Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения опера­ций по приему и выдаче валюты из кассы.
При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособ­ность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.[17]
В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызыва­ющая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспо­собности, от клиентов кассиром не принимаются.
Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности, клиенту не возвращаются. Они записываются в отдель­ный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вы­зывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что при­нятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.
Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких ино­странных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в дол­лары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должны быть доступ­ной для посетителей.
При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте плате­жа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой сво­бодно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для обособленного учета наличия и движения наличной иностран­ной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

2.Учет денежных средств на расчетных счетах в банках

На расчетный счет предприятия поступают выручка за проданную продукцию, ссуды банка, дебиторская задолженность (возврат долгов от наших должников), авансы всех видов, наличные деньги из кассы при оплате наличными и т.п. Это дебет расчетных счетов.
С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Это кредит расчетного счета.
Выдача наличных денег производится в соответствии с заявкой предприятия - так называемым квартальным кассовым планом, который сдается в банк  до начала квартала и позволяет ему спланировать выдачу наличных средств. Для определения ежедневной нормы выдачи средств на неотложные нужды на каждый квартал предприятие представляет в свой банк сведения (до 10 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом) о поступлении на этот счет средств от реализации продукции за истекший квартал.[14]
Выдача денег и все безналичные перечисления с расчетного счета банк производит на основании приказов владельца счета или  при его согласии на оплату, которое в банковском деле называется  акцептом. Акцепт- это разрешение владельца счета на проведение банком денежных операций со средствами, лежащими на счете предприятия.[11]
В исключительных случаях банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета - это касается просроченных налогов, внебюджетных платежей и сборов. Список без акцептных платежей  должен выдать сам банк на основании действующего законодательства (в без акцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих , теплоснабжающих, водопроводно-канализационных организаций).При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности определенной Гражданским кодексом РФ. [16]
Банк за все свои услуги берет плату в процентах от сумм операций, и эти средства списываются со счета предприятия без особого разрешения предприятия, так же, как и проценты за выданный предприятию банком кредит.
Расходы по оплате услуг банка бухгалтер должен отнести на затраты предприятия, а доходы предприятия от средств, лежащих на счете (депозитный процент) считаются внереализационными доходами.
Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Перечисление денежных средств с расчетного счета организации осуществляется на основании представленных ею платежных поручений, а получение с расчетного счета наличных денежных средств - по предъявляемому в обслуживающий банк чеку из  получаемой в этом банке чековой книжке.
Платежное поручение  (Положением « О безналичных расчетах  в РФ» Центробанка РФ от 12.04.2001 года № 2-П установлена новая форма бланка платежного поручения.) выписывается одновременно в нескольких экземплярах. Как правило, в банк предоставляется четыре экземпляра (по одному для плательщика, банка плательщика, получателя и банка получателя). Никакие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются. Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистрации платежных поручений ( форма нормативно не утверждена).В платежном поручении указываются :
Ø    реквизиты плательщика и его банка
Ø    реквизиты получателя и его банка
Ø    сумма прописью и цифрами
Ø    назначение платежа (за что он производится - номер договора или его формулировка)
Первый экземпляр платежного поручения подписывают главный бухгалтер и руководитель организации (либо иные лица, обладающие правом первой и второй подписи). После этого данный экземпляр платежного поручения заверяется печатью организации. Все экземпляры платежного поручения представляются в обслуживающий  банк.[2]
Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «ПРИНЯТО К ИСПОЛНЕНИЮ» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре платежного поручения ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение получения денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным первичным документом. Этот документ имеет три части: объявление, талон к объявлению и квитанцию. Это позволяет вести учет сданных денег параллельно в банке и на предприятии.
Чековые книжки выдаются представителю организации банком, в котором открыт расчетный счет и заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание на основании поданного в банк заявления о выдаче денежных и расчетных чековых книжек по форме 0401017. Денежная чековая книжка выпускается в виде сброшюрованных бланков чеков (обычно содержится 50 пронумерованных чеков).[6]
Денежный чек считается приказом банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы денег наличными. В чеке две части- одна из них( корешок чека) остается в чековой книжке и является контролирующим документом, вторая (отрывная ) часть собственно чек- она идет в банк. Чек заполняется от руки чернилами или шариковой ручкой любого цвета, кроме желтого, красного и зеленого, и одним человеком.  Ошибки, помарки и исправления при заполнении  чека не допускаются. Испорченные бланки чеков остаются в чековой книжке( подклеиваются к корешку) и погашаются надписью «ИСПОРЧЕН».[9]
На лицевой стороне чека указывается сумма на которую выписывается чек. При этом свободные места впереди и после суммы рублей должны быть прочеркнуты двумя линиями. Указывается место и дата выдачи чека, фамилия, имя и отчество кассира или сотрудника получающего деньги, сумма прописью (свободное место прочеркивается двумя линиями).На оборотной стороне чека указываются цели расхода получаемых средств (заработная плата (шифр 40), пенсии и пособия (шифр 50), другие цели (шифр 53) и т.п.). Это нужно для контроля расходования средств. Нижняя часть чека предназначена для проставления отметок удостоверяющих личность получателя. На корешке чека указывается сумма подлежащая получению, дата заполнения чека, фамилия и инициалы получающего деньги. Чек и корешок чека подписываются должностными лицами организации ( в специально предназначенных для этого строках), имеющие право подписи кассовых и банковских документов, и скрепляются оттиском печати.[15]
Кассир предъявляет полученный им чек  операционисту  банка, который проверяет его достоверность и передает чек для оплаты в кассу банка. При этом от чека отрывается контрольная марка и отдается кассиру организации.  Эта контрольная марка предъявляется  при получении денег в  кассе банка. Полученные по чеку денежные средства приходуются  в кассу организации, и на них выписывается приходный кассовый ордер . На обратной стороне корешка проставляется отметка об оприходовании  полученных по данному чеку средств  в кассу организации.
