Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования

«Южно-Уральский государственный университет»

Кафедра Экономической теории и мировой экономики
Контрольная работа

по курсу: «Международные стандарты финансовой отчетности»

На тему: «СЛИЯНИЕ БИЗНЕСА»
                       Выполнил:

              Студент группы:  381            

             Ф.И.О.:  Конаш К.В         

             Проверил:  Калинина С.В. .        
Челябинск

2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………3

1.   
Инвестиции и финансовые инструменты……………………………..5

2.   
Характеристика и виды объединений………………………………….7

3.   
Регистрация объединения………………………………………………12

4.   
Цель МСФО 3 «Объединение бизнеса»……………………………….13

4.1 Область применения……………………………………………….…14

Заключение……………………………………………………………………...15

Список литературы…………………………………………………………….16

ВВЕДЕНИЕ

         В некоторых странах применяются  региональные стандарты. Так, требования некоторых европейских директив носят обязательный характер, включены в национальное законодательство стран - членов Европейского союза, оказывая влияние на практику финансового учета других государств. Особое значение имеют 4-я директива от 25 июля 1978 года ЕС о годовой финансовой отчетности компаний и 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности. Они регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два варианта баланса и четыре варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетности. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Они разработаны высокопрофессиональными международными организациями. Цель их разработки – гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительных качеств финансовой отчетности.

     Разработка  МСФО вызвана следующими причинами:

• Необходимость более дешевых источников финансирования;
• Расширением рынка применения капитала;
• Осуществлением международных слияний компаний, образованием совместных предприятий;
• Возможностью сравнительного анализа различных систем бухгалтерского учета;
• Использованием лучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночной экономике;
• Уменьшением расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;
• Обеспечением инвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовой информацией.

         Компании, применяющие МСФО, получают преимущества: упрощенный доступ к иностранным  рынкам капитала, рост доверия со стороны  иностранных инвесторов, снижение стоимости  капитала для компаний. Отчетность компаний разных стран сравнима, прозрачна, понятна; ведется только один вид  финансового учета.

         Для руководителя компании, применяющей  МСФО, облегчается понимание связи  между реальными событиями и  финансовыми отчетами, улучшается прозрачность отчетности для принятия управленческих решений, повышается качество решений по результатам отчетности.

1.   
Инвестиции и финансовые инструменты

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности придает большое значение проблемам, связанным с инвестициями, и совершенствованию финансового инструментария в этой сфере. Об этом свидетельствует простой перечень международных стандартов: “Учет инвестиций”, “Сводная финансовая  отчетность и учет инвестиций в дочерние компании”, “Учет инвестиций в ассоциированные компании”, “Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности” и т.д. Согласно этим документам “инвестиции – это активы, которые компания держит в целях увеличения богатства через распределение (в форме процента, роялти, дивиденда, арендной платы), повышения стоимости капитала или получения инвестирующей компанией других выгод, например, таких же, которые достигаются через долговременные деловые взаимоотношения”.

Одним из последствий инвестиций является установление контроля над компаниями – объектами капвложений. Поэтому международные стандарты предписывают составлять сводную финансовую отчетность, включающую все дочерние компании, контролируемые материнской фирмой. Сводная финансовая отчетность представляет информацию о группе консолидированных компаний как о единой, с выделением доли меньшинства в чистых активах и финансовых результатах группы.

Объединение компаний определяется в форме покупки компании, обратной покупки и объединения интересов. При покупке компании покупатель целиком поглощает ее, включая все активы и обязательства в свой баланс и оставляя купленное предприятие действовать на правах филиала, а не дочерней компании.

Обратная покупка заключается в форме сделки, когда одна компания приобретает пакет акций другой компании, но в то же время в порядке обмена выпускает такое количество своих акций с правом голоса в качестве возмещения, что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам проданной фирмы.

Объединение интересов происходит тогда, когда такое объединение не может быть квалифицировано как покупка или продажа и ведет к образованию единой компании, сохраняющей разделение рисков и интересов, существовавших до объединения. Слияние компаний производится путем консолидации их балансов с обменом акций, выпущенных до слияния, на акции объединенной компании. Международные стандарты предусматривают два метода учета этого процесса – принятием во внимание слияния капиталов и слияния имущества.

Инвестиции в ассоциированные компании отличаются от инвестиций в дочерние фирмы тем, что инвестор существенно влияет на ассоциированную организацию, но не может признать ее дочерней или совместной по объективным обстоятельствам. В этом случае инвестиции в отчете инвестора отражаются по методу долевого участия: сумма инвестиций первоначально записывается по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается (или уменьшается) на признанную долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций.

