ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ
ФИЛИАЛ В Г. АРХАНГЕЛЬСКЕ


Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерское дело»

Вариант 8
Выполнил:

Блазий Светлана Валерьевна

1 высшее - периферия

специальность БУА и А (КО)

группа

№ зачетной книжки 07ДБД51308

Проверил:

Корельская Тамара Васильевна
г.Архангельск

2010 г.

Содержание
Введение…………………………………………………………………………..3

1. 
   Проблемы общения с налоговыми органами при проведении встречных, камеральных и выездных проверок……………………………………………..4
   
2. 
   Приказ об учетной политике ЗАО «Союз-спецодежда»………………....10
   
3. 
   Хозяйственная ситуация…………………………………………………...18
   

Список использованной литературы…………………………………………...23

Приложение

Введение
Бухгалтерское дело — это профессиональная деятельность бухгалтера во всех ее проявлениях: ведение учета, составление отчетности, формирование учетной политики организации, контроль, анализ отчетных данных, участие в профессиональных организациях и т. д.

Бухгалтерское дело является интегрированным курсом, обобщающим изучение специальных и профилирующих дисциплин. Цель его изучения заключается в том, чтобы синтезировать полученные ранее знания и навыки для использования в профессиональной деятельности бухгалтера и аудитора.

Цель данной контрольной работы является систематизация и применение на практике знаний, полученных ранее при изучении таких дисциплин:

- Теория бухгалтерского учёта;

- Бухгалтерский (финансовый) учёт;

- Бухгалтерская (финансовая) отчётность;

- Экономический анализ;

- Аудит.

1. 
   Проблемы общения с налоговыми органами при проведении встречных, камеральных и выездных проверок
   

Согласно статье 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов [2]:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) в силу закона.

При этом по общему правилу налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 7 ст. 88 НК РФ).

В исключение из этого правила налоговый орган может истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие:

- право налогоплательщика на получение налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);

- право на возмещение НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ);

- правомерность применения налоговых вычетов (ч. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ),

а также документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ).
Во всех других случаях требование налогового органа предоставить при камеральной проверке дополнительные документы не будет соответствовать НК РФ.

Так, например, при обнаружении ошибок в налоговой декларации (расчете) и/или противоречий (несоответствий) между сведениями, имеющимися в представленных документах, налоговый орган будет вправе требовать от налогоплательщика в течение пяти дней сделать необходимые пояснения или внести соответствующие исправления, но не вправе истребовать дополнительные документы (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В отличие от выездных проверок, конкретный период, который может быть охвачен камеральной налоговой проверкой, в НК РФ не определен. Однако из содержания ст. 88 НК РФ следует, что камеральная налоговая проверка может проводиться только на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) за соответствующий период, охваченный декларацией.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и прилагаемых к ней документов (п. 2 ст. 88 НК РФ).

В случае обнаружения в документации ошибок или противоречий налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием в течение пяти дней дать необходимые пояснения или установить срок для внесения соответствующих исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ).

И лишь после соблюдения указанной процедуры, если после представления налогоплательщиком пояснений налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, в установленном порядке составляется акт налоговой проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ).
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ) [2].

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения (ч. 4 п. 2 ст. 89 НК РФ):

1) полное и сокращенное наименование (фамилию, имя, отчество — для физических лиц) налогоплательщика;

2) предмет проверки, т. е. сведения о налогах, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

3) периоды, за которые проводится проверка;

4) должность фамилию и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается ФНС России (ч. 5 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения проверки (ч. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Но данное правило претерпевает существенные коррективы в случаях:

- продления срока выездной налоговой проверки;

- приостановления ее проведения.

Установленный в п. 6 ст. 89 НК РФ двухмесячный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки осуществляется руководителем налогового органа или его заместителем по основаниям, предусмотренным п. 9 ст. 89 НК РФ.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 НК РФ.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
Встречная проверка может проводиться только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки. При этом лицо, обладающее необходимой информацией о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и сам налогоплательщик могут состоять на учете в разных налоговых органах. Таким образом, встречные проверки могут проводиться как налоговым органом, в котором состоит на учете налогоплательщик - контрагент (по мотивированному запросу другого налогового органа), так и налоговым органом, проводящим выездную или камеральную проверку.

Цель встречной проверки – выявить факты совершения определенной сделки, полноты оприходования полученной по ней продукции или выручки от реализации. В частности, встречная проверка проводится, когда есть основания полагать, что у проверяемого налогоплательщика не приходовались полученные по сделкам товары либо выручка от реализации товаров (работ, услуг). Налоговики могут также проверить, как у контрагента отражены взаимозачетные и иные операции с налогоплательщиком.

