ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМ. Н.П. ОГАРЕВА
Факультет экономический

Кафедра налогов и налогообложения

Контрольная работа

по курсу: «Налогообложение физических лиц»

Вариант № 64
Выполнила: студентка

специальности «Налоги

и налогообложение»

508 группы, з/о

Грахова О.М.

Проверила: Морозова Г.В.
Саранск 2010

Содержание

1. 
   Льготы по НДФЛ при оплате лечения………………………….………...3
   
2. 
   Организация работы налоговых органов с физическими лицами-налогоплательщиками……………………………………………………..8
   
3. 
   Задача № 74………………………………………………………………..26
   

Список использованных источников………………………………………..27

1. 
   Льготы по НДФЛ при оплате лечения
   

Одним из видов налоговых льгот являются предоставляемые налоговым законодательством налоговые вычеты. Термин «налоговые вычеты» во многих налогах трактуется как суммы, на которые уменьшается размер налогового платежа. Налоговые вычеты в при­менении к налогу на доходы физических лиц можно определить как сумму, установленную законом, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу.

Льготы (налоговые вычеты) по НДФЛ можно классифицировать на:

1. стандартные;

2. социальные;

3. имущественные;

4. профессиональные.

Предоставляется налоговый вычет в том случае, если расходы понесены налогоплательщиком за счет собственных средств и отно­сятся к доходам того налогового периода, в котором фактически осуществлены расходы. Если в текущем налоговом периоде вычеты не могут быть реализованы, неиспользованный остаток не перено­сится на следующий налоговый период.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета:

• в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с пе­речнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации);

• в размере стоимости медикаментов, назначенных перечис­ленным лицам лечащим врачом, приобретаемых налогопла­тельщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правитель­ством Российской Федерации).

При приме­нении социального налогового вычета на лечение учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, а также по догово­рам супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, име­ющими лицензии.

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ размер вычета не может превышать 120 тысяч рублей за соответствующий налоговый период, который в нашем случае равен календарному году (ст. 216 НК РФ).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ.

Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по ко­торым уменьшают налоговую базу налогоплательщика, а также ле­карственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены постановлением Пра­вительства РФ «Об утверждении перечней медицинских услуг и до­рогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Россий­ской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при оп­ределении суммы социального налогового вычета» от 19 марта 2001 г. № 201 (в редакции постановления Правительства от 26 ию­ня 2007 г. № 411) 3, с. 202. В частности, в перечень включены следующие платные услуги:

• 
  услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;
  
• 
  услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;
  
• 
  услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;
  
• 
  услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;
  
• 
  услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.
  

Вычет сумм оплаты стоимости лечения или уплаты страховых взно­сов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтвер­ждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей 1, с. 333.

Важные особенности

1. К средствам, потраченным на санаторно-курортное лечение, относятся только средства, непосредственно потраченные на медицинские услуги, то есть дорога, проживание и питание к ним не относятся и в состав вычета не включаются.

2. При осуществлении дорогостоящего лечения, когда физическое лицо приобретает необходимые для операции материалы в учреждениях, не имеющих лицензии соответствующего вида (например, зарубежные медицинские учреждения), из-за того, что медицинское учреждение, проводящее дорогостоящее лечение не располагает необходимыми материалами для проведения операции, вы имеете право включить в состав вычета сумму, израсходованную на приобретение таких материалов.

3. Средства, потраченные на добровольное медицинское страхование, также включаются в состав налогового вычета.

4. Вы не имеете права на налоговый вычет, если средства на ваше лечение были потрачены вашим работодателем (например, в виде медицинской страховки).

Условия предоставления налогового вычета

Социальный налоговый вычет уменьшает налоговую базу только в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. Пре­доставляется он только налоговым органом по окончании налогово­го периода, когда налогоплательщик подает ему письменное заявление и нало­говую декларацию 4, с. 217.

Для предоставления вычета необходимо по окончании календарного года обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства и предоставить следующие документы:

1. Заявление в произвольной форме (образец заявления вы можете найти на стенде в любой налоговой инспекции в отделе по работе с физическими лицами).