Инвестиции в совместную деятельность определяются более широко, чем это принято в российской практике. Она рассматривается в трех формах – совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы (аналог российского договора простого товарищества), совместно контролируемые предприятия. В первом случае каждая компания ведет раздельный учет совершенных операций, в последнем – имущество СП включается в финансовую отчетность участника путем пропорционального сведения данных о доле каждого участника.

Тенденция глобализации финансовых рынков вызвала к жизни разработку стандартов по учету финансовых инструментов, которые устанавливают для коммерческих компаний порядок признания, оценки и раскрытия информации о применяемых ими финансовых инструментах, включая сведения о хеджировании. Все финансовые активы и обязательства, в том числе производные финансовые инструменты (опционы, фьючерсы и т.п.), должны указываться в балансе. Все исключения, разрешавшиеся в прошлом, запрещены, что улучшает надежность информации о финансовом положении компаний.

Международные стандарты обеспечивают прозрачную информацию о деятельности любой компании. Они требуют давать сведения о существенных ошибках, допущенных в отчетности, представленной в предыдущие годы, и их влиянии на показатели нынешней деятельности, раскрывать причины и содержание изменений в учетной политике. В пояснительных записках необходимо также предоставлять информацию о связанных сторонах, к которым, в частности, относятся:

• ассоциированные компании;

• компании, прямо или косвенно контролирующие другие фирмы или находящиеся под общим контролем;

• частные, владеющие пакетами акций, влияющих на компанию, и их ближайшие родственники;

• директора и ключевой управленческий персонал, их ближайшие родственники;

• компании, в которых значительный пакет голосующих акций принадлежит директорам, ключевому управленческому персоналу, ключевым акционерам или лицам, на которых они могут значительно влиять.
2. Характеристика и виды объединений.

Для того, чтобы успешно работать в условиях рыночной конкуренции, предприятия стремятся объединяться в промышленные, промышленно-финансовые и другие группы. Закон "О предприятиях в России" предоставляет предприятиям право объединяться в группы предприятий по отраслевому, территориальному или другому принципу, если это не противоречит антимонопольному законодательству России.

Такие группы предприятий определяются в теории хозяйственного права как хозяйственные объединения, следует отличать от хозяйственных обществ, которые являются предприятиями, а не объединениями. Приведенное определение с юридической точки зрения означает, что хозяйственное объединение — это один из видов субъектов хозяйственного права. Предприятия, вошедшие в объединение, являются его членами или его участниками Закона "О предприятиях в России".

Как субъект права объединение имеет свои экономические, организационные и юридические признаки, которые отличают его от предприятия.

Во-первых, предприятия консолидируются в группы-объединения на основе определенных материальных интересов. Это объединение производственной, научно-технической, коммерческой деятельности членов объединения, централизация управленческих, координационных функций и т. п.

Материальные интересы как основа объединения определяются учредителями в договоре или уставе как цель, задачи и функции объединения.

Договор заключают между собой предприятия — учредители объединения. Единство материальных интересов членов как основа объединения — это его экономическая признак.

Во-вторых, объединение как субъект хозяйственного права имеет имущество, юридически обособлено от имущества членов объединения. Имуществом объединения являются: а) основные фонды и оборотные средства, переданные членами объединения своих финансовых обязательств в соответствии с договором или уставом; б) имущество, приобретенное объединением в результате хозяйственной деятельности; в) имущество созданных объединением предприятий.

Имущество такого субъекта является коллективной собственностью.  С учетом этого разграничивается ответственность объединения и его членов как субъектов права; объединение не отвечает по обязательствам своих членов, а последние не отвечают по обязательствам объединения и друг друга. После прекращения деятельности объединения имуществом, которое осталось после удовлетворения требований кредиторов, распределяется между его бывшими членами. Этот признак объединения можно считать экономико-юридической признаку.

Третьим признаком объединения является централизация в руках объединения как субъекта права функций и полномочий его членов. Это организационно-правовая признак.

Четвертым признаком объединения является особая правосубьективнисть. Ее особенность обусловлена организационной структурой объединения. Членами объединения могут быть только предприятия — юридические лица, каждое из которых при вхождении в объединение сохраняет права юридического лица и действует на основании Закона "О предприятиях в России". Этим объединения отличаются от предприятия, которое не имеет в своем составе других юридических лиц. То есть предприятия как члены объединения остаются самостоятельными субъектами хозяйственного права. Вместе с тем объединение предприятий также является самостоятельным субъектом права.

Виды объединений — это их классификация по определенными материальными и юридическими критериями с учетом законодательных определений.

Материальным критерием классификации объединений на виды закон определяет цели, или иначе, основу их создания и деятельности.

