Расходы по содержанию ангара для самолета должны быть признаны в составе операционных расходов отчетного периода и отражены в соответствующей статье отчета о прибылях и убытках компании. Если бы предоставленные торговые скидки, транспортные расходы и импортная пошлина имели существенную величину, то их следовало бы распределить между компонентами объекта основных средств пропорционально их восстановительной стоимости.
Пример
Приобретен станок, требующий монтажа, за 600,000 у.е., в том числе НДС 100,000 у.е.
Необходимо отразить бухгалтерские проводки.
Решение. Поступление станка:
Дебет Оборудование к установке - отечественное                  600,000
Кредит Счета к оплате поставщикам                                      600,000
Передача станка в монтаж;:
Дебет Приобретение основных средств                                  600,000
Кредит Оборудование к установке - отечественное               600,000
Израсходованы на монтаж и наладку строительные материалы 50,000 у.е., начислена заработная плата рабочим за монтаж и наладку станка 40,000 у.е., отчисления на социальное страхование от заработной платы составили - 14,900 у.е.:
Дебет Приобретение основных средств                                  104,900
Кредит Строительные материалы                                           50,000
Кредит Расчеты с персоналом по оплате труда                     40,000
Кредит Платежи в государственные целевые фонды             14,900
Станок введен в эксплуатацию:
Дебет Машины и оборудование                                              704,900
Кредит Приобретение основных средств                                704,900
Приобретение основных средств по займу
В МСФО 16 «Основные средства» определено, что когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия оплаты, себестоимость равна той сумме, которую необходимо было бы выплатить при немедленной оплате. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным подходом согласно МСФО 23 «Затраты по займам». Для осуществления этого подхода актив должен отвечать определенным требованиям и его подготовка к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени.
Капитализация процентов по займам осуществляется, в основном, в процессе строительства активов.
Обмен активами
В МСФО 16 «Основные средства» определено, что один или более объектов основных средств могут приобретаться путем обмена на немонетарный актив или сочетание монетарного и немонетарного активов.
Себестоимость такого объекта основных средств измеряется по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:[7]
а) в операции обмена недостаточно коммерческого содержания или
б) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть оценена с достаточной степенью надежности.
Если приобретенный актив не измеряется по справедливой стоимости, его себестоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:
а) структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков полученного актива отличается от структуры денежных потоков переданного актива; или
б) характерная для компании стоимость части операций меняется в результате обмена;
с) разница в а) или б) значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.
Характерная для компании стоимость части деятельности, на которую влияет операция обмена, должна отражать денежные потоки после вычета налогов.
Пример. Компания «А» обменяла автомобиль на оборудование, принадлежавшее компании «Б». Известно, что балансовая стоимость автомобиля составляет 450,000 у.е. (первоначальная стоимость 500,000 минус накопленная амортизация 50,000). Справедливая стоимость автомобиля и оборудования не могут быть оценены с достаточной степенью надежности.
Решение: для компании «А»
Дебет Основные средства оборудование                  450,000
Дебет Накопленный износ - автомобиль                  50,000
Кредит Основные средства - автомобиль                 500,000
Пример. Предприятие обменяло оборудование, имеющее первоначальную стоимость 100,000 у.е. и накопленную амортизацию в сумме 90,000 у.е. на новое оборудование. Поставщику было доплачено 90,000 у.е. Справедливая стоимость нового оборудования составляет 120,000 у.е. Рассчитать себестоимость нового оборудования и показать бухгалтерские записи, регистрирующие приобретение нового оборудования.
Решение:
Балансовая стоимость старого оборудования         10,000
Уплаченные денежные средства                                90,000
Себестоимость нового оборудования                       120,000
Прибыль                                                                     20,000
Дебет Оборудование (новое)                                     120,000
Дебет Накопленный износ старого оборудования   90,000
Кредит Оборудование (старое)                                 100,000
Кредит Денежные средства                                       90,000
Кредит Прибыль от обменной операции                  20,000
Пример
Предприятие обменяло автомобиль, первоначальная стоимость которого равнялась 55,000 у.е., а накопленная амортизация – 30,0000 у.е., на станок, справедливая стоимость которого составляет 32,000 у.е. Справедливая стоимость автомобиля не может быть достоверно определена. Рассчитать себестоимость станка и показать бухгалтерские записи, регистрирующие обмен.
Решение: Дебет Основные средства Станки                                 32,000
 Дебет Накопленный износ                                                 30,000
Кредит Основные средства Автомобиль                            55,000
Кредит Прибыль от обмена основных средств                  7,000
Основные средства, приобретенные в обмен на акции.
Когда акции выпускаются с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой стоимости актива, либо по справедливой стоимости выпущенных акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно. Если нельзя достоверно определить рыночную стоимость ценных бумаг, то применяется рыночная стоимость приобретенных активов, если она поддается достоверной оценке.
Пример
Предприятие купило оборудование, бывшее в употреблении. В оплату за это оборудование предприятие отдало 2,000 простых акций номинальной стоимостью 50 у.е. Определите себестоимость оборудования, полученного в обмен на акции, и покажите бухгалтерские записи, отражающие операции обмена в следующих случаях:
а) Простыми акциями компания активно торгуют на Фондовой Бирже, и рыночная цена составляет 100 у.е. за акцию. Состояние оборудования нормальное, но обычно оно не продается до истечения срока службы, поэтому трудно определить достоверную рыночную стоимость.
б) Невозможно определить рыночную стоимость акций, а рыночная стоимость приобретенных активов поддается достоверной оценке и составляет 150,000 у.е.
Решение:
а)       Дебет Оборудование            200,000
Кредит Неоплаченный капитал: Простые акции (2,000 х 50 у.е.)100,000
Кредит Дополнительный оплаченный капитал (2,000 х (100-50 у.е.))100,000
б) Дебет Оборудование        150,000
Кредит Неоплаченный капитал: Простые акции (2,000 х 50у.е.)100,000
Кредит Дополнительный оплаченный капитал                            50,000
Невзаимная передача. Основные средства, полученные в дар.
Бывают случаи, когда государственные органы передают основные средства в дар какому-нибудь предприятию в качестве стимулирования расположения производства в том или ином районе. Поступая так, местные органы власти надеются улучшить налоговую базу и повысить занятость населения. В некоторых случаях основные средства передаются предприятию в дар на определенных условиях, например, принятие на работу определенного количества людей в установленные сроки.
Иногда дарение основных средств осуществляется акционерами, чтобы помочь предприятию в период финансовых затруднений. Дарение основных средств – это не взаимная передача, а передача ресурсов в одном направлении.
Неденежный (немонетарный) актив, полученный в результате односторонней передачи, оценивается по справедливой стоимости полученного актива, определенной экспертным путем или на основании документов на передачу. Одной из форм невзаимной передачи (безвозмездного получения) активов является государственная помощь в виде государственных грантов (дотаций, субсидий, премий).
