МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РТ

ГОУ СПО

НАБЕРЕЖНОЧЕЛНИНКИЙ ЭКОНОМИКО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ КОЛЛЕДЖ
Дисциплина «Аудит»
Контрольная работа
Вариант № 8




г.Набережные Челны

2007

Задание 1.

Состав группы аудиторов и распределение обязанностей. Методы сбора информации.
Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и назы­вается аудиторскими доказательствами.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные методы. Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:

1. Проверка арифметических расчетов (пересчет);

2. Инвентаризация;

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4. Подтверждение;

5. Устный опрос;

6. Проверка документов;

7. Прослеживание;

8. Аналитические процедуры.

9. Подготовка альтернативного баланса.

Все вышеназванные методы известны и описаны в рабочем стандарте аудита Российской Федерации «Аудиторские доказательства».

Но метод как таковой не даст никакой информации для вы­водов, если не знать - какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие - нет; в инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать; лично от каких третьих лиц следует получить письменные подтвержде­ния; какие именно документы следует подвергнуть анализу. Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать:

а) как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;

б) какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля;

в) какой или какие из перечисленных методов следует при­менить для выявления каждого из возможных нарушений;

г) к каким именно объектам контроля (документам, акти­вам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.

Пересчет — это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов.

Подсчеты клиента могут быть правильными или ошибочными. Подсчеты, выполненные на компьютерах, могут быть вновь произве­дены с использованием компьютерного обеспечения с распечаткой данных отклонений от подсчетов клиента для дальнейшего исследова­ния их аудиторами. Но практика показывает, что пересчет в основном осуществляется выборочно.

Инвентаризация — это прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества и обязательств экономи­ческого субъекта и ориентировочную информацию об их состоянии и стоимости.

Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

Например, если на проверяемом предприятии в течение ря­да лет не проводились инвентаризации активов (при составле­нии годовой бухгалтерской отчетности, при смене материаль­но-ответственных лиц и т.д.), аудитор имеет основание для вы­вода об отсутствии у клиента внутреннего контроля за сохран­ностью активов, а также о нарушении установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской от­четности.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Эта процедура несложна, но также важна для оценки сис­темы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на проверяемом предприятии. Кажущаяся простота операции не означает, что ее следует поручать наименее квалифициро­ванным членам бригады аудиторов. Наоборот, эту процедуру, как правило, ведущий аудитор берет на себя или поручает опытным сотрудникам.

Но было бы ошибкой думать, что аудиторская проверка — это работа только с документами и отчетностью, это ёще и проведение опытов под видом обычной рутинной аудиторской работы. Например, такая проверка кассы включает:

· составление заявления на выдачу денег с указанием про­изводственной необходимости приобретения того, на что за­прашиваются деньги;

· согласование и удостоверение заявления у руководителя предприятия;

· оформление расходного кассового ордера на выдачу денег бухгалтером;

· передача бухгалтером (а не подотчетным лицом) расход­ного кассового ордера в кассу;

· проверка всех необходимых реквизитов расходного кассо­вого ордера кассиром;

· выдача денег из кассы.

Если все эти, казалось бы, формальные процедуры соблю­даются, то аудитор имеет основание для вывода о том, что по­рядок ведения кассовых операций на проверяемом предпри­ятии соблюдается. В противном случае аудитор выявляет ту формальную процедуру (процедуры), которая (которые) про­пускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.

Аналогичное наблюдение следует провести на всех участках, где первичный (оперативный) учет "соприкасается" с бухгалтер­ским, и оценить: порядок приемки материальных ценностей на склад; порядок отпуска материальных ценностей со склада в производство, на сторону; порядок учета наличия и движения материальных ценностей в производстве (цехах, участках, отде­лах и др.); порядок учета готовой продукции; порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции; порядок отгруз­ки готовой продукции; порядок реализации продукции и др.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить письменное подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Если при устном оп­росе ответы опрашиваемых аудитор фиксирует на каком-либо носителе информации (бумаге, компьютере, диктофоне) само­стоятельно, то для получения письменных подтверждений пер­соналу проверяемого предприятия выдаются специальные оп­росные листы или "анкеты".