Юридическим критерием классификации объединений на виды закон определяет правовой режим членства участников в объединениях. В соответствии с этим критерием различают договорные и уставные объединения.

Договаривающимся согласно ст.3 Закона "О предприятиях в России" есть ассоциации и корпорации. Уставными закон определяет концерны и консорциумы.

Договорные и уставные объединения классифицируются также в зависимости от их организационно-правовой формы: государственные, негосударственные, смешанные.

Среди договорных объединений заметное место занимают корпорации — самый распространенный вид объединений государственных предприятий.

Корпорация как договорное объединение может создаваться предприятия любых форм собственности на основе объединения их общих производственных, научных и коммерческих интересов и централизованного управления деятельностью членов объединения.

Другим видом договорного объединения определены ассоциации. Это договорное объединение, которое создается участниками в целях координации их деятельности, то есть согласования действий относительно, например, номенклатуры продукции, освоение рынков сбыта, определение цен и т.д. Ассоциации не разрешается вмешательства в производственную и коммерческую деятельность предприятий.

Договорные объединения отличаются от уставных правовым режимом создания и функционирования. Учредителями этих объединений могут быть предприятия всех форм собственности. Создаются они на добровольных началах. Основатели для создания договорного объединения заключают между собой многосторонний учредительный договор, в котором определяют все необходимые условия деятельности объединения. Юридической основой создания договорного объединения является волеизъявление сторон договора.

Основным в правовом положении договорных объединений, что отличает их от уставных, считается принцип добровольного членства. Во-первых, предприятия добровольно входящих в эти объединения как их основатели или члены. Во-вторых, предприятия-члены по своему усмотрению могут выйти из состава действующего договорного объединения.

Право самостоятельного выхода из объединения не распространяется на четыре категории субъектов права, входящих в состав объединения. Самостоятельные предприятия, вошедшие в состав объединения до 1 апреля 1991 г. и с участием трудового коллектива. Право предприятий на выход из объединений отдельных видов ограничивается также декретами Кабинета Министров России, согласно которым созданы соответствующие объединения. Это касается предприятий, которые функционируют в общем для группы предприятий технологическом процессе.

К таким объединений относят отраслевые объединения: железные дороги, пароходства и другие объединения транспорта, связи, угольной и других отраслей промышленности, энергетики и т.п.

Основным видом уставных объединений определен концерн. Это объединение промышленных, строительных, транспортных, торговых предприятий, научных организаций, банков, созданное на основе полной финансовой зависимости членов объединения от одного или группы предпринимателей.

Финансовой зависимостью обусловлено то, что в концерне применяется наиболее высокая степень централизации управленческих функций и полномочий предприятий концерна.

В уставные объединений относят также государственные корпорации.

Особенности правового положения статный объединений состоят в том, что:

основателями их есть владельцы и уполномоченные органы, а не сами предприятия. В частности, это касается государственных концернов и корпораций;

уставные объединения действуют на основании утвержденных учредителями уставов, т.е. не имеют учредительных договоров. Следовательно, предмет и цели их деятельности определяют собственники, а не сами члены объединений;

особенностью правового положения государственных уставных объединений является ограниченное право выхода предприятий из них. Государственные предприятия имеют право выйти из государственных объединений с согласия органов, определенных в актах об их создании.

Третьим видом уставных объединений определен консорциум.

Консорциум — это временное уставное объединение промышленного и банковского капитала для достижения уставной цели. Консорциумы по общему правилу создаются с целью реализации определенных инвестиционно-строительных проектов.

После достижения уставной цели консорциум или ликвидируется, либо превращается решению его учредителей и регистрируется как постоянное хозяйственное объединение.
3. Регистрация объединения.

 Объединение создается и регистрируется как субъект права; действует на основе договора или устава; владеет имуществом, которое юридически обособлено от имущества членов объединения; имеет самостоятельный и сводный балансы, текущий и иные счета в учреждениях банков, печать со своим названием, и является юридическим лицом. Регистрация объединения как субъекта права осуществляется в том же порядке, который установлен для предприятий.

Следовательно, с точки зрения правосубьективности, объединение представляет собой совокупность самостоятельных субъектов права, совместные имущественные права и интересы которых реализует объединения. В теории хозяйственного права такие организационные структуры определяются как хозяйственные системы. в теории гражданского и административного права — как сложные юридические лица.

Таким образом, хозяйственное объединение является сложной хозяйственной организацией, созданной на основе объединения материальных интересов предприятий — участников, действует на основании учредительного договора или устава и регистрируется как юридическое лицо.