Методологические основы отражения в учете и финансовой отчетности государственных грантов (дотаций, субсидий, премий) изложены в МСФО 20 «Учет государственных грантов и раскрытие информации о государственной помощи». В соответствии с данным стандартом существует два распространенных подхода к учету государственных грантов:
1)    Метод капитала;
2)    Метод дохода.
Метод капитала предусматривает отражение государственных грантов в учете по кредиту собственного капитала.
Метод дохода предусматривает признание гранта как дохода в течение одного или нескольких отчетных периодов. Грант считается отсроченным доходом, который признается как доход на систематической и рациональной основе в течение срока полезной эксплуатации актива. В соответствии с данным стандартом дается уточнение относительно грантов, связанных с активами, которые амортизируются, в большинстве случаев признаются доходом на протяжении тех периодов и в тех пропорциях, в которых начисляется амортизация на эти активы.
Поскольку получение основных средств по государственному гранту является формой безвозмездной передачи (дарения) основных средств указанные два метода могут быть использованы и при отражении операций безвозмездного получения основных средств и от других юридических или физических лиц.
Сторонники подхода с позиции капитала выдвигают следующие аргументы:
а) активы, полученные при невзаимной передаче, являются инструментом финансирования и должны отражаться в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат таких активов не предусматривается, они должны кредитоваться непосредственно на счет капитала;
б) неправомерно признавать активы, полученные при невзаимной передаче в отчете о прибылях и убытках, так как они не заработаны, а являются формой стимулирования, предоставляемой какими-то другими лицами.
В пользу подхода с позиции дохода выдвигаются следующие аргументы:
а) активы, полученные при невзаимной передаче, представляют собой поступления из источников, не всегда связанных с акционерами, поэтому они не должны кредитоваться прямо на счет капитала, а должны признаваться в качестве дохода в соответствующие периоды;
б) активы, переданные при невзаимной передаче, в редких случаях являются благотворительностью. Предприятие зарабатывает их тем, что удовлетворяет предписанным ими условиям, выполняет предусмотренные обязательства, поэтому активы, полученные при невзаимной передаче следует признавать как доход и соотносить со связанными с ними затратами, которые эти активы должны компенсировать;
в) так как налог на прибыль и другие налоги представляют собой вычеты из дохода, логично таким же образом отражать активы, полученные при невзаимной передаче, которые являются продолжением фискальной политики в отчете о прибылях и убытках.
Пример
1-го мая 2001 года мэрия города передала предприятию здание (справедливая стоимость 400,000 у.е.) и землю (справедливая стоимость 100,000 у.е.) на которой находится здание в качестве стимула для создания производства на этом месте. Расходы по юридическому оформлению (связанные с землей) в сумме 5,000 у.е. несет предприятие. Ставка подоходного налога составляет 30%.
Отразите получение активов (с позиции и капитала, и дохода) в следующих ситуациях:[8]
а) здание и земля переданы без обременения (то есть без требования выполнить какие- либо условия);
б) здание и земля переданы с условием создания 20-ти рабочих мест до 1-го мая 2002 года. Затраты по созданию каждого рабочего места обойдутся предприятию в 2,000 у.е. Эффект отсроченного подоходного налога игнорируется.
Решение:
а) 1. Подход с позиции капитала
1 мая 2001г.
Дебет Земля        105,000
Дебет Здание      400,000
Кредит Денежные средства                                                  5,000
Кредит Собственный капитал: Субсидии                            350,000
Кредит Отсроченные налоги к оплате (30% х500,000 у.е.)        150,000
2. Подход с позиции дохода 1 мая 2001 г.
Дебет Земля        105,000
Дебет Здание      400,000
Дебет Расходы будущих периодов150,000
Кредит Денежные средства                                                  5,000
Кредит Доходы будущих периодов - субсидии                  500,000
Кредит Отсроченные налоги к оплате                                 150,000
б) Необходимо уменьшить сумму увеличения собственного капитала или признанного дохода на расходы по созданию рабочих мест. В момент получения основных средств регистрируется начисление резерва на создание рабочих мест.
1.      Подход с позиции капитала 1 мая 2001 г.
Дебет Земля        105,000
Дебет Здание                                                                400,000
Кредит Денежные средства                                                  5,000
Кредит Собственный капитал: Субсидии                            322,000
Кредит Отсроченные налоги к оплате (30% х460,000 у.е.)        138,000
Кредит Резерв на создание рабочих мест (20 х2,000 у.е.)  40,000
2.      Подход с позиции дохода 1 мая 2001 г.
Дебет Земля                                                                                  105,000
Дебет Здание                                                                                400,000
Дебет Расходы будущих периодов                                             138,000
Кредит Денежные средства                                                           5,000
Кредит Доходы будущих периодов субсидии                           460,000
Кредит Резерв на создание рабочих мест (20 х2,000 у.е.)         40,000
Кредит Отсроченные налоги к оплате                                        138,000
Правительственные субсидии – это правительственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании. Если условия не выполняются, от компании могут потребовать возмещения стоимости полученной помощи. Для подхода с позиции дохода важно, чтобы правительственные субсидии признавались в качестве дохода в течение периодов, необходимых для сопоставления их с соответствующими расходами, на систематической и рациональной основе. Признание правительственных субсидий в качестве дохода в момент получения приемлемо только в том случае, если не существует базы для распределения субсидий по учетным периодам, кроме того периода, в котором она получена. Анализ условий субсидии укажет, какую бухгалтерскую процедуру нужно применять:
а) Субсидия, относящаяся к текущим расходам или доходам должна учитываться при определении чистой прибыли периода.
б) Субсидия, относящаяся к будущим периодам, должна быть отсрочена и отнесена на доход в том периоде, когда возникают связанные с ней расходы.
в) Субсидия, направленная на приобретение основных средств должна:
-   либо вычитаться из первоначальной стоимости основного средства за вычетом износа (из чистой стоимости актива),
-   либо ее нужно отсрочить и амортизировать по тем же правилам, по каким начисляется износ на изнашиваемые основные средства.
Иногда правительственная субсидия (государственный грант) может быть отражен как дебиторская задолженность. Это происходит в тех случаях, когда правительство компенсирует предприятию полностью или частично уже понесенные в прошлых периодах расходы. Такой грант признается как доход в том периоде, в котором он был признан как дебиторская задолженность или как экстраординарная статья, если это уместно.
Пример Представим, что за счет правительственной субсидии оплачивается 30% суммы при покупке оборудования стоимостью 100,000 у.е. Срок полезной службы оборудования 10 лет. В данном случае можно использовать и метод чистой стоимости и метод отсрочки, поэтому показаны оба способа журнальных записей.
Использование любого из этих методов одинаково влияет на доход. Разница появится в бухгалтерском балансе: при использовании метода отсрочки валовая стоимость основных средств будет отражена с уменьшением на сумму компенсации, состоящей из неамортизированной субсидии, в отличие от метода чистой стоимости, который представляет чистую стоимость долгосрочного актива. Оба метода приемлемы.
Таблица 1. Использование методов чистой стоимости и отсрочки[9]
Метод отсрочки
Метод чистой стоимости
 Отражение покупки:

