1. СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ И . 1.1.ПОРЯДОК И ФОРМЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ В УКРАИНЕ. Существование в условиях рынка товарного производства предgполагает наличие расчетных взаимоотношений между предприя- тиями.Иначе говоря, за все приобретенное со стороны, следует пла- тить деньги и, соответственно, получать денежные платежи за отпу- щенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчетные взаимоотношения имеются с банками по поводу получения и погаше- ния ссуд, с вышестоящими организациями, органами социального страхования, с государством по поводу уплаты налогов, с различны- ми общественными организациями, а также непосредственно с работ- никами. Денежные расчеты - важнейший фактор обеспечения кру- гооборота средств, а их своевременное завершение служит необходи- мым условием непрерывности процесса производства. В настоящее время расчеты совершаются в двух формах: безналичным перечисле- нием через систему банка или в виде платежей наличными деньгами, т.е. безналичные и наличные расчеты. Безналичные расчеты в зависимости от экономического харак- тера делятся на две группы:по товарным операциям /около 75%/, по финансовым обязательствам /25%/. К первой группе относятся расче- ты между объединениями и предприятиями за товарно-материальные ценности /работы, услуги/, ко второй - платежи в бюджет /налоги, отчисления и др./, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты по социальному страхованию и др. В зависимости от места нахождения поставщиков и покупате- лей, характера и содержания операции, организации взаимного кон- троля расчеты могут осуществляться по разному. Совокупность спо- собов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учрежде- ниями банков представляют собой формы расчетов. Предприятие, занимаясь производственно-хозяйственной дея- тельностью, все расчеты осуществляет через кредитные учреждения. Денежные средства предприятия обязаны хранить в банке на расчет- ных /валютных/ счетах, которые открываются в соответствии с Инструкцией N3 НБУ "О порядке открытия расчетных, текущих и бюд- жетных счетов в учреждениях банков", Утв. Постановлением Правле- ния НБУ от 11 октября 1994 г. N169. Законодательной базой валют- ных расчетов являются: Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте", утв. 23.09.94 г. и Декрет КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" N 15 от 09.02.93 г. Право открытия расчетного счета представлено пред- приятиям, которые находятся на самостоятельном балансе, они мо- гут иметь один расчетный счет для совершения расчетных операций по основной деятельности. Предприятие само выбирает форму расче- тов с другими предприятиями, организациями и учреждениями. Сог- ласно Положению "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины", Утв. Правлением НБУ от 24 мая 1993 г., банк списывает денежные средства со счетов предприятий в очередности, которую устанавливает руководитель предприятия. Если на предприятии нако- пились документы по платежам с бесспорным взысканием средств, согласно действующему законодательству Украины, оплата их произ- водится банком при поступлении средств в принудительном порядке, по календарному поступлению этих средств. Безналичные расчеты в Украине могут осуществляться в следующих формах: - платежными поручениями; - платежными требованиями-поручениями; - чеками; - аккредитивами; - векселями; - инкассовыми поручениями; - в порядке плановых платежей. Представленные в банке документы должны иметь следующие реквизиты: -название документа, номер расчетного счета, число,месяц, год его выписки; -наименование плательщика и получателя средств; -наименование местонахождения; -номер банка плательщика или получателя; -МФО, где находятся корсчета, номер корсчета; -сумма платежа /цифрами и прописью в целых денежных единицах/; -мотив для расчетов или получения денежных средств /номер и дата договора, товарно-транспортные документы, наименование товара и услуг/; -подписи плательщика и оттиск печати. Одной из распространенных форм расчетов являются расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой распоряжение вла- дельца счета в банке на перечисление денежных средств на счет другого предприятия. При перечислении средств трем и более полу- чателям, обслуживаемым одним банком, выписываются сводные поруче- ния. Поручения принимаются банком к исполнению на протяжении де- сяти дней от даты его выписки. Банк принимает поручение только в той сумме, которая может быть оплачена по наличию денежных средств на счет. Платежными поручениями предприятия могут осуществлять сле- дующие перечисления: -предприятиям на выплату заработной платы, за организованный на- бор рабочих, для закупки рабочих, для закупки сельскохозяйствен- ной продукции у населения в местностях, где нет банков; - отдельным гражданам: пенсии, алименты, заработную плату, затра- ты на командировочные расходы, авторский гонорар в отделении свя- зи; - налогов и неналоговых платежей и других средств. Платежными поручениями производится предварительная плата за товары, услуги, плановые платежи, а так же расчеты по взаим- ной задолженности. Новая форма расчетов при помощи требований-поручений объе- диняет форму расчетов платежными требованиями с поручением поку- пателя об оплате товаров и услуг. Платежное требование-поручение состоит из двух частей: - верхняя часть - требование поставщика /получателя средств/ непосредственно к покупателю оплатить стоимость поставленной ему продукции или представленных услуг; - нижняя часть - поручение плательщика своему банку перечисления с его расчетного счета суммы, указанной в графе "сумма к оплате". Платежное требование - поручение заполняется поставщиком и передается покупателю вместе с отгруженной продукцией или пос- ле оказания услуг. В случае согласия оплатить платежное требова- ние-поручение плательщик заполняет нижнюю часть этого документа и сдает его в обслуживающий банк. При необходимости осуществления платежа телеграфом, поставщик на всех экземплярах платежного тре- бования-поручения сверху на полях делает надпись "Платеж произ- вести телеграфом". Платежные требования-поручения могут быть применены для осуществления предварительной оплаты. Расчеты инкассовыми поручениями применяются при списании средств со счетов предприятий без их согласия: при взыскании не- доимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для ко- торых установлен бесспорный порядок списания средств по распоря- жению взыскателей, по исполнительным и приравненным к ним доку- ментам /приказам Госарбитража Украины, а также ведомственных ар- битражей и комиссий, имеющих право выдавать приказы на исполне- ние решений путем обращения взыскания на счета в банке, исполни- тельным надписям, учиненным нотариусами и др./. Списание средств в бесспорном порядке со счетов произво- дится на основании распоряжений взыскателей, представляемых на бланке платежного требования. Для постоянных расчетов, гарантирующих перечисление денег независимо от состояния расчетного счета плательщика, применяют расчетные чеки. При этой форме расчета владелец /чекодатель/дает письменное поручение в форме чека обслуживающему его банку о пе- речислении определенной суммы с его счета на счет получателя средств /чекодержателя/. Бланки чеков и чековые книжки изготавли- ваются по образцам, утвержденным НБУ. Чек - письменное распоряжение чекодателя банку, который ведет его счет, оплатить чекодержателю указанную в чеке сумму де- нежных средств. Чеки бывают: - расчетные /для возврата финорганами доходов бюджета/, - из лимитированных книжек, - из нелимитированных книжек. Чековые книжки сброшюрованы по 10,20, 25, 50 чеков в зави- симости от потребности плательщика. Лимит чековой книжки обозна- чает общую предельную сумму, на которую могут быть выписаны чеко- дателем и подлежат оплате банком чеки. Гарантированная оплата че- ка обеспечивается за счет депонирования чекодателем средств на отдельном счете в банке чекодателя и наличием средств на соответ- ствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной бан- ком с согласия чекодателя при представлении чековой книжки. Чек должен быть представлен в учреждении банка чекодателем на протя- жении 10 дней с момента его заполнения, после окончания указанно- го срока чек банком не принимается. Обязательные реквизиты чека следующие: - сумма - цифрами в специальной зоне правой части чека и про- писью - в центральной части чека, - мотив для перечислений над графой "сумма прописью", - наименование получателя платежа в поле "кому", - дата, место заполнения на специальных полях чека. Чекодатель регистрирует выданные чеки на специально отведенных страницах в конце чековой книжки. Чекодержатель сдает в банк чеки с реестра- ми, где должны быть отображены следующие реквизиты: - наименование банка плательщики /чекодержателя/, его номер, - наименование и номер банка, где открыт корреспондентский счет банка плательщика, - номер коррсчета, - номер счета чекодержателя, - сумма чека, номер чека. После окончания срока действия чековойкнижки неиспользо- ванная сумма лимита возвращается на расчетный счет владельца книжки. По его поручению лимит расходов может быть дополнен. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек применяются при расчетах за принятые покупателем товары, вывезен- ные им или доставленные ему, и оказанные услуги, кроме расчетов за товары, отгруженные иногородними поставщиками ж/д, воздушным и водным транспортом, приобретаемые в розничной торговле в порядке мелкого опта, оставленные на ответственном хранении у поставщи- ков; за выполненные строительно-монтажные работы; за буровые, геологоразведочные работы; за аренду; за НИР; по штрафам; по предварительной оплате услуг связи, транспорта. Аккредитивная форма расчетов применяется по договору меж- ду поставщиками и покупателями для ускорения поступления средств на расчетный счет. Аккредитивы рекомендованы "Типовыми платежны- ми условиями внешнеэкономических договоров /контрактов/", утв. Постановлением КМ Украины от 21.06.95 г. N 144. Аккредитив - денежное обязательство банка оплатить про- дукцию, которое выдается им по поручению своего клиента - пла- тельщика его контрагенту-поставщику, согласно договору. В банке покупателя или поставщика могут быть открыты следующие аккредити- вы: 1.