• в пятую очередь производится списание по испол­нительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• в шестую очередь производится списание по дру­гим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередно­сти поступления документов.
В случаях несвоевременного зачисления на счет поступив­ших клиенту денежных средств либо их необоснованного спи­сания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренных ст. 395 ГК РФ.
Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, со­ставляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены толь­ко самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, преду­смотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нару­шены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.
Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исклю­чением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.
Договор банковского счета расторгается по заявлению кли­ента в любое время.
По требованию банка договор банковского счета может быть расторгнут судом в следующих случаях:
• когда сумма денежных средств, хранящихся на счете кли­ента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
• при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.
Расторжение договора банковского счета является основани­ем закрытия счета клиента.
В соответствии со ст.23 Налогового кодекс РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.
Согласно ст. 46 Налогового кодекса взыскание налога, сбора, а также пени может производиться за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента-организации в банках. При этом инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и суму, подлежащую перечислению.
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на да­ту продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет по­ручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.
Не производится взыскание налога с депозитного счета налого­плательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налого­вый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на пе­речисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поруче­ние (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указан­ного поручения (распоряжения), если взыскание налога произ­водится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, ус­тановленных гражданским законодательством Российской Фе­дерации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получе­ния банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступле­ния денежных средств на эти счета не позднее одного операци­онного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступ­ления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на ва­лютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Рос­сийской Федерации.
По вопросу очередности списания денежных средств нало­гоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, при недостаточности указанных средств на его сче­те предприятиям также следует учитывать требования Феде­рального закона о федеральном бюджете на очередной финан­совый год. Так, например, в 1999 г. в соответствии с Федераль­ным законом № 36-ФЗ от 22.02.99 «О федеральном бюджете на 1999 год» (ст. 23) установлено, что при недостаточности денеж­ных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, рабо­тающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления указанных до­кументов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и второй очередям.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках. Аналогичный порядок применяется при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора, а также при взыскании сбора.
Аналогичный порядок применяется также при взыскании налогов и сборов таможенными органами.
Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате на­лога. В этом случае решение о приостановлении операций на­логоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика — индивидуального пред­принимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декла­рации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налогоплательщиком-органи­зацией и налогоплательщиком — индивидуальным предприни­мателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем пред­ставления этими налогоплательщиками налоговой декларации.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплатель­щика-организации и передается под расписку или иным спосо­бом, свидетельствующим о дате получения этого решения.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит без­условному исполнению банком. Приостановление операций на­логоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о при­остановлении таких операций и до отмены этого решения. При­остановление операций по счетам налогоплательщика-органи­зации отменяется решением налогового органа не позднее од­ного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.
Банк не несет ответственности за убытки, понесенные на­логоплательщиком — организацией в результате приостановле­ния его операций в банке по решению налогового органа.
Аналогичный порядок применяется также в отношении при­остановления операций по счетам в банке налогового агента — организации и плательщика сбора — организации.
При наличии решения о приостановлении операций по сче­там организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Первичные документы:
•   платежные поручения;
•   платежные требования-поручения;
•   объявления на взнос наличными;
•   чековые книжки;
•   реестры чеков;
•   аккредитивы;
•   кредитные договоры;
•   выписки банка.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раз­дел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:
• официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ба­ланс по ф. № 1, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о дви­жении денежных средств по ф. № 3).
Банковские кредиты находят отражение в следующих офи­циальных бухгалтерских отчетах:
•   бухгалтерском балансе (ф. № 1);
•   отчете о движении денежных средств (ф. № 4).
 