2. Заполненную декларацию по форме 3-НДФЛ.

3. Справку, полученную по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год, по форме 2-НДФЛ.

4. Копию договора на оказание услуг по лечению (если он заключался) или документов, подтверждающих лечение (выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения, осуществлявшего лечение).

5. Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, которая должна выдаваться всеми учреждениями здравоохранения РФ, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные медицинские услуги, в т.ч. и по санаторно-курортному лечению. Этот документ удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу медицинского учреждения. Вы вправе получить справки о произведенных расходах в течение трех лет после окончания налогового периода (календарного года), в котором были произведены соответствующие расходы.

6. Копию лицензии медицинского учреждения или частнопрактикующего врача, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя на оказание соответствующих медицинских услуг. Если таковая отсутствует, то в предоставлении налогового вычета вам, скорее всего, будет отказано.

7. Платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за лечение. Платежные документы обязательно должны быть оформлены на имя налогоплательщика, претендующего на получение вычета. Это правило распространяется также и в случае, когда услуги по лечению оказывались не самому налогоплательщику, а его ребенку, родителю (родителям) или супругу (супруге). Этими документами могут быть банковские квитанции, подтверждающие перечисление средств на расчетный счет медучреждения, либо кассовый чек в совокупности со справкой об оплате медицинских услуг.

8. Если услуги оказывались не вам, а вашим родственникам, то к заявлению следует приложить копии следующих документов:

• 
  свидетельство о браке, если вами оплачены услуги по лечению своего супруга (супруги).
  
• 
  свидетельство о вашем рождении, если вами оплачены услуги по лечению своего родителя (родителей).
  
• 
  свидетельство о рождении вашего ребенка, если вами оплачены услуги по лечению своего ребенка в возрасте до 18 лет.
  

Сроки обращения за вычетом

Допустим, вы уже подали декларацию о доходах за предыдущий год и не написали заявление о предоставлении вычета. Вы вправе в течение 3 последующих лет подать «уточненку» (уточненную налоговую декларацию) и заявление о предоставлении налогового вычета.

2. Организация работы налоговых органов с физическими лицами- налогоплательщиками
Одним из элементов государственного налогового администриро­вания является налоговый контроль, который в соответствии со ст. 82 НК РФ проводится должностными лицами налоговых органов в пределах установленной им компетенции. Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокуп­ность приемов и способов проверки, осуществляемых всеми уровня­ми налоговых органов Российской Федерации, целью которых явля­ется обеспечение полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджеты разных уровней налогов и сборов, а также выполнение иных обязанностей налогоплательщиков.

Налоговый контроль предусматривает проверку соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах, выявление налого­вых правонарушений, установление причин неполной уплаты причи­тающихся платежей или полного ухода от уплаты налогов, а также обеспечения поступления налоговых платежей в бюджеты всех уров­ней. Порядок осуществления налогового контроля регламентирован НК РФ (ч. 1), в котором определены его формы, порядок учета пла­тельщиков, постановки на налоговый учет и снятия с учета и др.

В соответствии с НК РФ участниками налоговых правоотноше­ний со стороны государства выступают соответствующие уполномо­ченные государственные органы и органы местного самоуправления. К ним относятся: Федеральная налоговая служба России и ее терри­ториальные подразделения, т. е. налоговые органы; Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения (таможен­ные органы); Минфин России и финансовые подразделения субъек­тов РФ и органов местного самоуправления. В Налоговом кодексе четко указаны права и обязанности каждого из этих органов.

Основным звеном налоговых правоотношений со стороны госу­дарства выступают налоговые органы, которые являются постоян­но действующим контрольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, наделенным определенными пол­номочиями для решения государственных задач в сфере нало­гообложения. Налоговые органы Российской Федерации представля­ют собой единую централизованную систему контроля за соблюдени­ем законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисле­ния, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюд­жет налогов, сборов и других обязательных платежей.