Опросный лист должен содержать такие обязательные рек­визиты, как фамилия, имя, отчество и должность опрашивае­мого, заполненный опросный лист также должен быть прове­рен главным бухгалтером предприятия и заверен его подписью.

Опрос или беседа должны быть проведены практически со всеми сотрудниками предприятия, участвующими в ведении учета и составлении отчетности.

Ошибку совершает тот аудитор, который ограничивается беседой только с главным бухгалтером и его заместителями. Следует помнить, что отчетность, формируемая с помощью бухгалтерского учета, представляет собой вершину стройной пирамиды, основанием которой является огромное множество фактов хозяйственной деятельности, оформленных первичны­ми документами и бухгалтерскими проводками.

Именно поэтому аудитор должен обязательно убедиться в том, что хозяйственные операции, лежащие в основании отчет­ности, соответствуют законодательству, правильно оформлены и корректно отражены в бухгалтерском учете. И начинать про­верку каждого раздела бухгалтерского учета следует с устного опроса или беседы с исполнителями — рядовыми сотрудника­ми бухгалтерии, ведущими первичный учет хозяйственных опе­раций.

Широко практикуется получение информации посредством проверки документов, подготовленных независимыми сторонами и клиентом.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомен­дуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообраз­ность выполнения этой операции.

Прослеживание (трассирование) осуществляется в противополож­ном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгал­терскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возмож­ность того, что некоторые события не отражены в первичной доку­ментации и системе учета.

С помощью сканирования аудиторы изучают нетипичные статьи и события, отраженные в документации клиента. Цель сканирования — найти что-либо нетипичное.

Сканирование полезно применять при использовании выборки для принятия аудиторских решений, так как всегда существует вероят­ность того, что аудиторы не выявят ошибки клиента, выбрав пример, не отражающий всю совокупность статей. Это может привести к принятию аудиторами ошибочного решения. Аудиторы уменьшают аудиторский риск, сканируя статьи, не вошедшие в выборку.

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономичес­кого субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений.

По мнению аудиторов, аналитические процедуры помогают выявить 27 % ошибок. Следует учитывать тот факт, что они обходятся дешевле, чем более детализированные процедуры, ориентированные на документы.

Типичными видами аналитических процедур являются:

Ø     сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

Ø     сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

Ø     оценка соотношении между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

Ø     сопоставление финансовых показателей деятельности экономичес­кого субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

Ø     сопоставление финансовой и нефинансовой информации (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой непосредст­венно в системе бухгалтерского учета).

Процедуры, представляющие точную информацию, имеют свои недостатки: аудиторы могут оказаться не настолько компетентными, чтобы обнаружить необходимые факты; клиенты могут дать аудиторам подставные адреса или попросить потребителей просто подписать подтверждение и отослать его обратно.

Таким образом, аудиторская программа состоит из процедур различных видов, и аналитические процедуры занимают в ней важное место.

Аудиторы часто сопоставляют данные текущего года с данными предыдущего периода и изучают полученные соотношения в сравне­нии с предполагаемыми. Эти сопоставления обычно называют комп­лексными тестами. Такой анализ часто выполняется для амортиза­ционных отчислений. Аудиторам известна фактическая доля амортиза­ционных отчислений в совокупной стоимости амортизируемых активов. Используя эту величину, можно получить оценку амортиза­ционных отчислений за проверяемый период; если она примерно равна сумме на соответствующем счете, аудиторы могут рассматривать эту статью расходов как проверенную при помощи аналитической процедуры.
Аудиторская проверка учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Проводя аудит расходов предприятия, необходимо проверить:

1)       правильность, произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой;

2)       правильность определения себестоимости.