Расчеты по инкассо – это банковская операция , посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.[16]
Платежные требования применяются при расчетах предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику ( плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору ( но не менее пяти рабочих дней).При отсутствии в договоре такого срока  сроком для акцепта считают пять рабочих дней. Плательщик вправе отказаться от акцепта полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям , предусмотренным в договоре.[17]
Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен , скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно- транспортном документе, поступлении части не заказанной, недоброкачественной , нестандартной продукции и др.
Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика. При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств. Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.
При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления  направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику. Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности установленной законодательством.[18]
Достоинством  акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать  соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика ( 5 дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание  денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Применяются :
Ø    если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами
Ø    для взыскания по исполнительным документам
Ø    в случаях предусмотренных сторонами по основному договору
Инкассовое поручение составляется по установленной Положением « О безналичных расчетах  в РФ» Центробанка РФ от 12.04.2001 года № 2-П форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник  исполнительного документа  или его дубликат. При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете  плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством. [11]
Предприятие периодически (ежедневно или в установленные банком сроки) получает от «своего» банка, в котором оно имеет расчетный счет, выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны  средства, а также документы, выписанные предприятием. Эта выписка является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого  в данном банке. Это чрезвычайно важный документ для бухгалтерии предприятия.[8]
Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя их должником (для банка это кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк в своей отчетности  в выписке записывает  по кредиту расчетного счета, а уменьшение  своего долга  перед предприятием (выдача наличности, списанное по платежным поручениям)- по дебету счета. Выписка банка заменяет собой реестр аналитического учета по расчетному счету предприятия и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено» во избежание повторного использования. Бухгалтерия проверяет правильность сумм указанных в выписке и при обнаружении ошибки немедленно сообщает  в банк для дальнейшего исправления. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Ошибочно списанные или зачисленные на расчетный счет суммы проводятся по счету 76-2 «Расчеты по претензиям».В следующей выписке банк внесет исправления, по которым предприятие скорректирует счет 76-2 на указанную сумму.[1]
На полях проверенной бухгалтером выписке против сумм операций и в документах проставляются номера счетов, корреспондирующих со счетом 51, а в документах указывается  дополнительно и порядковый номер его записи в выписке  ( это важно для контроля).Проверка и обработка выписок  должна производиться в день их поступления, чтобы сразу обнаружить возможные ошибки или неверно полученные документы и средства. В выписке указываются коды банковских операций, по которым бухгалтер судит о виде этих операций. Перечень кодов можно получить в банке, это поможет читать выписки без ошибок.[1]
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета V раздела «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 « Специальные счета в банках» , 57 «Переводы в пути»). В соответствии с положениями инструкции по применению Плана счетов организации могут уточнять содержание субсчетов и вводить дополнительные субсчета, в частности, к счетам учета денежных средств в рабочем плане счетов могут быть введены дополнительные субсчета. Так, с учетом специфики деятельности организации (наличие нескольких расчетных счетов в разных банках, валютных счетов, условий сдачи денег в банк и др.)  в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены соответствующие субсчета для учета денежных средств на этих счетах исходя из потребностей управления, контроля и анализа.[12]
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета».
Организация   может иметь несколько расчетных    счетов (письмо ГНС  России № ВГ-4-13/23 н, Минфина  России  № 46, ЦБ   РФ   N 171  от  02.06.95  «Об изменении  п.2 применения  положений Указа Президента РФ  от  23.05.94 «Об осуществлении  комплексных мер  по своевременному и полному внесению в бюджет  налогов и иных обязательных платежей»)
Это активный счет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средств предприятия на начало месяца ( начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия средств от покупателей и заказчиков, полученные ссуды и наличные средства, переданные из кассы и др.
По кредиту этого счета отражаются все выплаты с расчетного счета          ( погашение кредитов, оплата приобретений, выплаты в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.)
Для отражения оборотов по кредиту сч.51 служит специальный учетный регистр- журнал-ордер 2. [5]
 Хотя журнал-ордер собирает сведения по кредитовому обороту этого счета: проводка Дт51-Кт51 может иметь место при переводе средств с одного расчетного счета  предприятия на другой расчетный счет этого же предприятия. В бухгалтерии  должен вестись четкий учет по каждому из расчетных счетов. Обороты по дебету счета 51 записываются в различных журналах ордерах, но собираются в ведомости 2.
Ведомость №2
за__________2002 г.
Основанием для заполнения этих учетных регистров служат выписки банка из расчетного счета предприятия, подтвержденные первичными документами на каждую операцию.
Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и ведомость итогами.
При заполнении этих регистров обязательно использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два или пять дней). Поэтому число занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно быть одинаковое (по числу выписок банка).
Как в журнале – ордере 2, так и в ведомости 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов (указаны все проводки на пересечении строк и столбцов), что позволяет проверить поступление  и расход средств с расчетного счета не только по количеству, но и по времени( есть указание даты выписок).Эти два документа как бы встречные: по одному из них фиксируется дебеты разных счетов в корреспонденции с кредитом Сч.51, а по другому- кредиты различных счетов в корреспонденции с дебетом этого счета. Вместе они дают полную картину поведения этого счета при описании хозяйственного процесса на предприятии.
Такая же система применяется и в других счетах.[16]