Дебет Оборудование 100,000 Кредит Денежные средства 100,000	Дебет Оборудование 100,000 Кредит Денежные средства 100,000
Отражение получения субсидии:
Дебет денежные средства 30,000 Кредит Оборудование 30,000	Дебет Денежные средства 30,000 Кредит Отсроченная правительственная субсидия (доход будущих периодов) 30,000
Отражение расхода на износ в конце каждого года в течение 10 лет:
Дебет Расходы на износ 7,000 Кредит Накопленный износ 7,000	Дебет Расходы на износ 10,000 Кредит Накопленный износ 10,000 Дебет Отсроченная правительственная субсидия 3,000 Кредит Расходы на износ 3,000

3. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.
Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации – распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.
Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и мораль­ный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.
Амортизационные отчисления – один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.
Методы начисления износа
В связи с применением принципа соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива. Амортизация является вопросом распределения стоимости.
На расчет амортизации влияют четыре фактора: себестоимость, ликвидационная стоимость, амортизируемая стоимость и расчетный срок полезного использования.
При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени или как функция действительного физического использования.
Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываться на разных счетах, и сроки начисления износа на каждый из элементов должны определяться отдельно. В соответствие с МСФО 16 амортизация актива начинается тогда, когда он готов к использованию. Начисление амортизации прекращается, когда прекращается признание актива. Амортизация актива не прекращается, когда он простаивает или активно не используется и удерживается для выбытия, если актив полностью не самортизирован. Тем не менее, если используется производственный метод амортизации, актив не амортизируется, если нет производственной деятельности.
В соответствие с МСФО 16 прекращается признание актива в случае:
1) выбытия;
2) когда никаких экономических выгод не ожидается от его использования или выбытия.
Прямолинейный метод (straight-line method)
Расходы на износ распределяются равномерно на весь срок службы актива. Норма амортизации остается постоянной для каждого года. Амортизация в год рассчитываются следующим образом:
Себестоимость актива – ликвидационная стоимость Предполагаемый срок полезной службы актива
Пример
Предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Себестоимость – 10,000 ликвидационная стоимость – 1,000 у.е., а его пробег рассчитан на 90,000 км. Рассчитайте расходы на износ и ставку начисления износа в год прямолинейным методом.
Решение
10,000 у.е. – 1,000
Расходы по износу в год = = 1,800 у.е.
------------------------------------- 5 лет
1
Ставка (норма) амортизации =      = 0,20 = 20%
..................................  5
Производственный метод (production method)
Это метод начисления износа, основанный на фактическом физическом использовании актива. Износ также может основываться на количестве единиц, произведенных в данном году. Этот метод лучше всего подходит к таким активам, как машины и оборудование, предполагаемый срок службы которых наиболее рационально определяется количеством произведенной продукции. В периоды сокращения объема производства машины и оборудование используются меньше, это увеличивает срок их службы, который измеряется в единицах времени.
Метод суммы производственных единиц наиболее полно отвечает форме поступления экономических выгод от использования актива на предприятие, поскольку в периоды, когда предприятие уменьшает по каким-либо причинам объемы выпуска продукции, то соответственно уменьшается и сумма начисленного износа, а при увеличении объемов выпуска соответственно возрастает и сумма начисленного износа. В некоторых ситуациях (например, когда предприятием еще не достигнута планируемая производственная мощность), при применении метода равномерного начисления износа производственная себестоимость единицы готовой продукции была бы завышена и, возможно, превысила бы чистую стоимость реализации.
Пример. Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, амортизируется производственным методом. Расходы на износ на 1 километр будут определены следующим образом:
Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость 10,000–1,000
Предполагаемое число единиц работы                       90,000
Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20,000 км, за второй год – 30,000 км; за третий – 10,000 км; за четвертый год – 20,000 км; и за пятый – 10,000 км, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом:
Таблица 2. Амортизационные отчисления[10]

