Контрольная работа по Международной стандартной финансовой отчетности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Сибирский государственный аэрокосмический университет
имени академика М.Ф.Решетнева
Кафедра Бухгалтерского учета
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»
Вариант № 26
Выполнил: ст.гр. УЗУ 71/1
Цуканова А.А.
Проверил: Ополева Л. А.
Красноярск 2010г.
Содержание
Введение………………………………………………………………………………...3
1.Содержание МСФО 38«Нематериальные активы»………………………………...4
2.Сравнительная характеристика МСФО 38 и ПБУ 14/2007………………………19
Заключение………………………………………………………………………….....27
Список используемой литературы…………………………………………………...28
Введение
Большое влияние на развитие национального учета оказывают тенденции сближения его с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности (МСФО). Эти тенденции настолько значимы, что требуют ответственного рассмотрения.
Главным инструментарием реформирования бухгалтерского учета в России являются международные стандарты финансовой отчетности. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу определен свод положений и направлений этого движения, ориентированных на преобразование российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности не нуждаются в законодательном закреплении и применяются добровольно во всем мире. В нашей стране в настоящее время есть компании, которые заинтересованы применять МСФО для того, чтобы улучшить свою инвестиционную привлекательность и прозрачность.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.
Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским аналогом стандартов являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов России.
Целью контрольной работы является сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО 38 «Нематериальные активы», ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов».
Для достижения этой цели в работе поставлены и решаются следующие задачи:
· определение области применения МСФО 38, ПБУ 14/07.
· изучение и сравнение критериев признания элементов в финансовой отчетности;
· рассмотрение методов оценки нематериальных активов;
· выявление информации, подлежащей раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности.
МСФО (IAS) 38: "Нематериальные активы"
Цель настоящего стандарта МСФО (IAS) 38 — определить порядок учета нематериальных активов, в отношении которых отсутствуют конкретные указания в других стандартах. Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало нематериальный актив тогда и только тогда, когда имеет место соответствие определенным критериям. Стандарт также устанавливает порядок измерения балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах.
Настоящий стандарт МСФО (IAS) 38 должен применяться при учете нематериальных активов, за исключением:
·
нематериальных активов, подпадающих под требования другого стандарта МСФО;
·
финансовых активов в значении, определенном в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;
·
признания и измерения активов, связанных с разведкой и оценкой;
· затрат по разработке и добыче минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.
Настоящий стандарт применяется, помимо прочего, к затратам на рекламу, обучение, начальным затратам, затратам на исследования и разработки. Целью исследований и разработок является получение новых знаний. Таким образом, несмотря на то, что эта деятельность может привести к созданию актива, имеющего физическую форму (например, прототип), материальный элемент этого актива является вторичным по отношению к его нематериальному компоненту, то есть заключенным в активе знаниям.
Нематериальные активы
Предприятия часто расходуют ресурсы или принимают на себя обязательства при приобретении, разработке, обслуживании или улучшении (расширении технических возможностей) нематериальных ресурсов, таких, как научные или технические знания, проектирование и внедрение новых процессов или систем, лицензии, интеллектуальная собственность, знания о рынке и товарные знаки (в том числе фирменные наименования и издательские права). Распространенными примерами статей, входящих в эти общие категории, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.
Идентифицируемость
Согласно определению нематериального актива, такой актив должен быть идентифицируемым, так чтобы его можно было отличить от гудвила. Гудвил, признанный при объединении бизнеса, является активом, представляющим будущие экономические выгоды от приобретаемых при объединении бизнеса активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате синергии между приобретенными идентифицируемыми активами или проистекать от активов, которые по отдельности не удовлетворяют критериям для признания в финансовой отчетности.
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
·
является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить;
·
является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.
Контроль
Предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее, возможность реализации права в судебном порядке не является обязательным условием контроля, поскольку предприятие может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды каким-либо иным способом.
Рыночные и технические знания могут привести к возникновению будущих экономических выгод.
Предприятие контролирует эти выгоды, если, например, знания защищены юридическими правами, такими, как авторские права, ограничением в торговом договоре (если это разрешается) или правовой обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.