Покрытые /депонированные в банке поставщика или в банке пла- тельщика/. 2. Непокрытые /гарантированные/. 3. Отзывные и безотзывные. Покрытый аккредитив используется дляплатежей при брониро- вании средств в полной сумме платежа на отдельном счете. Непокры- тый аккредитив открывается покупателю в банке поставщика путем предоставления ему права списывать все суммы аккредитива по рас- чету банка покупателя. Открытие банком получателя гарантирован- ных аккредитивов в банке поставщика осуществляется по договорен- ности покупателя и поставщика. Отзывной аккредитив может изме- няться или аннулироваться банком поставщика без предварительного согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив может изменяться или аннулироваться банком поставщика только с согласия поставщика. Аккредитив открывается для расчетов только с одним покупа- телем. Срок действия и порядок расчетов по аккредитивам устанав- ливается договором между плательщиком и поставщиком. Для открытия аккредитива плательщик подает обслуживющему банку заявление на открытие аккредитива, в котором необходимо указать: номер договора, по которому открывается аккредитив; срок действия аккредитива; наименование поставщика; наименование бан- ка, который исполняет аккредитив; вид аккредитива; условия реали- зации аккредитива /документы, виды товаров и др/; сумма аккреди- тива. Для получения денежных средств по аккредитиву, депониро- ванному в банке поставщика, поставщик, который отгрузил продук- цию, предоставляет реестр расчетов и необходимые документы,обус- ловленные аккредитивом, в обслуживающий банк до окончания срока действия аккредитива. Не принимаются к оплате с аккредитива доку- менты без дат отгрузки, номеров квитанций, номеров и дат прие- мо-сдаточных документов. Аккредитивы в банке поставщика закрываются при выполнении следующих ситуаций: - после окончания обусловленного срока аккредитива; - по заявлению поставщика о приостановке действия отзывного ак- кредитива до окончания его срока. Недоиспользованная сумма пере- числяется банку плательщика на счет, с которого депонировались средства; - по заявлению получателя по отзывному аккредитиву об отказе от аккредитива полностью или частично. Аккредитив закрывается илиуменьшается в день получения сообщения от банка покупателя. Ранее аккредитивная форма расчетов применялась к недобро- совестным плательщикам, сейчас аккредитив является гарантией по- лучения денег для поставщиков и в связи с этим применяется часто в платежном обороте Украины, особенно во внешнеэкономических рас- четах. Расчет при помощи векселя - новая современная форма расче- та, появившаяся в связи с переходом Украины к рыночной экономике. Нормативной базой этих расчетов являются: Постановление ВС Украи- ны от 17.06.92 г. N 2470-Х11 "О применении векселей в хозяйствен- ном обороте" и др. нормативные документы. Вексель - ценная бумага, которая подтверждает безусловное обязательство должника уплатить после наступления срока сумму де- нег векселедержателю. Вексель - долговое обязательство; в основе вексельного расчета лежит товарно-денежная ссудная операция, ко- торая предполагает взаимоконтроль всех контрагентов. Векселедатель - лицо, выдавшее простой или переводной вексель. Векселедержатель - владелец векселя, которому должен быть осуществлен платеж. Простой вексель - простое и ничем не обусловленное обя- зательство векселедателя уплатить собственнику векселя в указан- ный срок, в указанном месте при указанных обстоятельствах указан- ную сумму. Переводной вексель - письменный приказ векселедержателя плательщику об уплате ему или тому, кому прикажут, определенной суммы по истетечении указанного срока. Переводной вексель подле- жит обязательному акцепту плательщиком. Акцепт может быть частич- ным, т.е. подтверждение уплатить только части долга. На оборотной стороне отражаются гарантии оплаты по вексе- лю, которые называются аваль. лица, оформившие аваль, отвечают по векселю наравне с плательщиком. В тех случаях, когда между объединениями и предприятиями имеются постоянные взаиморасчеты, вытекающие из хозяйственных оперций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяются рас- четы в порядке плановых платежей. Эта форма применяется как при одногородних, так и иногродних расчетах при наличии постоянных равномерных связей между поставщиками и покупателями. Она рас- пространена в расчетах машиностроительных предприятий за уголь, металл, газ, поставки деталей, электроэнергию и др., а так же в расчетах предприятий пищевой промышленности с торговыми организа- циями /за хлеб, молоко и др./. Основная особенность этой формы состоит в том, что расчеты производятся под контролем банка, обусловленными в договоре поставки суммами, как правило, равно- мерными и в заранее установленные сроки, а не по каждой фактичес- кой поставке. Расчетные документы при этой форме могут выписываться или покупателем /платежные поручения, чеки/, или поставщиком /платеж- ные поручения-требования/. Периодически производятся уточнения за определенный период /не реже одного раза в месяц/ размеров факти- ческих поставок и сумм перечисленных платежей. Размеры при этом регулируются /доплатой или зачетом в счет следующих поставок/. НБУ организует контроль безналичных расчетов и наличного обращения. С целью стабилизации денежного оборота Украины и недопуще- ние накопления излишних объемов наличных денег в народном хозяй- стве, что привело бы к значительным негативным явлениям в эконо- мике, и руководствуясь статьями 8, 12, 16 Закона Украины "О бан- ках и банковской деятельности", Правление НБУ постановило: утвер- дить такие нормативные акты НБУ: 1. Порядок ведения кассовых операций в н/х Украины, утв. Поста- новлением Правления НБУ от 02.02.95 N 21 с изменениями и дополне- ниями, вытекающими из Указа Президента Украины "О мерах по стаби- лизации наличного обращения от 12 января 1995 г. N 40/95. 2. Временное положение по установлению лимита остатка наличных денег в кассе,нормам расходования денег из выручки, срокам и по- рядку сдачи выручки предприятиями, организациями всех форм соб- ственности, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95 г. N 21. 3. Временный порядок организации контроля за соблюдением кассо- вой дисциплины, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95г. N21. В соответствии с Положением о безналичных расчетах в хо- зяйственном обороте Украины, утв. решением Правления НБУ от 24 мая 1993 г., протокол N 37, субъекты хозяйственной деятельности должны осуществлять все платежи по счетам в безналичной форме за исключением следующего: наличные деньги могут быть получены из учреждений банков предприятиями для расчетов с населением по оп- лате труда, денежных выплат и поощрений, других выплат населению, не входящих в состав средств, направленных на потребление, по- мощь, компенсации, гонорары, стипендии, пенсии, расходы на коман- дировки, закупку с/х продукции и продуктов ее переработки, живот- новодческого и растениеводческого сырья, дикорстущих плодов и ягод, лекарственных растений, макулатуры, ветоши, стеклотары, ло- ма, страховые возмещения /если страховые взносы по страховым сог- лашениям осуществлялись наличными деньгами или перечислением с з/п работников/, ломбардами, осуществляющими исключительно лом- бардные операции, в размерах в соответствии с действующими норма- тивными актами. Лимиты остатка наличных денег в кассе устанавливаются ком- мерческими банками для каждого предприятия и организации ежегод- но на протяжении первого квартала по месту открытия р/с с учетом режима работы предприятия и графика заезда инкассатора. Нормы расходования наличных денег из выручки /или кассо- вых поступлений/ устанавливаются учреждениями банков при участии руководителей предприятий. Сроки и порядок сдачи выручки устанавливаются учреждения- ми банков каждому предприятию, организации, учреждению по согла- сованию с их руководителями, исходя из необходимости ускорения оборотности денег и своевременного поступления их в кассы банков. Учреждения банков в соответствии с Порядком ведения кассо- вых операций в н/х Украины систематически, не реже одного раза в два года, проверяют соблюдение кассовой дисциплины на всех обслу- живаемых ими предприятиях. 1.2.