	Первоначальная стоимость	Пробег км	Годовая Сумма износа	Накопленный износ	.Балансовая стоимость
дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года	10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000	20,000 30,000 10,000 20,000 10,000	2,000 3,000 1,000 2,000 1,000	2,000 5,000 6,000 8,000 9,000	8,000 5,000 4,000 2,000 1,000

Методы ускоренного начисления износа
Основное средство в первые годы использования приносит больше выгод предприятию, чем в последующие годы. Следовательно, и расходы на износ должны быть больше в первые годы полезной службы актива и ниже в последние годы (согласуется с правилом соответствия). МСФО 16 упоминает только об одном методе ускоренной амортизации (accelerated method), методе уменьшающегося остатка, но во множестве стран используются различные методы в соответствие с более ранними или другими современными стандартами бухгалтерского учета.
Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method)
Этот метод является самым распространенным методом начисления ускоренной амортизации. Износ в каждом периоде рассчитывается путем умножения фиксированного процента на балансовую стоимость актива. В результате амортизация в первые годы эксплуатации актива выше, чем в последующие годы. Чаще используется процент, равный удвоенной норме прямолинейной амортизации. При использовании удвоенной нормы (200%) метод называется методом двойного уменьшающегося остатка (double-declining-balance method). В других случаях может быть использована 150%-ная ставка равномерного начисления, например, ставка при прямолинейном методе равна 20%, следовательно, при использовании 150%-ного метода уменьшающегося остатка ставка износа составит 30%.
Пример
В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе ставка износа на каждый год составляет 20% (100% / 5). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной ставкой списания износ будет равен 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к чистой балансовой стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости актива до ликвидационной стоимости. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.

