.ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА.

Общий план аудиторской проверки.

Таблица №1

Проверяемая организация	ООО «Росич»
Период аудиторской проверки	01.09-01.10.2008
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы	Сидорова О.О.
Состав аудиторской группы	Иванова А.Н., Петрова Г.Т.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности	992,16 тыс.руб. (по первому способу расчета)

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит основных средства	1-я декада	Петрова Г.Т.
2	Аудит материально-производственных запасов	1-я декада	Петрова Г.Т.
3	Аудит расчетов с   и заказчиками	2-я декада	Иванова А.Н.
4	Аудит денежных средств	1-я декада	Петрова Г.Т.
5	Аудит собственного капитала	1-я декада	Иванова А.Н.
6	Аудит кредитов и займов	1-я декада	Иванова А.Н.
7	Аудит учетной политики	1-я декада	Иванова А.Н.
8	Аудит расчетов по оплате труда	2-я декада	Петрова Г.Т.
9	Аудит задолженности по налогам и сборам	2-я декада	Петрова Г.Т.
10	Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции	2-я декада	Петрова Г.Т.
11	Аудит счета прибылей и убытков	3-я декада	Иванова А.Н.

2. ПРОГРАММА АУДИТ ЦИКЛА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

Программа аудита цикла выпуска

и продажи готовой продукции

Таблица №2

№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	2	3	4
1	Анализ учетной политики в части закрепленного способа  учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений  учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99)
2	Проверка правильности организации учета выпуска и   продажи готовой  продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продаж	Учетная политика, анализы счетов (20, 40, 43, 45, 90, 62, 50, 51), оборотно-сальдовая ведомость	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм (пересчет)
3	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажи	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции	Пересчет, инспектирование документов, учетных записей
4	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных  документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, анализы счетов	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая  проверка сумм, контроль документов
5	Выборочная проверка соответствия цен,  указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета-фактуры,  накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
6	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами .	Журналы операций,	Пересчет, проверка учетных записей
№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
7	Проверка правильности формирования показателей Отчета о прибылях и убытках, формы  № 2: выручки от  продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли  (убытка) от продажи	Баланс, Отчет о прибылях и убытках форма №2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
8	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и    факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и  статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды,   регистры аналитического и синтетического учета, ф. № 2	Методы экономического анализа: трендовый  анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и  другие аналитические процедуры

3.АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ.

1.                Метод определения реализации продукции для целей налогообложения (счет 90)

2.                Метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20)

3.     Метод оценки готовой продукции (счет 43)

4.                Метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажи (счет 44)

5.                "Учет выпуска готовой продукции и "Оценка готовой продукции" заполняются с учетом особенностей организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на контролируемом предприятии.

6.     Метод отпуска материала по средней себестоимости. (счет 10)

7.     Линейный метод начисления амортизации (счет 02)

8.     Метод определения стоимости незавершенного производства.
4.ПЕРЕСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

Для проверки правильности отражения себестоимости готовой продукции  пересчитаем фактические затраты ООО «Росич» на производство продукции в январе месяце.

Выборочно пересчитаем некоторые показатели, например суммы амортизационных отчислений и ЕСН.

Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации рассчитывается по формуле:

К=1/n, где n – срок полезного использования в месяцах (СПИ).

         Здание цеха (СПИ  20лет * 12мес =240мес.) 302700 руб. / 240мес. =1261,25 руб.

         Станок (СПИ 3л * 12мес = 36 мес.) 54486 руб. / 36 мес. = 1513,50руб.

         ПК (СПИ  3л * 12мес = 36мес.) 25225 руб./ 36мес. = 700,69руб.

         Мебель (СПИ 5л * 12мес. = 60мес.) 25225руб. / 60мес. = 420,42руб.

         Итого амортизация основных средств равна 3895,86 руб.

Ставка единого социального налога  – регрессивная в зависимости от налоговой базы на каждое физическое лицо, имеет следующие значения:

для НБ ≤ 280000 руб.          26%;

для  280001 ≤ НБ ≤ 600000  10%;

для   НБ > 600000                 2%

Так как налогооблагаемая база на каждого работника не превысила 280000 руб. для расчета ЕСН применяемся ставка 26%.