Федеральная налоговая служба России (ФНС) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функ­ции по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также по финансовому оздоровлению и банкротству, по представлению инте­ресов РФ перед кредитами в процедурах банкротства. ФНС входит в систему центральных органов государственного управления страны и подчиняется Минфину РФ.

Таможенные органы взимают налоги и сборы при перемеще­нии товаров через таможенную границу РФ в соответствии с тамо­женным законодательством, Налоговым кодексом, федеральными за­конами о налогах и сборах. В соответствии с этим они пользуются правом контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов при таможенном оформлении товаров, могут привлекать к ответственности лиц за нарушение нало­гового законодательства. Одновременно таможенные органы несут ответственность за убытки, которые они причинили налогоплатель­щикам из-за своих неправомерных действий или принятых решений либо, наоборот, бездействия.

Министерство финансов РФ выполняет функции по при­нятию нормативных правовых актов в налоговой сфере, по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам, формы налоговых деклара­ций, а также порядок их заполнения.

За Минфином России закреплено приоритетное право давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Финансовые органы в субъектах РФ и органы местного самоуправления могут давать разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативно-правовых актов органов местного самоуправле­ния о местных налогах и сборах.

Органы внутренних дел по запросу налоговых органов вме­сте с налоговыми органами участвуют в проводимых ими выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих со­вершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материа­лы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним реше­ния.

Можно выделить четыре формы налогового контроля:

— учет налогоплательщиков;

— контроль налоговых поступлений;

— контроль соответствия расходов и доходов налогоплательщи­ков;

— налоговые проверки.

Таким образом, организация работы налоговых органов с налогоплательщиками — физическими лицами
включает:

— проверку выполнения физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;

— проверку постановки на налоговый учет физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

— проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налого­вых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

— проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов;

— проверку правильности применения контрольно-кассовых ма­шин при осуществлении денежных расчетов с населением;

— предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

— выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности;

— выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

— принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами сво­их налоговых обязанностей.

В целях осуществления контроля налоговые органы наделены определенными правами и обязанностями.

Основное право налоговых органов — проверка налогоплатель­щика. Налоговые органы, реализуя возложенные на них задачи, имеют право требовать от налогоплательщиков документы по установленным формам, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтвер­ждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

При проведении налоговых проверок сотрудникам налоговых органов предоставлено право изымать у налогоплательщика документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений. Изъятие таких документов не является абсолютным правом налоговых органов, оно возможно только в том случае, если имеются достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Изъятие документов осуществляется обязательно по акту. В тех случаях, когда в представленных налогоплательщиком документах, связанных с уплатой налогов, имеются неясности, неточности или когда у налоговых органов возникают вопросы к налогоплательщику по указанным документам либо суммам перечисленных налогов, налогоплательщик может быть вызван с помощью письменного уведомления в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой или перечислением им налогов.

Налоговые органы имеют также право осматривать или об­следовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налого­обложения, независимо от места их нахождения. В ходе таких осмот­ров или обследований налоговые органы могут проводить инвентари­зацию принадлежащего налогоплательщику имущества, порядок ко­торой утверждается Министерством финансов РФ.

С принятием Налогового кодекса налоговые органы получили принципиально новые права, дающие им возможность в ряде случаев определять сумму налогов, подлежащих внесению налогопла­тельщиками в бюджет, расчетным путем. В основу таких расче­тов должны быть положены данные по другим аналогичным налого­плательщикам. Подобное право возникает у налогового органа в слу­чаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налого­вого органа к осмотру или обследованию перечисленных ранее по­мещений и территорий. Основанием для расчетного определения суммы налогов может быть также непредставление налоговым органам в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов доку­ментов, отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов обложения, ведение учета с нарушением установленного порядка, вследствие чего невозможно документально рассчитать сумму налогов, подлежа­щих внесению в бюджет.

В случае выявления в ходе проверок нарушений со стороны налогоплательщиков налоговые органы вправе не только требовать от них устранения нарушений, но и контролировать выполнение указан­ных требований.