Таблица 3. Применение метода уменьшающегося остатка

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма износа	Накопленный износ	Балансовая стоимость
дата приобретения	10,000			10,000
Конец 1-го года	10,000	40% х 10,000 = 4,000	4,000	6,000
Конец 2-го года	10,000	40% х 6,000 = 2,400	6,400	3,600
Конец 3-го года	10,000	40% х 3,600 = 1,440	7,840	2,160
Конец 4-го года	10,000	40% х2,160 = 864	8,704	1,296
Конец 5-го года	10,000	296	9,000	1,000

Как видно из таблицы, твердая ставка износа всегда применялась к чистой балансовой стоимости предыдущего года. Сумма износа (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И, наконец, сумма износа в последний год ограничена суммой, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости до ликвидационной стоимости.
Кумулятивный метод, или метод суммы чисел.
В отличие от предыдущего метода ускоренной амортизации, при использовании метода суммы чисел для расчета износа каждый год используется разный коэффициент. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). В знаменателе суммарное число лет полезной эксплуатации актива. Коэффициент применяется к амортизируемой стоимости актива (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость)
Пример. Предполагаемый срок полезной службы грузовика из ранее рассмотренных примеров 5 лет. Себестоимость – 10,000 ликвидационная стоимость – 1,000 у.е. Сумма чисел, т.е. лет эксплуатации, составит 15 (кумулятивное число):
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Формула для нахождения кумулятивного числа: n x (п+1) / 2 Или для нашего примера: 5 х(5+1) / 2 = 15
Затем путем умножения каждой дроби на изнашиваемую стоимость, равную 9,000 у.е. (10,000 у.е. – 1,000 у.е.) определяют ежегодную сумму износа:
Норма начисления износа по годам периода полезной эксплуатации будет следующей: 1-й год 5/15, 2-й год 4/15, 3-й год 3/15, 4-й год 2/15, 5-й год 1/15. Таблица расходов на износ в этом случае будет выглядеть следующим образом.
Таблица 4. Таблица расходов на износ

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма износа	Накопленный износ	Балансовая стоимость
На дату
приобретения	10,000			10,000
Конец 1-го года	10,000	5/15x9,000=3,000	3,000	7,000
Конец 2-го года	10,000	4/15x9,000=2,400	5,400	4,600
Конец 3-го года	10,000	3/15x9,000=1,800	7,200	2,800
Конец 4-го года	10,000	2/15x9,000=1,200	8,400	1,600
Конец 5-го года	10,000	1/15x9,000= 600	9,000	1,000

Из таблицы видно, что самая большая сумма износа начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а чистая балансовая стоимость каждый год уменьшается на сумму износа до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость (residual value) используется в большинстве методов начисления износа. Ликвидационная стоимость часто не является существенной и на практике зачастую игнорируется. Так как МСФО 16 предлагает два подхода к определению балансовой стоимости, то у компании, соответственно, будут два метода определения ликвидационной стоимости.
Если применяется основной подход (учет основных средств по исторической стоимости), ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в конце срока полезной службы в ценах на сегодняшний день (то есть без учета возможной инфляции).
Ликвидационная стоимость должна определяться за вычетом любых затрат на выбытие актива.
В некоторых случаях активы могут иметь отрицательную ликвидационную стоимость, как, например, в случае, когда предприятие должно оплатить какие-то наличные расходы для выбытия актива, или вернуть имущество в то состояние, в котором оно пребывало до использования предприятием. Примером могут служить открытые разработки полезных ископаемых, когда какие-либо законодательные акты требуют вернуть имущество (землю) компании в первоначальное состояние. В таких случаях начисленный износ должен превышать первоначальную стоимость актива на такую сумму, чтобы к дате предполагаемого выбытия (или истощения) актива было начислено обязательство, по сумме равное отрицательной ликвидационной стоимости.
Если применяется альтернативный допустимый подход (переоценка балансовой стоимости основных средств), ликвидационная стоимость должна переоцениваться на дату каждой переоценки актива. Это достигается путем применения данных о стоимости реализации подобных активов, срок полезной службы которых заканчивается на дату переоценки, после того, как они использовались для таких же целей, как и переоцениваемый актив.
Критерием выбора метода начисления износа в соответствии с МСФО 16 является максимальное соответствие форме поступления экономических выгод на предприятие от использования актива.
Если оценка срока полезной службы актива изменились с того момента времени, когда было принято решение о применении той или иной ставки начисления износа, она должна быть пересмотрена. К увеличению срока полезной эксплуатации актива могут привести последующие расходы, обеспечивающие восстановление производительности актива и, таким образом, продляющие первоначально определенный срок его полезного использования (например, ремонт, другое техническое обслуживание актива). Уменьшение срока полезной эксплуатации актива может быть следствием появления новых прогрессивных технологий, изменения на рынке. Новая ставка должна рассматриваться как изменение в расчетной оценке и учитываться в соответствии с МСФО 8 только на перспективной основе (т.е. без пересчета амортизации за предыдущие периоды). Изменения оценок учитываются в текущем году и последующих периодах.
Пример
Компания имеет актив стоимостью 100,000 у.е. Первоначальная оценка срока полезной службы – 10 лет. Применялся метод равномерного начисления износа, и не предполагалось никакой ликвидационной стоимости. После двух лет использования, бухгалтер пересмотрел свою оценку срока полезной службы актива и предположил, что она составит всего 6 лет. Рассчитайте расходы на износ за оставшийся срок полезной службы актива.