Сумма зарплаты, отнесенной на затраты включает в себя оплату отработанного работниками времени и сумму компенсации за неиспользованный отпуск. Компенсация при увольнении в сумме 3900руб. не облагается ЕСН. Зарплата работникам  за отработанное время  равна 38813 руб.

Сумма ЕСН составит: 39162,32 * 26 / 100 = 10182,20 руб.

Начисление и уплата страховых взносов от несчастных случаев производится ежемесячно по ставке 0,2%. Взносы начисляются на те же выплаты, которые облагаются ЕСН.

Сумма взносов составит: 42713 * 0,2 / 100 = 85,43 руб.

Начисление  и уплата социального страхования производится по ставке 2,9%.

Сумма взносов составит: 39162,32 * 2,9 /100 = 1135,71 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Олимпия» выявлена разница по начисление взносов от несчастных случаев. Взносы за январь были начислены в сумме 85 руб. Разница составляет 8 руб. Бухгалтер  начислил взносы на сумму компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ» компенсация за отпуск при увольнении включена в состав необлагаемых выплат.

Расчет страховых взносов в федеральный бюджет и в ПФ РФ на базовую, страховую и накопительную части пенсии

ФФОМС 1,1% : 39228,06 * 1,1 /100 = 431,51

ТФОМС 2% : 43097,42 * 2 / 100 = 861,95
Исходные данные по Д-т сч. 20

Наименование операции	Счета	Бухгалтерского учета	Аудит	Процедура
Амортизация основных средств	02	3861	3895,86	Сделан пересчет
Материальные затраты (отпущены материалы в производство)	10 а	42000	42000	Проверка первичной документации
Материальные затраты (отпущенные материалы в производство по авансовому отчету)	10 б	590	590	Проверка первичной документации
Материальные затраты (отпущен в производство жесткий диск)	10 в	4500	4500	Проверка первичной документации
Производственные затраты (коммунальные услуги)	60	4675	4675	Проверка первичной документации
Производственные затраты (услуги связи)	60	1550	1550	Проверка первичной документации
Начислен ЕСН социального страхования 2,9%	69/1	1126	1136,13	Сделан пересчет
Страхование от несчастных случаев 0,2%	69/11	85	85,43	Сделан пересчет
Федеральный бюджет: базовый 6%	69/21	2329	2353,68	Сделан пересчет
Страховая 8%	69/22	3997	4039,46	Сделан пересчет
Накопительная 6%	69/23	1438	1452,46	Сделан пересчет
Наименование операции	Счета	Бухгалтерского учета	Аудит	Процедура
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%	69/31	427	431,51	Сделан пересчет
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2%	69/32	776	861,95	Сделан пересчет
Заработная плата	70	42713	43097,42	Проверка расчетной ведомости
Командировочные расходы (билеты, суточные, проживание в гостинице)	71	7579	7579	Проверка первичной документации
		Итого: 117645	Итого: 118247,90

Схема счета № 90«Продажи» по данным бухгалтерского учета за ______________ 200__ года.

ДЕБЕТ				КРЕДИТ
№ х/о	№ счета по К-ту	Содержание операции	Сумма, руб.	№ х/о	№ счета по Д-ту	Содержание операции	Сумма, руб.
24	68	НДС	27000	24	62	Отгружена продукция	177000
25	43	Себестоимость реализованной продукции	117645
25	44	Коммерческие расходы	12000
27	99		20355
		Итого	177000			Итого	177000

Схема счета № 99 «Прибыли убытки» по данным бухгалтерского учета за ________________ 200__ года.

ДЕБЕТ				КРЕДИТ
№ оп-и	№ счета по К-ту	Содержание операции	Сумма, руб	№ оп-и	№ счета по Д-ту	Содержание операции	Сумма, руб.
				27	90	Прибыль от реализации готовой продукции	20355
				27	91	Прибыль от реализации основных средств	2416

                                                                Итого   -        22771   
Схема счета № 90«Продажи» по данным аудита за ____________ 200__ года.

ДЕБЕТ				КРЕДИТ
№ х/о	№ счета по К-ту	Содержание операции	Сумма, руб.	№ х/о	№ счета по Д-ту	Содержание операции	Сумма, руб.
24	68	НДС	27000	24	62	Отгружена продукция	177000
25	43	Себестоимость реализованной продукции	118247,90
25	44	Коммерческие расходы	12000
27	99		19752,10
		Итого	177000			Итого	177000

Схема счета № 99 «Прибыли убытки» по данным аудита за ________________ 200__ года.

