митний збір, збори;

непрямі податки (акцизний збір (збирання), ПДВ);

вартість посередницьких послуг, пов'язаних з купівлею товарів.

Бувають випадки розкрадання товарів шляхом неповного їх оприбутковування під час вступу від постачальників. Про ознаки такого розкрадання можуть свідчити незадоволені (невдоволені) постачальником рекламації (комерційні акти) на «недопостачання» товарів з його боку. Механізм скоєння розкрадання полягає в тому, що під час вступу товару до підприємств оптової торгівлі матеріально відповідальна особа частинку (частку, часточку) товарів, які поступили (вчинили) від постачальника, навмисне (навмисно) не оприбутковує. На вимогу матеріально відповідальної особи, яка хоче замаскувати свої дії, створюється комісія з прийому, яка підтверджує факт недопостачання певної кількості товарів, про що складається комерційний акт (акт приймання).

З метою документування розкрадання товарів слід проаналізувати такі документи:

• договір постачання;

• комерційний акт (акт приймання);

• товарно-транспортну накладну, рахунок-фактура, подорожний) лист;

• рахунок (лічба) — платіжна вимога, виписки банку;

• товарний звіт, товарну книгу;

• звіт про рух тари.

Крім того, у разі потреби проводять інвентаризацію товарів, які поступили (вчинили) від постачальника, і здійснюють відвантаження товарів.

Зіставляються (співставляються) також записи по кредитом рахунку (лічби) 631 «Розрахунки з (із) вітчизняними постачальниками» і по дебетом рахунку (лічби) 281 «Товари на складі».

1.3. Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів

Малоцінні і швидкозношуваних ) предмети (МШП) по новому Плану рахунків (лічби) належать) до класу 2 «Запаси». Малоцінними і швидкозношуваними предметами вважаються (лічаться) предмети, які використовуються впродовж (упродовж) не більше за один рік або нормальний операційний цикл, якщо він триває більше за один рік, зокрема: інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг і т.п.

По дебету рахунку (лічби) 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» відображаються (відображуються) по первинною вартістю придбані (набуті) (одержані (отримані) або виготовлені малоцінні і швидкозношувані предмети, по кредиту — по обліковою вартістю відпустка (відпуск) малоцінних і швидкозношуваних) предметів в експлуатацію із (із) списанням на рахунки (лічбу) обліку (урахування) витрат (затрат), а також списання недоліків (нестач) і втрат від псування таких предметів.

З метою забезпечення збереження (зберігання) вказаних предметів в експлуатації може виявляти організований належний контроль за їх рухом. Підприємство покликане вести оперативний облік (урахування) МШП) в кількісному виразі (вираженні). Встановлено (установлено), що при поверненні на склад з (із) експлуатації таких предметів, які придатні для подальшого (дальшого) використання, вони прибуткують по дебету рахунку (лічби) 22 «Малоцінні і швидкозношувані) предмети» і кредитом рахунку (лічби) 71 «Інший операційний дохід (доход)».

Перевірка МШП) здійснюється по видах предметів по однорідними групами відповідно (відповідно до) встановленому (установленому) їх аналітичному обліку (урахуванню).

Положенням (становищем) (стандартом) бухгалтерського обліку (урахування) «Запаси» передбачається (припускається), що вартість МШП), переданих в експлуатацію, виключається з (із) складу активів (списується з балансу) з (із) подальшою (дальшою) організацією оперативного кількісного обліку (урахування) таких предметів по місцями експлуатації і відповідальними особами впродовж (упродовж) терміну їх фактичного використання.

На МШП), що виявляє у складі запасів, не нараховується знос, а вартість переданих в експлуатацію МШП) виключається з (із) складу активів, тобто (цебто) списується з балансу у (в, біля) витрати (затрати). Для посилення контролю за збереженням (зберіганням) МШП (вони підлягають маркировці (фарбою (барвою), клеймуванням), прикріпленням жетонів). Якщо термін корисної експлуатації МШП) перевищує один рік, то їх включають до складу необоротних (незворотних, безповоротних) активів, і вони підлягають амортизації.

Якщо термін експлуатації МШП) не перевищує року, їх списують на зменшення нерозподіленого прибутку.

Визначення зносу дорогоцінних (коштовних) швидкозношуваних ) предметів здійснюється по такими методами:

• на основі термінів використання в місяцях;

• з (із) участю в об'ємах (обсягах) діяльності;

• відрахуванням 50 % вартості при передачі з складу в експлуатацію і 50 % за ціною можливого використання;

• 100 % вартості унаслідок (внаслідок) передачі з складу в експлуатацію. На підприємстві аудитор знайомиться (ознайомлюється) з (із) організацією і оформленням матеріальної відповідальності за МШП).

