Аудиторская деятельность
Гордиенко
Апполинария Николаевна

Содержание
Вопрос №2: Понятие «Аудит» и этапы его развития
Вопрос №22: Аудит материальных ресурсов
Задача № 4
Задача№10
Список использованной литературы

Вопрос №2. Понятие аудита и этапы его развития
Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для Украины. которое является необходимым элементов рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера – аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
необходимость специальных знаний для проверки информации;
отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.
Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Соответственно к аудиторам предъявляются определенные требования, которые являются целью изучения в рамках данной работы.
Существуют определённые требования, предъявляемые к аудиторам в Украины и за рубежом. Рассмотрен порядок их аттестации и лицензирования на оказание аудиторских услуг.
Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченные на это лицами (аудиторами) с целью подтверждения её достоверности для государственных налоговых органов и собственников. Другими словами, аудит – это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учёта, предоставление разных консультаций. Аудит также дает возможность дать оценку имущества во время приватизации и при акционировании предприятий разных форм собственности.
Стандарты аудита:
Профессиональную деятельность аудиторов регулируют Стандарты аудита, которые широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудиту. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.
Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:
·                      обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
·                      содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
·                      помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
·                      создают общественный имидж профессии;
·                      устраняют контроль со стороны государства;
·                      помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
·                      обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты.
В настоящее время выделяют три группы стандартов:
·                      национальные;
·                      международные;
·                      внутрифирменные.
Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики.
2. Требования к специалистам аудита в мире
Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций, в частности Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, которые преследуют двоякую цель:
·                      способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового;
·                      унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.
Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над национальными стандартами той или иной страны, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в области финансовой информации.
Помимо общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности. – стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.
Международный комитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерации бухгалтеров издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.
Профессиональные требования к аудитору во всем мире одинаковы:
·                      независимость;
·                      честность;
·                      объективность;
·                      конфиденциальность;
·                      профессиональное поведение.
3. Требования к специалистам аудита в Украины
Лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью согласно закону «Об аудиторской деятельности» должны в обязательном порядке пройти аттестацию на право осуществления аудиторской деятельности. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
·                      Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:
·                      наличие документа о высшем экономическом или юридическом образовании, полученном в украинских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа украинскому документу государственного образца о высшем экономическом или юридическом образовании;
·                      наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.
Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.
Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.
Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:
1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3) установлен факт несоблюдения требований законодательства Украины в области аудита;
4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Украины или правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации;
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным органом. Уполномоченный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
При подготовке слушателей к сдаче квалификационных экзаменов на аудиторских занятиях основное внимание уделяется изучению нововведений, систематизации знаний по методологическим и сложным вопросам, разбору спорных конкретных хозяйственных ситуаций, обучению навыкам применять свои знания на практике.
Программа состоит из пяти разделов:
1.                   Правовое регулирование хозяйственной деятельности.
2.                   Бухгалтерский учет и отчетность.
3.                   Налогообложение юридических и физических лиц.
4.                   Финансы организаций: менеджмент и анализ.
5.                   Аудит.
Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают аттестат аудитора единого образца. Если аудитор в течение двух лет с момента получения аттестата не приступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу.
4. Лицензирование аудиторской деятельности
Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Украины.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на срок пять лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет неограниченное количество.
Первое упоминание об аудиторах принадлежит к 1299 году. С 1844 года в Великобритании были изданы законы о компаниях, относительно которых последние должны были обязательно один раз в год приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтверждения отчётности и отчета перед акционерами. Аналогичные решения относительно обязательного независимого аудита было одобрено во Франции 1867 году, США 1887, Германии 1931 году.
Зарубежный опыт показывает, что аудит является обязательным атрибутом рыночной экономики любой страны. Развитие аудита в Украине началось после принятия Закона «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993 года. Относительно к этому закону, аудит – это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово- хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствие действующему законодательству и установленным нормативам. Однако, к сожалению аудит в Украине еще не достиг широкого распространения. Поэтому в период становления рыночных отношений следует старательно анализировать зарубежный опыт и применять его на практике с учетом национальных интересов.
Обязательный аудит в Украине был проведён в 1994 – 1995гг. всеми субъектами предпринимательской деятельности. Это в определённой мере позитивно повлияло на разрешение проблемы адаптации аудиторства в Украине. Однако, с 1996 года проведение аудита было отменено на большинстве субъектов хозяйствования.