ЭТАПЫ ПЛАТЕЖНОГО КРИЗИСА В УКРАИНЕ И ПУТИ ЕГО ПРЕОДОЛЕНИЯ. Одним из атрибутов экономического кризиса является кризис платежей, который сопровождается ростом дебиторско-кредиторской задолженности при расчетах между субъектами предпринимательской деятельности. Ликвидация цепочки неплатежей, уменьшение роста де- биторско-кредиторской задолженности является не только средством улучшения расчетных операций, но и финансового положения пред- приятия. Кредиторская задолженность слагается из долгов предприя- тия другим организациям и отдельным лицам, например, поставщикам - за полученные, но не оплаченные сырье и материалы, подрядчикам - за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не опла- чены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица, которым пред- приятия за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержа- ло алименты, но еще на перечислило их получателям. Обязательства по распределению общественного продукта представляют собой суммы задолженности по начисленной, но еще не выплаченной зароботной плате рабочим и служащим своего предприятия. Поскольку эта задол- женность хроническая, в среднем двухнедельная,зарплата всегда на- ходится в хозяйственном обороте предприятия и используется им как источник заемных средств. Некоторое время в обороте предприятия находятся так же сумма отчислений на социальное и обязательное медицинское страхование, которые начислены, но еще не перечисле- ны соответствующим страховым органам. К обязательным по распреде- лению общественного продукта относятся и налоги. Между удержа- нием налогов и их перечислением в бюджет всегда есть разрыв во времени, и в этот промежуток деньги находятся в хозяйственном обороте предприятия и используются или, поэтому задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам справедливо рассматри- вается как кредиторская задолженность. В ходе производственной деятельности предприятие испытывает нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий: приобретение но- вых машин и оборудования, освоение новых изделий, требующих круп- ных затрат и др. Временную нехватку средств предприятие покры- вает за счет банковских кредитов. Так возникает еще один вид кре- диторской задолженности предприятий. Дебиторская задолженность слагается из долгов перед пред- приятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например, - сырье, материалы, заказчиков - по предоп- лате за невыполненные работы и неоказанные услуги. Всю дебиторско-кредиторскую задолженность можно сгруппиро- вать по видам: - нормальная задолженность, обусловленная порядком счетов; - безнадежная, необоснованная, просроченная, спорная. Дебиторско-кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит погашению. Предельные сроки права на иск определены Гражданским ко- дексом Украины /ст. 7/. Окончанием срока исковой давности по сум- мам кредиторской задолженности считаются три года /в 1993 и 1994 - один год/: - со времени зачисления сумм на счет предприятия или взятия на учет ТМЦ, если договором не предусмотрено условий расчетов между поставщиком и покупателем; - от момента проведения последней операции получателей в порядке плановых платежей; - на суммы, полученные предприятиями и организациями в счет опла- ты выполненных ими работ и услуг, от дня фактического выполнения этих работ и услуг, но не позже обусловленного договором срока; - по суммам депонентской задолженности для начисления этих сумм на счет 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет "Депонированная за- работная плата". В соответствии с "Положением об организации БУ и отчетнос- ти в Украине", утв. ПКМУ от 3 апреля 1993 г. N 250, указано, что суммы просроченной кредиторской и депонентской задолженностей с просроченным сроком исковой давности подлежат отнесению на ре- зультаты финансово-хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования в следующем месяце после окончания срока исковой давности. Однако ПКМУ от 5 июня 1993 г. "О внесении изменений в Положение об организации БУ на Украине" внес изменения: госпред- приятия, которые до 1 января 1993 г. имели кредиторскую и депо- нентскую задолженность с просроченным сроком исковой давности, должны вносить ее в доход бюджета, а предприятия негосударствен- ной формы собственности должны относить эту задолженность на ре- зультаты финансово-хозяйственной деятельности. Этот порядок рас- пространяется на суммы кредиторской задолженности, сроки исковой давности которой исчисляются после 17 мая 1993 года. Если истек срок исковой давности по просроченной дебитор- ской задолженности, порядок ее погашения следующий для предприя- тий государственной и негосударственной форм собственности: - если арбитражем отказано в удовлетворении иска о дебиторской задолженности, ее относят на собственные средства предприятия, т.е. покрывают за счет использования прибыли текущего года; - если арбитраж удовлетворил иск о дебиторской задолженности, но должник средства не вернул, задолженность относят на убытки пред- приятия. В соответствии с Положением об организации БУ и отчетнос- ти в Украине N 250-93 г."предприятиям разрешено создавать резерв сомнительных долгов в части дебиторской задолженности за отгру- женную продукцию, если она была учтена на счете реализации, не оплачена в установленный договором срок и не обеспечена соответ- ствующими гарантиями. Резерв создается по задолженности, которая образовалась до начала года, не оплачена на протяжении 4-х меся- цев, если более длительный срок не установлен договором. В Разъяснениях НБУ относительно использования в практичес- кой деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95г N 277/95 и от 31.03.95 г. "О мерах по нормалицации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины" предусмотрены ужесточающие меры к ликвидации задержек расчетов. Так за несвоевременную оплату за- долженности предприятия-должники оплачивают в пользу кредиторов кроме суммы задолженности пеню в размере 0,5 процентов от суммы задолженности, а за энергоносители и электроэнергию в размере 0,75 процентов за каждый день просрочки платежа, если больший размер пени не предусматрен договором сторон. Уплаченная при этом пеня относится на результаты финансовой деятельности предприя- тия-должника. Рассматривая дебиторско-кредиторскую задолженность, необ- ходимо контролировать причины образования безнадежной и просро- ченной задолженности и выявлять виновных лиц. Так же необходимо контролировать правильность и своевременность проведения инвента- ризации дебиторско-кредиторской задолженности; сроки проведения инвентаризации расчетов определены Положение о бухгалтерских от- четах и балансах. Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и деби- торскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запре- щается. Дебиторская задолженность показывается в активе, креди- торская - в пассиве бухгалтерского баланса. Контролируя дебиторско-кредиторскую задолженность, необхо- димо проверять правильность ее отнесения, чтобы не допустить бе- зосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятий. К предприятиям, допустившим это, налоговая инспекция применяет санкции согласно Закона Украины "О государственной налоговой службе Украины", утв. 24.12.93 г. Как известно, Украину периодически сотрясают шквалы по- вальных неплатежей. И каждый раз из этого испытания она выходит обремененная той или иной практикой их преодоления. Одним из наиболее серьезных кризисов неплатежей был фев- ральский 1994 года, когда НБУ впервые использовал опыт эмиссии средств на специальный счет. В тоже время впервые в практическом разрезе стала дисскутироваться и практика векселей, хотя сама возможность вексельного обращения в Украине была зафиксирована летом 1992 года, был издан Указ Президента об использовании век- селей для хозяйственных расчетов. Первоочередной потребностью предотвращения платежного кри- зиса является создание цивилизованного рынка долгов. Ведь многие из них вовсе не безнадежные, а некоторые - просто очень ликвид- ный товар. Первым магом в создании рынка долговых обязательств можно считать Указ Президента от 14 сентября 1994 года "О выпус- ке и обороте векселей для покрытия взаимной задолженности субъек- тов предпринимательской деятельности Украины" и "Порядок проведе- ния зачета взаимной задолженности и оформления их векселями", разработанный НБУ в соответствии с Указом. В статье 6 Указа пре- дусмотрено, что "субьект предпринимательской деятельности Украи- ны, в том числе, на государственной собственности, выдавший век- сель, или взявший на себя другие имущественные обязательства, от- вечает по таким обязательствам в установленном порядке, принадле- жащим ему /закрепленным за ним/ имуществом. "С целью обеспечения условий для преодоления платежного кризиса, повышение имущественной ответственности субъектов пред- принимательской деятельности Украины за несвоевременное выполне- ние ими платежных обязательств и в соответствии с п.7-4 статьи 114-5 Конституции Украины постановляю: НБУ обеспечить через ком- мерческие банки Украины проведение до 10 октября 1994г. взаимно- го зачета задолженности субъектов предпринимательской деятельнос- ти Украины по состоянию на день подписания Указа. По результатам этого зачета оформить до 1 ноября 1994 г. просроченную задолжен- ность /в т.ч. задолженность по банковским ссудам/ простыми вексе- лями в пользу кредиторов со сроком платежа 28 февраля 1995 года". Кроме срока действия векселей ограничивается и сумма - один век- сель не может быть выписан на сумму, большую 100 миллионов. Субъекты предпринимательской деятельности на первом этапе осво- бождаются от уплаты государственной пошлины за бланки векселей. Если задолжавший уклоняется от оформления суммы долга векселем, кредитор имеет право безакцептного списания средств со счета де- битора, а при отсутствии средств - партнер объявляется "несостоя- тельным". Процедура вексельного зачета, разработанная НБУ, оказалась несколько громоздкой и вызвала в последствии многочисленные воп- росы на местах. На некоторые из них НБУ ответил уточняющим письмом от 30 сентября 1994г. Рассмотрим результаты этого вексельного взаимозачета /см. схему 1/. Прежде всего, само оформление задолжэенности платежны- ми документами дало реальную сумму всего в 287,1 трлн. крб. /до этого неплатежи по разным данным оценивались в 400-700 трлн. крб./. Во-вторых, в процессе самого зачета /до выписки векселей/ из признанной задолженности было оплачено 60,2 трлн. крб. долгов. Плюс еще 15,3 трлн.крб. оплаченных векселей. В конечном итоге из выставленных требований (287,1 трлн.