В случае нарушения налогоплательщиками налоговых и других законов, связанных с уплатой налогов, налоговые органы вправе зая­вить ходатайство в соответствующие органы об аннулировании или приостановлении действия выданных физическим лицам ли­цензий на право осуществления видов деятельности, связанной с не­обходимостью получения лицензии 5, с. 164.

При наличии у налогоплательщиков неисполненных обязанно­стей по уплате какого-либо налога налоговый орган обязан напра­вить им требование об уплате налога, которое представляет собой письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок данную сумму налога и соответствующие пени. Требование направляется налогоплатель­щику при наличии у него недоимки. В нем налоговый орган обязан указать: сумму задолженности по налогу; размер пеней, начислен­ных на момент направления требования; срок уплаты налога; срок исполнения требования; меры обеспечения, которые применяются в случае неис­полнения налогоплательщиком данного требования. Кроме того, оно должно содержать подробное обоснование взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обя­занность налогоплательщика.

Налоговый орган обязан направить налогоплательщику указан­ное требование не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Если требование об уплате налога и соответствующих пеней выставляется налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам проверки, оно должно быть на­правлено в десятидневный срок с даты вынесения налоговым орга­ном соответствующего решения.

Осуществляя контроль за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками причитающихся бюджету налогов и сборов, налоговые органы имеют право взыскивать недоимки по налогам, а также пени за просрочку платежей в бюджет.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налогов в установленные законом сроки налоговый орган может сде­лать это принудительно путем обращения взыскания на денеж­ные средства налогоплательщиков — индивидуальных предпри­нимателей на счетах в соответствующих банках. Для реализации это­го права налоговый орган направляет в банк, в котором открыты сче­та налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюд­жеты или внебюджетные фонды необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Инкассовое поручение на перечисление налога в бюджет является для банков обязательным и подлежит бе­зусловному исполнению в очередности, установленной российским гражданским законодательством. Подобным же образом налоговые органы осуществляют свое право на взыскание пени за несвоевремен­ную уплату налога и сбора.

Если на счетах налогоплательщиков в банках недостаточно де­нежных средств или они вообще отсутствуют, а также, если отсутству­ет информация о счетах налогоплательщика, налоговый орган имеет право взыскать налог за счет иного имущества налогопла­тельщика. Если налогоплательщик — физическое лицо в установ­ленный срок не выполняет свои обязанности по уплате налогов, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет его имущества, в том числе денежных средств на сче­тах в банке и наличных денежных средств в пределах сумм, указан­ных в требовании об уплате налога. Подобное исковое заявление подается налоговыми органами в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве ин­дивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса инди­видуального предпринимателя). Срок подачи искового заявления налоговым органом ограничен шестью месяцами после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исключительно важным для выполнения налоговыми органами поставленных перед ними задач является установленное для них НК РФ право приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, а также налагать арест на иму­щество закононепослушных плательщиков. Приостановление опе­раций по счетам в банке применяется налоговым органом в целях обеспечения исполнения решений о взыскании с налогоплательщика налога или сбора в том случае, если налогоплательщик в установлен­ные законом сроки не внес в бюджет причитающиеся налоги. При­остановление операций по счетам в банке означает, что банк прекра­щает все расходные операции по всем счетам налогоплательщика. Арест имущества применяется налоговыми органами только в исключительных случаях в качестве способа обеспечения исполне­ния решения о взыскании налога и может быть осуществлен лишь с санкции прокурора.

В соответствии со ст. 63 НК РФ налоговым органам предоставле­но право принимать решения об изменении установленных за­коном сроков уплаты налогоплательщиками налогов и сборов. Принятие таких решений входит в компетенцию: Федеральной нало­говой службы (по федеральным налогам и сборам и ЕСН); налого­вых органов по месту нахождения налогоплательщика (по региональ­ным и местным налогам и сборам); таможенных органов; уполномоченных органов, осуществ­ляющих контроль за уплатой государственной пошлины (по государст­венной пошлине) 5, с. 166.