3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки, содержание аудиторских процедур.
Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться следующим перечнем вопросов (приложение 1).
Перечень аудиторских процедур.
Аудиторские операции на банковских счетах проводятся по 2 направлениям:
1. Проведение инвентаризации средств на банковских счетах (сверка остатков сумм на счетах в банке с данными выписок банка).
2. Установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского баланса.
На 2 этапе применяются следующие аудиторские процедуры:
1) соответствие платёжных документов журналу-ордеру №2;
2) соответствие журнала-ордера №2 главной книге и отчёту о движении денежных средств;
3) соответствие оборотов по Кт 51, 52, 55 счетов.
В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, теку­щих и других), открытых предприятием в банках.
По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налого­вым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Пара­метры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых сче­тах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на «__» ___________г. (Приложение № 5 к Порядку применения поло­жений Указа Президента Российской Федерации № 1006 от 23.05.94) и сведениями о счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на «__» ______г. (Приложение № 6 к Порядку применения положений Указа Президента Российской Федерации № 1006 от 23.05.94). Эта форма представляется в налоговой орган ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, уча­ствующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:
«Расчет 1.1.1» — проверка полноты банковских выписок по расчетному счету (счетам) и документов к ним.
«Расчет 1.1.2» — проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам) суммам, указанным в при­ложенных к ним первичных документах.
«Расчет 1.1.1» — проверка полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и документов к ним.
«Расчет 1.1.2» — проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету (счетам) суммам, указанным в при­ложенных к ним первичных документах.
 «Расчет 1.1.3» — проверка правильности определения курсо­вых разниц по валютному счету.
«Расчет 1.1.4» — проверка правильности отражения в учете  операций по покупке валюты.
При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному, валютному и др. счетам (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определен­ные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на пред­приятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке кото­рых должно быть уделено особое внимание.
Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» долж­ны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятель­ности (за исключением случая банкротства банка, в котором перво­начально был открыт расчетный счет).
По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».
На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, осо­бых и иных специальных счетах в банках на российской террито­рии и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хране­нию.
На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государ­ственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денеж­ных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных доку­ментов собственные акции, выкупленные у акционеров для их по­следующей перепродажи или аннулирования.
При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оп­лачены.
Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:
остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, откры­тых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на терри­тории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупа­телями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (об­лигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организа­циям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по стра­хованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;
задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).
Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:
·         Правильность оформления расчетных документов в банке.
·         Целесообразность совершенных операций.
·         Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.
·         Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
·         Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.
Цель аудита операций валютного счета проверить:
1)      Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,
2)      Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты,
3)      Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,
4)      Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,
5)      Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,
6)      Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,
7)      Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.
Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).
Временной фактор учета валюты – ежеквартально.
Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
·         Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
·         Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.
·         Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
·         Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
·         При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.
4. Типичные ошибки
Типичными ошибками являются следующие:
1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представ­лены не полностью.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии доку­ментов для обработки.
4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списыва­ются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи ино­странной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.
6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
1. ­Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на сче­те. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке не­оговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчер­киваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, долж­на быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос на­личными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в при­ложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оп­равдательный документ отсутствует, аудитору следует в пись­менном виде довести это до сведения руководителя проверяе­мого предприятия или уполномоченного им лица.
При отсутствии оправдательных первичных документов ау­дитору также следует произвести выверку информации в учреж­дении банка.