Крім того, він вивчає інвентарні книги (відомості), прибуткові документи, записи в регістрах (реєстрах) аналітичного обліку (урахування).

Результати інвентаризації МШП) (недолік (нестача) або надлишки) встановлюють за матеріалами інвентаризації шляхом складання порівняльного відомості.

Аудитор перевіряє повноту і своєчасність оприбутковування МШП), обґрунтованість списання і правильність нарахування зносу по вищезгаданих методах. Особливому контролю підлягають предмети, списані як непридатні. При цьому встановлюють причини, час їх придбання (надбання), вивчають документи на їх здачу в утиль (брухт) (лом) або на знищення.

Суцільній перевірці підлягають акти на списання предметів і їх затвердження керівництвом підприємства.

ІІ. Організаційно-економічна характеристика ВАТ «Якимівський АГРОС»

2.1. Організаційно-правова характеристика ВАТ «Якимівський АГРОС»

ВАТ “Якимівський АГРОС” знаходиться на півдні с.м.т. Якимівка, Запорізької області, на відстані 2 кілометрів від житлового сектору. Відстань до траси Москва — Сімферополь становить 0,7 км, до Якимівської нафтобази — 3,4 км. ВАТ “Якимівський АГРОС” має власні під’їзні залізничні шляхи, так як ВАТ “Якимівський АГРОС” веде торгівлю мінеральними добривами і отримує добрива залізничним транспортом. ВАТ “Якимівський АГРОС” є єдиним в Якимівському районі постачальником мінеральних добрив, а саме аміачної селітри, нітроамофоски та ін.

На території ВАТ “Якимівський АГРОС” знаходиться головний будинок адміністрації, в якому розміщується бухгалтерія, кабінет голови правління, зала проведення зборів акціонерів, їдальня з кухнею і інші відділення санітарно-господарського призначення; капітальний зимній склад для зберігання зерна, насіння і мінеральних добрив; залізний літній склад для зберігання насіння, зерна і мінеральних хімікатів, у який проходить залізничний шлях; автомайстерні; автогаражі; і інші господарські пристройки.

Після розпаювання земель колгоспу ім. Ватутіна ВАТ “Якимівський АГРОС” взяв в оренду паї селян на 7 років починаючи з квітня 2000 року. Землі ВАТ “Якимівський АГРОС” знаходяться у с. Радивонівка, які становлять 1272,07 га. Розміщення підприємства сприятливе для ведення господарської діяльності: поля розташовані на відстані двох кілометрів, Якимівський елеватор знаходиться на відстані двох кілометрів. Підприємство має власний ТОК, що значно зменшує витрати на післязбиральну доробку врожаю, який знаходиться безпосередньо біля полів. Попередня доробка врожаю проводиться на току: очищення, сортування, інспектування проводиться на ЗАВі-40. Після попередньої обробки врожаю с/г продукцію відправляють до елеватору або вже безпосередньо до замовника чи покупця.

Відкрите акціонерне товариство "ЯКИМІВСЬКИЙ АГРОС" (далі-АТ) засновано відповідно до рішення регіонального відділення Фонду Державного майна України по Запорізькій області від 29 лютого 1999 р. № 310 шляхом перетворення підприємства "АГРОС" у відкрите акціонерне товариство "ЯКИМІВСЬКИЙ АГРОС".

Юридична адреса: 72500 смт Якимівка Запорізької обл. вул. Леніна, 99

Основною метою діяльності АТ є одержання прибутку на вкладений акціонерами капітал, шляхом здійснення Господарсько-фінансової та іншої діяльності в порядку і на умовах визначених діючим законодавством і цим Статутом, а також забезпечення науково-технічного та соціального розвитку власного виробництва.