Наряду с предоставленными налоговым органам широкими пра­вами и полномочиями на них возложены также существенные обя­занности. Основная обязанность вытекает из главной задачи и состо­ит в осуществлении контроля за соблюдением налогопла­тельщиками — физическими лицами налогового законодатель­ства, а также принятых в соответствии с ним нормативных пра­вовых актов. Налоговые органы и их должностные лица должны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, действовать в полном соответствии с НК РФ и другими федеральными законами. Право налоговых органов на проведение контрольных мероприятий, предоставленные им широкие права и полномочия налагают на долж­ностных лиц налоговых органов важнейшую обязанность соблюде­ния налоговой тайны, которая представляет собой практически любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщи­ке.

Осуществляя контроль за поступлением в бюджеты всех уровней налоговых платежей и сборов, налоговые органы обязаны произво­дить возврат или зачет налогоплательщикам излишне упла­ченных ими или излишне взысканных с них сумм налогов, пе­ней и штрафов в предусмотренном Налоговым кодексом порядке. Согласно НК РФ налоговые органы обязаны сообщать налогопла­тельщику о каждом ставшем известным им факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного меся­ца со дня обнаружения такого факта. Зачет суммы излишне уплачен­ного налога в счет предстоящих налоговых платежей осуществляется налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом налогоплательщик имеет право заявить о направлении сумм излишне уплаченного налога на исполнение обя­занностей по уплате других налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый кодекс предоставил право налоговым орга­нам самостоятельно проводить зачет излишне уплаченного налога в том случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Суммы излишне уплаченного на­лога должны быть возвращены налоговым органом в течение одного дня со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате. При несоблюдении указанного срока на эту сумму начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата в размере ставки рефи­нансирования Центробанка РФ, действовавшей на дни такого нару­шения.

Несколько иной порядок установлен в отношении сумм излишне взысканного с налогоплательщика налога. Налоговый орган осуще­ствляет возврат этих сумм налогоплательщику на основании его пись­менного заявления. В случае наличия у налогоплательщика недоим­ки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причита­ющимся тому же бюджету, возврат ему излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки или задолженности. Налогоплательщик может подать заявление о воз­врате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган в тече­ние одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. В случае признания фак­та излишнего взыскания налога налоговый орган, рассмотрев заявле­ние налогоплательщика, обязан возвратить излишне взысканные сум­мы, а также уплатить проценты на эти суммы. При этом проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день факти­ческого возврата в размере действовавшей в эти дни ставки рефинан­сирования Центробанка РФ.

Налоговые органы согласно требованиям НК РФ обязаны вести учет налогоплательщиков, обеспечивать их формами установ­ленной отчетности по налогам и разъяснять порядок их заполнения, а также направлять налогоплательщикам копии актов налоговой про­верки и решений налогового органа по результатам проверки.

Налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу среди населения по применению законодательства о нало­гах и сборах, предоставлять налогоплательщикам по месту учета бес­платную информацию о действующих налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, давать разъяснения в средствах массовой информации и другими способами о порядке их исчисления и уплаты.

Налоговым кодексом, а также другими законодательными актами предусмотрена ответственность налоговых, таможенных органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомер­ных действий и решений, а также бездействия как самих указанных органов, так и их должностных лиц и других работников при испол­нении ими служебных обязанностей. Причиненные такими неправо­мерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду. Возме­щение осуществляется за счет средств федерального бюджета. Если же убытки были причинены налогоплательщику в результате право­мерных действий должностных лиц налоговых органов, то они не подлежат возмещению из бюджета.

В настоящее время самой проблемной сферой работы налоговых органов является работа с налогоплательщиками, не представляющими отчетность в налоговые органы или представляющими «нулевые балансы». Так, по состоянию на 1 января 2010 года налогоплательщики этой категории составляют 16 % от общего количества зарегистрированных на подведомственной территории. Но общественная опасность, конечно, не в том, что они засоряют Единый государственный реестр налогоплательщиков и на контроль за ними отвлекается значительное количество сил налоговой инспекции. Дело в том, что деятельность налогоплательщиков данной категории в настоящее время лежит в основе абсолютного большинства применяемых схем уклонения от уплаты налогов. Контрольная работа в отношении налогоплательщиков, представляющих «нулевые балансы» или не представляющих налоговую отчетность, проводится налоговыми органами на постоянной основе с принятием конкретных мер по своевременному выявлению данной категории налогоплательщиков, сбору необходимой информации об их деятельности, направлению в федеральные органы налоговой полиции материалов для установления их места нахождения (места жительства), проведению проверок соблюдения ими законодательства о налогах и сборах, предъявлению исков в судебные органы о ликвидации по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации.

