Контрольная работа Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ДВГУПС
Институт Интегральных форм обучения
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности»
КП 96- БУ - 053
Выполнил: Титаренко И.В..
Проверил: Лапаева Л.Н.
г. Хабаровск
1998
Контрольная работа по дисциплине :
«Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности»
Оглавление
1 СОДЕРЖАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
НОРМАТИВНАЯ БАЗА И ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА___________________
2. ОСНОВНЫЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВОК ЭКСПОРТНЫХ И ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ________
3. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ВАЛЮТНЫХ РАСЧЕТОВ
ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ____________________________________
4. ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
5. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ_____________
6. СЧЕТНЫЙ ПЛАН ПРИ УЧЕТЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И СУБСЧЕТА ПЕРВОГО И ВТОРОГО ПОРЯДКА_______________________________________
7. ОПЕРАЦИИ ПО ОКАЗАНИЮ И ВЫПОЛНЕНИЮ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ РАБОТ И УСЛУГ________________________________________
8. Список литературы.._______________________________________________________________
1. СОДЕРЖАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
НОРМАТИВНАЯ БАЗА И ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Внешнеэкономическая деятельность является одной из основных форм экономических связей Российской Федерации с иностранными государствами. Видами внешнеэкономической деятельности являются: экспорт товаров, работ и услуг, импорт товаров, работ и услуг, реэкспорт товаров (экспорт импортных товаров), реимпорт (импорт экспортных товаров), бартерные операции, компенсационные операции, комбинированные операции. К торговле услугами относятся:
• продажа лицензий и "ноу-хау";
• инженерно-консультационные услуги;
• транспортные услуги.
Субъектами внешнеэкономической деятельности являются промышленные, горнодобывающие, сельскохозяйственные и прочие предприятия, посреднические организации внешнеэкономические объединения и фирмы, торговые дома и прочие организации.
Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность партнеров по сделке, которые сгруппированы в особых разделах:
• определение сторон; предмет договора;
• цена товара или услуги и общая сумма контракта;
• вид и сроки поставки товара;
• условия платежа и форма расчетов; упаковка и маркировка товара;
• гарантия продавца;
• штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка;
• страхование;
• обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж. В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.
Заключению контракта предшествует сложная подготовительная работа, состоящая из ряда этапов: изучения конъюнктуры товарного рынка, проведения рекламной компании товара, определения момента заключения сделки, изучения финансового положения и степени платежеспособности возможного партнера, определения оптимального варианта предполагаемой сделки на основе полученных предложений иностранных фирм, выбор иностранного партнера, ведение переговоров с партнер ром и заключение контракта.
2. ОСНОВНЫЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВОК ЭКСПОРТНЫХ И ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ
Поставка — возмездная передача товара продавцом (поставщиком) покупателю (заказчику) во исполнение договора купли-продажи* (контракта). Документы, с передачей которых продавцом покупателю право собственности на товар переходит к покупателю, называются товарно-распорядительными. Такими документами являются транспортные (дубликат накладной международного грузового сообщения, квитанция накладной внутреннего грузового сообщения, коносамент и прочие транспортные документы) либо складские (акт приемки склада, доковая расписка, варрант) и прочие документы.
Основные виды поставок При железнодорожных перевозках:
Франко* -завод (франко-склад) продавца (экспортера). Продавец изготовляет товар, а покупатель обязан принять товар на его заводе (складе). Никаких расходов по доставке товара покупателю продавец (поставщик, экспортер) не несет.
Франко -склад покупателя (импортера). Экспортер обязан доставить товар до склада покупателя (импортера) в его стране и оплатить все расходы по транспортировке и страхованию товара, а также расходы по погрузке в месте отправления, по выгрузке в месте назначения и по [СТ1] [СТ2] доставке на склад покупателя. Все перечисленные расходы включаются в контрактную (экспортную) стоимость товара.
Франко-вагон станции отправления поставщика (экспортера). При этих условиях продавец обязан погрузить товар в вагон железной дороги станции отправления, после чего право собственности на товар при передаче товарно-распорядительных документов переходит к покупателю. Во внешней торговле Российской Федерации этот вид поставки применяется редко.
Франко-вагон пограничная станция страны продавца. Продавец обязан погрузить товар в вагон и оплатить стоимость перевозки до пограничного пункта. В этом случае продавец несет риск по товару до момента передачи товара на пограничной станции в распоряжение покупателя (передача товара с железной дороги страны продавца железной дороге страны покупателя производится по передаточной ведомости). В фактурную стоимость товара (стоимость товара, указанная в счете-фактуре на имя покупателя) входят договорная цена самого товара и все расходы по доставке товара до станции отправления, погрузке его в вагон, по его транспортировке и другие расходы, могущие возникнуть до момента передачи товара на пограничной станции покупателю (например, таможенные пошлины и сборы, расходы по упаковке и пр.).