Решение
Расходы на износ за первые два года эксплуатации составили 20,000 у.е. (2/ 10 х 100,000 у.е.). Тогда балансовая стоимость на начало 3-го года равна 80,000 у.е. (100,000 - 20,000). Оставшийся срок полезной службы актива после пересмотра равен 4-м годам (6 – 2). Следовательно, новая годовая сумма износа составит 20,000 у.е. (80,000 у.е. / 4).
В соответствие МСФО 8 «Корректировка ошибок» изменение метода амортизации также относится к изменениям в расчетных оценках., и результаты предыдущих периодов не корректируются: «Метод амортизации, применяемый к активу, должен пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года; и в случае значительных изменений в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен изменяться для отражения этой измененной схемы. Такое изменение должно учитываться как изменение в расчетной оценке».

4. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Хозяйствующий субъект в соответствии с действующим законодательством имеет право передавать другим субъектам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса.
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.[11]
Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.
Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя субъекта (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответствующих специалистов: инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инженеров-гидротехников, инженеров-теплотехников, инженеров-технологов, ветврачей, зоотехников и других специалистов.
Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.
Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом субъекты должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.
Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем субъекта, или лицом на то упол­номоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу "Расчет результатов списания объекта".
Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе "Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа)".[12]
В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к Актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.
На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.
В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание и т.п.), виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.
Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим и физическим лицам. Средства, полученные от продажи излишних, неиспользуемых основных средств, остаются, как правило, в распоряжении предприятия.
Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют Актом, который составляют в двух экземплярах. На основании Акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).
Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляют Актом. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".
 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Основные средства выбывают тремя способами:

ликвидируются

продаются

обмениваются

Рисунок 2. Способы выбытия основных средств[13]
Если на тот или иной объект, подлежащий выбытию, начисляется износ, то необходимо корректировать сумму начисленного износа на дату выбытия и вносить соответствующие изменения в первоначальную стоимость объекта. В момент выбытия актива его первоначальная стоимость и начисленный за срок его службы износ списываются с соответствующих бухгалтерских счетов.
Пример. Чтобы проиллюстрировать учет каждого из этих случаев, предположим, что предприятие купило оборудование за 65,000 у.е., начисляло на него износ, исходя из срока службы 10 лет; износ определен по прямолинейному методу. По истечении 10 лет ликвидационная стоимость должна будет составить 5,000 у.е.
1 января 2002 года сальдо счетов по учету этого оборудования следующие:
___ Оборудование_____                                       Накопленный износ___
65,000     |                                                                            1       4МЮО
Станок выбыл ЗО сентября 2002 года. Отражение в учете износа за 9 месяцев будет выглядеть следующим образом: 30 сентября 2002 года
Дебет Расходы по износу оборудования                     4,500
Кредит Накопленный износ оборудования                          4,500
Счета до проводки по выбытию будут выглядеть так:
___ Оборудование_____                           ______ Накопленный износ___
65,000                                                                                  I       45,500
В нашем примере на момент выбытия балансовая стоимость списываемого оборудования составила 19,500 у.е. (65,000 у.е. – 45,500 у.е.). Убыток от выбытия основных средств (если ни актив, ни его части не будут больше использоваться предприятием), равный балансовой стоимости, должен отражаться в учете в момент списания оборудования следующим образом:
30 сентября 2002 года
Дебет Накопленный износ оборудования                            45,500
Дебет Убытки от выбытия основных средств                       19,500
Кредит Оборудование                                                           65,000
Прибыли и убытки, возникшие в результате выбытия основных средств, отражаются в Отчете о прибылях и убытках как доходы (убытки) от не основной деятельности.
Переклассификация основных средств, выбывших из производства
Основные средства, выбывшие из деятельности субъекта до истечения срока их службы, списываются с соответствующих бухгалтерских счетов. Износ учитывается на момент переклассификации активов, затем накопленный износ и активы списываются со счета активов на «счет прочие активы». Кроме того, если рыночная стоимость активов меньше их балансовой стоимости, учитывается убыток от обесценения, и "Прочие активы" кредитуются до рыночной стоимости.
Предположим, что предприятие не будет более использовать станок в производственной деятельности, но предполагает реализовать запасные части. Стоимость реализации запасных частей на момент прекращения использования станка не может быть надежно оценена.
Бухгалтерские записи в момент прекращения использования станка:
30 сентября 2002 года
Дебет Накопленный износ оборудования                  45,500
Дебет Прочие активы                                                  19,500
Кредит Оборудование                                                 65,000
Реализация основных средств
Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств за деньги, аналогичны приведенным проводкам выше. Кроме того, должна указываться сумма выручки, далее приведены проводки, изменяющиеся в зависимости от цены реализации оборудования.
В первом случае цена реализации составила 19,500 у.е., сумму, равную балансовой стоимости, и, таким образом, отсутствует прибыль или убыток:
30 сентября 2002 года
Дебет Накопленный износ оборудования                        45,500
Дебет Денежные средства                                                 19,500
Кредит Оборудование                                                      65,000
Во втором случае получено наличными 10,000 у.е., т.е. меньше балансовой стоимости. Убытки в этом случае составят 9,500 у.е.:
30 сентября 2002 года
Дебет Накопленный износ оборудования                        45,500
Дебет Денежные средства                                                 10,000
Дебет Убытки от реализации основных средств             9,500
Кредит Оборудование                                                      65,000
В третьем случае получено наличными 20,000 у.е., т.е. больше балансовой стоимости, В этом случае 500 у.е. будут зарегистрированы как прибыль от реализации основных средств:
30 сентября 2002 года
Дебет Накопленный износ оборудования                        45,500
Дебет Денежные средства                                                 20,000
Кредит Прибыль от реализации основных средств        500
Кредит Оборудование                                                      65,500
Прибыли и убытки от выбытия долгосрочных активов классифицируются как прочие доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках.

5. ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

МСФО 16 определяет два альтернативных способа учета основных средств. Первый из них, базовый, предполагает балансовую оценку объекта основных средств производить по исторической (фактической) себестоимости за вычетом суммы любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от уменьшения полезности (модель учета по фактическим затратам).
Допустимый альтернативный подход предполагает, что после первоначального признания объект основных средств следует вести по переоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки минус сумма любой последующей накопленной амортизации и дальнейших накопленных убытков от уменьшения полезности (модель учета по переоцененной стоимости).
Справедливой стоимостью земли, зданий и оборудования обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, выполняемой профессиональными квалифицированными оценщиками. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или потому, что эти активы редко продаются, они оцениваются по их восстановительной стоимости за вычетом износа.
Согласно МСФО 16 «частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости переоцениваемых основных средств. Когда справедливая стоимость переоцениваемых активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых объектов основных средств может подвергаться значительным и непоследовательным колебаниям, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три года или пять лет».
Когда производится переоценка объекта основных средств, любой накопленный износ на дату переоценки:
а) пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; или
б) списывается против валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.
Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение должно отражаться в отчетности в разделе "Собственный капитал" под заголовком "Результат переоценки". Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи "Результат переоценки", но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого актива.
Результат переоценки, включенный в раздел «Собственный капитал» может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован. Вся сумма может быть реализована при выводе из активного использования или выбытии актива. Списание суммы результата переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.
Пример
Оборудование было приобретено 1 января 1998 года за 100,000 у.е., предполагаемый срок полезной службы составляет 5 лет. Применяется метод равномерного начисления износа. 1 января 2000 года оборудование было оценено по восстановительной стоимости с учетом износа в 90,000 у.е. 1 января 2002 года оборудование было оценено по восстановительной стоимости с учетом износа в 15,000 у.е.
Покажите бухгалтерские проводки, отражающие данные события.
Решение
1 января 1998 года (приобретение)
Дебет Оборудование                                                             100,000
Кредит Счета к оплате                                                          100,000
31 декабря 1998 года и 31 декабря 1999 года (ежегодный износ до переоценки)
Дебет Расходы по износу (100,00 у.е./5)                                        20,000
Кредит Накопленный износ оборудование                         20,000
1 января 2000 года (переоценка)
Дебет Оборудование (50% х 100,00 у.е.)                              50,000
Кредит Накопленный износ оборудование (50% х40,000) 20,000
Кредит Собственный капитал Результат переоценки         30,000
31 декабря 2000 года и 31 декабря 2001 года (износ после переоценки и списание суммы переоценки)
Дебет Расходы по износу                                                       30,000
Кредит Накопленный износ оборудование (150,000 /5)    30,000
Дебет Собст. капитал Результат переоценки (30,000-20,000) 10,000
Кредит Нераспределенная прибыль                                    10,000
1 января 2002 года (уценка)
Дебет Собственный капитал Результат переоценки             10,000
Дебет Убытки от обесценения активов                                  5,000
Кредит Оборудование                                                          15,000
Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив, с целью исключения возможности избирательной переоценки активов. Однако группа активов может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени, и результаты постоянно обновляются.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении курсовой работы подведем следующие итоги.
Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с МСФО 16.
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длитель­ного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере.
Основные средства:
­  используются предприятием для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим предприятиям, или для административных целей;
­  предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Главными характеристиками основных средств являются:
4)     они приобретаются с целью использования в процессе хозяйственной деятельности, а не с целью перепродажи,
5)     используются в течение длительного периода и обычно подлежат амортизации,
6)     имеют физическую субстанцию, т.е. материальны.
Первоначальная стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, выплаченных за актив или справедливая стоимость другого возмещения, отданного при приобретении или сооружении актива. Таким образом, это стоимость фактически произведенных затрат по возведению (постройке и достройке) или приобретению основных средств, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Основные средства могут быть приобретены различными способами:
­  за денежные средства;
­  в кредит;
­  через не денежные операции (обмен);
­  в качестве дара от другого субъекта;
­  путем строительства.
Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.
Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") – стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации – распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.
В связи с применением принципа соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива. Амортизация является вопросом распределения стоимости.
На расчет амортизации влияют четыре фактора: себестоимость, ликвидационная стоимость, амортизируемая стоимость и расчетный срок полезного использования.