крб.) было оплачено 26,3%. Это, конечно, не много , но игра безусловно стоила свеч. Сущес- твуют три основные причины, снизившие эффективность первого взи- мозачета: элементарное отсутствие опыта в этом деле, отсутствие полноценной законодательной базы для вексельного обращения, а так же до сих пор не существует четкой неотвратимой ответственности за не уплату долгов. В настоящее время по последним данным Минстата, сумма кре- диторской задолженности достигла 1,6 квадриллиона (что больше всего ВВП на тот же период года), а дебиторской - 1,2 квадриллио- на. Однако одна из значительных частей этих неплатежей на самом деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ объем невернувшей- ся наличности в банк достиг 160 триллионов крб. Во исполнение распоряжения Президента Украины от 22 мая 1995 г. "О мерах по разрешению кризиса платежей и поддержке оте- чественных предпринимателей" и Постановление КМУ и НБУ от 31 мая 1995 г. "О проведении зачетов взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельности Украины и оформлении просрочен- ной задолженности векселями" на безэмиссионной основе проводится зачет взаимной задолженности субъектов предпринимательской дея- тельности Украины всех форм собственности, с дальнейшим оформле- нием просроченной задолженности (в т.ч. задолженности по банков- ским ссудам) векселями в пользу кредиторов. Особенность этого взаимозачета - его неэмиссионная основа, поэтому "прогона" эмиссии по цепочке неплатежей, как это практи- ковалось в предыдущие годы, не ожидалось. Взаимозачет по нормати- вам должен был продлиться с 19 по 23 июня. Оформление задолжен- ности векселями должно было завершиться 10 июля 1995 г. Порядок проведения, сообщенный НБУ, ничем от прошлогоднего принципиально не отличался. Небольшая разница в том, что платежные требования кредиторов впредь не пречисляются друг другу, а будут проходить через электронную систему платежей НБУ. Это позволяет ускорить как само прохождение и оформление депозивов, так и их системати- зацию. Также как и при первом взаимозачете, субъекты предпринима- тельской деятельности освобождаются от уплаты государственной пошлины за вексельные бланки. Возвращаясь к причинам неплатежей, следует упомянуть еще одну. К концу 1994 г. в производственных запасах было сосредото- чено 52,7% оборотных средств. И 72,7% ВВП за этот период было поглощено ростом запасов ТМЦ. Постоянное и нарастающее перелива- ние оборотных средств с запасы, безусловно, еще одна существен- ная причина роста кредиторской задолженности. В этих запасах скрывается убыточность предприятий Украины. На рост запасов так же работают инфляционные ожидания. Вероятно, значительная доля того, что числится в запасах, на самом деле давно переработана и не единожды продана. И все в том же безналоговом секторе. А деньги за эти запасы, действительно, легально не заплачены. Часть из "ушедших в тень" средств недополучена бюджетом, отсюда еще од- на причина неплатежей в целом. В современных условиях прехода к рыночной экономике, ког- да проблема неплатежей пронизывает не только Украину, но и все страны СНГ, реальной возможностью осуществления хозяйственных связей между предприятиями является бартер. Нормативной базой применения бартерных операций в Украине являются следующие: Письмо Минфина Украины "О бухгалтерском учете бартерных (това- рообменных) операций N 18-4147 от 30.11.92 г. и другие норматив- ные документы. В законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" дано следующее определение: товарообменная (бартерная) операция это хозяйственная операция субъекта предпринимательской дея- тельности, предусматривающая расчет за реализованную продукцию, работы и услуги иной, нежели в денежной форме, включая какие-ли- бо виды погашения (зачета) взаимозадолженности между сторонами хозяйственной операции без проведения денежных расчетов, за ис- ключением случаев межгосударственного клиринга, который осущес- твляется по решению Президента Украины или Кабинета Министров Украины. Выручка от реализации продукции, работ и услуг в пределах товарообменной (бартерной) операции определяется для целей нало- гообложения, исходя из обычных цен на такую продукцию, работы и услуги, которые действовали на дату выписки отгруженных докумен- тов, а для товарообменных операций в области внешней торговли - на дату прохождения таможенного контроля экспортируемой продук- цией. Сумма выручки определяется предприятием на основе расчета, представляемого государственной налоговой инспекции по местона- хождению плательщика одновременно с декларацией о прибыли. ------------------------------------------------------------------ Получено платежных документов 287,1 трлн.крб. Акцептировано Не признано (дано согласие) платежных документов 196,5 трлн.крб. 90,6 трлн.крб. (68,5%) (31,5%) Платежные требования, Задолженность, под- погашенные по зачету лежащая оформлению 60,2 трлн.крб.(30,6%) векселями 136,2 трлн крб. (69,4%) Фактически оформлено Задолженность, не векселями 33,7 трлн. крб. оформленная вексе- (24,8%) лями, подлежащая безакцептному списа- нию на основании про токольных решений 102,5 трлн.крб.(75,2%) Векселя, оплаченные Векселя, оплаченные 15,3 трлн. крб. (45%) 18,7 трлн. крб. (55%), в том числе опротестованные 0,7 трлн. крб. Схема 1. Состояние исполнения Указа Президента Украины от 14.09.94 г. N 530/94 "О выпуске и обращении векселей для покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельность Украины". ------------------------------------------------------------------ 1.3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ. Согласно ДКМУ "О взимании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей N 8-93 от 21.01.93 и организации взимания платежей являются: а) по налогу, налоговому кредиту и другим платежам в государ- ственный бюджет Украины, бюджет Республики Крым и др. бюджеты - налоговые и другие гос. органы, которым действующим законода- тельством предоставлено право взимания этих платежей или на кото- рые возложено право исчисления соответствуюго платежа или кон- троль за его уплатой..." В настоящее время рост дебиторско-кредиторской задолжен- ности, вызванный неплатежеспособностью предприятий, отрицательно влияет на состоянии расчетов в Украине в целом. С целью смягчить последствия неплатежеспособности субъектов предпринимательской деятельности, Министерство Финансов Украины в Инструкции об осо- бенностях применения ДКМУ N 8-93 "О взимании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" определяет следующие меры (раз- дел 1Х): "В исключительных случаях плательщику может быть предос- тавлена отсрочка или рассрочка платежей. Отсрочка платежа - пренос на более поздний срок уплаты платежа по решению соответствующего финансового органа. Рассрочка платежа - распределение суммы платежа на нес- колько сроков уплаты по решению соответствующего финансового ор- гана. Отсрочка и рассрочка платежей предоставляется на условиях налогового кредита на срок не более трех месяцев, при этом взи- маются проценты за пользование кредитом в размере 75% учетной ставки НБУ на день оформления кредита, но не менее размера пени за несвоевременную уплату налога или иного платежа. Действующим законодательством государственным налоговым инспекциям предостав- лено право на взимание, исчисление и контроль за уплатой отсро- ченных и рассроченных платежей. Заявление плательщиков об отсроч- ке и рассрочке платежа рассматривается после заключения ГНИ о фи- нансовом состоянии плательщика и о состоянии расчетов с бюджетом по лицевым счетам. В случае, если в решении Министерства Финансов или местно- го финансового органа определено предоставление налогового креди- та как на существующую задолженность, так и на авансовые или фак- тические платежи текущего года, ГНИ плату за налоговый кредит на- числяет в карточках лицевых счетов плательщиков, также ГНИ на ос- новании решения финансового органа вносит изменения в лицевые счета плательщиков. Подача заявлений о предоставлении налогового кредита не прекращает взимания надлежащих платежей в бюджет. При погашении налогового кредита по частям плата за пользование кредитом рассчитывается ГНИ по каждой отдельной сум- ме, исходя из количества календарных дней пользования каждой час- тью кредита без принятия решения финансовых органов. В случаях досрочного погашения налогового кредита ГНИ на день погашения кредита производит перерасчет суммы платы за налоговый кредит, которая ранее определена в распоряжении финансовых органов. Если суммы платежа по налоговому кредиту не возвращены в установленный срок или возвращены неполностью, то начисляется пе- ня со следующего дня, за днем окончания отсрочки или рассрочки в размерах, предусмотренных действующим законодательством по от- дельным видам платежей. Согласно Разъяснениям НБУ относительно использования в практической деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95 N 227/95 и от 31.03.95 N 227/95 "О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины" подлежат безакцептному списанию суммы кредиторской задолженности за энергоносители и по- гашение кредитов, полученных на их оплату учреждениями банков по платежным требованиям предприятий, организаций и учреждений. Если плательщик не осуществляет в установленный срок пере- числения средств на р/с, учреждение банка ставит в известность ГНИ и списание средств кредиторской задолженности осуществляется по ее распоряжению. Учреждение банков принимают на исполнение от ГНИ платеж- ные требования на бесспорное взыскание пени в размере 1,5% от суммы платежа в местный бюджет за каждый банковский день просроч- ки платежа." 