В хозяйственном законодательстве отсутствует отдельный специальный нормативный акт, который бы содержал нормы о хозяйственных объединениях. Общим для всех видов объединений актами являются, во-первых, Закон "О предприятиях в России", который определяет виды хозяйственных объединений, основания и порядок их создания и регистрации, признаки объединения как субъекта права, правовое положение предприятий-членов объединения, во-вторых, Закон "О собственности", которым определено хозяйственное объединение как субъект права коллективной собственности, основания возникновения этого права, объекты права собственности хозяйственного объединения, в-третьих, декреты и постановления Кабинета Министров, которым созданы хозяйственные объединения в отдельных отраслях народного хозяйства, а также договоры, уставы и положения об отдельных объединения
4. Цель МСФО 3  «Объединение бизнеса»

Целью настоящего МСФО является повышение актуальности, достоверности и сопоставимости информации о бизнес-комбинации и эффекты, которые предоставляет отчетность предприятия в его финансовой отчетности. Для достижения поставленной цели этого МСФО устанавливает принципы и требования о том, как покупатель:

а) признать и свою финансовую отчетность приобретенных идентифицируемых активов, обязательств на себя и любого не доминирующую долю в приобретаемой компании;

б) признать и доброй воли, приобретенных в сочетании бизнес или получить от покупки на очень выгодных условиях, а также

в) определить, какая информация должна раскрывать, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия объединения бизнеса.
4.1 Область применения

Это относится и к МСФО сделка или иное событие, что подпадает под определение бизнес-комбинации. Это МСФО не применяется в отношении:

а) создание совместного предприятия.

б) приобретение актива или группы активов, которые составляют бизнес. В этих случаях приобретения учреждение будет определить и признать отдельных идентифицируемых активов, приобретенных (в том числе те активы, которые соответствуют определению и критериям признания нематериальных активов в МСФО 38 "Нематериальные активы) и пассивов предполагается. Стоимость группы должны быть распределены между отдельными идентифицируемых активов и обязательств на основе их относительной справедливой стоимости на дату приобретения. Эта операция или событие не приведет к доброй воли.

с) сочетание организаций или предприятий, находящихся под общим контролем (пункты B1-B4 обеспечить руководящие принципы для осуществления связаны).
  Заключение 

         Несмотря  на интеграцию мировых фондовых рынков, сохраняются национальные различия в правилах составления финансовых отчетов. Некоторые различия незначительны, но многих беспокоит решение таких  принципиальных вопросов, как отчет  о слияниях и пенсионных фондах, а также возможная необходимость  отступления от традиционных базовых принципов.

         Учет и отчетность являются продуктом  развития экономических и политических систем, а потому сближение правил учета, скорее, будет результатом  более широкого сближения, чем его  причиной. Конкуренция между национальными фондовыми биржами за право котировать новые акции, а также пропасть между режимами регулирования в США и в других странах разожгли новый интерес к международным  правилам и работе Комитета по международным  правилам учета. Трудность решения  проблем остается прежней, и похоже, что прогресс более вероятен в случаях, когда гибкость международных правил позволит охватить наибольшее число национальных стандартов учета.

         В 21 веке реальностью стал процесс  перехода значительной части стран  на МСФО. Международные стандарты  отражают традиции бухгалтерии и  условия развитой рыночной экономики. Развитие международных стандартов способствует единообразию представляемых во всем мире финансовых отчетов путем  гармонизации учетных стандартов. Суть гармонизации бухгалтерского учета  и финансовой отчетности во всем мире заключается в том, чтобы система  учета разных стран соответствовала  принципам международного учета. Опыт других стран показывает, что применение какого-либо международного признанного решения в национальном стандарте возможно лишь в том случае, когда это решение соответствует реальной ситуации, существующей в стране.  
Список литературы
1. Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П.: учебник. -М.: ИНФРА-М, 1996.
2. Бухгалтерский учет / Тишков И.Е. Пришепы А.И.: учебник. -2-е изд., пер. и доп. -Минск.: Высшая школа, 1996.
3. Бухгалтерский учет / Безруких П.С.: учебник. -М.: Ред. журн. Бух. Учет, 1994.
4. Теория бухгалтерского учета / Астахов В.П.: учеб.пос. -2-е изд., пер. и доп. -Ростов-н/Дон: МарТ, 1999.
5. Теория бухгалтерского учета / Кириянова З.В.: учебник. -М.: Финансы и статистика, 1994.
6. Теория бухгалтерского учета / Бабаева Ю.А.: учебник. -М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999.

7. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета  и финансовой отчетности, М., Вузовский  учебник, 2007.

8.  Галузина С.М. Международный учет и аудит, М., Питер, 2006.

9. Международные стандарты финансовой отчетности, М., Аскери-АССА, 2006.

10.Международные стандарты финансовой отчетности, под ред. Л.В. Горбатовой, М., Вольтерс Клувер, 2006.