При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени или как функция действительного физического использования.
Основными методами начисления амортизации являются:
­  Прямолинейный метод (straight-line method)
­  Производственный метод (production method)
­  Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method)
­  Кумулятивный метод, или метод суммы чисел.
Основные средства выбывают тремя способами:
1)ликвидируются;
2)продаются;
3)обмениваются.
Если на тот или иной объект, подлежащий выбытию, начисляется износ, то необходимо корректировать сумму начисленного износа на дату выбытия и вносить соответствующие изменения в первоначальную стоимость объекта. В момент выбытия актива его первоначальная стоимость и начисленный за срок его службы износ списываются с соответствующих бухгалтерских счетов.
МСФО 16 определяет два альтернативных способа учета основных средств. Первый из них, базовый, предполагает балансовую оценку объекта основных средств производить по исторической (фактической) себестоимости за вычетом суммы любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от уменьшения полезности (модель учета по фактическим затратам).
Допустимый альтернативный подход предполагает, что после первоначального признания объект основных средств следует вести по переоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки минус сумма любой последующей накопленной амортизации и дальнейших накопленных убытков от уменьшения полезности (модель учета по переоцененной стоимости).
Справедливой стоимостью земли, зданий и оборудования обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, выполняемой профессиональными квалифицированными оценщиками. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или потому, что эти активы редко продаются, они оцениваются по их восстановительной стоимости за вычетом износа.
Согласно МСФО 16 «частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости переоцениваемых основных средств. Когда справедливая стоимость переоцениваемых активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых объектов основных средств может подвергаться значительным и непоследовательным колебаниям, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три года или пять лет».
Когда производится переоценка объекта основных средств, любой накопленный износ на дату переоценки:
а) пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; или
б) списывается против валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1)                Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», 2002.
2)                Закон РК от 28.04.1997 г. №97-1, «О вексельном обращении в Республике Казахстан», с учетом изменений и дополнений от 09.07.2003 г. №482-2
3)                Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 28.02.2007 г.
4)                Типовой план счетов бухгалтерского учета, (Типовой план изменен в соответствии с приказом МФ РК от 21.10.03 г. №372)
5)                Рабочий план по МСФО от 05.01.2006 (с изменениями и дополнениями)
6)                Положение «О бухгалтерском учете», Алматы 2002 г.
7)                Байтенов И.М., Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-практическое пособие. - Алматы, 2005.
8)                Ван Хорн Дж. К. «Основы управления финансами». - М.: «Финансы и статистика», 2007.
9)                Радостовец В. К., Шмидт О. И. «Бухгалтерский учет на предприятии». Алматы, 2002.
10)           Международные Стандарты Финансовой Отчетности, Алматы 2004г.
11)           Методические рекомендации по применению Типового план счетов бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов от 21.10.2003 г
12)           Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана
13)           Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник /Под ред. Н.К. Мамырова -Изд. 2-е, перераб. и доп. – Алматы: Экономика, 2004.
14)           Нурсеитов Э.О., Бухгалтерский учет в организациях – учебное пособие, Алматы, 2006.
15)            Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Практика бухгалтерских расчетов. Справочник. Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2006.
16)            Качалин В. В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стан­дартами GAAP». - М.: «Дело», 2006.
17)            Соколов Я. В. «Основы теории бухгалтерского учета». - М.: «Финансы и статистика», 2005.
18)            Фостер Дж., Финасовый учет в организациях, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007
19)            Хорнгрен Ч. Т., «Бухгалтерский учет: управленческий ас­пект». - М: «Финансы и статистика», 2005.
20)            Тайгашинова К. Т. «Организация учета в производственной бухгалтерии». - Алматы: Полиграф, сервис, 2006.
21)            Савицкая Г.В., «Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия», Минск 2004.
22)            Салина A. П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Алматы: «Экономика», 2005.

---

[1] Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.

[2] Там же

[3] Качалин В. В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP». - М.: «Дело», 2006, С. 248

[4] Хорнгрен Ч. Т., «Бухгалтерский учет: управленческий ас­пект». - М: «Финансы и статистика», 2005, С. 125

[5] Байтенов И.М., Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-практичес­кое по­собие. - Алматы, 2005, С. 324

[6] Нурсеитов Э.О., Бухгалтерский учет в организациях – учебное пособие, Алматы, 2006, С. 225

[7] Тайгашинова К. Т. «Организация учета в производственной бухгалтерии». - Алматы:, 2006, С. 108

[8] Байтенов И.М., Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-практичес­кое по­собие. - Алматы, 2005

[9] Фостер Дж., Финасовый учет в организациях, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007, С. 405

[10] Нурсеитов Э.О., Бухгалтерский учет в организациях – учебное пособие, Алматы, 2006, С. 129

[11] Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Практика бухгалтерских расчетов. Справочник. Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2006, С. 203

[12] Назарова В, Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник /Под ред. Н.К. Мамырова -Изд. 2-е, перераб. и доп. – Алматы: Экономика, 2004.

[13] Салина A. П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Алматы: «Экономика», 2005, С. 85