Франко-вагон — станция назначения иностранного покупателя (прямые отправки). Такие перевозки оформляются по единому транспортному документу — железнодорожной накладной международного грузового сообщения, в которой указан адрес конечной станции покупателя. Материальная ответственность за доставку товаров падает на железные дороги стран продавца и покупателя, которые взаимно регулируют все вопросы, связанные с потерями и недостачами грузов при перевозке. Продавец, сдав товар на свою железнодорожную станцию и получив дубликат накладной, может предъявить счет покупателю, что существенно ускоряет расчеты. При морских перевозках
Фоб**
-порт отправления страны продавца. При продаже на условиях "Фоб" продавец обязан доставить товар до порта погрузки, погрузить товар на борт судна, оплатить все расходы по доставке и погрузке, получить чистый коносамент (т. е. коносамент, не содержащий каких-либо оговорок перевозчика о недостатках в состоянии груза или его тары) и передать его покупателю вместе со счетом-фактурой и прочими документами, обусловленными контрактом. Ответственность за сохранность товара до момента его погрузки на борт судна несет продавец, а после этого — покупатель.
Покупатель обязан зафрахтовать судно, известить продавца о дне прибытия судна, оплатить все последующие расходы по товару после погрузки его на борт судна и оплатить счет-фактуру продавца. Цена товара на условиях "Фоб" включает стоимость товара, транспортные и другие расходы до момента доставки товара на борт судна.
Сиф**
-порт назначения покупателя. При продаже товара на условиях "Сиф" продавец обязан доставить товар за свой счет в порт отгрузки, зафрахтовать судно или место на судне, погрузить товар на судно, застраховать груз, оплатить таможенные пошлины и сборы, передать покупателю вместе со счетом-фактурой чистый коносамент, страховой полис или сертификат и прочие документы. Все последующие расходы в порту назначения несет покупатель. Риск случайной гибели или порчи товара после погрузки товара на борт судна переходит на покупателя.
Кроме того, во внешнеторговой практике реже встречаются и такие виды поставок как "Фас" (свободно вдоль борта), "Каф" (стоимость и фрахт) и некоторые другие (например, "Фоб-аэропорт отправления").
3. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ВАЛЮТНЫХ РАСЧЕТОВ
ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Предоплата — банковский перевод импортером валюты до поставки товара экспортером. Форма расчетов, выгодная экспортеру, но не выгодная импортеру. У последнего существует риск непоставки товара, что импортер может устранить получением от поставщика гарантии от солидного банка. Письмом от 15.11.95 ¹ 208 Центральный банк РФ рекомендовал импортерам РФ воздержаться от полной или частичной предоплаты (авансирования) импортных товаров.
Инкассо — предприятие-экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя представляет в уполномоченный банк при инкассовом поручении счет-фактуру за товар с приложением всех документов, обусловленных контрактом. Документы со счетом-фактурой отсылаются в банк-корреспондент импортера. Банк передает импортеру все документы, кроме товарно-распорядительного (коносамент, дубликат накладной или прочие транспортные документы или складское свидетельство). Импортер проверяет полученные документы и, если все условия контракта выполнены, дает поручение своему банку сделать валютный перевод в банк экспортера. После этого импортер получает в банке товарно-распорядительный документ и, предъявив его транспортной организации или складу, получает товар.
Для экспортера данная форма расчетов невыгодна, так как существует риск неоплаты товара, и экспортеру придется искать другого покупателя и возможно везти товар в третью страну.
Расчеты через аккредитивы. Экспортер подготавливает товар к отгрузке и извещает об этом покупателя. Импортер обязан в срок, обусловленный контрактом, открыть аккредитив в банке, установленном контрактом. Получив извещение банка об открытии аккредитива, экспортер отгружает товар покупателю, предъявляет в банк, где открыт аккредитив, счет-фактуру с документами и получает с аккредитива обусловленную сумму валюты. Аккредитивная форма расчетов выгодна экспортеру, но не выгодна импортеру, так как отвлекает его валютные средства задолго до получения товара, замедляя тем самым оборот его оборотного капитала.
Открытый счет. Отгрузив товар покупателю, экспортер направляет ему счет-фактуру с документами по почте, минуя банки. Получив документы и проверив их соответствие условиям контракта, импортер дает указание своему банку сделать перевод валюты в банк экспортера. Для экспортера при этой форме расчетов возможен риск неоплаты и потери товара. Риск можно устранить получением от импортера гарантии платежа солидного банка.
4. ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Документы, применяемые в операциях внешнеэкономической деятельности, можно подразделить на следующие группы:
• техническая документация — технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описания изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту, техническая спецификация и др.;
• товарно-сопроводительная документация — сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;
• транспортная, экспедиторская и страховая документация — железнодорожная накладная и ее копии — дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр., страховой полис или сертификат;
• складская документация — приемный акт порта РФ на экспортный товар, генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия РФ, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, варрант — документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей одна часть — расписка склада о принятии товара на хранение, другая часть — залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара;
• расчетная документация — счет-фактура, расчетная спецификация (когда товар представляет собой комплект из разных частей и каждая часть имеет цену), переводной вексель (тратта); • банковская документация — заявление на перевод валюты, ин. кассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Российской Федерации, поручение на распределение экспортной выручки (в т. ч. об обязательной продаже части валютной выручки), выписки операций по расчетному и валютным счетам;
• таможенная документация — грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;
• претензионно-арбитражная документация — претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;
• документы по недостачам и порче товара — коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.
5. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 ¹ 56 (с дополнениями и изменениями).
По многим счетам плана для отражения специфики внешнеэкономической деятельности и валютных операций открываются и ведутся предприятиями субсчета первого порядка (код из трех знаков) и субсчета 2-го порядка (код из четырех знаков). Наличие таких субсчетов позволяет предприятию составить баланс по внешнеэкономической деятельности, который является приложением к балансу по основной деятельности и органически в него входит. Ведение субсчетов помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров и за расчетами по операциям внешнеэкономической деятельности. Этой цели служит и особая учетная единица, называемая товарной партией. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту и последовательно оформляемое одним транспортным или складским документом, в зависимости от местонахождения товара (например, ж. д. накладная, приемный акт порта, коносамент и т. д.). Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению (кроме таких товаров, как уголь и подобные, принцип товарной партии может не соблюдаться).
Учет внешнеэкономической деятельности ведется в рублях и в иностранной валюте. При этом, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату операций. В результате такого пересчета появляется специфическая денежная единица "инвалютный рубль". Применение в операциях двух валют — Российской Федерации и иностранной — вызывает необходимость ведения параллельных счетов в инвалютных рублях и в иностранной валюте. Например, счет 52 "Валютный счет" ведется в инвалютных рублях, а по нему открываются параллельные счета по видам валюты — валютный счет в долларах США, валютный счет в германских марках и т. д. Совокупность параллельных валютных счетов дают в итоге основной балансовый счет в рублях.
6. СЧЕТНЫЙ ПЛАН ПРИ УЧЕТЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И СУБСЧЕТА ПЕРВОГО И ВТОРОГО ПОРЯДКА
Субсчета первого и второго порядка могут применяться по всем разделам плана счетов. Так, по разделу 1 "Основные средства и другие долгосрочные вложения" могут открываться субсчета: 031 "Долгосрочно арендуемые основные средства у иностранных арендодателей", 0611 "Паи и акции в иностранной валюте", 0621 "Облигации в иностранной валюте", 0631 "Предоставленные займы в иностранной валюте", 072 "Импортное оборудование к установке", 0831 "Строительство и приобретение импортных основных средств" и др.
По разделу III "Затраты на производство" ведутся субсчета, показывающие затраты по экспорту и импорту работ и услуг". Здесь возможно ведение четырех субсчетов первого порядка, которые для отражения конкретных операций подразделяются на восемь субсчетов 2-го порядка (см. приложение 1 — план счетов бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности).
По разделу IV "Готовая продукция, товары и реализация" возможно открытие субсчетов 1-го порядка для учета товаров: 401 "Экспортные товары на складах поставщиков", 412 "Реэкспортные товары", 413 "Импортные товары", 451 "Экспортные товары отгруженные". В связи с необходимостью в целях контроля отразить конкретный этап движения и местонахождения товара субсчета 413 и 451 подразделяются на шесть субсчетов 2-го порядка. Кроме того, по субсчету 43 "Коммерческие расходы" открываются три субсчета 1-го порядка по экспортным операциям и три субсчета 1-го порядка по импортным операциям. По счету 44 "Издержки обращения" возможно открытие трех субсчетов 2-го порядка.
В связи с разнообразием видов внешнеэкономической деятельности существует соответственно несколько видов реализации экспортных, реэкспортных и импортных товаров и услуг, что вызывает необходимость ведения по экспортным и реэкспортным операциям четырех субсчетов 1-го порядка: 461 "Реализация экспортных товаров, комплектного оборудования и услуг", 462 "Реализация реэкспортных товаров, комплектного оборудования и объектов", 463 "Реализация экспортных товаров и услуг в счет оказания безвозмездной помощи". Каждый из этих субсчетов подразделяется на четыре субсчета 2-го порядка (см. приложения).
По импортным операциям ведется субсчет 1-го порядка "Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг' , также подразделяемый на четыре субсчета 2-го порядка. Ведение столь многочисленных субсчетов по реализации объясняется как потребностями самого предприятия правильно составить отчетность по внешнеэкономической деятельности, так и необходимостью четко отразить все виды реализации в государственной статистике Российской Федерации. Кроме того, по счету 48 "Реализация прочих активов" открывается при необходимости субсчет 481 "Реализация иностранной валюты".