3.Учет денежных средств на валютном счете

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой организуется строго в соответствии с правилами, установленными Центральным банком Российской Федерации.
При получении организацией разрешения на совершение валютных операций она имеет право открыть в банке валютный счет ( внутри счета ведется раздельный учет на каждый  вид валюты), операции по которому учитываются на счете 52 «Валютные счета» ( Организация   может иметь несколько валютных счетов: транзитный валютный счет и текущий  валютный счет согласно Инструкции ЦБ РФ от  29.06.92 № 7 « О порядке  обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями  части  валютной  выручки через уполномоченные банки и проведения операций  на  внутреннем рынке РФ»).[14]
 К этому счету могут быть открыты субсчета:
1 «Транзитные валютные счета»
2 «Текущие валютные счета»
3 «Специальный транзитный валютный счет»
4 «Валютные счета за рубежом».
Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте , в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:
Ø    перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки ( п.8 Инструкции №7)
Ø    иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли       ( п.25 Инструкции) и за иностранную валюту другого вида ( п.1.15 Положения ЦБ РФ « Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» №39)
Транзитный валютный счет  выполняет  в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный  валютный счет выполняет очень ограниченно.
Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством( иностранная валюта может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством.)
По дебету  сч. 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.[11]
С кредита счета  52-2 валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной валюты со сч.52-2 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению БР.
Валютные счета за рубежом открываются с разрешения БР.
Все организации осуществляют обязательную продажу 50 % валютной выручки от экспорта товаров ( работ, услуг) на внутреннем рынке( Федеральный закон от 8 августа 2001 года. № 130-ФЗ).[12]
Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный  банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. Обязательная продажа средств  в иностранной валюте в Валютный резерв Банк России производится по курсу рубля БР, действовавшему на день продажи валюты.
Продажа валюты может  осуществляться как обязательная (50 %  валютной выручки), а также в иных случаях с целью получения рублевых средств. 
Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Купленная валюта  зачисляется  в полном объеме на текущие счета в уполномоченных банках. [14]
В целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счетом открывается специальный транзитный  валютный счет. Покупка валюты за рубли на валютном рынке без открытия специального транзитного  валютного счета  не допускается. Основанием для покупки валюты является Поручение на приобретение  иностранной валюты.
Указаниями ЦБ РФ « О порядке  покупки юридическими лицами –резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для осуществления платежей  по договорам об импорте товаров в РФ « от 22 марта. 1999 года. №519-У введены особые требования покупки иностранной валюты, предназначенной  для оплаты импортных товаров.
Порядок покупки иностранной валюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию России или это только предстоит сделать.[15]
Общий порядок работы валютного счета тот же что и расчетного счета: основанием для совершения всех операций являются первичные документы по хозяйственным операциям, а регистраций – выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражаются в конкретной иностранной валюте       ( долларах, марках, фунтах, и т.д.) и параллельно в российской валюте (рублях).
При подобном отражении  операции  возникает необходимость пересчета валюты в рубли, что приводит к образованию курсовых разниц (положительных или отрицательных в зависимости от изменения курса валюты по бюллетеню Центрального банка). При реализации валюты продажный реальный курс может быть ниже того,  по которому в день продажи  показывался результат в рублях, тогда предприятие  несет убыток в размере разницы этих сумм, и этот убыток   поступает на дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы». В случае  превышения суммы  реализации  валюты  над учетным  уровнем - предприятие имеет доход.[16]
Так как в нашей стране существует законодательно утвержденный порядок обязательный  продажи определенной части полученной предприятием валюты и переводе ее, таким образом в рубли (передачи суммы выручки от продажи на счет 51), то бухгалтер должен отслеживать эти операции и оформлять соответствующие проводки. Сальдо по счету выводится также в двойном формате - в рублях и в валюте.

4.Учет курсовых разниц.

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответ­ствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату испол­нения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгал­терской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих ак­тивов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.[17]
Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженно­сти учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оценен­ному в учредительных документах в иностранной валюте, исчислен­ной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разни­ца, возникающая по:
Ø    операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной ва­люте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оп­лате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчет­ный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задол­женность была пересчитана в последний раз;
Ø    операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, пере­численных в п. 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.
 Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые резуль­таты организации (кроме операции по формированию уставного ка­питала) как внереализационные расходы и доходы.
Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие до­ходы н расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные кур­совые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — по­ложительные курсовые разницы.
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капи­тала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный ка­питал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.[15]
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетно­сти в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