Очень часто отсутствие оправдательных документов свиде­тельствует о мошенничестве с наличными денежными средства­ми при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк налич­ными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитан­ции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных докумен­тах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявле­ния первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.
4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списывают­ся непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.
В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).
Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.
5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностран­ной валюты на внутреннем валютном рынке РФ. Для выявления нарушений порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ аудитор должен знать, что в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 «О порядке совершения юридическими лицами-рези­дентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федера­ции» (в ред. Указаний ЦБ РФ № 435-У от 02.12.98, № 81-У от 18.06.99) в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномо­ченным банком параллельно с открываемыми текущим валют­ным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открыва­ется специальный транзитный валютный счет.
В соответствии с Инструкцией Банка России № 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учрежде­ниями, организациями части валютной выручки через уполно­моченные банки и проведения операций на внутреннем валют­ном рынке Российской Федерации» покупка резидентом ино­странной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается.
На специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления в иностранной валюте в пользу рези­дента:
а) иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на I валютном рынке;
б) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся:
•   суммами, не использованными для целей оплаты ко­мандировочных расходов;
•   суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных рас­ходов.
Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета резидента допускается только в случаях, преду­смотренных Указанием ЦБ РФ № 383-У.
Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.
Списание иностранной валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты резиденту для оплаты командировочных расходов осуществляется уполномоченным банком по распоря­жению резидента с его специального транзитного валютного счета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России № 62 от 25.06.97 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов».
Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его Поручения на по­купку. Поручение на покупку должно содержать:
• вид основания (код и наименование) для осуществления операции покупки иностранной валюты на валютном рынке;
• наименование, дату и номер документов, обосновываю­щих соответствие указанного в Поручении на покупку основа­ния требованиям Инструкции Банка России № 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учрежде­ниями, организациями части валютной выручки через уполно­моченные банки и проведения операций на внутреннем валют­ном рынке Российской Федерации» (Паспорт импортной сдел­ки; разрешение (лицензия) Банка России на осуществление ва­лютной операции, связанной с движением капитала; документ, подтверждающий регистрацию в Банке России валютной опера­ции, связанной с движением капитала; договор (соглашение, контракт) либо иной документ);
• распоряжение резидента о зачислении купленной ино­странной валюты на его специальный транзитный валютный счет в Исполняющем банке;
• отметку Исполняющего банка об обоснованности покуп­ки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую под­пись ответственного лица, а также печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.
Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на ва­лютном рынке допускается через Исполняющий банк, а также через Банк-покупатель.
Разрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего Поручение на покупку и/или поручение на обратную продажу купленной иностранной валюты, и/или поручение на перевод купленной иностранной валюты. Выплата этого комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета в соответствии с договором об открытии текущего валют­ного счета или Поручения на покупку.
Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет в Ис­полняющем банке. Для осуществления резидентом операций покупки иностранной валюты, зачисления ее на специальный транзитный валютный счет и последующего перевода с этого счета через Исполняющий банк одновременно с Поручением на покупку резидент должен представить в Исполняющий банк оригиналы и копии установленного набора документов.
Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена Исполняющим банком по распо­ряжению резидента о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее семи кален­дарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.
Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты должно содержать:
а) код вида платежа;
б) код страны банка — получателя платежа.
В случае, если списание со специального транзитного ва­лютного счета резидента купленной иностранной валюты в со­ответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение семидневного срока, и в случае зачис­ления на специальный транзитный валютный счет иностранной валюты она подлежит обратной продаже на валютном рынке.
Обратной продаже на валютном рынке подлежит также ино­странная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета и вновь посту­пившая в пользу резидента в связи с возвратом:
• авансовых платежей (предварительной оплаты) по неис­полненным импортным контрактам;
• сумм со счетов покрытия по открываемым уполномочен­ными банками покрытым (депонированным) аккредитивам;
• сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанного в расчетных до­кументах какого-либо реквизита получателя платежа;
г) сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным основаниям, за исключением сумм, переведенных для оп­латы командировочных расходов.
В течение семи календарных дней от даты зачисления ино­странной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обратную продажу либо заявление об осуществленном ранее платеже ино­странной валюты с его текущего валютного счета. Подтвержде­ние резидентом факта осуществления платежа с его текущего валютного счета осуществляется в порядке, установленном Ин­струкцией Банка России № 7 от 29.06.92 «О порядке обязатель­ной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и прове­дения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». При непредставлении резидентом Поручения на обратную продажу либо указанного заявления в отношении воз­вращенных средств уполномоченный банк на следующий рабо­чий день после истечения семи календарных дней от даты за­числения иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента обязан депонировать иностранную валюту, подлежа­щую обратной продаже.