15 Предприятие может располагать командой квалифицированного персонала и может быть в состоянии идентифицировать дополнительные навыки персонала, полученные в результате обучения, которые ведут к возникновению будущих экономических выгод. Предприятие также может ожидать, что персонал продолжит предоставлять свои навыки (умение) в распоряжение предприятия. Однако обычно предприятие не имеет достаточного контроля над ожидаемыми будущими экономическими выгодами, возникающими в результате наличия квалифицированного персонала и его обучения, для того чтобы эти статьи отвечали определению нематериального актива. По той же причине особый управленческий или технический талант вряд ли будет отвечать определению нематериального актива, за исключением случаев, когда у предприятия есть юридические права на его использование и получение ожидаемых от него будущих экономических выгод, и при этом он также удовлетворяет всем прочим аспектам соответствующего определения.
Признание и измерение
Для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:
· определению нематериального актива (см. пункты 8–17);
· критериям признания (см. пункты 21–23).
Это требование применяется в отношении первоначальных затрат на приобретение нематериального актива или создание его собственными силами и последующих затрат на его совершенствование, частичную замену или обслуживание.
Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:
·
существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;
· себестоимость актива можно надежно измерить.
Нематериальный актив первоначально измеряется по себестоимости.
Отдельное приобретение
Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя:
· цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок;
· любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.
Примерами прямых затрат являются:
· затраты, связанные с вознаграждениями работникам (в значении, определенном в МСФО (IAS) 19), имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние;
· затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние;
· затраты на проверку надлежащей работы актива.
Примерами затрат, не включаемых в состав себестоимости нематериального актива, являются:
· затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
· затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);
· административные и прочие общие накладные расходы.
Внутренне-созданный гудвил
Внутренне-созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива.
В некоторых случаях затраты осуществляются с целью создания будущих экономических выгод, однако они не приводят к созданию нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания, установленным настоящим стандартом. Такие затраты часто называются затратами, способствующими формированию внутреннего гудвила. Внутренне-созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т. е. не является отделяемым и не возникает из договорных или иных юридических прав), который контролируется предприятием и может быть надежно измерен по себестоимости.
Различия между рыночной стоимостью предприятия и балансовой стоимостью его идентифицируемых чистых активов в любое время можно соотнести с рядом факторов, влияющих на стоимость предприятия. Тем не менее, такие различия не представляют собой себестоимость нематериальных активов, контролируемых предприятием.
Признание расхода
Затраты на нематериальную статью следует признавать в качестве расходов в момент их возникновения, за исключением случаев, когда:
·
они включаются в состав себестоимости нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания;
· соответствующая статья приобретена в рамках сделки по объединению бизнеса и не может быть признана в качестве нематериального актива. В этом случае она составляет часть суммы, отнесенной на гудвил на дату приобретения (см. МСФО (IFRS) 3).
В некоторых случаях предприятие несет затраты для обеспечения будущих экономических выгод, но при этом не приобретает и не создает никаких нематериальных или иных активов, подлежащих признанию. В случае поставки товаров предприятие признает такие затраты как расход при получении права на доступ к таким товарам. В случае поставки услуг предприятие признает такие затраты как расход при получении услуг. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов в момент их возникновения (см. пункт 54) за исключением случаев, когда они входят в стоимость объединения бизнеса. Другие примеры затрат, признаваемых в качестве расходов в момент их возникновения, включают:
· Затраты, связанные подготовкой к началу производства (т. е. начальные/подготовительные затраты), за исключением случаев, когда такие затраты включаются в состав себестоимости объекта основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16. Начальные затраты могут состоять из затрат на учреждение, таких, как затраты на оплату услуг юристов и секретариата, понесенные при учреждении юридического лица, затрат на открытие нового завода или бизнеса (т. е. предпусковых затрат) или затрат на начало новой деятельности или запуск новых продуктов или процессов (т. е. предоперационных затрат).
· Затраты на обучение персонала.
· Затраты на рекламу и деятельность по продвижению продукции (включая каталоги торговли по почте)
· Затраты на передислокацию или реорганизацию части или всего предприятия.
Модель учета по переоцененной стоимости
После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. В целях переоценки, предусмотренной настоящим стандартом, справедливая стоимость должна определяться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.
Модель учета по переоцененной стоимости не разрешает:
· проводить переоценку нематериальных активов, которые ранее не были признаны в качестве активов;
· производить первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличных от себестоимости.
Модель учета по переоцененной стоимости применяется после первоначального признания актива по себестоимости. Тем не менее, если в качестве актива признается только часть себестоимости нематериального актива в связи с тем, что актив не удовлетворял критериям признания до прохождения части процесса, модель учета по переоцененной стоимости можно применять в отношении всего актива. Также модель учета по переоцененной стоимости можно применять в отношении нематериального актива, который был получен при помощи государственной субсидии и признан по номинальной стоимости.