5.Инвентаризация  денежных средств

Статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» рассматривает проведение инвентаризации имущества и обязательств организации как одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации подлежит утверждению одновременно с принятием учетной политики на следующий финансовый год (или ряд лет),
Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
Ø    при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
Ø    перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
Ø    при смене материально ответственных лиц;
Ø    при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
Ø    в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций;
Ø    при реорганизации или ликвидации организации;
Ø    в других случаях, предусмотренных законодательством.[14]
Руководитель организации может принять решение о проведении дополнительных внеплановых инвентаризаций.
Обязательная ежегодная инвентаризация имущества и обязательств организации должна быть начата не ранее 1 октября отчетного года и закончена до его завершения.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи (акты).
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственного лица. При этом не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.[3]
После завершения инвентаризации описи, оформленные в установленном порядке и подписанные членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, сдаются в бухгалтерию организации.
Анализ результатов инвентаризации в бухгалтерии организации заключается в проверке наличия расхождений между фактическими данными, полученными в процессе инвентаризации, и показателями по данным бухгалтерского учета. При обнаружении расхождений составляются Сличительные ведомости.[4]
В соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Ø    излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
Ø    недостача имущества и его порча относятся:
Ø    в пределах норм естественной убыли - на издержки производства и обращения;
Ø    сверх норм естественной убыли - на счет виновных лиц. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.[16]
Если в ходе инвентаризации были выявлены ошибки при отражении операций на счетах бухгалтерского учета, в результате которых неправильно определена налоговая база при исчислении налогов и сборов, то необходимо внести изменения в налоговые расчеты, уплатить недостающие суммы налогов и пени за просрочку платежей.

6.Инвентаризация кассы

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщенным Письмом Банка России от 4 октября 1993 г. № 18.
Для обеспечения надлежащего контроля за сохранностью денежных средств в кассе целесообразно проводить инвентаризацию кассы ежемесячно перед составлением текущей бухгалтерской отчетности. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «(дата)»», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков средств к началу инвентаризации.
Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, выбывшие -списаны в расход.[10]
Одновременно проверяется наличие находящихся в кассе других ценностей: бланков строгой отчетности, ценных бумаг, путевок для лечения и отдыха, железнодорожных и авиабилетов, знаков почтовой оплаты, талонов на бензин и других денежных документов( по их видам).
В ходе инвентаризации проверяется соответствие остатков денежных средств и других ценностей на конец отчетного месяца на счетах бухгалтерского учета, указанных в соответствующих учетных регистрах, их фактическому наличию в кассе организации.[13]
Инвентаризационная комиссия полистно пересчитывает денежную наличность и проверяет другие ценности, находящиеся в кассе. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.
В случае выявления излишков или недостач берется письменное объяснение кассира.
Недостача денежных средств в кассе удерживается с кассира.
Так  как счета денежных средств наиболее часто подвергаются и внутренним проверкам, и аудированию, полезно почаще применять инвентаризацию счетов денежных средств, в том числе и счетов безналичного расчета.[17]
Инвентаризация счетов денежных средств безналичного расчета
Инвентаризация денежных средств в пути (Счет 57) производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.[5]
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах (счетах 51,52 и 55), производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
При подготовке годовой отчетности и при чрезвычайной инвентаризации может проводиться и проверка законности платежей со счетов и поступлений на них.[7]
Инвентаризация подотчетных сумм
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

7.Оформление результатов инвентаризации

По окончании инвентаризации  составляется акт, производится сравнение фактических остатков денежных средств, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Результатом такого сравнения является составление сличительных ведомостей. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. [9]
Денежные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации.
Недостача денежных средств, относится на виновных лиц.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

8.Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк – эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа, для чего банк – эмитент вправе привлекать другие банки.
Данные расчеты осуществляются на основании:
                  платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с предварительным акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);
                  инкассовых поручений, оплачиваемых в бесспорном порядке.
При этом платежные требования и инкассовые поручения предъявляются взыскателем к счету плательщика через свой банк, используя реестр переданных на инкассо расчетных документов формы 0401014, составляемом в двух экземплярах.
Банк, принявший на инкассо расчетные документы, после проверки, обязуется доставить их по назначению в исполняющий банк. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.
Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора – получателя средств (поставщика) к должнику – плательщику (покупателю) оплатить определенную денежную сумму через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных в договоре между плательщиком и получателем денег.
Платежное требование (образец заполнения приведен далее) выписывается поставщиком на бланке (ф. 0401061) и отправляется в обслуживающий банк, а оттуда – в банк плательщика. При этом, если в договоре между сторонами установлено безакцептное списание средств (о чем в платежном требовании сделана надпись с указанием основания), то деньги списываются со счета плательщика без его согласия. Безакцептное списание на имя некоторых получателей может быть предусмотрено и в договоре банковского счета. Также без согласия и в бесспорном порядке списываются средства на основании инкассовых поручений, которые применяются для взыскания по исполнительным документам, в предусмотренных сторонами договора случаях или когда бесспорный порядок списания установлен законодательно (в т. ч. органами, выполняющими контрольные функции).
Когда сторонами предусмотрен акцепт, его срок указывается в платежном требовании (не может быть менее трех рабочих дней). В течение этого времени (без указания используется три дня) плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично, о чем должно быть составлено в трех экземплярах заявление об отказе от акцепта. При отсутствии такого заявления по истечении трех рабочих дней с момента передачи плательщику последнего экземпляра платежного требования исполняющий банк оплачивает его.
Правила оформления данного документа аналогичны действующим при заполнении платежного поручения (заполняется на пишущей машинке, без помарок и исправлений, первый экземпляр заверяется подписями и печатью). В нем указываются кроме условий оплаты, срока для акцепта также дата отсылки предусмотренных договором документов и наименование предмета договора, его номер и дата (в т. ч. других необходимых документов), дата и способ поставки товара (работ, услуг).