Встречная проверка проводится путем истребования соответствующих документов, для этого составляется письменное требование налогового органа. Четкой формы такого требования налоговое законодательство не содержит. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Существуют два условия, при одновременном выполнении которых фирма может попасть под встречную проверку:

- если у контрагента компании проводится камеральная или выездная проверка;

- когда деятельность предприятия непосредственно связана с деятельностью проверяемого контрагента.

НК РФ не регламентирует процедуру проведения встречной проверки, не ограничивает сроков ее осуществления и налоговых периодов, за которые она проводится. Отсутствуют ограничения и по количеству повторных встречных проверок по одним и тем же налогам за проверенный или проверяемый налоговый период.

Однако опыт судебной практики выработал общий подход к проведению данного вида проверки. По мнению судей, при встречной проверке должностное лицо налогового органа должно соблюдать общие нормы ст. 93 НК РФ, то есть запрашивать конкретный перечень необходимых сведений (документов) в письменной форме в виде требования. К данному перечню могут быть отнесены все документы, подтверждающие хозяйственные связи контрагента с проверяемым налогоплательщиком.

Требование может быть передано представителю фирмы лично под расписку или отправлено по почте письмом с уведомлением о вручении. В противном случае нет никаких доказательств, что фирма получила требование, и, следовательно, никаких претензий к ней налоговая инспекция предъявить не сможет.

В конкретной ситуации все зависит от того, законно ли налоговиками запрошены сведения или нет.
2. Приказ об учетной политике ЗАО «Союз-спецодежда»
ЗАО «Союз-спецодежда», находящийся по адресу: Архангельская область, г. Северодвинск, ул. Пионерская, д. 11 А, является предприятием, основной вид деятельности которого производство товаров народного потребления и оптовая торговля.

Основной целью Общества является получение дохода за счет наиболее полного и качественного удовлетворения потребностей отечественных и иностранных предприятий, учреждений, организаций, и граждан в продукции, работах и услугах, производимых Обществом, в соответствии с уставными видами деятельности.

Для осуществления своей основной цели, изложенной в Уставе, Общество вправе заниматься следующими видами деятельности:

- производить одежду, снаряжения и прочие непродовольственные товары народного потребления;

- осуществлять оптовую торговлю и торгово-закупочную деятельность;

- оказывать транспортные услуги;

- все виды посреднических услуг;

- сдавать в аренду имущество;

- осуществление любой другой, не запрещенной действующим законодательством деятельности, связанной с обеспечение функционирования общества.

Выбор и обоснование элементов учетной политики ЗАО «Союз-спецодежда» для целей бухгалтерского учета представлено в табл.1, а для целей налогового учета в табл.2
Таблица 1
Выбор и обоснование элементов учетной политики

ЗАО «Союз-спецодежда» для целей бухгалтерского учета

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты	Вариант, принятый в организации	Основание (законодательные акты и нормативные документы)
1	2	3	4
Организация ведения учета	- учет ведет лично руководитель; - бухгалтерия, как отдельное подразделение; - по договору специализированная организация или бухгалтер-специалист	Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.	п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Обработка учетной информации	- автоматизированная; - вручную	С использованием компьютерной техники и программы 1С	п.8,19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Рабочий план счетов	- на основании типового плана счетов	- на основании типового плана счетов, утвержденного Приказом МинФина РФ от 31.12.2000 №94н	п.3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Приобретение и заготовление материалов отражается с применением	- счета 10 «Материалы»; - счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»	- счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение	Инструкция по применению плана счетов, утвержденного Приказом МинФина РФ от 31.12.2000 №94н
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии, их оценка производится	- по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости	- по средней себестоимости	п.27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
Учет транспортно-заготовительных расходов	- на счете 15 - включаются в фактическую себестоимость материалов и товаров пропорционально их удельного веса	- включаются в фактическую себестоимость материалов и товаров пропорционально их удельного веса	п.83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов
Способ начисления амортизационных отчислений по объектам основных средствам	- линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - по сумме чисел лет; - пропорционально стоимости продукции	- линейный способ	п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу отражаются	- в составе материально-производственных запасов; - в составе основных средств	- в составе материально-производственных запасов;	п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Проведение переоценки основных средств	- проводится; - не проводится	- не проводится	п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Списание затрат по ремонту основных средств	- включается в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода; - покрываются за счет сформированного резерва на ремонт основных средств; - включаются в состав расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода	- включается в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода	п.5,7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; п.65,72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
Учет выпуска готовой продукции	- с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; - без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	- без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	План счетов, утвержденный Приказом МинФина РФ от 31.12.2000 №94н
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе	- по фактической производственной себестоимости; - нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат	- по прямым статьям затрат	п.59 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
Формирование резервов	- создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги; - не создаются резервы сомнительных долгов	- создаются резервы сомнительных долгов;	п.70 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода	- распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20, 23, 29; - не распределяются между объектами калькулирования и списываются непосредственно в дебет счета 90	- не распределяются между объектами калькулирования и списываются непосредственно в дебет счета 90	План счетов, утвержденный Приказом МинФина РФ от 31.12.2000 №94н
Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признавать:	- доходами от обычных видов деятельности; - прочими доходами	- доходами от обычных видов деятельности;	п.5,7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Окончание таблицы 1