Контроль в сфере применения налогоплательщика контрольно-кассовой техники является одной из основных обязанностей налоговых органов. При этом, как ни странно, законодатель уделяет ей мало внимания. В частности, права и обязанности налоговых органов, связанные с проведением контроля в данной сфере, практически не затронуты НК РФ. Отсутствует подробная регламентация порядка проведения контроля за применением кассовой техники. Нечетко урегулирован порядок освобождения налогоплательщиков и предпринимателей от обязательного применения ККТ, а также порядок привлечения плательщиков к ответственности за нарушение законодательства, регулирующего использование ККТ при реализации товаров за наличный расчет.

Таковы основные проблемы, стоящие перед налоговыми органами на текущем этапе. От их эффективного решения в определяющей степени зависит обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в государственную казну.

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Анализ экономической литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России. Система отбора разработана центральным аппаратом ГНС России с учетом мирового опыта. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. В этой связи хотелось бы выразить надежду на скорейший перевод сотрудников налоговой инспекции в ранг государственных служащих. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного налогоплательщика, - исходя из классификации на крупные, средние и мелкие налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, бальный норматив может служить основой на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между персоналом.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные. Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления. Наиболее распространенными из них являются следующие:

Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части: 1) учет изменения имущественного положения за отчетный период; 2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период. Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

Метод, основанный на анализе производственных запасов
. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Целесообразность законодательного закрепления данных методов многократно возрастает в связи со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов. И первые шаги уже сделаны в этом направлении. ГНС России с учетом мирового опыта, внесла соответствующее предложение в законодательный орган, решение данного вопроса наделило бы налоговые органы эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет, а также мощным рычагом укрепления налоговой дисциплины посредством стимулирования налогоплательщиков к обеспечению надлежащего ведения учетной документации.

Важное направление в деятельности налоговых органов – проведение на постоянной основе углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Одним из инструментов данной работы должно стать формирование электронного досье налогоплательщика (ЭДН). Его использование приводит к увеличению числа проверок для одних налогоплательщиков и к уменьшению – для других (проверяют тех, кто, судя по данным электронного досье, чаще нарушает закон).

В настоящее время создано мощное информационное обеспечение налоговых органов, которое включает большое число баз данных внешних источников: таможенных органов, банков, лицензионных органов, органов государственной регистрации прав недвижимости, органов местного самоуправления, ГИБДД, МВД России и т.д., - позволяющих налоговым органам получать оценки достоверности заявленных налогоплательщиком объектов налогообложения и налоговых баз.

Разработанные форматы автоматизированного обмена информацией между ФНС России и внешними источниками, такими как ГИБДД, фонды социального страхования, лицензионные органы и т.д., позволяют не только оперативно получать сведения из внешних источников, но и использовать их в рамках проверки налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков в соответствии с разработанными критериями автоматизированного междокументного контроля (контрольными соотношениями) для оценки достоверности представленной налогоплательщиком информации.

Другим перспективным направлением совершенствования работы налоговых органов является организация работ по созданию централизованного программно - аналитического аппарата автоматизированного налогового контроля (АНК). Использование АНК позволяет налоговым органам оперативно выявлять основную массу грубых нарушений, влекущих начисление пени, что приводит к повышению законопослушности налогоплательщиков и росту доли доначисленных платежей в общей сумме доначислений.