Предметом діяльності АТ є:

• видобуток і виготовлення засобів підвищення родючості ґрунту;

• виконання робіт по вивезенню та внесенню в ґрунт органічних та мінеральних добрив, гіпсуванню солончакового ґрунту, обробка сільськогосподарських культур хімічними та біологічними засобами захисту рослин, покращення ґрунту;

• постачання колективним сільськогосподарським підприємствам, фермерським господарствам та іншим товаровиробникам мінеральних добрив, хімічних та біологічних засобів захисту рослин, меліорантів ґрунту, кормових добавок та інших хімічних препаратів для рослинництва і тваринництва;

• здійснення грунтово-хімічних досліджень, а також аналізу якості кормів і продукції рослинництва на присутність нітратів, радіонуклідів, важких металів і пестицидів;

• оптова і роздрібна торгівля продукцією виробничо-технічного призначення, та товарами народного споживання;

• організація підприємств по виробництву цих видів продукції, товарів, у тому числі товарів народного споживання, нової техніки і технологій, сільськогосподарської продукції, включаючи переробку;

• закупка, реалізація, заготівля і переробка вторсировини;

• збирання, переробка лому і відходів чорних і кольорових металів, а також торгові операції з ними;

• посередницькі послуги з нерухомим майном;

• торгово-посередницька діяльність;

• виробництво цих видів товарів, на узятих в оренду землях, виробничих потужностях;

• комісійна оптова та роздрібна торгівля товарами, народного споживання запчастинами, лікеро-горілочними виробами, тютюновими виробами, продуктами харчування, харчовими добавками, непродовольчими товарами;

• послуги по обробленню земель;

• землеробство, вирощування насіння;

• послуги в області хімічного захисту рослин;

• вирощування, збір, зберігання та переробка сільськогосподарської продукції;

• подання юридичним і фізичним особам наступних послуг: науково-технічних, сервісних, посередницьких, маркетингових, інформаційних, лізингових, консультаційних, рекламних і представницьких;

• організація прокату предметів особистого користування, побутових товарів, машин і устаткування, транспортних засобів;

• здійснення пасажирських і транспортних перевозок автомобільним транспортом по замовленню населення та юридичним особам в межах країн СНГ;

• закупка у державних, кооперативних, громадських, орендних, змішаних акціонерних, приватних підприємствах, іноземних та інших підприємствах торгівлі або у товаровиробників, а також і у Фізичних осіб і власників продукції сировини, напівфабрикатів, споживчих товарів сільськогосподарського виробництва і сільськогосподарської сировини, а також продовольчих та інших товарів, як за валюту України, так і за валюту іноземну згідно з законодавством;

• оптова та роздрібна торгівля виробами хімічної промисловості, мінеральними добривами та пестицидами;

• закупка та реалізація парфумів;

• створення мережі фірмових магазинів, баз та здійснення оптової, мілко оптової, роздрібної, комерційної і комісійної торгівлі усіма видами продукції і товарів, як за валюту України, так і за іноземну згідно з законодавством;

• закупка та продаж виробів з дорогоцінних металів;

• товарообміни (бартерні) операції та інша діяльність заснована на формах зустрічної торгівлі;

• участь у товарних, товарно-сервісних, фондових біржах нерухомості, в аукціонах;

• здійснення аденської, комісіонерської, консигнаційної, брокерської, посередницької та іншої комерційної діяльності по договорам, контрактам з юридичними та фізичними особами, в т.ч. з іноземцями;

• організація і ведення зовнішньоекономічної діяльності у рамках діючого законодавства;

• участь в різних громадських і благотворних та інших спеціальних програмах підтримки населення;

• оптова та роздрібна торгівля медикаментами, медичними препаратами в т.ч. препаратами народної медицини з лікарських рослин на натуральній основі;

• оптова закупка та поставка сільськогосподарської продукції в т.ч. зернових та соняшника;

• організація та розвиток спільної господарської діяльності з підприємствами, з юридичними особами (в т.ч. з іноземцями);

• реалізація запчастин до транспортних засобів;

• постачальницько-збутова діяльність сировиною, матеріалами і товарами промислового виробництва, товарообмінні операції з товарами народного споживання і промислового виробництва;

• оптова та роздрібна торгівля меблями, будматеріалами, товарами для дому вітчизняного та імпортного виробництва;

• торгівля нафтою, нафтопродуктами, паливно-змащувальними матеріалами, вугіллям;

• торгівля металопрокатом, виробами з металу, обладнанням;

• надання послуг підприємствам, організаціям населенню по закупівлі, транспортуванні, зберіганні продукції та товарів;

• здійснення будь-яких бартерних операцій з державними, колективними, фермерськими, приватними підприємствами та іншими юридичними особами;

• утворення пунктів прокату, та орендних ділянок.

АТ має самостійний баланс, розрахунковий, валютний та
інші рахунки в банках, товарний знак, який затверджується Правлінням
АТ і реєструється згідно з чинним законодавством, печатку зі своєю
назвою.