ДЕБЕТ				КРЕДИТ
№ оп-и	№ счета по К-ту	Содержание операции	Сумма, руб	№ оп-и	№ счета по Д-ту	Содержание операции	Сумма, руб.
				27	90	Прибыль от реализации готовой продукции	19752,10
				27	91	Прибыль от реализации основных средств	2275,74

                                                          Итого   -        22027,84 




Полная фактическая себестоимость готовой продукции = (Сальдо начальное + Оборот по дебету – Сальдо конечное) счета 20

Полная фактическая себестоимость готовой продукции (по бух. Учету) = 0+117645+0 = 117645

Полная фактическая себестоимость готовой продукции (по аудиту) = 0+118156,76+0 = 118156,76

Полная фактическая себестоимость на единицу готовой продукции = Полная фактическая себестоимость / количество выпущенной готовой продукции

Полная фактическая себестоимость на единицу готовой продукции ( по бух.учету) = 117645 / 10 = 11764,50

Полная фактическая себестоимость на единицу готовой продукции ( по аудиту) = 118156,76 / 10 = 11815,68
5.РАСЧЕТ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ.

Базовые показатели и установление уровня существенности





Затраты на производство и реализацию продукции

Наименование	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Себестоимость проданных товаров работ услуг	118156,75	119292
Коммерческие расходы	12000	12000
Управленческие расходы
Итого	130156,75	131292

Абсолютный уровень существенности:

Выручка = 150000 * 2% = 3000 тыс. руб.

Прибыль от продаж = 19843,24 * 5% = 992,16 тыс.руб.

Затраты на производство и реализацию продукции = 130156,75 * 2% = 2603,14

Валюта баланса = 1175494,38 * 2% = 23509,89

Капиталы резервы = 860343,99 * 10% = 86034,40

В качестве уровня существенности выбираем наименьшую сумму – 992,16 тыс. руб.

Рассчитаем среднеарифметическое значение абсолютного уровня существенности:   116139,59/5=23227,92 тыс.руб.

Определим отклонения абсолютного уровня существенности для каждого показателя от его среднего значения:

Базовые показатели и установление уровня существенности

Базовый показатель	Абсолютный уровень существенности, тыс.руб.	Отклонение уровня существенности от его среднего значения, %	Примечания
Выручка (нетто) от продаж	3000	87	Отбрасывается
Прибыль от продаж	992,16	96	Отбрасывается
Затраты на производство и реализацию продукции	2603,14	89	Отбрасывается
Валюта баланса	23509,89	0,98
Капиталы и резервы	86034,40	270	Отбрасывается

Отбрасываем абсолютные уровни существенности тех показателей, которые откланяются от среднеарифметического уровня существенности более чем на 20%. Найдем относительный общий уровень существенности:

23227,92/23509,89=0,98%
6.АНАЛИЗ ИМУЩЕСТВЕННОГО ПОЛОЖЕНИЯ.

По данным бухгалтерского учета

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения = 536815+0 =536815

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность = 203800

А3 = Запасы + НДС + Долгосрочная дебиторская задолженность +  Прочие оборотные активы = 165000+0+0+0 = 165000

А4 = Внеоборотные активы = 256556

П1 = Кредиторская задолженность = 71400

П2 = Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства = 0+0+0 = 0

П3 = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов = 230000+0+0 = 230000

П4 = Капитал и резервы = 860771

По данным аудита

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения = 550314,50+0 =550314,50

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность = 203800

А3 = Запасы + НДС + Долгосрочная дебиторская задолженность +  Прочие оборотные активы = 165000+0+0+0 = 165000

А4 = Внеоборотные активы = 256605

П1 = Кредиторская задолженность = 85375,51

П2 = Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства = 0+0+0 = 0

П3 = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов = 230000+0+0 = 230000