Дальнейшему повышению результативности и эффективности налогового контроля препятствует наличие целого ряда проблем, мешающих налоговым органам в полной мере использовать возможности автоматизированного налогового контроля, среди которых можно назвать следующие:

1) отсутствие принципов построения автоматизированного банка данных и технологической среды его функционирования на основе объединения информационных ресурсов различных ведомств, единых для всех министерств и ведомств Российской Федерации, что приводит:

- к использованию разной нормативно-справочной информации при ведении информационных ресурсов;

- к отсутствию качественных данных в формате, необходимом для автоматизированного обмена данными с большинством внешних источников и регламента по взаимодействию, а значит, к невозможности ввода этой информации в стандартную, централизованно разработанную информационную систему и использованию этой информации при автоматическом камеральном контроле и т.д.;

- к застоям в работе. В большинстве случаев для сбора данных сотрудники налоговой службы вынуждены направлять регулярные запросы о предоставлении отчетов в другие отделы. Этот процесс, как правило, абсолютно неэффективен. Он приводит к проволочкам в работе, требуя времени как на ожидание ответа на запрос, так и на проверку и обработку полученных данных, чтобы привести их в соответствие с форматом, необходимым для налоговых расчетов и подготовки показателей налогового учета.

2) недостаточное финансирование интеллектуальных разработок сдерживает развитие мероприятий, относящихся к инновационным, и т.д.

Для решения вышеприведенных задач необходимо осуществить следующие мероприятия:

1) создание единого информационного межведомственного пространства министерств и ведомств Российской Федерации;

2) организация в ФНС России инновационного менеджмента по созданию АНК, в том числе:

- организация регулярного автоматического мониторинга эксплуатации налоговыми органами средств АНК;

- проведение регулярных совещаний представителей налоговых органов с целью разработки и апробации предложений по созданию методологической и информационно-аналитической базы АНК и т.д.

В результате проведенной работы было выяснено, что эффективное управление деятельностью налоговых органов возможно при совершенствовании их работы в таких направлениях как:

- устранение дублирования функций отделами налоговых органов;

- введение специализации налоговых инспекторов по отдельным сферам деятельности и налогам в целях повышения профессионализма и качества работы;

- повышение технической оснащенности территориальных налоговых органов, совершенствование программного обеспечения, на базе которого можно будет осуществить модернизацию исчисления и взимания налогов;

- распространение по всем регионам опыта создания центров обработки данных, деятельность которых направлена на сбор, накопление и дальнейшее использование информации о налогоплательщиках;

- обязательное повышение квалификации работников налоговых служб.

В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности работы налоговых органов не означает ее усложнение. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

3. 
   Задача № 74
   

Организация находится на «упрощёнке». Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. За 2004 г. доходы составили 7380 тыс. руб., расходы, учитываемые при определении налоговой базы, - 8 145 тыс. руб.

Рассчитать сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет.
Решение:
Налоговая база для исчисления налога в общем порядке отсутствует. Если расходы организации превышают доходы, то уплачивается минимальный налог - 1 % от суммы дохода.

7380 руб.  1%= 73,80 руб. - сумма минимального налога подлежащего уплате в бюджет в 2004 году.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в котором налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В следующем году организация сможет уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму убытка:

7380 тыс. руб. - 8145 тыс. руб. = 765 руб. - сумма убытка.
При решении задачи руководствовалась ст. 346.18; п. 6, п. 7 НК РФ.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 15 февраля 2010 г.- М.: Эксмо, 2010.- 800 с.

2. Налогообложение физических лиц: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение»/ М.Е. Косов, И.В.Осокина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.- 367 с.

3. Налоги и налогообложение: под ред. И.А. Майбурова.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.- 559 с.

4. Налоги и налогообложение: под ред. Г.Б. Поляка, А.Е. Суглобова.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.- 631 с.

5. Налогообложение физических лиц: учеб. пособие/ Н.А. Филиппова, Г.В. Морозова, Н.Н. Семенова и др. ; под ред. д-ра экон. наук проф. Н.А. Филиппова.- Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2007.- 200 с.

6. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, 2-е изд., перераб. и доп. – СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2009.- 448 с.

7. www.taxpravo.ru/novosti/ Организация работы с налогоплательщиками.

8. www.nalog.ru