По разделу V "Денежные средства" при необходимости могут быть открыты 17 субсчетов 1- и 2-го порядков, что облегчает предприятию контроль за движением валютных средств (см. приложения).
Наиболее многочисленными могут быть субсчета по разделу VI " Расчеты". Здесь возможно открытие 26 субсчетов 1-го порядка и 23 субсчетов 2-го порядка. При необходимости предприятие может открывать и новые субсчета 1- и 2-го порядка. Наличие многочисленных субсчетов 1- и 2-го порядка облегчает предприятию контроль за своевременными расчетами и платежами по внешнеэкономической деятельности.
В разделе VII "Финансовые результаты и использование прибыли счет 80 "Прибыли и убытки" подразделяется на три субсчета первого порядка: 801 "Прибыли и убытки по экспортным и реэкспортным операциям", 802 "Прибыли и убытки по импортным операциям", 803 "Прибыли и убытки по прочим валютным операциям". Кроме того, при необходимости ведутся субсчета 821 "Резервы по сомнительным долгам иностранных фирм" и 832 "Проценты по предоставленному коммерческому и финансовому кредиту".
В разделе IX "Кредиты и финансирование" возможно открытие 10 субсчетов 1-го порядка: по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в иностранной валюте; целевому финансированию и поступлению в иностранной валюте; арендным обязательствам за импортное оборудование и т. п. По забалансовым счетам возможно открытие пяти субсчетов 1-го порядка: по экспортным и импортным товарам, принятым на комиссию; обеспечения обязательств и платежей, полученных или выданных в иностранной валюте; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных иностранных дебиторов (см. приложения).
7. ОПЕРАЦИИ ПО ОКАЗАНИЮ И ВЫПОЛНЕНИЮ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ РАБОТ И УСЛУГ
Внешнеэкономические услуги подразделяются на операции по капитальному строительству объектов, торговле лицензиями и "ноу-хау", инженерно-консультационные, транспортные и прочие услуги.
1. Операции по строительству объектов за границей
| Содержание операции | Сумма в | Корреспонденция счетов | Документы для основания | |
| | тыс.р. | Дебет | Кредит | проводки |
| Предприятие оплатило затраты по строи- | | | | Поручение на |
| тельству объекта за границей на общую | | | | перевод, вы- |
| сумму 10000 долл., или 15000000 руб. | | | | писка опера- |
| (валютными переводами по мере надоб- | | | | ций по теку- |
| ности от начала строительства до его | | | | щему валютно- |
| окончания) | 15000 | 2011 | 522 | му счету |
| В связи с окончанием строительства | | | | Счет инофир- |
| предприятие предъявило иностранной | | | | ме-заказчику |
| фирме-заказчику счет на 12000 долл. (по | | | | |
| условиям контракта возможно предъявле- | | | | |
| ние заказчику счетов по степени готов- | | | | |
| ности объекта). По курсу ЦБ РФ на дату | | | | |
| выписки счета 12000 долл. х 1600 | | | | |
| руб./долл. = 19200000 инв. руб. | 19200 | 6217 | 4613 | |
| Затраты по строительству объекта на | | | | Бухгалтерская |
| 10000 долл. списываются на реализацию, | | | | справка |
| что по курсу ЦБ РФ на дату списания за- | | | | |
| трат составило 10000 долл. х 1600 | | | | |
| руб./долл. = 16000000 инв. руб. Курсовая | 15000 | 4613 | 2011 | |
| разница - 16000000 руб. - 15000000 руб. | 1000 | 4613 | 804 | |
| = 1000000 руб. | | | (834) | |
| Финансовый результат в сумме 3200000 | | | | Бухгалтерская |
| руб. относится на прибыли | 3200 | 4613 | 801 | справка |
| Инофирма-заказчик полностью оплатила | | | | Выписка опе- |
| счет на 12000 долл., что по курсу ЦБ РФ | | | | раций по тран- |
| на дату поступления инвалюты на тран- | | | | зитному валют- |
| зитный валютный счет предприятия в его | | | | ному счету, |
| банке составило 12000 долл. х 1620 | | | | бухгалтерская |
| руб./долл. = 19440000 инв. руб. Курсовая | 19200 | 521 | 6217 | справка |
| разница составила 19440000 руб. - | 240 | 521 | 804 | |
| - 19200000 руб. = 240000 руб. | | | (834) | |