Определённый опыт проведения аудита в наше время уже накоплен. Это относится в первую очередь к предприятиям, которые приватизируются, а также корпоратизации, экспертной оценки имущества субъектов предпринимательской деятельности, проверок финансового состояния субъектов хозяйствования, которые переходят на эмиссию ценных бумаг или берут банковские кредиты.
Вопрос №22. Аудит материальных ресурсов
Основой хозяйственной деятельности предприятия являются материальные ресурсы: производственные запасы, готовая продукция, товары, тара, малоценные и скоропортящиеся предметы (МСП) (счета класса 2 «Запасы»). Аудитор руководствуется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы». Объектами аудита являются: прием ценностей по количеству и качеству, нормы расходов; МСП, товары и тара; первичные документы, регистры учета, отчетность.
Аудит материальных ресурсов целесообразно начинать с инвентаризации, которую проводят силами и средствами предприятия-заказчика под надзором аудиторов. Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо составляет отчет (производственный, материальный, товарный, товарно-денежный) и дает соответствующую расписку. Одну копию отчета материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию предприятия, другое – аудитору.
Аудитор проверяет правильность составления сравнительных ведомостей и соответствие записей, внесенных в нее бухгалтерией, этим бухгалтерским учетом.
После инвентаризации аудиторы переходят к проверке полноты налогообложения материальных ценностей. Источниками проверки являются регистры синтетического и аналитического учета относительно наличия и движения материальных ценностей, отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и др.
Проверкой полноты налогообложения и оценки купленных материальных ценностей аудиторы выясняют, отвечают ли итоговые суммы, отображенные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров. Вместе с этим проверяют согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, на которых учитываются материальные ценности. Найденные расхождения являются результатом неполного налогообложения ресурсов.
Аудитору следует проверить правильность составления актов расхождения количества и качества материальных ценностей, которые пришли, и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации. Практика показывает, что такие расхождения обусловлены присваиванием материальных ценностей и оформлением фиктивных (подделанных) актов с целью скрывания недостач или пересортировки материальных ресурсов.
Для определения фактов смены названий или потребительских качеств ресурсов (сорт, марка, размер, влажность и др.), искусственное завышение веса брутто, тары применяют экспертную оценку документов.
Правильная оценка материальных ценностей зависит от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому во время аудиторской проверки выясняют, ведётся ли учет на счете 20 «Производственные запасы» в разрезе субсчетов и по каждым наименованиям, номенклатурным номером.
Во время исследования документов применяют логическую, нормативно-правовую, встречную проверку. Проверив правильность налогообложения, аудитор приступает к анализу списания материальных ценностей.
В первую очередь следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету 20 «Производственные запасы», для этого общий итог остатков сальдовой ведомости на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, показанные в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Общие обороты сбыта материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, показанные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками на счету 20 «Производственные запасы» в Главной книге. Если все расхождения были следствием заброшенности учета материальных ценностей, то проверка останавливается до восстановления бухгалтерского учета материальных ценностей.
Для проверки осуществленных операций по списанию и отпуску материалов в производство используют накопительные ведомости про затраты материалов со склада, которые выписываются на основании выдаваемых документов. Отделы материально-технической поставки на основании установленных норм затрат материалов на выпуск соответствующего вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство и отпуск их осуществляется в пределах лимита.
В таких случаях аудитор должен особенно тщательно анализировать документы на списание материалов и их нормирование. Если лимиты не установлены, то отпуск материалов в производство осуществляется относительно утвержденных рецептур, калькуляций.
Аудиторская процедура проверки расходных документов не может ограничиваться только составлением отпущенных ценностей с установленными лимитами и встречной проверкой документов, которые находятся на складах и в цехах. Одновременно полностью изучить анализ данных складского учета после отпуска материальных ценностей, с помощью чего можно выявить размер завышенных списаний материалов в производство за счет обсчитывания, обвешивания, занижение сорта при отпуске материалов в цехи, которые способствуют образованию налогонеоблагамых остатков материалов на складах с последующим их извлечением.
Проверка обоснованности установленных норм затрат материалов может быть проведена с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материалов в производство, процедуру которого комиссия оформляет специальным актом.
Во время проверки операций с материальными ценностями аудитор может натолкнуться на такие аномальные явления (отклонения от норм), как:
·                       Завышение или занижение норм использования материалов;
·                       Недочеты в учете;
·                       Неправильный зачет пересортировки материальных ценностей;
·                       Неполное налогообложение материалов, которые были получены;
·                       Необоснованные претензии к поставщикам;
·                       Отсутствие оперативного контроля за исполнением договоров на поставку и отпуск материальных ценностей;
·                       Отсутствие договоров о полной материальной ответственности материально ответственных лиц;
·                       Дописки товарно-материальных ценностей в описи;
·                       Занижение остатков товара в описи;
·                       Завышение цен на товары;
·                       Кражи, подделка документов, присваивание материальных ценностей;
Для выявления вышеперечисленных аномалий применяют такие приемы и способы аудиторских процедур:
·                    Инвентаризацию;
·                    Контрольное сравнение фактических остатков с данными последней инвентаризации;
·                    Контрольный запуск сырья и материалов в производство;
·                    Сопоставление документальных дат;
·                    Встречная проверка квитанций, накладных на закупку материальных ценностей;
·                    Переоценку и уценку товаров;
·                    Выборочные проверки;
Последовательность аудита материальных ценностей такая:
·                    Инвентаризация материальных ценностей;
·                    Аудит приходных и расходных документов;
·                    Отчеты материально ответственных лиц;
·                    Регистры аналитического учета;
·                    Главная книга;
·                    Финансовая отчетность.