9.Расчеты платежными поручениями

Одной из самых распространенных форм расчетов являются расчеты платежными поручениями.
Платежное поручение (см. далее) представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающему его учреждению банка о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка.
Платежными поручениями рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты или по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов, с внебюджетными фондами, с работниками при переводе заработной платы на их счета в Сбербанк и другие банки.
Платежные поручения исполняются банками при наличии денег на счетах плательщиков, если иное не предусмотрено договором между банком и плательщиком.[19]
В случае расчетов поручениями сокращается время совершения и документооборот операции, что можно наблюдать далее. Здесь при использовании предоплаты последовательность операций 1 и 2 может меняться.
СХЕМА расчетов платежными поручениями

Платежные поручения, представленные в банк на бланке установленной формы, действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Они, как и другие банковские документы, заполняются на пишущей машинке без исправлений и подчисток, сумма фиксируется с начала строки и пишется с заглавной буквы. При оформлении платежного поручения следует правильно указывать получателя и его банковские реквизиты (от этого зависит вероятность перечисления средств не по адресу и скорость расчетов), а также идентификационные номера плательщика и получателя. Кроме того, обязательно четкое указание назначения платежа (в случае предоплаты фиксируется номер счета, при оплате полученного товара – номер накладной), разбивка суммы (например, выделяется НДС). При этом основания, отраженные в банковских документах, должны соответствовать первичным документам во избежание дальнейших неприятностей с инспектором.[19]
Здесь следует также отметить, что предприятия с помощью платежных поручен и и могут осуществлять переводы через отделения связи без ограничения сумм: на имя отдельных граждан (комиссионные); перечисления налогов, на расходы по выплате заработной платы; по набору рабочих; по закупке сельхозпродукции.

10.Расчеты чеками

В платежном обороте для осуществления расчетов в безналичном порядке могут применяться чеки.
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем может быть любое юридическое или физическое лицо, имеющее средства в банке, которыми оно распоряжается путем выставления чеков в пользу чекодержателя; плательщиком является банк чекодателя.
Чек очень удобен для расчетов в тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар, а поставщик не хочет передать товар до получения гарантий платежа. Также иметь чековую книжку очень удобно при поездках в командировку в случае приобретения различных необходимых материалов, когда изначально неизвестен продавец.
В случае расчетов чеками поставщик полностью обезопасит себя от сомнений по срокам расчета с покупателем и ускорит оплату. Для понятия сущности данной формы расчетов далее приведена схема расчетов чеками.[19]
СХЕМА расчетов чеками

Чек обязательно должен содержать:
                  наименование "чек", включенное в текст документа;
                  поручение плательщику (банку) выплатить определенную сумму;
                  наименование плательщика и номер счета, с которого производится платеж;
                  указание валюты платежа, даты и места составления чека (при отсутствии считается, что он подписан в месте нахождения чекодателя);
                  подпись лица, выписавшего чек, – чекодателя.
Кроме обязательных чеки содержат дополнительные реквизиты. Форма чеков определяется кредитной организацией самостоятельно.
При расчетах чеками следует помнить, что чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан, без какой – либо комиссии (при этом указание о процентах считается ненаписанным).
Чек не может быть отозван чекодателем до истечения установленного внутрибанковскими правилами срока для его предъявления к оплате (представление чека в банк чекодержателем).[19]
Убытки, возникшие в результате оплаты плательщиком (банком) утраченного или похищенного чека, несет чекодатель или плательщик в зависимости от того, по чьей вине они возникли. Лицо, оплатившее чек, может потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.