| Эквивалент затрат предприятия на 10000 | | | | Поручение о |
| долл., что составляет на дату поступления | | | | распределении |
| в банк поручения предприятия о распре- | | | | экспортной вы- |
| делении экспортной выручки 10000 долл. | | | | ручки, выписки |
| х 1630 руб./долл. = 16300000 инв. руб., | | | | операций по |
| перечисляется на его валютный счет. Кур- | | | | транзитному и |
| совая разница составила 10000 долл. х | 16200 | 522 | 521 | текущему ва- |
| х (1630 руб./долл. - 1620 руб./долл.) = | 100 | 522 | 804 | лютным сче- |
| = 100000 руб. | | | (834) | там, бухгалтер- |
| | | | | ская справка |
| 50 % выручки-нетто, равной 2000 долл. | | | | Поручение на |
| (12000 долл. - 10000 долл.), продается за | | | | продажу валю- |
| рубли по биржевому курсу, что соста- | | | | ты, выписка |
| вило 1000 долл. х 1640 руб./долл. = | | | | операций по |
| = 1640000 руб. Курсовая разница равна | 1640 | 51 | 481 | транзитному |
| 1000 долл. х (1640 руб./долл. - 1620 | 1620 | 481 | 521 | валютному и |
| руб./долл.) = 20000 руб. | 20 | 481 | 801 | расчетному |
| | | | | счетам, бух- |
| | | | | галтерская |
| | | | | справка |
| 50 % выручки-нетто, т. е. 1000 долл., пе- | | | | Выписка опе- |
| речисляется на текущий валютный счет | | | | раций по тран- |
| предприятия в сумме 1000 долл. х | | | | зитному и те- |
| х 1630 руб./долл. = 1630000 инв. руб. | | | | кущему валют- |
| Курсовая разница равна 1000 долл. х | | | | ным счетам, |
| х (1630 руб./долл. - 1620 руб./долл.) = | | | | бухгалтерская |
| = 10000 руб. Общая прибыль от опера- | 1620 | 522 | 521 | справка |
| ции, подлежащая обложению налогом на | 10 | 522 | 804 | |
| прибыль, составила 4530000 руб. | | | (834) | |
2. Операции по оказанию технического содействия за границей
Предприятие может оказывать иностранным фирмам различные технические услуги: экспорт проектных работ и технической документации, командирование специалистов РФ за границу для оказания технического содействия иностранным фирмам-заказчикам, продажа патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов на предприятиях за границей, экспорт прочих работ и услуг.
| Содержание операции | Сумма в | Корреспонденция счетов | Документы для основания | |
| | тыс.руб. | Дебет | Кредит | проводки |
| Предприятие оплатило затраты по оказа- | | | | Поручение на |
| нию технического содействия по ряду | | | | перевод, вы- |
| счетов на общую сумму 5000 долл., что | | | | писка опера- |
| по курсу ЦБ РФ на даты оплаты счетов | | | | ций по счету |
| составило 8000000 инв. руб. | 8000 | 2011 | 522 | 522 |
| Предприятие предъявило счет иностран- | | | | Счет-фактура |
| ной фирме-заказчику за оказанные услу- | | | | инофирме с |
| ги на сумму 6000 долл., что по курсу ЦБ | | | | приложением |
| РФ на дату выписки счета составило 6000 | | | | обусловленных |
| долл. х 1650 руб./долл. = 9900000 инв. | | | | контрактом |
| руб. | 9900 | 6218 | 4614 | документов |
| Затраты на 5000 долл. списываются на | | | | Счет инофир- |
| реализацию в сумме 5000 долл. х 1650 | | | | ме, бухгалтер- |
| руб./долл. = 8250000 инв. руб. Курсовая | 8000 | 6218 | 2011 | ская справка |
| разница равна 8250000 руб. - 8000000 | 250 | 6218 | 804 | |
| руб. = 250000 руб. | | | (834) | |
| Финансовый результат относится на при- | | | | Бухгалтерская |
| были в сумме 1650000 руб. | 1650 | 6218 | 801 | справка |
| Инофирма-заказчик полностью оплатила | | | | Выписка опе- |
| счет на 6000 долл., что по курсу ЦБ РФ на | | | | раций по тран- |
| дату их зачисления на транзитный ва- | | | | зитному валют- |
| лютный счет предприятия составило 6000 | | | | ному счету, |
| долл. х 1660 руб./долл. = 9960000 инв. | 9900 | 521 | 6218 | бухгалтерская |
| руб. Курсовая разница равна 9960000 | 60 | 521 | 804 | справка |
| руб. - 9900000 руб. = 60000 руб. | | | (834) | |
| Эквивалент затрат в инвалюте на 5000 | | | | Поручение о |
| долл. перечисляется на валютный счет | | | | распределении |