П4 = Капитал и резервы = 860343,99

	По данным бух.учета	По данным аудита	Отклонения
Коэффициент абсолютной ликвидности	А1/П1+П2 536815/71400 =7,518	550314,50/85375,51=6,446	1,072
Коэффициент «критической оценки (ликвидности)»	А1+А2/П1+П2 536815+203800/71400=10,37	550314,50+203800/85375,51=8,833	1,537
Коэффициент текущей ликвидности	А1+А2+А3/П1+П2 536815+203800+165000/71400= =12,683	550314,50+203800+165000/85375,51=10,766	1,917

Коэффициенты ликвидности показывают повышение тенденции платежеспособности предприятия.
7.АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

Сопоставление результатов деятельности отчетного периода с результатами деятельности аналогичный предыдущий период (базовый период) ООО «Росич» позволяют выяснить динамику рассматриваемых показателей, а именно:

1.   Выручка от продаж не изменилась

2.   Себестоимость продаж уменьшилась 0,96%;

3.   Прибыль от продаж увеличилась на 6,07%.

При этом можно установить, что значительно возросли коммерческие и управленческие (условно - постоянные) расходы.

Наименование показателя	Способ расчета	За отчетный период
Рентабельность продаж – доля прибыли от продаж в выручке (руб. прибыли  на руб. выручки)	Прибыль от продаж / выручка от продаж * 100%	13,23
Общая рентабельность –  доля прибыли до налогообложения (общей прибыли) в выручке  (руб. общей прибыли на руб. выручки)	Прибыль до налогообложения / выручку от продаж * 100%	15,63
Чистая рентабельность – доля чистой прибыли в выручке (руб. чистой прибыли на руб. выручки)	Чистая прибыль / выручка от продажи * 100%	11,88
Затратоотдача –  доля прибыли  от затрат (сумма стр.  20, 30, 40) (руб. прибыли на руб. затрат)	Прибыль от продаж / Затраты на производство от реализации продукции * 100%	11,52
Валовая рентабельность –  доля валовой прибыли  от выручки (руб. валовой прибыли на руб. выручки)	Валовая прибыль / выручка от продаж * 100%	21,23
Рентабельность собственного капитала	Прибыль от продаж / Собственный капитал *100%	2,308
Наименование показателя	Способ расчета	За отчетный период
Рентабельность активов	Прибыль от продаж / Актив * 100%	1,688

 Каждые  100 рублей, вложенные владельцами предприятия  в бизнес в январе 2007г., принесли  2 рубля 31 копейку прибыли. Вкладывая 100 рублей в активы, предприятие заработало 1 рубль 67 копеек прибыли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В данной работе рассмотрены некоторые моменты аудита выпуска и продажи готовой продукции.

Цель проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Был составлен общий план аудиторской проверке; программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции; анализ учетной политики; пересчет себестоимости готовой продукции, где были пересчитаны фактические затраты ООО «Росич» на производство готовой продукции.

Пересчитали сумму амортизационных отчислений и ЕСН.

Сумма амортизации основных средств составила 3895,86 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Росич» выявлена разница по начисление взносов от несчастных случаев. Взносы за январь месяц были начислены в сумме 85,43 руб. Разница составляет 8 руб. на основании аудиторской проверки. Бухгалтер  начислил взносы на сумму компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки было определено по завершению этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита, что составило 992,16 тыс. руб.

При анализе имущественного положения определило, что коэффициенты ликвидности показывают повышение платежеспособности предприятия.

Каждые  100 рублей, вложенные владельцами предприятия  в бизнес в январе 2007г., принесли  2 рубля 31 копейку прибыли. Вкладывая 100 рублей в активы, предприятие заработало 1 рубль 67 копеек прибыли.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1.   Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "Об аудиторской деятельности".

2.   Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 25.08.2006) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

3.   Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности" (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004).

4.   Беляева Н. Учет выпуска кондиционеров //Аудит и налогообложение.- 2007.- № 7.-С.12-17.

5.   Грищенко А.  Проверка выпуска и продажи продукции // Аудит и налогообложение.- 2007.-№ 8.-С.6-12.

6.   Морозова Ж. А.  Планирование в аудите. Практическое руководство.-М.,2007.

7.    Попова А. Х.  Аудиторская проверка себестоимости готовой продукции: основные этапы // Аудиторские ведомости.- 2007.-№ 6.-С.11-15.

8.   Фомина Т. Ю. Аудит учетной политики организации //Аудиторские ведомости.- 2007.-№ 2.- С.15-17.

---