1.4. ЗАДАЧИ КОНТРОЛЯ И УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ РАЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ РАСЧЕТОВ. Выборы наиболее рациональной формы расчетов позволит сок- ратить разрыв между временем получения покупателем ТМЦ и соверше- нием платежа, ликвидировать образование необоснованной кредитор- ской задолженности и рост остатков ТМЦ в пути. Безналичные расчеты, проходящие через банк, создают реальные условия для всестороннего, действенного и повседневного контроля за деятельностью предприятий и оргнизаций со стороны банка, а также для организации взаимного контроля хозорганов и их вышестоящих звеньев. Возможность для осуществления такого контро- ля заложена в принципах организации безналичных расчетов и преж- де всего в том, что все хозяйственные организации обязаны хра- нить свои денежные средства на счетах в банке и осуществлять пла- тежи только через банк. Опираясь на эти принципы, банковский кон- троль способствует рациональной организации экономических связей между предприями и организациями, экономному расходованию средств плательщиков и банковского кредита, увеличению выпуска продукции высокого качества, содействует укреплению договорной и платежной дисциплины. Банковский контроль начинается на исходной стадии ор- ганизации безналичных расчетов, а именно при выборе определенных форм расчетов. Учреждение банка совместно с предприятиями и орга- низациями должны рассматривать правомерность применения той или иной формы расчетов на основе анализа условий поставок, характе- ра сложившихся хозяйственных связей и принимать меры к внедрению экономически целесообразных форм и способов расчетов. Учреждения банков осуществляют контроль по расчетам непосредственно в про- цессе совершения операций. При приеме документов для расчетов проверяются правильность их оформления, своевременность представ- ления в банк. Банк следит за законность совершаемой операции, соблюдением правил проведения расчетов в соответствии с Положе- нием о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины. Банк при приеме расчетных документов проверяет ссылку на номер и дату договора, на дату отгрузки и номера тарнспортных документов, т.е. на наличие обязательных реквизитов. Контроль за состоянием платежной дисциплины осуществляет- ся банком при проведении специальных проверок на местах. При этом анализируются причины образования и состав длительной дебитор- ской и кредиторской задолженности. Однако, предусмотрена мате- риальная ответственность и самих учреждений банков при нарушении правил организации безналичных расчетов. Например, за несвоевре- менное (позднее следующего дня после получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета владельца, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу счета, банк уплачивает в его пользу штраф в размере 0,5% за каждый день задержки; за отсылку не по назначению платежных требований, исполнительных документов, сдан- ных в банк на инкассо, а так же кредитовых авизо или отсылку их позднее следующего дня, банк уплачивает поставщику (взыскателю) штраф; за невыполнение банком правил проверки сохранности това- ров, находящихся на ответственном хранении, в течение месяца банк уплачивает поставщику штраф в размере 0,5% суммы счета; за уве- домление поставщика об использовании товаров, принятых на ответ- ственное хранение, позднее трех рабочих дней после установления факта их использования банк уплачивает поставщику штраф. Основной задачей учета в организации рациональной системы расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в системе бухгалтерских счетов на предприятиях, в организациях и учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их дви- жения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисципли- ны;для контроля за мерой труда и его оплатой. Учет позволяет осу- ществлять контроль за состоянием расчетов, а также анализ деби- торской и кредиторской задолженностей и путей их устранения. Информационная функция учета расчетов реализуется в подго- товке сведений для анализа платежеспособности предприятия, соблю- дения финансовой дисциплины и управления материально-денежными ресурсами. Она также способствует формированию полной, достовер- ной и оперативной информации о результатах деятельности и финан- совом положении предприятия, необходимой для руководства и управ- ления, и для использования инвесторами, поставщиками, покупателя- ми, кредиторами, налоговыми и банковскими органами. ---------------------------------------------------------------------- 2.КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ. Севастопольское авиационное предприятие является предприя- тием государственной собственности. Оно осуществляет ремонт авиа- ционной техники (вертолетов), тип производства - единичное; а также выпуск товаров народного потребления,тип производства - мелкосерийное. Ассоритмент ремонтируемых вертолетов: МИ-8, МИ-14, МИ-17. Ассоритмент выпускаемой продукции ТНП: радиостанции ИФТ, электрозажигалки, антенны, телевизионные разветвители, бигуди, расчески, пуговицы, бетономешалки и др. Структура предприятия определяется типом производства и ассоритментом выпускаемой продукции - ремонтом вертолетов и това- рами народного потребления. Предприятие имеет следующие структур- ные подразделения: Основное производство: - ц. 10 - разборный; - ц. 11 - сборочный; - ц. 12 - электро-механический; - ц. 13 - механический, покрасочный; - ц. 14 - радио-монтажный; - ц. 15 - трансмиссия; - СЛИ - станция летных испытаний. Производство товаров народного потребления: - ц. ТНП. Вспомогательное производство: 1. Энерго-механический отдел (ЭМО): - компрессорная станция; - аккумуляторная станция; - участок связистов; - участок электриков; - сантехнический участок; - слесарный участок. 2. Материально-технический отдел (МТО): - отдел материально-технического снабжения (ОМТС); - склады N 1-10. 3.Ремонтно-строительный отдел (РСО): - столярный участок. Управление: - бухгалтерия; - отдел организации труда и заработной платы(ООТиЗ); - планово-экономический отдел(ПЭО); - планово-диспетчерский отдел(ПДО); - отдел кадров(ОК). Службы: 1. Главного инженера: - технический отдел(ТО); - техническая библиотека; - центральная заводская лаборатория(ЦЗЛ); - механическая лаборатория; - делопроизводство. 2. Метролога. 3. Информационно-вычислительный центр(ИВЦ). 4. Отдел технического контроля(ОТК). 5. ВОХР. 6. Пожарная охрана. Хозяйства: 1. Гараж. 2. Столовая. 3. Медпункт. Одним из звеньев структуры предприятия является бухгалте- рия. Структура бухгалтерии определяется наличием трех отделов: расчетного, материального, производственного. Главный бухгалтер Зам. главного бухгалтера Расчетный Материальный Производственный Касса отдел отдел отдел В расчетном отделе производится расчет начисленной зарпла- ты, удержаний и зарплаты к выдаче, осуществляемый частично на ПЭВМ. Здесь же осуществляется распределение зарплаты по счетам бухгалтерского учета. Кроме того, ведется учет депонированной зарплаты и задолженности работников перед предприятием, а также их погашение. В материальном отделе производится учет расчетов с постав- щиками и подрядчиками, учет товарно-материальных ценностей на складах, а также учет расхода материалов и запчастей по заказам. Здесь же осуществляется учет реализации товаров ТНП по бартеру с поставщиками товарно-материальных ценностей, учет реализации ма- териалов на сторону и сотрудникам, учет основных средств. Кроме того, подсчитывается дебиторская и кредиторская задолженность в расчетах с поставщиками. В производственном отделе осуществляется накопление зат- рат и накладных расходов по заказам и счетам бухгалтерского уче- та, составляется сводная калькуляция,определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Здесь же ведется учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации,рассчитывается НДС и определяется прибыль предприятия. Оптовая цена предприятия, ис- пользуемая для расчета НДС, рассчитывается в плановом отделе и утверждается Министерством. Кроме того, в произвольной форме под- считывается дебиторская задолженность по отгруженной, но неопла- ченной продукции. Все три отдела находятся в подчинении главного бухгалтера, у которого есть один заместитель. Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за ра- циональным, экономным использованием материальных, трудовых и фи- нансовых ресурсов; достоверный учет издержек производства, реали- зации продукции; правильное начисление и перечисление налоговых и неналоговых платежей; методическую помощь и проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в цехах и отделах; своевремен- ный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, кон- троля отчетности; правильность расходования фонда зарплаты, уста- новления должностных окладов, строгое соблюдение штатной финансо- вой и кассовой дисциплины; соблюдение установленных правил прове- дения инвентаризации денежных средств, ТМЦ, основных фондов, рас- четов и платежных обязательств; взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности; соблюдение платежной дисциплины; законность списания с бухгалтерских балан- сов недостач, дебиторской задолженности и других потерь. Заместитель главного бухгалтера выполняет функции финан- систа. ---------------------------------------------------------------------------- 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ. 3.1.ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И ДОКУМЕНТООБОРОТ. По своей экономической сущности все расчеты делятся на рас- четы по товарным операциям, расчеты по финансовым обязательствам и расчеты с работающими. К расчетам по товарным операциям отно- сятся: расчеты с поставщмками и подрядчиками, расчеты по авансам, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по претензиям, рас- четы по векселям выданным и полученным. К расчетам по финансовым обязательствам относятся: расчеты по внебюджетным платежам, рас- четы с бюджетом, расчеты по страхованию. К расчетам с работающи- ми относятся: расчеты по оплате труда, расчеты с подотчетными ли- цами, расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты с рабо- чими и служащими по другим операциям, расчеты с разными дебитора- ми и кредиторами. На Севастопольском авиационном предприятии расчетные опе- рации учитываются во всех трех отделах: расчетном, мате- риальном,производственном. В расчетном отделе для расчета зарпла- ты первичными документами являются: табель учета рабочего време- ни и наряд, на основании которых в цехах на ПЭВМ составляются расчеты начисленной зарплаты, которые передаются в бухгалтерию, где производится распределение зарплаты по шифрам производствен- ных затрат и по счетам бухгалтерского учета в разработочной таб- лице N5. В ней же производится расчет отчислений на соцстрах и в пенсионный фонд. Разработочная таблица N5 является основанием для переноса сведений об отчислениях в фонд занятости и в фонд черно- быля в регистр синтетического учета ЖО-N8. При учете депонирован- ной зарплаты первичными документами для учета являются реестр не- выданной зарплаты и книга депонентов. При расчетах по возмещению материального ущерба первичным документом является акт на недос- тачу, а также постановление суда взыскать недостачу с виновного МОЛ, на основании которых сведения заносятся в ЖО-N8. В мате- риальном отделе для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками первичными документами являются счета, счета-фактуры, товар- но-транспортные накладные, платежные поручения. Сведения из этих документов заносятся в регистр синтетического учета ЖО-N6. При расчетах с подотчетными лицами первичными документами являются приказ директора на командировку, авансовый отчет, приходный и расходный кассовые ордера. Сведения из этих документов заносятся в регистр синтетического учета ЖО-N7. При расчетах с рабочими и служащими по ссудам первичными документами являются заявление ра- ботающего и кассовый документ - расходный кассовый ордер. Cведе- ния заносятся в регистр синтетического учета ЖО-N8. В производ- ственном отделе для учета расчетов с покупателями и заказчиками первичными документами являются счета, счета-фактуры, накладные на отпуск готовой продукции со склада. При расчетах по претен- зиям первичным документом является акт, составляемый по существу претензии. При расчетах по авансам полученным и выданным первич- ным документом является выписка банка о движении денег на расчет- ном счете и условия договора. Данные из этих документов заносят- ся в ЖО-N8. Состав первичных документов объясняется необходимостью до- кументального подтверждения бухгалтерских записей в учетных ре- гистрах. Схемы документооборота по операциям на счетах бухгалтер- ского учета, по которым возникает дебиторская и кредиторской за- долженность, представлены в приложениях..-... 3.2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ. Синтетический учет дает обобщенные показатели по экономи- чески однородным группам средств, источникам их образования и хо- зяйственным процессам. Этот учет ведется только в денежном выра- жении. На Севастопольском авиационном предприятии учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется при помощи следующих синтетичес- ких счетов, предусмотренных планом счетов Украины. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ведется на синтетическом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет пассивный. Имеет два субсчета: 60/1 - расчеты за материалы, 60/2 - расчеты за ус- луги. Схему учета расчетов по счету 60 - см. приложение- .. . Ре- гистром синтетического учета по счету 60 является ЖО-N6, который ведется в материальном отделе. Для синтетического учета расчетов предприятия со своими покупателями и заказчиками применяется счет 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги". Регистр СУ по счету 45 на предприятии является ЖО-N11, который ведется в ма- териальном и производственном отделах. Схему учета расчетов по счету 45 - см. приложение -.. . Если при поступлении материальных ценностей отсутствуют платежные документы, учет ведется на синтетическом счете 61 "Рас- четы по авансам". Счет активно - пассивный. К счету открыты два субсчета: 61/1 - расчеты по авансам выданным, 61/2 - расчеты по авансам полученным. Схему учета расчетов по счету 61 - см. прило- жение _.. . Регистром синтетического учета по счету 61 является ЖО-N8, который ведется в производственном отделе. Для расчетов претензионного характера используется синтети- ческий счет 63 "Расчеты по претензиям". Счет активный. Схему уче- та расчетов по счету 63 - см. приложение-... Регистром синтети- ческого учета по счету 63 является ЖО-N8, который ведется в производственном отделе по претензиям, полученным от покупателей, и в материальном отделе по претензиям, выставленным поставщикам материальных ценностей. Для синтетического учета расчетов с внебюджетными фондами и организациями предназначен синтетический счет 65 "Расчеты по вне- бюджетным платежам". Счет пассивный. На предприятии к нему ведут- ся два субсчета: 65/1 - отчисления в фонд культмассовых организа- ций Министерства Обороны и 65/2 - отчисления в фонд содействия занятости населения. Схему учета расчетов по счету 65 - см. при- ложение-... Регистром синтетического учета по счету 65 является ЖО-N8, который заполняется заместителем главного бухгалтера, и разработочная таблица N5, которая ведется в расчетном отделе. Для синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала предприятия при- меняется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому на предприятии открыты следующие субсчета: 68/1 - по НДС, 68/2 - по налогу на прибыль, 68/3 - по финансированию мероприятий по ликвидации пос- ледствий аварии на ЧАЭС, 68/4 - по подоходному налогу с граждан, 68/6 - земельный налог, 86/7 - налог по амортизации. Счет пассив- ный. Схему учета расчетов по счету 68 - см. приложение-... Регис- тром синтетического учета по счету 68 является р.т.N5, которая ве дется в расчетном отделе, и ЖО-N8, который заполняется в расчет- ном отделе и зам. главного бухгалтера. Для синтетического учета отчислений на государственное со- циальное страхование предназначен счет 69 "Расчеты по государ- ственному социальному страхованию", к которому открыты два суб- счета: 69/1 - по соцстраху, 69/2 - с пенсионным фондом. Счет пас- сивный. Схему учета расчетов по счету 69 - см. приложение-... Ре- гистром синтетического учета по счету 69 является ЖО-N10, основа- нием для расчета отчислений и заполнения журнала является р.т.N5, которая ведется в расчетном отделе. Для синтетического учета зарплаты предназначен счет 70 "Расчеты по оплате труда", который имеет два субсчета: 70/1 - на- численная зарплата, 70/2 - депонированная зарплата. Счет пассив- ный. Схему учета расчетов по счету 70 - см. приложение-... Регис- тром синтетического учета по счету 70 является ЖО-N10, сведения в который переносятся из р.т.N5. Для учета расчетов с подотчетными лицами по подотчетным суммам предназначен синтетический счет 71 "Расчеты с подотчетны- ми лицами". Счет активный. Схему учета расчетов по счету 71 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 71 являет- ся ЖО-N7, который ведется в расчетном и производственном отделах. Синтетический учет расчетов по возмещению невыявленных не- достач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, а также брака, ведется на счете 72 "Расчеты по возмещению мате- риального ущерба". Счет активный.Схему учета расчетов по счету 72 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 72 является ЖО-N8, сведения для которого поступают в расчетный от- дел из материального и производственного. Синтетический учет расчетов с работающими по различным взаимоотношениям ведется на счете 73 "Расчеты с рабочими и служа- щими по другим операциям". Счет активный. На предприятии на этом счете учитываются ссуды работающим. Схему учета расчетов по сче- ту 73 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по сче- ту 73 является ЖО-N8, который ведется в расчетном отделе. Синтетический счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кре- диторами" на предприятии применяются для расчетов по исполни- тельным листам - субсчет 76/4, для расчетов с профсоюзом - субсчет 76/проф. Счет активно - пассивный. Схему учета расче- тов по счету 76 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 76 является ЖО-N8, сведения в который по алимен- там поступают из р.т.N5 в расчетном отделе. На предприятии ведется Главная книга, в которую ежемесяч- но разносятся данные из вышеперечисленных регистров синтетическо- го учета. Схемы учетных записей по счетам бухгалтерского учета, на которых возникает задолженность, представлены в приложениях..-.. . 3.3.АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ. Аналитический учет используется для детализации объектов, учтенных в синтетическом учете. Аналитический учет ведется в на- туральном и денежном выражении. На Севастопольском авиационном предприятии аналитический учет к синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подряд- чиками" ведется в ЖО-N6 по отдельным счетам поставщиков и подряд- чиков, фактам поступления неотфактурованных поставок или оплаты непоступивших материальных ценностей в разрезе поставщиков и под- рядчиков. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчи- ками в порядке плановых платежей должен вестись в ведомости N5 (на предприятии не ведется т.к. отсутствуют плановые платежи). Аналитический учет по расчетам с покупателями и заказчиками ведется к счету 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и ус- луги" в ведомости 16 по отдельным по купателям, номерам выстав- ленных им счетов. Данные в ведомость 16 попадают из книги учета отгрузки готовой продукции, в которой регистрируются номера зака- зов, счетов, названия и адреса покупателей, даты отгрузки продук- ции, а также регистрируется факт оплаты путем проставления даты. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в поряд- ке плановых платежей должен вестись в ведомости N17, но по причи- не отсутствия таковых на предприятии не ведется. Аналитический учет к синтетическому счету 61 "Расчеты по авансам" ведется по отдельным счетам авансов в ведомости N7. Ана- литический учет к синтетическому счету 63 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и кредитору и по каждой сумме в ведо- мости N7. Аналитический учет к синтетическому счету N65 "Расчеты по внебюджетным платежам" ведется по видам внебюджетных фондов и организаций в р.