| предприятия, что по курсу ЦБ РФ на дату | | | | экспортной вы- |
| поступления в банк поручения предприя- | | | | ручки, бухгал- |
| тия о распределении экспортной выручки | | | | терская справ- |
| составило 5000 долл. х 1655 руб/долл. = | | | | ка |
| = 8275000 инв. руб. Курсовая разница | 8275 | 522 | 521 | |
| равна 5000 долл. х (1655 руб./долл. - | 25 | 804 | 521 | |
| - 1660 руб./долл.) = -25000 руб. | | (834) | | |
| 50 % оставшейся выручки (выручка-нетто | | | | Бухгалтерская |
| составляет 6000 долл. - 5000 долл. = | | | | справка |
| = 1000 долл.) в сумме 500 долл. продано | | | | |
| за рубли по биржевому курсу 1602 | | | | |
| руб./долл., что составило 500 долл. х | | | | |
| х 1602 руб./долл. = 801000 руб. Курсовая | | | | |
| разница равна 500 долл. х (1602 | 801 | 51 | 481 | |
| руб./долл. - 1660 руб./долл.) = 29000 | 830 | 481 | 521 | |
| руб. | 29 | 801 | 481 | |
| 50 % выручки-нетто, т. е. 500 долл., пере- | | | | Бухгалтерская |
| числено на валютный счет предприятия, | | | | справка |
| что составило 500 долл. х 1655 руб./долл. | | | | |
| = 827500 инв. руб. Курсовая разница | | | | |
| равна 500 долл. х (1655 руб./долл. - 1660 | | | | |
| руб./долл.) = 2500 руб. Общая прибыль, | | | | |
| подлежащая обложению налогом на | 827,5 | 522 | 521 | |
| прибыль, составила 1871000 руб. | 2,5 | 804 | 521 | |
| | | (834) | | |
3. Операции по строительству иностранной организацией объектов в РФ
| Содержание операции | Сумма в | Корреспонденция счетов | Документы для основания | |
| | тыс.руб. | Дебет | Кредит | проводки |
| Акцептован счет иностранной фирмы- | | | | Акцептованный |
| подрядчика за работы по сооружению | | | | счет |
| объекта для предприятия РФ на сумму | | | | |
| 10000 долл., что по курсу ЦБ РФ на дату | | | | |
| акцепта счета составило 10000 долл. х | | | | |
| х 2000 руб./долл. = 20000000 инв. руб. | | | | |
| (Согласно условиям контракта подрядчик | | | | |
| может выставлять счета предприятию по | | | | |
| степени готовности объекта - от начала | | | | |
| сооружения до его окончания) | 20000 | 2032 | 6021 | |
| Счет инофирмы-подрядчика полностью | | | | Поручение на |
| оплачен на 10000 долл. переводом с ва- | | | | перевод, вы- |
| лютного счета предприятия, что состави- | | | | писка опера- |
| ло на дату перевода 10000 долл. х 1994 | | | | ций по валют- |
| руб./долл. = 19950000 инв. руб. Курсовая | 19950 | 6021 | 522 | ному счету, |
| разница равна 19950000 руб. - 20000000 | 50 | 6021 | 804 | бухгалтерская |
| руб. = 50000 руб. | | | (834) | справка |
| Затраты по строительству объекта на | | | | Поручение на |
| сумму 10000 долл., или 10000 долл. х | | | | перевод, вы- |
| х 1995 руб./долл. = 19950000 руб., спи- | | | | писка опера- |
| сываются на калькуляционный счет 49. | 19950 | 49 | 2032 | ций по валют- |
| Курсовая разница составила 20000000 | 50 | 804 | 2032 | ному счету, |
| руб. - 19950000 руб. = 50000 руб. | | (834) | | бухгалтерская |
| | | | | справка |
| Объект принят в эксплуатацию и транзи- | | | | Акт о принятии |
| том через счет капитальных вложений | | | | в эксплуатацию |
| приходуется по балансовой стоимости на | 19950 | 083 | 49 | |
| сумму 19950000 руб. | 19950 | 01 | 083 | |
4. Операции по строительству организацией РФ объекта для иностранной фирмы на территории Российской Федерации
Иностранная фирма, согласно условиям контракта, перечислила строительной организации РФ аванс 80000 долл. на строительство гостиницы для граждан своей страны. Общая стоимость строительства определена по контракту в 100000 долл., которые инофирма обязана (за вычетом аванса) перечислить строительной организации РФ по окончании строительства. Аванс продан строительной организацией РФ за рубли, которыми она оплатила все последующие расходы по строительству (материалы, заработная плата и прочие расходы). Объект сдан в эксплуатацию и инофирма перечислила строительной организации РФ остальные 20000 долл.