Затраты (расходы), связанные с производством и реализацией продукции, учитываются на следующих счетах:

·       20 «Основное производство» — для учета затрат на основное производство»;

·       21 «Вспомогательные производства» — используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу»;

·       23 «Вспомогательные производства» — используют предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения;

·       25 «Общепроизводственные расходы» — учитывается информация об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства;

·        26 «Общехозяйственные расходы» — предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах»;

·       28 «Брак в производстве»  — используется для обобщения информации о браке;

·       29 «Обслуживающие производства и хозяйства» —используется предприятиями, у которых числятся объекты социально-культурной сферы.

Все затраты организации на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.

Различают плановую, отчетную и предварительную (провизорную) себестоимость.

Плановая себестоимость рассчитывается на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Отчетная себестоимость основывается на данных бухгалтерского учета и характеризует фактический уровень затрат по производству и реализации продукции за отчетный период.

Предварительная (провизорная) себестоимость составляется на основании учетных фактических затрат и данных о выходе продукции за определенный период года (как правило, за девять месяцев), а также плановых расчетов затрат и ожидаемого выхода продукции до конца отчетного года (за IV квартал). Данные провизорной себестоимости используются для предварительного определения результатов деятельности организации и отрасли в целом за отчетный год.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

Осуществляя проверку, следует обратить внимание на следующее.

1. Ранее расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, определялись по закрытому перечню, который установлен Положением о составе затрат, утвержденным Правительством РФ от 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133.

Сейчас ситуация изменилась. Согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, налогооблагаемую прибыль уменьшают любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, если они связаны с получением доходов и соответствуют принципу рациональности и обычаям делового оборота.

2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1.            расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2.            расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3.            расходы на освоение природных ресурсов;

4.     расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5.            расходы на обязательное и добровольное страхование;

6.     прочие расходы,  связанные  с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1.            материальные расходы;

2.     расходы на оплату труда;

3.     суммы начисленной амортизации;

4.     прочие расходы.

Общие процедуры аудита расходов.

1)     получение в ходе устной беседы с персоналом клиента сведений об организации учета затрат на предприятии:

применяемые методы учета;

используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них тех или иных затрат;

порядок учета и списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов;

применяемые учетные регистры;

распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии «ведущими» затратные счета;

процедуры контроля в цикле расходов;

основные статьи расходов (т.е. имеющие наибольший удельный вес в общем объеме затрат);

2)     получение учетных регистров, содержащих записи по каждой хозяйственной операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу;

3)     выборка расходов, понесенных в периоде, с включением в нее крупных сумм, выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части мелких сумм. Выполнение действий приведенных ниже, применительно к операциям, вошедшим в выборку;

4)           сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами — счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.

Проверка наличия у документов всех необходимых реквизитов: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц и их личные подписи;

5)           сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных требованиях-поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнение длительности промежутка между датами платежа, оприходования товаров (услуг), получения счета-фактуры;

6)     проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены (т. е. к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность), путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями;

7)     проверка отнесения, затрат на соответствующие .счета;

8)     проверка санкционирования всех расходов путем ознакомления с внутренними документами организации за подписью генерального директору, финансового директора или прочих уполномоченных сотрудников, регламентирующими политику организации по утверждению расходов;

9)     изучение результатов перечисленных процедур на предмет соответствия ведения учета клиентом установленным методикам. Определение с учетом полученных данных объема дополнительных детальных тестов.

Детальные тесты по составу затрат

1)     проверка при осуществлении организацией нескольких видов деятельности, выпуске продукции нескольких видов, наличия раздельного учета затрат, а также соответствия расходов конкретному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся к производству продукции вида А, не должны участвовать в формировании себестоимости продукции вида Б);

2)     проверка того, что на затратные счета не относятся и в себестоимость продукции не включаются:

расходы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации;

расходы, относящиеся к капитальным вложениям;

расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации и учитываться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (например, расходы, связанные с демонтажем оборудования, — это заработная плата рабочим, взносы на социальное страхование и пр.; комиссия банка по операциям купли-продажи валюты и т.д.). Надлежит следить за этим на всех этапах проверки;