11.Расчеты аккредитивами

Активно применяемой предприятиями в последнее время формой расчетов являются расчеты посредством аккредитивов.
При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или ссуды оплату товарно – материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве. Аккредитив представляет собой поручение банка плательщика (покупателя) банку получателя (поставщика) оплатить расчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Таким образом, депонирование денег гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.
Последовательность операций (например, для покрытого аккредитива – см. далее) для понятия сущности аккредитивной формы расчетов приведена ниже.
Аккредитив, согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк – эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.[19]
В тех случаях, когда поставщик товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать удобным способом разрешения конфликта.
Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и получателем, в котором кроме наименований сторон, суммы и вида аккредитива следует указать:
Ø    наименование банка – эмитента и банка, обслуживающего получателя средств;
Ø    способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, а плательщика – о номере счета для депонирования средств;
Ø    полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;
Ø    сроки действия аккредитива, представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению;
Ø    другие необходимые документы и условия (условие оплаты – с акцептом или без акцепта, ответственность за неисполнение).
Аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.
Покрытые (депонированные) – это аккредитивы при открытии которых банк – эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на весь срок действия обязательств.
При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка – эмитента.
Наиболее распространенной формой являются расчеты покрытыми аккредитивами; что касается безотзывных аккредитивов, то об этом должно быть четкое указание; при отсутствии его аккредитив является отзывным.
Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком – эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка – эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк – эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а он уже в свою очередь – поставщика. Но исполняющий банк должен оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
Безотзывный аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.[19]
Для открытия аккредитива плательщик представляет в обслуживающий его банк (банк – эмитент) заявление на соответствующем бланке (ф. 0401063), образец заполнения см. далее.
Плательщик в аккредитиве, заполняемом как и другие банковские документы на пишущей машинке, обязан кроме обычных реквизитов указать:
Ø    вид аккредитива (при отсутствии – отзывный);
Ø    условие оплаты (с акцептом или без него);
Ø    номер счета в исполняющем банке для депонирования средств при покрытом аккредитиве;
Ø    срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
Ø    полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву; наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив; номер и дату основного договора; срок отгрузки товаров или оказания услуг; грузополучателя и место назначения.
Аккредитив представляется в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения его условий.[19]
Для получения средств по аккредитиву получатель средств (поставщик), отгрузив товары, представляет в пределах срока действия аккредитива реестр счетов (форма 0401065), отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающий банк.
При выплате по аккредитиву банк получателя средств (исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и печати поставщика на нем заявленным образцам.
Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной надписи и соответствие подписи уполномоченного представленному им образцу.
При этом уполномоченные лица обязаны представить исполняющему банку:
Ø         паспорт или другой заменяющий его документ;
Ø         образец своей подписи (проставляется в банке на карточке образцов подписей);
Ø         доверенность, выданную организацией, открывшей аккредитив.
Уполномоченный на осуществление акцепта представитель покупателя на реестрах счетов делает соответствующую надпись И закрепляет ее своей подписью с указанием даты акцепта.
Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, номеров почтовых квитанций при отправке товара через предприятия связи, номеров или дат приемо – сдаточных документов и вида транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика.
Реестр счетов представляется поставщиком банку в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр используется в качестве основания для списания, четвертый выдается получателю средств в качестве расписки в приеме реестра счетов, а второй с приложением товарно-транспортных документов и иных требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр отсылаются банку – эмитенту для вручения плательщику.[19]
Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:
Ø       по истечении срока аккредитива;
Ø       по заявлению получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока (если такая возможность предусмотрена условиями аккредитива). При этом банку – эмитенту посылается уведомление исполняющим банком;
Ø       по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если это предусмотрено условиями аккредитива), о чем посылается сообщение банку – эмитенту.

Заключение.

В ходе данной работы с помощью изучения, анализа и обобщения научной литературы были сделаны следующие выводы, касающиеся проблем учета денежных средств.
Подводя итого своей работы, хотелось бы отметить, что за последнее время в РФ система денежных отношений заметно упорядочилась. В частности,  все больше предприятий и организаций перестают скрывать свои доходы и платежи с поставщиками или клиентами проводят по безналичному расчету, т.е. через банк. Система налогового бремени стала более щадящей, и поэтому количество уплаченных налогов возрастает. А с принятием нового Налогового Кодекса (части 3 – «Подоходный налог»), который вступил в действие с 2002 года, система будет более рациональной.
Вывод: Физические и Юридические лица легализуют свою деятельность, в результате в стране нормализуется не только финанасово-экономическая, но и политическая обстановки.
Данная курсовая работа посвящена учету денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка, проанализировать  задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет  по операциям с денежными средствами организации. Предприятие в процессе хозяйственной деятельности вступает в различные расчетные отношения с банками, своими филиалами, работниками, бюджетом и др. Предприятие осуществляет расчеты, как в безналичном порядке, так и с использованием наличных денежных средств.
Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними делает этот участок бухгалтерского учета особенно уязвимым в плане возможных нарушений и злоупотреблений и поэтому требует повышенного внимания при их проведении и отражении в учете.
При ведении учета операций по расчетному счету особое внимание следует обращать на соблюдение действующего законодательства.
Периодически следует сверять остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений бухгалтер обязан немедленно выяснить их причины. Следует обращать особое внимание на содержание выписок и приложенные к ним платежные документы, так как иногда может быть проведено без документальное списание (например, при отсутствии договоров между предприятиями) или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные к ним документы подтверждают другие цели.
В теоретической части была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по счетам учета денежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет денежных средств, перечислена первичная документация. Приведенная методика является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.
Понимание сущности учета денежных средств необходимо для более эффективного функционирования предприятия в практической деятельности.

Практическая часть.

Задание 1. Бухгалтерский баланс.

Приложение №1
к приказу Министерства финансов РФ
от 13.01.2000 №4н
                                                 Бухгалтерский баланс                                          Форма 0710001 с. 1

на 1 января 2008 г.	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация ______________________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика _____________________________ ИНН
Вид деятельности __________________________________________________ по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности __________________________ __________________________________________________________ по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по                         ОКЕ	384/385
Адрес _____________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05)	110	468 000	463 670
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания) иные аналогичные с перечисленными права и активы	111	468 000	463 670
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства (01, 02, 03)	120	25 780 000	25 746 200
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
здания машины и оборудование	122	25 780 000	25 746 200
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	2 300 000	2 300 000
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	140
в том числе: инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы (25, 26)	150
ИТОГО по разделу I	190	28 548 000	28 509 870

Форма 0710001 с. 2

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	2 640 000	1 707 500
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)	211	2 640 000	1 707 500
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213
готовая продукция и товары для перепродажи (16,40, 41)	214
товары отгруженные (45)	215
расходы будущих периодов (31)	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	18 000	18 000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233
авансы выданные (61)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	280 000	1 860 000
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	280 000	1 860 000
векселя к получению (62)	242
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)	244
авансы выданные (61)	245
прочие дебиторы	246
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства	260	2 154 200	1 584 323, 35
в том числе: касса (50)	261	2 200	2 200
расчетные счета (51)	262	2 152 000	1 582 123, 35
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55, 56, 57)	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	5 092 200	5 248 823,35
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	33 640 200	33 758 693,35