| Содержание операции | Сумма в | Корреспонденция счетов | Документы для основания | |
| | | Дебет | Кредит | проводки |
| От иностранного заказчика получен аванс | | | | Выписка опе- |
| в сумме 98400 долл., в том числе НДС | | | | раций по счету |
| 18400 долл.; аванс без налогов - 80000 | | | | 522, бухгал- |
| долл. По курсу ЦБ РФ на дату зачисления | | | | терская справ- |
| аванса на валютный счет строительной | | | | ка |
| организации указанные суммы составили | | | | |
| 98400 долл. х 1500 руб./долл. = | | | | |
| = 147600000 инв. руб.; 18400 долл. х | | | | |
| х 1500 руб./долл. = 27600000 инв. руб.; | | | | |
| 80000 долл. х 1500 руб./долл. = | | | | |
| = 120000000 инв. руб. | 147600 | 522 | 641 | |
| Из суммы поступившего аванса удержан и | | | | Выписка опе- |
| перечислен в бюджет НДС в сумме 18400 | 27600 | 641 | 68 | раций по счету |
| долл., или 27600000 инв. руб. | 27600 | 68 | 522 | 522, бухгал- |
| | | | | терская справ- |
| | | | | ка |
| Остаток аванса в сумме 80000 долл. про- | | | | Выписка опе- |
| дан за рубли по биржевому курсу: | | | | раций по счету |
| - согласно поручению стройорганизации | | | | 522, бухгал- |
| о продаже валюты с ее текущего валют- | | | | терская справ- |
| ного счета списано банком 80000 | | | | ка |
| долл., что по курсу ЦБ РФ на дату по- | | | | |
| ручения составило 80000 долл. х 1520 | | | | |
| руб./долл. = 121600000 инв. руб. Кур- | | | | |
| совая разница равна 80000 долл. х | 120000 | 57 | 522 | |
| х (1520 руб./долл. - 1500 руб./долл.) = | 1600 | 57 | 804 | |
| = 1600000 инв. руб.: | | | (834) | |
| - выручка в рублях от продажи по бирже- | | | | |
| вому курсу валюты составила 80000 | | | | |
| долл. х 1530 руб./долл. = 122400000 | | | | |
| инв. руб. В пользу банка удержана ко- | | | | |
| миссия (2 %) на сумму 2448000 руб. | | | | |
| На расчетный счет поступило | 119952 | 51 | 481 | |
| 122400000 руб. - 2448000 руб. = | | (76) | | |
| = 119952000 руб.: | 2448 | 44 | 481 | |
| - стоимость проданной валюты по курсу | | | | |
| ЦБ РФ списывается на реализацию; | 121600 | 481 | 57 | |
| - курсовая разница составила | | | | |
| 122400000 руб. - 121600000 руб. = | 800 | 481 | 804 | |
| = 800000 руб. | | | (834) | |
| Строительная организация последова- | | | | Бухгалтерская |
| тельно оплатила затраты по сооружению | | | | справка |
| объекта (материалы, зарплата и пр.), со- | | | | |
| ставившие от начала до завершения | | | | |
| строительства общую сумму 150000000 | | | | |
| руб., что оформляется многими провод- | | | | |
| ками по мере начисления и оплаты рас- | | | | |
| ходов. Общая сумма начисленного и пе- | | | | |
| речисленного НДС за время строительст- | | | | |
| ва объекта составила 7000000 руб.: | | | | |
| - оплата расходов; | 150000 | 204 | 51 | |
| - начисление НДС; | 7000 | 19 | 68 | |
| - перечисление налогов в бюджет | 7000 | 68 | 51 | |
| По законченному строительству объекта | | | | Бухгалтерская |
| предъявлен счет иностранному заказчику | | | | справка |
| на общую сумму 104600 долл. (возможен | | | | |
| ряд счетов по степени готовности объек- | | | | |
| та), в том числе НДС равен 4600 долл. (с | | | | |
| учетом налогов, уплаченных с аванса в | | | | |
| сумме 18400 долл., и 4600 долл., пред- | | | | |
| стоящих к уплате, а всего 23000 долл., | | | | |
| или 23 % от 100000 долл.), что по курсу | | | | |
| ЦБ РФ на дату предъявления счета сос- | | | | |
| тавило 100000 долл. х 1600 руб./долл. = | | | | |
| = 160000000 инв. руб., 4600 долл. х | 167360 | 6218 | - | |
| х 1600 руб./долл. = 7360000 инв. руб., | 160000 | - | 46 | |
| а всего на сумму 167360000 инв. руб. | 7360 | - | 68 | |
| Производится зачет ранее полученного | | | | Бухгалтерская |
| от заказчика аванса на 80000 долл., что | | | | справка |
| по курсу ЦБ РФ составило 80000 долл. х | | | | |
| х 1600 руб./долл. = 128000000 инв. руб. | | | | |
| Курсовая разница равна 80000 долл. х | | | | |
| х (1600 руб./долл. - 1500 руб./долл.) = | | | | |
| = 8000000 инв. руб., или 128000000 - | 120000 | 641 | - | |
| - 147600000 + 27600000 ^ 8000000 руб. | 128000 | - | 6218 | |
| (см. выше) | 8000 | 803 | - | |
| От иностранного заказчика получено | | | | Бухгалтерская |
| 24600 долл., в том числе 4600 долл. - | | | | справка |