3)     проверка аккуратности записи (наличие случайных арифметических и прочих ошибок);

4)     проверка необычных операций, проводок с нестандартной корреспонденцией счетов;

5)     проверка документального обоснования указанных расходов;

оценка правильности отнесения на затраты стоимости ремонтных работ: наличие необходимой первичной документации, соответствие отражения расходов на ремонт основных фондов в бухгалтерском учете принятой учетной политике;

проверка возможности квалифицировать произведенные затраты как ремонт. В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)... затраты на проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

6)     оценка  правильности  учета расходов будущих периодов. Проверка их своевременного списания (типичная ошибка — единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущих периодов);

7)     при наличии у организации арендованных объектов основных фондов (или их частей) проверка:

соответствия порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором;

порядка отражения в учете расходов, обусловленных их содержанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арендодателями);

8)     проверка правильности включения сумм износа по основным средствам,  нематериальным активам и МБП в себестоимость продукции (использовать данные, полученные в ходе проверки по соответствующим разделам). Погашение стоимости основных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения осуществляется за счет собственных источников организации;

9)     проверка правильной оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат (использовать данные, полученные в ходе проверки по разделу «Учет материальных ценностей»);

10)проверка правильного включения в себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.) и правильного ее учета на соответствующих счетах (использовать данные проверки расчетов с персоналом по оплате труда).

Проверка соответствия прочих выплат работникам предприятия, отнесенных на счета учета затрат, Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

11)оценка  правильности отнесения на затраты страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости, а также прочих налогов и сборов, исчисляемых в процентах от фонда оплаты труда и относимых на себестоимость продукции;

12)оценка правильности включения в себестоимость расходов на оплату услуг банков; сравнение их со ставками и суммами, указанными в договорах с банками;

13)проверка правильности и обоснованности включения в себестоимость транспортных расходов;

14)проверка правильности учета коммерческих расходов, к которым относятся: расходы на тару и упаковку (если упаковка продукции осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции; если же упаковка осуществляется в цехах основного производства, то ее стоимость учитывается на счете 20 «Основное производство», т.е. включается в производственную себестоимость продукции), расходы по доставке, погрузке, разгрузке продукции, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др.;

15)проверка порядка списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов: соответствие методу, выбранному в учетной политике, последовательность его применения;

16)проверка порядка распределения затрат за период между готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и незавершенными производством. Формулирование вывода о его обоснованности.

Незавершенное производство

1)     определение того, что именно отражается в составе незавершенного производства:

продукция (работы, услуги), не прошедшие всех стадий производственного процесса;

неукомплектованные изделия;

изделия, не прошедшие испытания и технической приемки;

выполненные этапы по незавершенным работам (возможны у организаций, выполняющих работы долгосрочного характера: строительные, научные, проектные, геологические и др.).

Проверка соответствия отражения в бухгалтерском учете сто­имости незавершенного производства порядку, приведенному в приказе об учетной политике организации. Проверка соответствия выбранного в учетной политике метода Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, отраслевым инструкциям и типовым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);

2)     проверка соответствия фактических остатков незавершенно­го производства данным, приведенным в балансе:

а) сравнение остатков на счетах бухгалтерского учета (20, 21, 23, 29, 36, 44) с результатами инвентаризации незавершенного производства на конец года;

б) проверка на основе выборки правильности оценки остатков незавершенного производства;

3)     при аудите организаций торговли и общественного питания (или при наличии указанных видов деятельности среди прочих у организации) проверка порядка списания издержек обращения, приходящихся на реализованные за отчетный период товары. Сумма издержек обращения (транспортных расходов и расходов по оплате процентов за банковский кредит), приходящихся на оста­ток нереализованных товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом перехо­дящего остатка на начало месяца.

Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья в организациях общественного питания, отражаются в балансе по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи».
Задание 2

Проводится аудиторская проверка двух филиалов фирмы «К» гостиницы и базы отдыха. В ходе проверки обнаружено, что:

1.    
в счете прибылей и убытков гостиницы величина выручки от сдачи номеров занижена на 11185 руб.;

2.    
размер заработной платы персонала базы отдыха в целом завышен на 11297 руб.