Срок полезного использования
Предприятие должно оценить, является ли срок полезного использования нематериального актива конечным или неопределенным и, в случае если срок конечный, продолжительность этого срока или количество единиц продукции или аналогичных единиц, составляющих этот срок полезного использования. Предприятию следует рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный срок полезного использования, если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для предприятия чистый приток денежных средств.
Учет нематериального актива зависит от его срока полезного использования. Нематериальный актив с конечным сроком полезного использования амортизируется, а нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации.
При определении срока полезного использования нематериального актива учитываются многие факторы, в том числе следующие:
· предполагаемое использование этого актива предприятием и способность другой руководящей команды эффективно управлять этим активом;
· обычный жизненный цикл продукта применительно к этому активу и общедоступная информация о расчетных оценках срока полезного использования аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;
· техническое, технологическое, коммерческое и другие типы устаревания;
· стабильность отрасли, в которой функционирует указанный актив, и изменения рыночного спроса на продукты или услуги, произведенные активом;
· предполагаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
· уровень затрат на поддержание и обслуживание данного актива, требуемых для получения ожидаемых будущих экономических выгод от этого актива, а также способность и готовность предприятия обеспечить такой уровень затрат;
· период наличия контроля над данным активом и юридические или аналогичные ограничения по использованию этого актива, например, даты истечения срока соответствующих договоров аренды; и
· зависимость срока полезного использования соответствующего актива от срока полезного использования других активов предприятия.
Срок полезного использования нематериального актива может быть очень продолжительным или даже неопределенным. Неясность оправдывает осмотрительность при расчете срока полезного использования нематериального актива, но не оправдывает выбор нереалистично короткого срока.
Срок полезного использования нематериального актива, возникающего из договорных или иных юридических прав, не должен превышать срок действия этих прав, но может быть короче в зависимости от периода, на протяжении которого предприятие предполагает использовать данный актив. Если договорные или иные юридические права передаются на ограниченный срок, который может быть возобновлен, то при определении срока полезного использования этого нематериального актива возобновляемый срок (сроки) должны учитываться только в том случае, если имеются свидетельства в пользу того, что предприятие сможет получить пролонгацию без значительных затрат. Срок полезного использования повторно приобретенного права, признанного в качестве нематериального актива при объединении бизнеса, представляет собой оставшийся срок договора, согласно которому право было предоставлено, и не включает периоды пролонгации.
На срок полезного использования нематериального актива могут влиять как экономические, так и правовые факторы. Экономические факторы определяют период, на протяжении которого предприятие будет получать будущие экономические выгоды. Правовые факторы могут ограничивать период, в течение которого предприятие контролирует доступ к этим выгодам. Срок полезного использования представляет собой более короткий из периодов, определяемых указанными факторами.
Срок амортизации и метод начисления амортизации
Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т. е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, или на дату прекращения его признания. Используемый метод начисления амортизации должен отражать ожидаемый характер потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать прямолинейный метод. Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда настоящий или другой стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.
Для распределения амортизируемой величины актива на систематической основе на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы начисления амортизации. К этим методам относятся прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции. Используемый метод выбирается на основе ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, и применяется последовательно из периода в период, за исключением случаев, когда происходит изменение ожидаемого характера потребления этих будущих экономических выгод.
Амортизация обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, поглощаются при производстве других активов. В этом случае начисленная амортизация составляет часть себестоимости такого другого актива и включается в его балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в процессе производства, включается в состав балансовой стоимости запасов (см. МСФО (IAS) 2 «Запасы»).
Остаточная стоимость
Предполагается, что остаточная стоимость нематериального актива с конечным сроком полезного использования равна нулю, за исключением случаев, когда:
·
существует обязанность третьего лица купить данный актив в конце срока его полезного использования;
· существует активный рынок для этого актива и:
o
остаточную стоимость можно определить с использованием данных этого рынка;
o существует высокая вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования данного актива.
Амортизируемая величина актива с конечным сроком полезного использования определяется после вычета его остаточной стоимости. Остаточная стоимость, отличная от нуля, подразумевает, что предприятие ожидает реализовать данный нематериальный актив до окончания экономического срока его службы.