1	2	3	4
Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работе	- линейный способ; - способ списания расходов пропорционально объему продукции	- линейный способ	п.11,17 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг	- полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности; - в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном году	- полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности	п.5,7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; План счетов, утвержденный Приказом МинФина РФ от 31.12.2000 №94н
Расходы будущих периодов списываются	- равномерно; - пропорционально объему продукции; - по другой методике	- равномерно	п.70 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)

Таблица 2
Выбор и обоснование элементов учетной политики

ЗАО «Союз-спецодежда» для целей налогового учета

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты	Вариант, принятый в организации	Основание (законодательные акты и нормативные документы)
1	2	3	4
Организация ведения учета	- учет ведет лично руководитель; - бухгалтерия, как отдельное подразделение; - по договору специализированная организация или бухгалтер-специалист	Налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией, для налогового учета используются данные бухгалтерского учета	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
Обработка учетной информации	- автоматизированная; - вручную	С использованием компьютерной техники в регистрах, разработанных организацией самостоятельно	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
Рабочий план счетов	- формируется самостоятельно; - не применяется	- формируется самостоятельно	ст. 313 Налогового кодекса РФ
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии, их оценка производится	- по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по стоимости первых по времени приобретений; - по стоимости последних по времени приобретений;	- по средней себестоимости	п.8 ст.254 Налогового кодекса РФ
Способ начисления амортизационных отчислений по объектам основных средствам	- линейный способ; - нелинейный	- линейный способ	ст.259 Налогового кодекса РФ

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4
Формирование резервов	- создаются резервы по сомнительным долгам; - не создаются резервы	- создаются резервы по сомнительным долгам	ст.266 Налогового кодекса РФ
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; - суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; - расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; - расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.	- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; - суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; - расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; - расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП	- по прямым статьям расходов; - пропорционально остаткам материалов в производстве	- пропорционально остаткам материалов в производстве	п.1 ст. 319 Налогового кодекса РФ

Окончание таблицы 2

1	2	3	4
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	- по стоимости первых по времени приобретений; - по стоимости последних по времени приобретений; - по стоимости единицы	- по стоимости единицы	п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ
Проценты, начисленные по долговым обязательствам, признавать	- исходя из среднего уровня процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях; - с учетом ставки рефинансирования, увеличенной в 2 раза	- с учетом ставки рефинансирования, увеличенной в 2 раза (с 01.07.10 увеличенной в 1,8 раза)	п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ
Для исчисления налога на добавленную стоимость момент определения налоговой базы считать	- день отгрузки товаров (работ, услуг); - день оплаты, частичной оплаты товаров (работ, услуг)	- день отгрузки товаров (работ, услуг);	п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ
Порядок признания выручки	- метод начисления; - кассовый метод	- метод начисления	ст.271-273 Налогового кодекса РФ
Порядок признания доходов от сдачи в аренду имущества	- в качестве реализации товаров (работ, услуг); - в составе внереализационных доходов	- в качестве реализации товаров (работ, услуг)	ст.249,250 Налогового кодекса РФ

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. ЗАО «Союз-спецодежда» представляет в обязательном порядке квартальную, полугодовую, за 9 месяцев и годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС РФ в сроки, установленные НК РФ.

Расчет и уплата налога на прибыль, НДС производится ежеквартально.
3. Хозяйственная ситуация
ОАО «Надежда» 31 марта 20ХХ г. был получен кредит в размере 4 000 000 руб. со сроком возврата 7 ноября 20ХХ г. под 13% годовых. Проценты за пользование кредитом списываются банком в последний день месяца, за который эти проценты начислены. Окончание строительства торгового комплекса планируется в марте 20Х(Х+1) г. Кредит использован полностью в апреле 20ХХ г. для погашения задолженности перед подрядчиком за выполненный им первый этап работ по строительству здания торгового комплекса. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организации определяются методом начисления, а предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на коэффициент, предусмотренный ст.269 НК РФ.