Поясните, как это повлияет на размер прибыли и размер налогов, уплачиваемых фирмой «К» в бюджет.

Составьте макет аудиторского заключения о состоянии финансовой отчетности фирмы «К».

Размер заработной платы персонала базы отдыха завышен на 11297 рублей. Это значит, что база отдыха с этой суммы отчислил ЕСН 26 % в бюджет, т.е. 2937,22 рубля больше. Но при этом налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль уменьшается на 11297+2937,22=14234,22 рубля. 14234,22*24%=3416,21 рубля неуплачено налогов. Итак, нарушения выявлены при исчислении ЕСН и налога на прибыль.

В счете прибылей и убытков  (99) гостиницы величина выручки от сдачи номеров занижена на 11185 рублей. НДС при этом 1706,19 рублей. Чистая выручка без НДС 9478,81. Если сумма не учтена, то и НДС не учтен и неуплачен в бюджет (в случае НДС проданного (68) больше приобретенного (19)). Так же 9478,81 уменьшает налоговую базу налога на прибыль. 9478,81*24%=2274,94 рубль неуплачено налогов.

Аудиторское заключение по результатам аудита бухгалтерской отчетности двух филиалов гостиницы и базы отдыха за финансовый год.

Юридический адрес: г.Наб.Челны, пр-кт Набережночелнинский, д. 5. Телефон: 555-555.

Лицензия на проведение общего аудита № 005655 выдана ООО «Маяк». Лицензия действительна до 31.12.2009 года.

Свидетельство о государственной регистрации ЗАО «Аудит консалтинг» № 0256840 выдано ИМНС города Наб.Челны по РТ.

Расчетный счет № 40702810700000000050 в ОАО «Татфондбанк» г.Казань.

В аудите принимали участие:

Иванова Марья Ивановна (данные квалификационных аттестатов),

Петров Иван Афанасьевич (данные квалификационных аттестатов).

1.     Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности двух филиалов фирмы «К» гостиницы и базы отдыха за 2006 год.

2.     При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в п. 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у гостиницы и базы отдыха. Ответственность за организацию и состоянию  внутреннего контроля несет исполнительный орган фирма «К».

3.     Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы предполагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Размер заработной платы персонала базы отдыха завышен на 11297 рублей. Это значит, что база отдыха с этой суммы отчислил ЕСН 26 % в бюджет, т.е. 2937,22 рубля больше. Но при этом налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль уменьшается на 11297+2937,22=14234,22 рубля. 14234,22*24%=3416,21 рубля неуплачено налогов. Итак, нарушения выявлены при исчислении ЕСН и налога на прибыль.

В счете прибылей и убытков  (99) гостиницы величина выручки от сдачи номеров занижена на 11185 рублей. НДС при этом 1706,19 рублей. Чистая выручка без НДС 9478,81. Если сумма не учтена, то и НДС не учтен и неуплачен в бюджет (в случае НДС проданного (68) больше приобретенного (19)). Так же 9478,81 уменьшает налоговую базу налога на прибыль. 9478,81*24%=2274,94 рубль неуплачено налогов.

По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущем пункте настоящего заключения, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т.к. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов фирмы «К» по состоянию на 1 января 2007 года., и финансовых результатов ее деятельности за 2006 год.
Руководитель аудиторской фирмы                                 Ильин В.В.
Аудитор                                                                             Иванова М.И.
Члены аудиторской группы                                             Петров И.А.
22.03.2007г.

 Подпись уполномоченного лица фирмы «К», получившее заключение.
Использованная литература

1.     Аснин Л.М. Основы аудита: Уч. пособие. – М.:  Финансы и статистика, 2005.

2.     Подольский В.И. Аудит: учебник для студ.сред.проф.учеб.заведений – 2-е изд., стер.-М.: Издательский центр «Академия», 2002.