Расчетная оценка остаточной стоимости актива основывается на сумме, которую можно возместить от его выбытия, исходя из цен, превалирующих на дату указанной оценки и относящихся к продаже аналогичных активов, которые достигли конца срока полезного использования и эксплуатировались в условиях, аналогичных условиям, в которых будет эксплуатироваться данный актив. Остаточная стоимость анализируется не реже, чем в конце каждого финансового года. Какое-либо изменение остаточной стоимости актива учитывается как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Остаточная стоимость нематериального актива может увеличиться до суммы, равной его балансовой стоимости или превышающей ее. В таком случае начисляемая амортизация данного актива будет равняться нулю до тех пор, пока его остаточная стоимость не станет меньше его балансовой стоимости.
Анализ срока амортизации и метода начисления амортизации
Срок амортизации и метод начисления амортизации нематериального актива с конечным сроком полезного использования должны анализироваться не реже, чем в конце каждого финансового года. Если ожидаемый срок полезного использования данного актива отличается от предыдущих расчетных оценок, то срок амортизации должен быть скорректирован соответствующим образом. Если произошло изменение ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в данном активе, то метод начисления амортизации должен быть изменен для отражения изменившегося характера. Такие изменения должны учитываться как изменения в бухгалтерских оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8.
В течение срока существования нематериального актива может стать очевидным, что расчетная оценка срока его полезного использования является некорректной. Например, признание убытка от обесценения может указывать на необходимость изменения срока амортизации.
С течением времени характер будущих экономических выгод, которые предприятие ожидает получить от нематериального актива, может измениться. Например, может стать очевидным, что более уместным является начисление амортизации с использованием метода уменьшающегося остатка, а не прямолинейного метода. Еще одним примером является ситуация, когда использование прав, являющихся предметом лицензии, откладывается в ожидании действий по другим компонентам бизнес- плана. В этом случае получение экономических выгод от актива откладывается до более поздних периодов.
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования
Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации.
В соответствии с МСФО (IAS) 36 предприятие должно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой величины с его балансовой стоимостью ежегодно, а также всякий раз, когда появляются признаки возможного обесценения данного нематериального актива.
Анализ оценки срока полезного использования
Срок полезного использования нематериального актива, по которому не начисляется амортизация, должен анализироваться в каждом периоде для определения того, продолжают ли события и обстоятельства подтверждать оценку срока полезного использования актива как неопределенного. Если они не подтверждают такую оценку, то изменение оценки срока полезного использования с неопределенного на конечный должно учитываться как изменение в расчетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.
В соответствии с МСФО (IAS) 36 пересмотр оценки срока полезного использования нематериального актива с неопределенного на конечный является признаком возможного обесценения этого актива. В результате предприятие тестирует данный актив на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой величины, определяемой в соответствии с МСФО (IAS) 36, с его балансовой стоимостью и признает любое превышение балансовой стоимости над возмещаемой величиной как убыток от обесценения.
Прекращение использования и выбытие
Признание нематериального актива прекращается:
· при его выбытии;
· когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеют место, и балансовой стоимостью данного актива. Они подлежат признанию в составе прибыли или убытка в момент прекращения признания актива (за исключением случаев, когда МСФО (IAS) 17 устанавливает иные требования применительно к продаже с обратной арендой). Прибыли не должны классифицироваться как выручка.
Выбытие нематериального актива может иметь место в различных случаях (например, в результате продажи, заключения договора финансовой аренды или дарения). При определении даты выбытия такого актива предприятие применяет критерии, установленные в МСФО (IAS) 18 «Выручка» для признания выручки от продажи товаров. МСФО (IAS) 17 применяется в тех случаях, когда выбытие имеет место в результате продажи с обратной арендой.
Если в соответствии с принципом признания, изложенным в пункте 21, предприятие признает стоимость замещения части нематериального актива в составе балансовой стоимости какого-либо актива, то оно прекращает признавать балансовую стоимость замененной части. Если для предприятия практически невозможно определить балансовую стоимость замененной части, то оно может использовать стоимость заменяющей части как показатель стоимости замененной части в то время, когда она была приобретена или создана собственными силами.
В случае повторно приобретенного права при объединении бизнеса, если право впоследствии перевыпущено (продано) третьей стороне, соответствующая балансовая стоимость, при её наличии, должна быть использована при определении прибыли или убытка от перевыпуска.