ЗАДАЧА №4
Исходные данные:
Клиент попросил сделать ему копии рабочих бумаг аудитора, чтобы к
проверке следующего года он заранее подготовил всю требуемую документацию (с целью экономии средств и времени).
Требуется:
1.                 Определить, какая проблема возникает с точки зрения независимости.
2.                 Какова должна быть реакция аудитора на предложение?
Решение:
Аудитору следует применять меры, чтобы обеспечить конфиденциальность и сохранение рабочих документов на протяжении периода, достаточного для удовлетворения нужд субъекта профессиональной бухгалтерской практики, а также придерживаться установленных правил и сроков хранения таких документов.
Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя по решению аудитора часть или вытяжка из рабочих документов могут предоставляться субъекту хозяйствования, они не изменят учетных записей.
После проверки рабочие документы остаются у аудитора. Он имеет право составлять справки на основании вытяжек из них. Но его право собственности ограничено этичными нормами и обеспечением конфиденциальности информации. Рабочие документы аудитора не могут не могут использоваться как часть финансовой документации клиента или её замена.
Рабочие документы нельзя требовать или извлекать у аудитора, за исключением случаев, предусмотренных законодательством: в случае нарушения против аудиторской фирмы криминального дела.
Аудитор должен обеспечить надёжное хранение рабочих документов. Минимальный срок хранения документации – три года.

ЗАДАЧА №10
Исходные данные:
При проверке магазина аудитор получил информацию о недавно проведённой инвентаризации. От руководства он получил следующие сведенья:
1.                 материальная ответственность возложена на двух кладовщиков;
2.                 в карточках учёта товарно-материальных ценностей не показывается движение по товарам, поступившим на дату, предшествующую дню проведения инвентаризации. Следовательно, эти данные не доступны для лиц, проводивших инвентаризацию;
3.                 сверка результатов инвентаризации с документальным отражением проведена бухгалтером;
4.                 повреждённые товарно-материальные ценности учтены в документах (в том числе и в инвентаризационных ведомостях) и не помечены.
Требуется:
Определить, на какие моменты больше всего должен обратить внимание аудитор.
Решение:
Основой хозяйственной деятельность предприятий являются материальные ценности. Объектами аудита является: приём ценностей по количеству и качеству, нормы затрат; МБП, товары и тара; первичные документы, регистры учета, отчетность.
Последовательность аудита материальных ресурсов такова:
·                    Инвентаризация материальных ценностей.
·                    Аудит приходных и расходных документов.
·                    Отчеты материально ответственных лиц.
·                    Регистры аналитического учёта.
·                    Главная книга.
·                    Финансовая отчетность.
Аудит материальных ценностей целесообразно начинать с инвентаризации, которую проводят силами и средствами предприятия-заказчика под надсмотром аудитора.
Аудитор проверяет правильность составления сравнительной ведомостей соответствия записей, внесенных в неё бухгалтерией, данным бухгалтерского учета. Инвентаризация материальных ценностей проводится относительно инструкции основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденной Министерством финансов Украины от 11 сентября 1994 года №69.
Аудитору следует проверять правильность составления актов расхождения количества и качества материальных ценностей, которые пришли и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации.
Аудитор должен обратить внимание на недочеты в учете. Должен разобраться почему в карточках движения товарно-материальных ценностей не отображается движение по всем товарам, из-за чего данные инвентаризации неправильны. Аудитор должен выяснить почему отсутствуют договоры о полной материальной ответственности материально ответственных лиц.
Аудитор проводит выборочную проверку. Сравнивает документальные данные. Выясняет почему повреждённые товарно-материальные ценности, отмеченные в инвентаризационных ведомостях, не помечены.

Список использованной литературы
1. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. – М.: АНКИЛ, 1994.534с.
2. Шеремет А.Д., Бороздин Н.В.. Аудит: Учебник. М.: ИНФРА-К, 2003.256 с.
3. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. Посиб. – 3-е изд, перед. Дополн. – К.: Знания, 2004. – 231с.
4. Аудит: теория и практика: Учебное пособие/ Загородний А.Г., Корягин М.В., Елисеев А.В., Полякова Л.М., Бобрович О.Б., Озеран В.О., - 2-е изд., перед. и дополн. – Львов: Издательство Национального университета «Львовская политехника», 2004.- 456.