Резидент не вправе осуществлять перевод иностранной ва­люты со своего специального транзитного валютного счета на свои другие валютные счета, за исключением случаев, установ­ленных Банком России.
Резидент не вправе осуществлять перевод иностранной ва­люты со своего специального транзитного валютного счета в це­лях размещения купленной иностранной валюты в депозит, по­купки ценных бумаг, покупки одной иностранной валюты за другую, а также передачи купленной иностранной валюты в до­верительное управление уполномоченному банку.
Перевод со специального транзитного валютного счета ино­странной валюты, купленной за рубли на валютном рынке для осуществления расчетов по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию до момента осуществления поставки товаров в Российскую Федерацию, без открытия депозита в рублях в размере средств, перечисленных на покупку иностран­ной валюты (либо при уменьшении его размера), допускается только в случаях, установленных Указаниями Банка России № 543-У от 14.04.99 «Об особенностях порядка применения Указания Банка России «О порядке покупки юридическими лицами — резидентами иностранной валюты за рубли на внутрен­нем валютном рынке Российской Федерации для целей осуще­ствления платежей по договорам об импорте товаров в Россий­скую Федерацию» № 519-У от 22.03.99».
Со своего специального транзитного валютного счета рези­дент вправе без ограничений осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты за рубли через Исполняющий банк на основании Поручения на обратную продажу до истече­ния семидневного срока по курсу, установленному по догово­ренности с Исполняющим банком.
Исполняющему банку запрещаются начисление и выплата процентов за пользование денежными средствами, находящими­ся на специальном транзитном валютном счете резидента.
6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. В соот­ветствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккреди­тива, и в соответствии с его указанием банк-эмитент обязуются произвести платежи получателю средств или оплатить, акцепто­вать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи по­лучателю средств или оплатить, акцептовать или учесть пере­водный вексель.
В соответствии со ст. 868 и 869 ГК РФ аккредитивы могут быть отзывными или безотзывными. В тексте аккредитива должно быть определенно указано, является он отзывным или безотзывным. Если такого указания нет, то он признается от­зывным.
Расчеты по аккредитиву отличаются от наиболее распро­страненной формы расчетов — платежными поручениями — тем, что обязанность осуществить платеж, возложенная на банк, не является безусловной, а должна быть осуществлена лишь при определенных условиях, указанных в аккредитиве.
В соответствии с п. 5.7 Положения о безналичных расчетах срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавлива­ются в договоре, который заключается между плательщиком и поставщиком. В договоре должны быть указаны: наименование банка-эмитента, вид аккредитива и способ его исполнения, спо­соб извещения поставщика об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др.
Аналитический учет должен быть организован по каждому выставленному предприятием аккредитиву.
Как показывает арбитражная практика (письмо ВАС РФ № 39 от 15.01.99), большинство спорных ситуаций возникает из-за непонимания сторонами природы обязательств, возникающих при осуществлении расчетов по аккредитиву.
Выставление покупателем аккредитива само по себе еще не является платежом по заключенному договору купли-продажи, предусматривающему такую форму расчетов. В этой связи воз­никают разные правовые последствия при нарушении каждой из сторон условий договора и выставленного аккредитива.
Так, например, нарушение покупателем сроков выставления аккредитива не будет рассматриваться как просрочка оплаты и не повлечет за собой предусмотренных для этого санкций.
В случае если покупателем открыт аккредитив на условиях, отличных от предусмотренных договором, это рассматривается как нарушение покупателем своих обязательств по открытию аккредитива. В этом случае в соответствии со ст. 328 ГК РФ по­ставщик вправе приостановить исполнение своего обязательст­ва, т.е. отгрузку товара, либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребовать возмещения убытков.
Обязательства банка-эмитента и исполняющего банка по ак­кредитиву являются самостоятельными и не делают банки уча­стниками обязательств по договору купли—продажи. В частно­сти, банк-эмитент не обязан проверять соответствие условий за­явления на аккредитив договору между покупателем и постав­щиком, даже если ссылка на договор имеется в аккредитиве.
Заключение
 
Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрены методика аудиторской проверки денежных средств на счетах в банке.
 В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.
В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.
В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.
 
Список использованной литературы.

1. Р.А. Алборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М. Дело и сервис 1998.
2. В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина Аудит: общий, банковский, страховой. М. Инфра-М 2001
3. П.И.Камышанов Практическое пособие по аудиту М. Инфра-М 1996
4. Аудит под ред. Док. Эк. Наук .проф. В.И. Подольского М.-Юнити 2001

5.      ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств выраженных в иностранной валюте"
 
 
 
 
 
Приложение 1
Вопросы для проверки

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить.	Назначаемая аудиторская процедура.
1             2       3           4           5	Предприятие имеет один расчетный счет.         Предприятие имеет валютный счет   Предприятие имеет один валютный счет       Предприятие получает валюту на командировочные расходы   Предприятие использует аккредетивную форму расчетов	Да     Нет       Да       Да   Нет       Да     Нет     Да     Нет	Договор с банком, выписки банка, первичные документы. Договоры с банком, выписки банка, первичные документы.   Договор       Выписки банка, первичные документы. Договоры, выписки банка, первичные документы.   Заявки на приобретение валюты         Договоры на открытие аккредетива