Возмещение, подлежащее получению при выбытии нематериального актива, первоначально признается по справедливой стоимости. При отсрочке оплаты этого нематериального актива полученное возмещение первоначально признается в эквиваленте цены при условии немедленного платежа денежными средствами. Разница между номинальной стоимостью возмещения и эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами признается как процентный доход в соответствии с МСФО (IAS) 18, отражая эффективную доходность данной дебиторской задолженности.
Амортизация нематериального актива с конечным сроком полезного использования не прекращается с прекращением использования актива, за исключением случаев, когда актив уже полностью самортизирован или классифицируется как предназначенный для продажи (или включен в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
Раскрытие информации
Общие положения
Предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами:
· является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации;
· методы начисления амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования;
· валовую балансовую стоимость и любую накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода;
· статью(и) отчета о совокупной прибыли, в которую(ые) включена любая амортизация нематериальных активов;
· сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:
o поступления, указав отдельно те, которые были получены в результате внутренних разработок, те, которые были приобретены как отдельные активы, и те, которые были приобретены в рамках сделок по объединению бизнеса;
o активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;
o (увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок согласно пунктам 75, 85 и 86, и в результате убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочей совокупной прибыли в соответствии в МСФО (IAS) 36 (если таковые имеют место);
o убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если таковые имеют место);
o убытки от обесценения, восстановленные в прибыли или убытке в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если таковые имеют место);
o любую амортизацию, признанную в течение данного периода;
o чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности, и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности предприятия;
o
прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода.
МСФО (IAS) 8 требует, чтобы предприятие раскрывало информацию о характере и величине какого-либо изменения в бухгалтерской оценке, оказывающего существенное воздействие в текущем периоде или, как ожидается, окажет существенное воздействие в последующих периодах. Такое раскрытие может быть необходимо в связи с изменениями в:
· оценке срока полезного использования нематериального актива;
· методе начисления амортизации; или
· остаточной стоимости.
Предприятие должно также раскрыть следующую информацию:
· применительно к нематериальному активу, классифицированному как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования — балансовую стоимость этого актива и основания для его оценки как нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования. Раскрывая такие основания, предприятие должно описать фактор или факторы, которые в значительной мере повлияли на решение о том, что этот актив имеет неопределенный срок полезного использования.
· описание, балансовую стоимость и оставшийся период начисления амортизации в отношении любого отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности предприятия.
· применительно к нематериальным активам, приобретенным при помощи государственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости:
o справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;
o их балансовую стоимость;
o измеряются ли они после признания с использованием модели учета по фактическим затратам или модели учета по переоцененной стоимости.
· наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;
· сумму принятых на себя по договору обязанностей по приобретению нематериальных активов.
Нематериальные активы, измеряемые после признания с использованием модели учета по переоцененной стоимости
Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, предприятие должно раскрыть следующую информацию:
· по классам нематериальных активов:
o дату, на которую проводилась переоценка;
o балансовую стоимость переоцененных нематериальных активов; и
o балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы переоцененный класс нематериальных активов измерялся после признания с использованием модели учета по фактическим затратам, описанной в пункте 74;
· сумму прироста стоимости от переоценки, относящейся к нематериальным активам, на начало и конец периода с указанием изменений в течение этого периода и любых ограничений по распределению остатка акционерам; и
·
методы и значительные допущения, использованные при расчетной оценке справедливой стоимости активов.
В целях раскрытия информации может потребоваться объединение классов переоцененных активов в более крупные классы. Однако классы не укрупняются, если это привело бы к появлению комбинированного класса нематериальных активов, включающего суммы, измеренные как на основе метода учета по фактическим затратам, так и на основе метода учета по переоцененной стоимости.
Затраты на исследования и разработки
Предприятие должно раскрыть агрегированную сумму затрат на исследования и разработки, признанных в качестве расходов в течение периода.
Затраты на исследования и разработки включают в себя все затраты, непосредственно относящиеся к деятельности по исследованиям и разработкам.
Прочая информация
Приветствуется, но не требуется раскрытие предприятием следующей информации:
· описания любых полностью самортизированных нематериальных активов, которые все еще находятся в эксплуатации;
· краткого описания значительных нематериальных активов, контролируемых предприятием, но не признанных в качестве активов, поскольку они не удовлетворяют критериям признания, установленным настоящим стандартом, или поскольку они были приобретены или созданы до вступления в силу МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» в редакции 1998 г.