Отразить указанные операции в учете ОАО «Надежда» со ссылками на требования нормативных документов, действу­ющих в бухгалтерском и налоговом учете.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Кредит, выданный с условием использования на определенные цели, является целевым (п. 2 ст. 819, п. 1 ст. 814 ГК РФ).

В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/08), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма краткосрочного (на срок не более 12 месяцев (ПБУ 15/08) кредита отражается организацией по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", например субсчет 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", и дебету счета 51 "Расчетные счета".

В рассматриваемой ситуации целевой кредит привлечен для финансирования затрат по строительству инвестиционного актива, проценты по такому кредиту должны включаться в стоимость инвестиционного актива (ПБУ 15/08).

В таком случае ежемесячно на конец месяца организация производит начисление процентов по кредитному договору записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 66, субсчет, например, 66-2 "Расчеты по процентам" (ПБУ 15/08, Инструкция по применению Плана счетов).

В налоговом учете средства, полученные по долговым обязательствам любого вида, независимо от способа их оформления, а также средства, направленные на погашение заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогообложения прибыли проценты по полученному кредиту (вне зависимости от характера кредита (текущего или инвестиционного) за время фактического пользования денежными средствами включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогового учета расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего месяца (дату погашения обязательства) (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом при оформлении долгового обязательства в рублях, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действовавшей на дату привлечения денежных средств. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент привлечения денежных средств в данном случае равна 13%, следовательно, предельная величина процентов по заемным обязательствам равна 14,3% (13% х 1,1), что превышает процентную ставку, по которой организацией уплачиваются проценты по кредитному договору.

В связи с тем что в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов формируют финансовый результат по мере начисления амортизации по инвестиционному активу (объекту основных средств), организации в бухгалтерском учете следует ежемесячно признавать налогооблагаемую временную разницу и отложенное налоговое обязательство (ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенные налоговые обязательства отражаются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Бухгалтерские проводки приведены в табл.3.
Таблица 3

Бухгалтерские проводки ОАО «Надежда»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено поступление средств целевого кредита	51	66-1	4000000	Выписка банка по расчетному счету
Погашена задолженность перед подрядчиком за выполненный им первый этап работ по строительству торгового комплекса	60	51	4000000	Выписка банка по расчетному счету
В течение периода с 01.04.20ХХ г. по 01.11.20ХХ г.
Начислены проценты по кредиту	08-3	66-2	304876,71	Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты по кредиту	66-2	51	304876,71	Выписка банка по расчетному счету
Отражено отложенное налоговое обязательство	68	77	67072,88	Бухгалтерская справка-расчет
На дату возврата денежных средств 07.1120ХХ г.
Начислены проценты по кредиту	08-3	66-2	9972,60	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено отложенное налоговое обязательство	68	77	2193,97	Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты по кредиту и возвращена сумма основного долга	66-1, 66-2	51 51	400000 9972,60	Выписка банка по расчетному счету

Расчет процентов по кредиту представлен в табл.4.
Таблица 4

Бухгалтерская справка-расчет

Сумма кредита	Период	БУ		НУ
		%	Сумма	%	Сумма
4000000	01.04ХХ-30.04ХХ	13	42739,43	14,3	47013,70
4000000	01.05ХХ-31.05ХХ	13	44164,73	14,3	48580,82
4000000	01.06ХХ-30.06ХХ	13	42739,43	14,3	47013,70
4000000	01.07ХХ-31.07ХХ	13	44164,73	14,3	48580,82
4000000	01.08ХХ-31.08ХХ	13	44164,73	14,3	48580,82
4000000	01.09ХХ-30.09ХХ	13	42739,43	14,3	47013,70
4000000	01.10ХХ-30.10ХХ	13	44164,73	14,3	48580,82
4000000	01.11ХХ-07.11ХХ	13	9972,60	14,3	10969,86

Список использованной литературы

1. 
   Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
   
2. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 28 ноября 2009 г.).
   
3. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н.
   
4. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н.
   
5. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
   
6. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/1999, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.2001 г. №32н.
   
7. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/1999, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.2001 г. №33н.
   
8. 
   Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/08), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н.
   
9. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/2002, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н.
   
10. 
    Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н.
    
11. 
    Бухгалтерское дело: Конспект лекций, 2-е изд., перераб. и доп. / Т.В.Корельская; Федер. Агентство по образованию, Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования, Всерос. заоч. финансово-экон. ин-т, Фил. в г.Архангельске. – Архангельск, 2009. – 114 с.
    
12. 
    Бухгалтерское дело. Методические указания по выполнению контрольной работы для самостоятельной работы студентов, обучающихся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – М.: ВЗФЭИ, 2010.
    

«___» ______________ 20__ г. _________________