т.N5. Аналитический учет к синтетическому счету N68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам платежей в бюджет в ЖО-N8 и в р.т.N5. Аналитический учет к синтетическому счету 70/1 "Начисленная зарплата" ведется в р.т.N5 "Свод зарплаты, удержаний и зачетов по цеху" по категориям работников, в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах. Аналитический учет к синтетическому счету 70/2 "Депонированная зарплата" ведется в книге депонентов по каждому депоненту и по каждой сумме. Аналитический учет к синтетическому счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в ЖО-N7 по каж- дому подотчетному лицу. Аналитический учет к синтетическому счету 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба" ведется отдельно по каждому ви- новному лицу в ведомости N8. Аналитический учет к синтетическому счету 73 "Расчеты с ра- бочими и служащими по другим операциям" ведется по лицевым сче- там дебиторов и кредиторов,где указаны суммы кредита и сроки его погашения. Аналитический учет к синтетическому счету 76 "Расчеты с раз- ными дебиторами и кредиторами" ведется по лицевым счетам дебито- ров и кредиторов в ведомости N7, аналитический учет удержаний по исполнительным листам ведется в книге удержаний по исполни- тельным листам. На предприятии аналитический учет расчетов позволяет кон- тролировать дебиторско-кредиторскую задолженность по суммам и по объектам и субъектам задолженности. Данные аналитического учета должны сходиться по сумме с данными синтетического учета. 3.4.КОНТРОЛЬ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РАСЧЕТОВ И ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДАННЫХ О РАСЧЕТАХ В ОТЧЕТНОСТИ. Согласно Положению "Об организации БУ и отчетности в Украине" N250 ежеквартально предприятие представляет отчетность, в которой отражается состояние расчетов с дебиторами и кредитора- ми. Отчетность состоит из баланса предприятия (Ф-N1), отчета о финансовых результатах и их использовании (Ф-N2), расчетной ведо- мости по средствам в государственный фонд содействия занятости, расчета взносов в фонд ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, свода дебиторско-кредиторской задолженности, которые заполняются в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия. Предметом контроля расчетов является проверка отражения дебиторской и кредиторской задолжен- ности в третьих разделах актива и пассива баланса, где сальдо по счетам должно быть представлено в развернутом виде. На Севастопольском авиационном предприятии в каждом из трех отделов бухгалтерии ведется подробный аналитический учет де- биторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщика- ми (в МО), с покупателями (в ПО), с подотчетными лицами (в РО) и др. счетам синтетического учета в специальных аналитических ведо- мостях в произвольной форме. Затем эти ведомости передаются зам. главного бухгалтера, который составляет аналитический свод деби- торско-кредиторской задолженности по предприятию в целом. Данные в отчетность заносятся из Главной книги, которая ведется в разрезе субсчетов. Перед разнесением данных из журна- лов-ордеров в Главную книгу производится контроль соблюдения двойной записи в бухгалтерских регистрах, контроль соответствия синтетических данных по счетам суммам аналитических данных по субсчетам, а также необходимо делать встречные сверки расчетных документов. Например, по счету 70/1 сальдо кредитовое должно соответствовать расчетно-платежной ведомости за вторую половину месяца и графе "Подлежит выплате"; по счету 68 аналитические дан- ные в разрезе видов платежей на обороте ЖО-N8 необходимо сверить с актами сверки расчетов, составленными налоговыми инспекциями. На схемах документооборота, представленных в приложениях ..-.., контроль обозначен прерывистой линией. 4. ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ НА ПЭВМ "РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ". 4.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАДАЧИ. Цель и назначение автоматизации - освободить бухгалтера от рутинной работы, уменьшение трудоемкости расчетов, освобождение времени бухгалтера для анализа, контроля информации. На предприя- тии автоматизирован учет зарплаты, поэтому следует автоматизиро- вать расчеты с подотчетными лицами. Перечень подразделений и дол- жностных лиц, использующих результаты решения: подразделения (ООТиЗ, ОМТС, ОК), должностные лица(директор, главный инженер, инженер по труду и зарплате, кассир). Информационные связи с другими задачами. ----------T-------------------------T--------------------------¬ Задача ¦ Откуда поступает ¦ Где используется ¦ ¦ информация ¦ информация ¦ ----------+-------------------------+--------------------------+ Расчеты ¦1. Расходный кассовый ¦ 1. Отчет кассира ¦ с подот- ¦ ордер ¦ ¦ четными ¦2. Приходный кассовый ¦ 2. Задача по начислению ¦ лицами ¦ ордер ¦ зарплаты ¦ ¦3. Справочник работающих ¦ ¦ ----------+-------------------------+--------------------------- Требования по обеспечению надежности: после каждого реше- ния необходимо делать копию информации, должен быть санкциониро- ванный доступ в систему. Требования по обеспечению достоверности: должен быть кон- троль информации - визуальный, логический, установление границ, счетный. Визуальный контроль первичных документов подразумевает проверку правильности заполнения, наличия всех реквизитов; ви- зуальный контроль машинограмм - качества печати, наличия всех итогов. Логический контроль - сверка со справочником кодируемых номенклатур. Установка границ - максимальное количество символов. Счетный контроль - проверка количества записей до и после опера- ции. 4.2. ХАРАКТЕРИСТИКА ИСХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ. Перечень входных сообщений. -----T------------T----------T----------T------------T----------¬ ¦N ¦Наименование¦Идентифи- ¦ Форма ¦Сроки и час-¦Источник ¦ ¦п/п ¦входных со- ¦катор ¦представ- ¦тота поступ-¦информации¦ ¦ ¦общений ¦ ¦ления ¦ления ¦ ¦ +----+------------+----------+----------+------------+----------+ ¦ 1. ¦Расходный ¦ Д010101 ¦Ручной ¦По мере ¦ Бухгалтер¦ ¦ ¦кассовый ¦ ¦документ ¦надобности ¦ ¦ ¦ ¦ордер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2. ¦Приходный ¦ Д010102 ¦Ручной ¦По мере ¦ Бухгалтер¦ ¦ ¦кассовый ¦ ¦документ ¦надобности ¦ ¦ ¦ ¦ордер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 3. ¦Справочник ¦ М010101 ¦Машинный ¦В момент ¦ Задача ¦ ¦ ¦работающих ¦ ¦носитель ¦решения ¦ "Отдел ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ кадров"¦ L----+------------+----------+----------+------------+----------- Перечень реквизитов РКО, ПКО. ----T--------------T---------------T------------T---------------¬ ¦ N ¦Наименование ¦Идентификатор ¦ Формат ¦Упорядоченность¦ ¦п/п¦реквизита ¦ ¦ ¦ ¦ +---+--------------+---------------+------------+---------------+ ¦1 .¦ Номер РКО,ПКО¦ NRCO,NPCO ¦ N(2) ¦ В порядке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ возрастания ¦ ¦2. ¦Дата ¦ DATA ¦ D(8) ¦ В порядке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ возрастания ¦ ¦3. ¦Сумма ¦ SUM ¦ N(15) ¦ ¦ ¦4. ¦Корреспонди- ¦ SUBS ¦ N(3) ¦ ¦ ¦ ¦рующий субсчет¦ ¦ ¦ ¦ ¦5. ¦ФИО ¦ FIO ¦ C(20) ¦ ¦ ¦6. ¦Основание ¦ OSN ¦ C(30) ¦ ¦ ¦7. ¦Приложение ¦ PRIL ¦ C(30) ¦ ¦ L---+--------------+---------------+------------+---------------- 4.3. НОРМАТИВНО - СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ. Таблица кодируемых номенклатур. ----T---------------T-------T-----------T-----------T-----------¬ ¦ N ¦Наименование ¦Иденти-¦Вид класси-¦Система ко-¦ Формат ¦ ¦п/п¦кодируемой но- ¦фикатор¦фикатороа ¦дирования ¦ ¦ ¦ ¦менклатуры ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+---------------+-------+-----------+-----------+-----------+ ¦ 1.¦Табельный номер¦ TAB ¦ Локальный ¦ Порядковая¦ N(2) ¦ ¦ 2.¦Структурное ¦ SP ¦ Локальный ¦ Порядковая¦ N(2) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ код ОКПО ¦ ¦ ¦ L---+---------------+-------+-----------+-----------+------------ 4.4. ПЕРЕЧЕНЬ ВЫХОДНЫХ ДОКУМЕНТОВ. Перечень выходных документов. ----T-------T---------T--------T--------T----------T------------¬ ¦ N ¦Наимен.¦Идентифи-¦Форма ¦Период ¦Получатель¦Назначение ¦ ¦п/п¦докум. ¦катор ¦предста-¦выдачи ¦информаци ¦информации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вления ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------+---------+--------+--------+----------+------------+ ¦ 1.¦Ведо- ¦ М010106 ¦ МН ¦1 раз в ¦1.Касса ¦1.Для выдачи¦ ¦ ¦мость ¦ ¦ ¦месяц ¦2.Расчетн.¦ денег ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ отдел ¦2.Для начисл¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3.Отдел ¦ зарплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ кадров ¦3.Для расч. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ при уволь-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ нении ¦ L---+-------+---------+--------+--------+----------+------------- Машинограмма-ведомость учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" за ________________ 199___ г. тыс.крб. ----T--T----T----T----T----T-----------T-----------T------------¬ ¦ N ¦Да¦Осн.¦Код ¦Кор.¦Код ¦Вход.с-до ¦Обороты ¦Исход.с-до ¦ ¦п/п¦та¦счет¦ан. ¦счет¦ан. +-----T-----+-----T-----+------T-----+ ¦ ¦ ¦c/cч¦учет¦с/сч¦учет¦ Д ¦ К ¦ Д ¦ К ¦ Д ¦ К ¦ +---+--+----+----+----+----+-----+-----+-----+-----+------+-----+ ¦N(3) N(4)¦ ¦N(4)¦ ¦ N(5)¦ ¦ N(5)¦ ¦N(6) ¦ ¦ ¦ N(2) ¦N(4)¦ ¦N(4)¦ ¦ N(5)¦ ¦N(5) ¦ ¦ N(6)¦ L-----------+----+----+----+-----+-----+-----+-----+------+------ 4.5. АЛГОРИТМ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧИ. 1 - ввод первичной информации и контроль по нормативно-справочной информации (структурное подразделение, табельные номера) - - массиву М010101. М010104 - массив ПКО и РКО. 2 - сортировка массива М010104 по табельному номеру. М010105 - отсортированный массив ПКО и РКО. 3 - формирование массива, содержащего информацию, необходимую для машинограммы - ведомости - М010106. 