Условие переходного периода и дата вступления в силу
Предприятие должно применять настоящий стандарт:
· при учете нематериальных активов, приобретенных в рамках сделок по объединению бизнеса, дата соглашения по которым приходится на 31 марта 2004 г. или любую последующую дату;
·
при учете всех остальных нематериальных активов перспективно с начала первого годового периода, начинающегося 31 марта 2004 г. или после этой даты. При этом предприятие не должно вносить корректировки в балансовую стоимость нематериальных активов, признанную на указанную дату. Однако предприятие должно на указанную дату применить настоящий стандарт для повторной оценки срока полезного использования таких нематериальных активов. Если в результате этой повторной оценки предприятие меняет свою оценку срока полезного использования актива, это изменение должно учитываться как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.
Сравнительная характеристика МСФО 38 и ПБУ 14/2007
| Наименование | МСФО 38 | ПБУ 14/2007 | Характеристика |
| Признание | Для признания объекта в качестве НМА необходимо, чтобы объект: а) соответствовал определению нематериального актива; | Для признания объекта в качестве нематериального актива согласно ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1)отсутствие материально-вещественной (физической) структуры | Является важным, но не обязательным условием согласно МСФО 38; |
| б) отвечал критериям признания. | 2)возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества. | В российском учете следует учитывать деловую репутацию (гудвилл) как НМА. Согласно МСФО условие идентификации напрямую связано с разграничением актива от гудвилла, который не относится к НМА; | |
| | 3)использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. | Это условие напрямую связано с получением будущих экономических выгод, что соответствует МСФО 38; | |
| | 4)использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. | Согласно МСФО 38 это условие необязательно и определяется самой организацией; | |
| | 5)организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла. | Соответствует МСФО 38 | |
| | | 6)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. | Соответствует МСФО 38; |
| | 7)наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. | Не является условием, согласно МСФО 38, при признании НМА. | |
| Первоначальная оценка | В стандарте рассмотрены следующие способы приобретения: а) отдельная покупка; б) приобретение в процессе объединения компаний; в) приобретение посредством правительственного гранта; г) создание нематериальных активов. | В положении рассмотрены следующие способы приобретения НМА: а) Приобретение нематериальных активов за плату. б) Получение НМА по договору дарения. в) Получение НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал. г) Получение НМА по договору, предусматривающему исполнение обязательства неденежными средствами. д) Созданные внутри компании НМА. | МСФО 38 устанавливает подходы к определению фактической себестоимости в зависимости от способа приобретения нематериального актива. В ПБУ 14/2007 установлены различные подходы определения первоначальной стоимости НМА в зависимости от способа приобретения нематериального актива |
| Состав затрат, включаемых в себестоимость объекта НИОКР | Себестоимость внутренне созданного НМА представляет собой сумму затрат, понесенных с даты, начиная с которой актив впервые отвечает критериям НМА. Себестоимость внутренне созданного НМА включает все прямые затраты, необходимые для создания, производства и подготовки актива к использованию в соответствии с намерениями руководства, в частности: - затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива; - затраты на вознаграждения работникам, возникающие в связи с созданием нематериального актива; - пошлину за регистрацию юридического права; - амортизацию патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива. Не включаются в стоимость внутренне созданного НМА торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию; первоначальные операционные убытки, имевшие место до достижения плановых показателей актива; затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива. Признание затрат в балансовой стоимости НМА прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства. | К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, а именно: - стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; - затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; - отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог); - стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; - амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; - затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; - общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ; - прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний. | Несмотря на то, что перечень затрат, включаемых в себестоимость объекта НИОКР, в МСФО (IAS) 38 и ПБУ 17/02 в целом совпадает, оценка стоимости объекта при первоначальном признании может существенно отличаться вследствие различных походов к определению момента начала и окончания капитализации затрат на НИОКР. |