Форма 0710001 с. 3

Пассив	Кол строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80)	410	20 000 000	20 000 000
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82)	430	2 000 000	2 000 000
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	2 000 000	2 000 000
Фонд социальной сферы (88)	440
Целевые финансирование и поступления (86)	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	460	8 000 000	7 980 000
Непокрытый убыток прошлых лет (84)	465
Нераспределенная прибыль отчетного года (84)	470
Непокрытый убыток отчетного года (84)	475
ИТОГО по разделу III	490	30 000 000	29 980 000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67)	510	2 254 200	2 234 800
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511	2 254 200	2 234 800
займы, подлежащие погашению более чем 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	2 254 200	2 234 800
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66)	610
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612
Кредиторская задолженность	620	1 386 000	888 580
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 62)	621		9 600
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)	623
задолженность перед персоналом организации (70)	624	1 100 000	474 000
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625
задолженность перед бюджетом (68)	626	286 000	404 980
авансы полученные (64)	627
прочие кредиторы	628
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (98)	640
Резервы предстоящих расходов (96)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	1 386 000	888 580
VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ	890		655 313,352
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690+890)	700	33 640 200	33 758 693,35

Руководитель ___________ ______________________    Главный бухгалтер ___________ _______________           (подпись     (расшифровка подписи)                                                (подпись)   (расшифровка подписи)

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2008 г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Платежное поручение Перечислена поставщику предоплата за стройматериалы	250000	60	51
2	Накладная счет-фактура Оприходованы полученные от поставщика стройматериалы по оптовым ценам НДС	220000 39600	10 19	60 60
3	Приходный кассовый ордер Получено с расчетного счета	1200000	50	51
4	Ведомость Выдана заработная плата	1100000	70	50
5	Расходные кассовые ордера Выдано из кассы:        -   материальная помощь        -   пособие по уходу за детьми до 1,5 лет        -   в подотчет: на хозяйственные нужды        -   на командировочные	20000 1000 8000 71000	84 69 71 71	50 50 50 50
6	Платежное поручение Перечислено банку в погашение кредита % за пользование кредитом	10000 9400	67 67	51 51
7	Платежное поручение-требование Поступила от заказчика оплата по предъявленному в декабре счету	220000	51	62
8	Акт приемки работ  Списаны стройматериалы:      -  на новое строительство      -  на ремонт: административного здания                             мастерских	500000 3000 1000	08 26 23	10 10 10
9	Лимитно-заборные карты, путевые листы    Списан бензин:            -  на грузоперевозящие машины            -  на эксплуатацию автобуса            -  на эксплуатацию легковых автомобилей	420000 31000 52000	20 25 26	10 10 10
10	Дефектные ведомости, сметы  Списаны запасные части на ремонт:             - грузовых машин             - легковых машин	120000 21000	20 26	10 10
11	Путевые листы, наряды   Начислена заработная плата              -  водителям грузовых машин              -  водителю автобуса              -  водителям легковых машин              рабочим  на ремонте:              -  грузовых автомобилей              -  здания мастерских              -  администратору здания              -  рабочим, занятым в капитальном строительстве	280000 6000 13000 10000 7000 4000 120000	20 25 26 23 23 26 08	70 70 70 70 70 70 70
12	Табель учета рабочего времени, Начислена заработная плата
	-  работникам администрации        -  заведующему гаражом        -  диспетчеру автопарка        -  инженеру-строителю        -  заведующему мастерскими	60000 8000 3000 7000 5000	26 25 25 08 23	70 70 70 70 70
13	Листки нетрудоспособности Начислены больничные:         -  водителям         -  тех. Служащей	15000 1000	69 69 69	70 70
14	Начислен ЕСН в размере 26% на заработную плату:         -  водителей грузовых машин         -  водителя автобуса         -  водителей легковых машин         -  рабочих на ремонте автомобилей         -  рабочих на ремонте здания мастерской         -  рабочих на ремонте офиса         -  рабочих капитального строительства         -  АУП         -  заведующего гаражом         -  диспетчера автопарка         -  инженера-строителя         -  заведующего мастерскими	72800 1560 3380 2600 1820 1040 31200 15600 2080 780 1820 1300	20 25 26 23 23 26 08 26 25 25 08 23	69 69 69 69 69 69 69 69 69 69 69 69
15	Счет ФЭУ  Списана электроэнергия, израсходованная:      -  на нужды автопарка      -  на нужды мастерских      -  на нужды капитального строительства      -  на нужды офиса	1000 2000 1000 500	25 23 08 26	10 10 10 10
16	Ведомость распределения амортизационных отчислений Начислена амортизация следующих основных средств:     -  административного здания     -  здания гаража     -  здания мастерских     -  складов     -  заправки     -  грузовых автомобилей     -  оборудования мастерских Начислена амортизация нематериальных активов (организационные расходы)	1200 700 500 400 2000 22000 7000 4330	26 25 23 25 25 20 23 26	02 02 02 02 02 02 02 05
17	Счет-фактура Предъявлены счета заказчикам за выполненные грузоперевозки	1800000	62	90
18	Счета-фактуры НДС, предъявленный к оплате заказчикам	324000	62	90
19	Затраты на вспомогательное производство включены в общепроизводственные расходы	38220	25	23
20	Справка-расчет Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость:  - основного производства  - капитального строительства	78634,2 16105,8	20 08	25 25
21	Справка-расчет Списывается производственная себестоимость  оказанных заказчиком автоуслуг	993434,2	43/1	20
22	Справка-расчет Списывается производственная себестоимость автоуслуг, оказанных капитальному строительству	677125,8	43/2	08
23	Готовая продукция отправлена на продажу	1670560	90	43
24	Справка-расчет Общехозяйственные расходы относятся на уменьшение доходов от продажи автоуслуг	179050	90	26
25	Платежные поручения-требования Поступила выручка на расчетный счет НДС	1400000 1400000 213559,32	51 62 90	62 90 68
26	Налоговый расчет по начислению НДС Зачтен НДС, уплаченный поставщикам	39600	68	19
27	Платежное поручение Перечислена задолженность в бюджет полностью	720467,648	68	51
28	Справка-расчет Сформирован финансовый результат от продаж	862254,41	90	99
29	Налоговая декларация Начислен НДФЛ Начислен налог на прибыль (24 %)	65000 206941,06	70 99	68 68