| НДС, что по курсу ЦБ РФ на дату зачис- | | | | |
| ления валюты на текущий валютный счет | | | | |
| стройорганизации в банке составило | | | | |
| 20000 долл. х 1610 руб./долл. = | | | | |
| = 32200000 инв. руб., 4600 долл. х | | | | |
| х 1610 руб./долл. = 7406000 инв. руб., | | | | |
| а всего 39606000 инв. руб. Курсовая раз- | | | | |
| ница равна 20000 долл. х (1610 руб./долл. | | | | |
| - 1600 руб./долл.) = 200000 руб. и 4600 | | | | |
| долл. х (1610 руб./долл. - | 39360 | - | 6218 | |
| - 1600 руб./долл.) = 46000 руб., а всего | 39606 | 522 | - | |
| курсовая разница составила 246000 руб. | 246 | - | 803 | |
| Производится зачет по расчетам с бюд- | | | | Бухгалтерская |
| жетом по НДС на сумму 7000000 руб. (см. | | | | справка |
| выше) | 7000 | 68 | 19 | |
| Погашена задолженность перед бюдже- | | | | Бухгалтерская |
| том на сумму 360000 руб. (см. выше) | 360 | 68 | 51 | справка |
| Затраты по законченному строительству | | | | Бухгалтерская |
| списываются на реализацию в сумме | | | | справка |
| 150000000 руб. (см. выше) | 150000 | 46 | 204 | |
| Определяется финансовый результат по | | | | Бухгалтерская |
| законченному строительству на сумму | | | | справка |
| 10000000 руб. | 10000 | 46 | 80 | |
| Таким образом, общая прибыль по соору- | | | | |
| женному объекту составила 4646000 руб. | | | | |
| (см. выше) | | | | |
Операции по получению технического содействия, приобретения патентов и лицензий, технической документации и по обучению работников предприятия за границе
| Содержание операции | Сумма в | Корреспонденция счетов | Документы для основания | |
| | тыс.руб. | Дебет | Кредит | проводки |
| Акцептован счет инофирмы за приобре- | | | | Акцептованный |
| тенную у нее лицензию на сумму 5000 | | | | счет |
| долл., или 5000 долл. х 2000 руб./долл. = | | | | |
| = 10000000 инв. руб. | 10000 | 2033 | 6021 | |
| Акцептован счет инофирмы за предостав- | | | | Акцептованный |
| ление технической документации по ис- | | | | счет |
| пользованию лицензии в производствен- | | | | |
| ном процессе предприятия на сумму 500 | | | | |
| долл., или 500 долл. х 2000 руб./долл. = | | | | |
| = 1000000 инв. руб. | 1000 | 2031 | 6021 | |
| Акцептован счет инофирмы за обучение | | | | Акцептованный |
| работников предприятия за границей на | | | | счет |
| сумму 3000 долл., или 3000 долл. х 2000 | | | | |
| руб./долл. = 6000000 инв. руб. | 6000 | 2031 | 6021 | |
| Оплачены счета инофирмы на общую | | | | Поручения на |
| сумму 9000 долл., что составило | | | | переводы, бух- |
| 18000000 инв. руб. Курсовая разница | 17000 | 6021 | 522 | галтерская |
| равна 18000000 руб. - 17000000 руб. = | 1000 | 804 | 522 | справка |
| = 1000000 руб. | | (834) | | |
| Лицензия и техническая документация по- | | | | Бухгалтерская |
| ступили на предприятие и списываются | | | | справка |
| на счет 49 в сумме 5500 долл., что по | | | | |
| курсу ЦБ РФ составило 5500 долл. х 1960 | 10780 | 49 | 2033 | |
| руб./долл. = 10780000 инв. руб. Курсовая | | | 2031 | |
| разница равна 11000000 руб. - 10780000 | 220 | 804 | 2033 | |
| руб. = 220000 руб. | | (834) | 2031 | |
| Лицензия по внешнеторговой себестои- | | | | Бухгалтерская |
| мости транзитом через счет капитальных | | | | справка |
| вложений относится на счет нематериаль- | 10780 | 086 | 49 | |
| ных активов в сумме 10780000 руб. | 10780 | 04 | 086 | |
| Затраты по обучению работников пред- | | | | Бухгалтерская |
| приятия списаны на издержки производ- | | | | справка |
| ства в сумме 6000000 руб. | 6000 | 26 | 2031 | |
8. Список литературы.
1. Ю. А. Григорьев. Учет, анализ и контроль внешнеэкономической деятельности и валютных операций. М.: 1993.
2. В.И. Макарова, Ю.А. Григорьев. Альбом бухгалтерских проводок рублевых и валютных операций. М.:1996.
3. Оформление валютных операций. М.: Приор, 1994
* Термин "Франко" во внешнеторговой практике означает условие продажи, по которому продавец обязан доставить товар в определенное контрактом место за свои счет и риск, в связи с чем в цену товара включаются все расходы по доставке товара до этого места.
** Фоб —первые буквы трех английских слов (free on board — свободно на борту). Сиф — первые буквы трех английских слов — cost (стоимость), insurance (страхование), freight (фрахт).
[СТ1]
[СТ2]