| Оценка после признания | Последующая оценка НМА может осуществляться с использованием одной из двух моделей: - модель учета по себестоимости, при которой после первоначального признания НМА должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. - модель переоценки, при которой после первоначального признания НМА должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. Как и в отношении НМА в целом, проведение переоценки НМА, созданных самой организацией, возможно только при наличии активного рынка. Если при первоначальном признании только часть себестоимости НМА была признана в качестве актива (например, не были признаны в стоимости актива затраты на исследования), модель переоценки может применяться ко всему этому активу. Это позволяет «восстановить» стоимость актива до его справедливой стоимости, поскольку переоценивается актив целиком. | Расходы на НИОКР отражаются в сумме первоначально признанных затрат за минусом списанных на отчетную дату в установленном порядке расходов. | В МСФО (IAS) 38 в отличие от ПБУ 17/02 предусмотрена переоценка объектов НИОКР, при этом при проведении переоценки может быть восстановлена часть расходов, ранее понесенных на стадии исследований. В то же время, учитывая индивидуальный характер НИОКР, возможности для проведения переоценки с учетом требования о наличии активного рынка, являются ограниченными. |
| Срок полезного использования | Организация должна определить, является ли срок полезной службы самостоятельно созданного НМА ограниченным или неограниченным. Неограниченным срок полезной службы признается в случае, когда не существует предсказуемого предела периода поступления денежных средств от данного актива. При определении срока полезной службы НМА могут учитываться следующие факторы: - предполагаемое использование актива организацией; - типичный жизненный цикл для актива и доступная информация о сроках полезной службы аналогичных активов; - устаревание; - стабильность отрасли, в которой задействуется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива; - предполагаемые действия конкурентов; - уровень затрат на поддержание и обслуживание актива, необходимый для получения будущих экономических выгод; - период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива; - зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов организации. | Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации. | В ПБУ 17/02 расходы на НИОКР формально не относятся к амортизируемым объектам, хотя фактически порядок их списания аналогичен амортизации. В ПБУ 17/02 срок полезного использования искусственно ограничен периодом в 5 лет. Не предусмотрены случаи создания объектов с неопределенным сроком полезного использования (в этом случае по ПБУ 17/02 срок списания расходов будет составлять 5 лет, по МСФО (IAS) 38 – объект НМА не будет амортизироваться). МСФО (IAS) 38 содержит более подробные указания в отношении факторов, которые должны приниматься во внимание при определении срока полезного использования. |
| Момент начала и окончания списания расходов | Амортизация актива начинается с момента его доступности для использования. Амортизация прекращается на более раннюю из двух дат: - дату прекращения признания данного актива; - дату классификации актива как предназначенного для продажи. | Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. | В МСФО (IAS) 38 момент начала амортизации привязан к готовности объекта к предполагаемому использованию, в то время как в ПБУ 17/02 момент начала амортизации соотносится с началом фактического использования. В связи с тем, что в РСБУ отсутствует специальный стандарт по учету внеоборотных активов, предназначенных для продажи, амортизация по таким НМА продолжает начисляться в общеустановленном порядке. |
| Методы и порядок списания расходов | НМА с ограниченным сроком полезной службы амортизируются на систематической основе на протяжении этого срока, при этом могу применяться различные методы амортизации, в частности: - метод равномерного начисления; - метод уменьшаемого остатка; - метод единиц производства. Применяемый метод выбирается исходя из ожидаемой схемы потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, и последовательно применяется из периода в период, кроме случаев, когда схема потребления будущих экономических выгод претерпевает изменения. Если схема потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, не может быть надежно определена, используется метод равномерного начисления. При начислении амортизации амортизируемая стоимость уменьшается на ликвидационную стоимость, представляющую собой расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации самортизированного актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. За исключением специально оговоренных случаев ликвидационная стоимость НМА принимается равной нулю. Метод начисления амортизации и ликвидационная стоимость должна пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года. НМА с неограниченным сроком полезной службы не подлежат амортизации и ежегодно проверяются на обесценение. | Списание расходов по НИОКР осуществляется: - линейным способом, предполагающим равномерное списание; - способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. | В соответствии с ПБУ 17/02 в отношении списания затрат на НИОКР применяются только 2 способа, не разрешен способ уменьшаемого остатка, который может использоваться согласно МСФО (IAS) 38. МСФО (IAS) 38 делает акцент на том, что метод амортизации должен основываться на схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в объекте НМА. В ПБУ 17/02 не предусмотрено определение ликвидационной стоимости НМА для целей его амортизации, амортизационная стоимость в зависимости от метода амортизации принимается равной первоначальной или остаточной стоимости актива. В ПБУ 14/2000 в отличие от МСФО 38 метод амортизации не подлежит пересмотру. |