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Номер счета	Наименование синтетического счета	Сальдо нaчaльнoe		Оборот		Сальдо конечное
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	27 200 000				27 200 000
02	Износ основных средств		1 420 000		33 800		1 453 800
04	Нематериальные активы	520 000				520 000
05	Амортизация нематериальных активов		52 000		4 330		56 330
08	Вложения во внеоборотные активы	2 300 000		677 125,8	677 125,8	2 300 000
10	Материалы	2 640 000		220 000	1 152 500	1 707 500
19	НДС по приобретенным ценностям	18 000		39600	39 600	18 000
20	Основное производство			993 434,2	993 434,2
23	Вспомогательные производства			38 220	38 220
25	Общепроизводственные расходы			94 740	94 740
26	Общехозяйственные расходы			179 050	179 050
50	Касса	2 200		1 200 000	1 200 000	2 200
51	Расчетный счет	2 152 000		1 620 000	2 189 876, 65	1 582 123, 35
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками			250 000	259 600		9 600
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	280 000		3 200 000	1 620 000	1 860 000
67	Долгосрочные кредиты банков		2 254 200	19 400			2 234 800
68	Расчеты по налогам и сборам			760 076, 648	760 076, 648
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		286 000	17 000	135 980		404 980
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		1 100 000	1 165 000	539 000		474 000
71	Расчеты с подотчетными лицами			79 000		79 000
80	Уставный капитал		20 000 000				20 000 000
82	Резервный капитал		2 000 000				2 000 000
84	Нераспределенная прибыль		8 000 000				8 000 000
90	Продажи			2 337 745, 59	3 200 000		862 254,41
99	Прибыли и убытки			206 941, 058	862 254, 41		655 313, 35
	Итого	35 112 200	35 112 200	5 650 147, 71	5 650 147, 71	5 268 823, 35	5 268 823, 35

Задание 2. Система счетов и двойная запись.
Счета синтетического учета.

Счета синтетического учета по данным баланса

Счет 01 Основные средства			Счет 02 Амортизация основных средств
Д	К		Д	К
27200000				1420000
				1200 700 500 400 2000 22000 7000
27200000				1453800

Счет 04 Нематериальные активы			Счет 05 Амортизация нематериальных активов
Д	К		Д	К
520000				52000
				4330
520000				56330

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы				Счет 10 Материалы
Д	К			Д	К
2300000				2640000
500000 120000 7000 31200 1820 1000 16105,8	677125,8			220000	500000 3000 1000 420000 31000 52000 120000 21000 1000 2000 1000 500
2300000				1707000

Счет 19 НДС по приобретенным ценностям			Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
Д	К		Д	К
18000			280000
39600	39600		1800000 1400000	1400000 220000
18000			1860000

Счет 50 Касса			Счет 51 Расчетный счет
Д	К		Д	К
2200			2152000
1200000	1100000 20000 1000 8000 71000		220000 14000	250000 1200000 10000 9400 720476,648
2200			1582123,35

Счет 80 Уставный капитал			Счет 82 Резервный капитал
Д	К		Д	К
	20000000			2000000
	20000000			2000000

Счет 84 Нераспределенная прибыль				Счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Д	К			Д	К
	8000000				2254200
				10000 9400
	8000000					2234800

Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками			Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Д	К		Д	К
------	-------		-----	-----
250000	220000 39600			15000 1000 72800 1560 3380 2600 1820 1040 31200 15600 2080 780 1820 1300
	9600				151980

Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда			Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами
Д	К		Д	К
	1100000		---	---
1100000 65000	280000 6000 13000 10000 7000 4000 120000 60000 8000 3000 7000 5000 15000 1000		8000 71000
	474000		79000

Счет 23 Вспомогательное производство			Счет 26 Общехозяйственные расходы
Д	К		Д	К
-----	------		----	----
1000 10000 7000 5000 2600 1820 1300 2000 500 7000	38220		52000 21000 4000 13000 60000 3380 1040 15600 500 1200 4330 3000	179050
-----	-----		----		----