4.6. ТЕХНОЛОГИЯ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ. Программа разрабатывается для ПЭВМ, работать будет пользо- ватель, поэтому для удобства пользователя предлагается следующий интерфейс. Ввод Расчеты по Печать машино- Выход счету 71 граммы-ведомости - полный - в целом по предприятию - корректировка - по конкретному структурному подразделению ----------------------------------------------------------------------------- ЛИТЕРАТУРА 1. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий." Утв. 28.12.94 г. 2. Закон Украины "О государственной налоговой службе Украины." Утв. 24.12.93 г. 3. Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте." Утв. 23.09.94 г. 4. Указ Президента Украины "О выпуске и обращении векселей для покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельности Украины." от 14.09.94 г. N 530/94. 5. ДКМУ "О взимании невнесенных в срок налогов и неналоговых платежей." Утв. Приказом Минфина Украины от 02.11.93 г. N 84 6. ДКМУ "О налогообложении бартерных (товарообменных) операций в области внешнеэкономической деятельности." Утв. 09.12.92г. N 6. 7. ДКМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" N15 от 09.02.93 г. 8. Положение "Об организации БУ и отчетности в Украине." Утв. ПКМУ от 03.04.93 г. N 250 9. Положение "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины." Утв. Правлением НБУ от 24.05.93 г. 10.Письмо Минфина Украины "О БУ бартерных (товарообменных) операций." N 18-4147 от 31.11.92 г. 11.Письмо Минфина Украины "О БУ вексельного обращения." N 18-41/16 от 12.08.92 г. 12."О применении векселей в хозяйственном обороте ." Постановление ВС Украины от 17.06.92 г. N 2470-ХII. 13.Инструкция об особенностях применения ДКМУ от 21.01.95 г. N 8-93 "О взимании невнесенных в срок налогов и неналоговых поатежей." Утв. Приказом Минфина Украины от 02.11.93 г.N 84. 14.Инструкция N 3 НБУ "О порядке открытия расчетных, текущих и буджетных счетов в учреждениях банков ". Утв. постановлением Правления НБУ от 11.10.94 г. N 169. 15.Разъяснение НБУ относительно использования в практической деятельности Указов ПУ от 16.03.95г. N 227/95 и от 31.03.95г N 277/95 "О мерах по нормализации платежной дисциплины в н/х Украины". 16."О проведении зачета взаимной задолженности и оформлении просроченной задолженности векселями." ПКМУ N130 от 30.05.95 Постановление Правления НБУ N 379 от 31.05.95. 17."Типовые платежные условия внешнеэкономических договоров (контрактов)." Утв. ПКМУ от 21.06.95 N 144. 18."О мерах НБУ по выполнению Указа ПУ от 12.01.95 г. N 40 и стабилизации платежного оборота." Постановление Правления НБУ от 02.02.95 г. N 21. 19.Бухгалтерский учет: Учеб. пособие /Под общ. ред. И.Е.Тишкова/ - Мн.: Выш.шк., 1991 г. 20.Бухгалтерский учет в промышленности : Учебник/Под ред. П.С. Безруких/ - 2 -е изд.,-М.: Финансы и статистика, 1987г. 21.Сивак О.В., Осейко Н.Н. Бухгалтерский учет с помощью персонального компьютера : Пособие для повышения квалификации. - Киев: Полиграфкнига, 1993. 22.Харламова В.Г. и др. Практическое пособие бухгалтеру-менеджеру. - Х.: Основа, 1993 23.Карпенко И. "Борьба с неплатежами: старая игра на новый лад." //Бизнес - 1995 г.- N21. 24.Хилинский Г. "Учет, контроль и аудит финансово-расчетных операций." //Бизнес - 1994 г. - N16-20. СОДЕРЖАНИЕ стр. Введение 1. Сущность расчетов и задачи учета по совершенствованию платежного оборота в Украине .......................... 1.1. Порядок и формы организации расчетов в Украине ........ 1.2. Этапы платежного кризиса в Украине и пути его преодоления ........................................... 1.3. Налоговый контроль за осуществлением расчетных операций 1.4. Задачи контроля и учета в организации рациональной системы расчетов ..................................... 2. Краткая экономическая характеристика предприятия ...... 3. Организация и методология учета расчетов с дебиторами и кредиторами ............................................ 3.1. Первичные документы и документооборот .................. 3.2. Синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами . 3.3. Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами . 3.4. Контроль за осуществлением расчетов и порядок предостав- ления данных о расчетах в отчетности ................... 4. Постановка задачи на ПЭВМ .............................. Заключение ........................................... Литература ........................................... Приложение .......................................... МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ УКРАИНЫ СЕВАСТОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДЕПАРТАМЕНТ УЧЕТА И ФИНАНСОВ ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему: "УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ". Исполнитель - студент группы АУНИ департамента учета и финансов специальности 0608 "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ"- КАРАКУЦ С.А. "______"_______________1996г. ________________ (подпись) НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ - ИВАШЕВСКАЯ Е.М. "______"_______________1996г. ________________ (подпись) КОНСУЛЬТАНТ - ГЛУХОВА Н.А. "______"_______________1996г. ________________ (подпись) Результат защиты: _____________________________________________ (дифференцированная оценка) Председатель комиссии: ______________________________ (подпись) "_____"__________________1996 г. г. Севастополь 1996 г. ВВЕДЕНИЕ. Целью данной работы является изучениевопроса расчетов с дебиторами и кредиторами по товарным операциям, по финансовым обязательствам и в плане расчетов с работниками, для чего снача- ла будут рассмотрены формы организации расчетов в Украине и сос- тояние расчетов в настоящее время. Серьезная проблема современ- ности - платежный кризис - имеет глубокие корни в состояние пла- тежного оборота между субъек экономике государства, отрицательно влияет на состояние платежного оборота между субъектами предпри- нимательской деятельности,тормозит развитие производства, что за- медляет переход экономики Украины к цивилизованным рыночным отно- шениям. Пути преодоления платежного кризиса, налоговый контроль за осуществлением расчетных операций, задачи контроля и учета в организации рациональной системы расчетов - это вопросы, которые подробно будут рассмотрены в курсовой работе. Наличие нормальной дебиторской и кредиторской задолженнос- тей у предприятия говорит о желании предприятия расширить произ- водство, нарастить его темпы, вовлечь дополнительные ресурсы. Однако серьезным последствием платежного кризиса - не только в Украине, но и в любом другом государствеявляется вознокновением просроченной дебиторской и кредиторской задолжености. Учет этой задолженности, контроль за сроками ее погашения, правильное и своевременное отнесение просроченной задолженности - вот основ- ные задачи бухгалтера предприятия. Необходим серьезный контроль за учетом этой задолженности со стороны ГНИ. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами отражается в от- четности предприятия - в балансе - активе и пассиве. В работе бу- дут рассмотрены первичные документы этих расмчетов, их докумен- тооборот, а также синтетический и аналитический учет. Тема очень актуальна, т.к. необходим аккуратный учет рас- четов в современных условиях платежного крисиза, который позво- лит рационально использовать финансовыве ресурсы предприятий и национальной экономики вцелом. Тема достаточно широко освещена в учебной литературе, яв- ляется предметом публикаций на страницах периодических изданий в Украине и за рубежом. Законодательная база проведения расчетов и учета расчетов обширна, серьезно детализирована и находится в постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. Курсовая работа посвещена изучению учета расчетов с деби- торами и кредиторами. Особое внимание было уделено формам расче- тов, применяемым в Украине: платежными поручениями, платежными требованиями - поручениями, чеками, аккредитивами, векселями, ин- кассовыми поручениями, в порядке плановывх платежей. В настоящее время серьезной проблемой является кризис пла- тежей, сопровождаемый ростом дебиторско-кредиторской задолженнос- ти при расчетах между субъектами предпринимательской деятельнос- ти. Вся дебиторско-кредиторская задолженность делится на нор- мальную, обусловленную порядком счетов, и просроченную, которая может стать безнадежной ко взысканию. В связи с этим появляется необходимость контролировать правильность учета просроченной за- долженности, функции контроля возлагаются на ГНИ. Профилактикой задолженности по налоговым и неналоговым платежам является нало- говый кредит, предоставление которого смягчает последствия непла- тежеспособности субъектов предпринимательской деятельности. На Севастопольском авиационном предприятии для учета рас- четов с дебиторами и кредиторами применяются следующие синтети- ческие счета: сч 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", сч 61 "Расчеты по авансам", сч 62 "Расчеты с покупателями и заказчи- ками", сч 63 "Расчеты по претензиям", сч 65 "Расчеты по внебюд- жетным платежам", сч 68 "Расчеты с бюджетом", сч 69 "Расчеты по страхованию", сч 70 "Расчеты по оплате труда", сч 71 "Расчеты с подотчетными лицами", сч 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба", сч 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим опера- циям", сч 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др., аналитический учсет ведется в журналах - ордерах и аналитических ведомостях, позволяющих контролировать расчеты и задолженность по расчетам. По результатам журналов-ордеров ведется Главная книга, на основании которой составляется баланс и отчетность. На предприятии автоматизирован учет расчета заработной платы, поэтому в курсовой работе предложено автоматизировать рас- четы с подотчетными лицами. Постановка задачи на ПЭВМ находится в четвертом разделе.