| Убытки от обесценения | Убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. В МСФО (IAS) 38 предусмотрена обязательная процедура проверки на обесценение только НМА с неопределенным сроком полезного использования. | Специальные положения об обесценении отсутствуют. | В ПБУ 17/02 не предусмотрена процедура обесценения НИОКР, в то же время исходя из общих положений ПБУ 17/02 если в отношении конкретного объекта НИОКР организация приходит к выводу о невозможности получения будущих экономических выгод, стоимость соответствующего объекта подлежит списанию. |
| Прекращение использования и выбытие | Признание НМА подлежит прекращению: - по выбытии; - когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод. Результат от выбытия НМА определяется как разность между чистыми поступлениями от выбытия (если таковые имеются) и балансовой стоимостью актива. Результат от выбытия признается в составе прибылей и убытков и не может быть признан выручкой. | В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы. | ПБУ 17/02 не устанавливает специальных требований по учету выбытия объектов НИОКР. В момент прекращения использования результатов НИОКР организация признает несписанные ранее расходы в составе прочих расходов. В случае продажи результатов НИОКР в учете по ПБУ 17/02 будут отражены доходы и расходы от такой продажи, что в целом соответствует подходу МСФО (IAS) 38. |
| Раскрытие информации | В связи с тем, что в соответствии с МСФО (IAS) 38 проведение НИОКР является способом приобретения НМА, раскрытие информации по НИОКР соответствует общим правилам раскрытия информации по НМА. При этом НМА, находящиеся в процессе разработки, подлежат обособленному раскрытию. В отношении затрат на исследования и разработки организацией должна раскрываться общая сумма таких затрат, признанных как расход в течение периода | В бухгалтерской отчетности организации отражается информация: - о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ; - о сумме расходов по НИОКР, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы; - о сумме расходов по незаконченным НИОКР. В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»). В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: - о способах списания расходов по НИОКР; - о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР. | В МСФО (IAS) 38 требования к раскрытию информации об НМА, в том числе самостоятельно созданных в процессе выполнения НИОКР, значительно шире, чем в ПБУ 17/02. В то же время специфические раскрытия, требуемые МСФО (IAS) 38 в отношении НИОКР являются менее детальными, чем правила раскрытия информации, установленные ПБУ 17/02. |
Заключение
ПБУ 14/07 свидетельствует о преодолении принципиальных расхождений с МСФО 38 «Нематериальные активы» по вопросам состава, критериев признания и переоценки объектов нематериальных активов, уценки при их обесценении, пересмотра срока полезного использования, способа начисления амортизационных отчислений, регламентации учетной информации в бухгалтерской отчетности. Однако существуют и отличия между указанными стандартами: в части признания НМА в зависимости от срока полезного использования свыше или в пределах 12 месяцев, включения в их состав лицензий; отсутствие в ПБУ определения нематериального актива; в признании деловой репутации (гудвилл), возможности переоценки НМА на практике и др.
Если сравнить критерии признания нематериальных активов по НИОКР по правилам российских стандартов бухгалтерской отчетности и МСФО, можно увидеть, что основные критерии практически совпадают. Идентичными критериями являются: надежная оценка затрат, способность использования актива, получения от использования экономических выгод и демонстрация его технической осуществимости. Однако, в отличие от ПБУ 17/02, нормы МСФО 38 распространяются только на те НИОКР, которые имеют характер разработок, но зато с момента обоснования проекта и начала работ. В ПБУ граничным критерием является непринадлежность к исследованиям либо разработкам. Объект регулирования ПБУ 17/02 представляет собой расходы на законченные и давшие положительные результаты, зарегистрированные НИОКР, не приведшие к созданию НМА. Этот объект может возникнуть лишь по окончании работ (одно из требований - наличие акта приемки).
В последнее время ведется активная работа по сближению российских стандартов и требований МСФО. Определенные успехи на этом пути уже достигнуты, хотя предстоит еще многое сделать для того, чтобы окончательно устранить все противоречия.
Список используемой литературы
1. Аверчев, И. В. Международные стандарты финансовой отчетности / И. В. Аверчев. – М.: Эксмо, 2007. – 400 с.
2. Бабаев, Ю. А., Петров, А. М. Международные стандарты финансовой отчетности / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 352 с.
3. Вахрашина, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности / М. А. Вахрашина. – М.: Омега-Л, 2007. – 568 с.
4. Маренков, Н. Л. Бухгалтерская отчетность и международные стандарты / Н. Л. Маренков. – М.: Флинта: МПСИ, 2008. – 272 с.
5. Наумов, Н. А. Основы бухгалтерского учёта / Н. А. Наумов. – М.: ЮНИТИ, 1998. – 456 с.
6. Палий, В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В. Ф. Палий. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 473 с.
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 08.10.2010) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению».