Статутний Фонд АТ становить 615190 (шістсот п’ятнадцять тисяч сто дев’яносто) гривень, і який поділено на 2460760 простих іменних акцій номінальною вартістю 0,25 гривень.

Прибуток утворюється з надходжень від господарської діяльності після покриття матеріальних та прирівняних до них витрат і витрат на оплату праці. З економічного прибутку сплачуються передбачені чинним законодавством податки та інші обов’язкові платежі, а також відсотки по кредитах банків. Прибуток, одержаний після зазначених розрахунків, залишається у розпорядженні підприємства, яке визначає напрями його використання за рішенням загальних зборів учасників.

ВАТ «Якимівський АГРОС» здійснює первинний (оперативний) та бухгалтерський облік результатів своєї роботи, складає статистичну інформацію, а також надає відповідно до вимог закону фінансову звітність та статистичну інформацію щодо своєї господарської діяльності, інші дані, визначені законом. Відомості не передбачені законом, підприємство надає органам державної влади, органам місцевого самоврядування, іншим підприємствам, установам, організаціям на договірній основі.

У ВАТ «Якимівський АГРОС» бухгалтерський облік ведеться за журнально – ордерною формою. На підприємстві діє наказ про облікову політику.

Бухгалтерська служба ВАТ «Якимівський АГРОС» складається з однієї особи. На неї покладені обов’язки касира, обліковця, а також головного бухгалтера. На підприємстві не великий обсяг роботи, тому недоцільно утримувати велику бухгалтерську службу.

ВАТ „Якимівський АГРОС” підлягає обов’язковому аудиту, так як в ст.10 Закону „Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993р. №3125-ХІІ, прийнятий Верховною Радою України, зазначені відкриті акціонерні товариства.

2.2. Економічна характеристика ВАТ „Якимівський АГРОС”

Земля – це продукт природи і тільки в процесі виробничої діяльності людей вона стає засобом виробництва. Земля при правильному її використанні не зношується і не виходить з виробничого процесу, а навпаки її якість покращується.

Виробниче значення і використання землі різноманітне тому, що ґрунти за своїм призначенням поділяються на сільськогосподарські і несільськогосподарські.

Землі сільськогосподарського призначення – це ділянки землі, які постійно використовуються для сільськогосподарських цілей. До них входять:

• рілля – це ділянки землі, які щорічно використовуються для вирощування сільськогосподарських культур;

• до сінокосів відносять землі, які спеціально відводяться для вирощування сіна;

• пасовища – це ділянки землі покриті травою і призначені для випасу тварин;

• багаторічні насадження – це ділянки землі, зайняті суспільними, культурними посадками плодово-ягідних, технічних і інших насаджень, від яких продукція надходить на протязі декількох років.

До не сільськогосподарських угідь відносять землі покриті лісом, лісополосами, землі під водою, болотами та інші землі, які не використовуються для сільськогосподарських цілей.

Таблиця 2.1. – Склад і структура земельних угідь ВАТ „Якимівський АГРОС”

Угіддя	2004 р.		2005 р.		2006 р.		2006р. в % до 2004р.
	Площа, га	Струк-тура, %	Площа, га	Струк-тура, %	Площа, га	Струк-тура, %
Загальна земельна площа	2194,5	100	1446,8	100	1276,27	100	58,2
Всього с/г угідь	2190,3

99,8

1442,6

99,7

1272,07

99,6

58,1

Із них: - рілля

2185,9

99,6

1438,2

99,4

1267,67

99,6

58

- сінокоси

4,4

0,2

4,4

0,3

4,4

0,4

100

Інші землі

4,2

0,2

4,2

0,3

4,2

0,4

100

Аналізуючи таблицю 2.1. можна зробити висновок, що загальна земельна площа 2006 року, порівняно з 2004 роком, зменшилась на 41,8%. Цю зміну можна пояснити так: у 2005 р. був проданий охрімівський філіал ВАТ „Якимівський АГРОС”, тому з ним було передано 747,7 га сільськогосподарських угідь, а у 2006 р. 170,53 га, які були орендовані, було повернено їхнім хазяїнам.

До виробничих основних фондів сільськогосподарського призначення належать засоби, які безпосередньо пов’язані з виробництвом і реалізацією продукції сільського господарства. Згідно з діючою класифікацією їх поділяють на такі групи:

• будівлі

• споруди;

• пристрої;

• машини;

• робоча худоба;

• транспортні засоби;

• інструмент виробничий та господарчий;

• інвентар;

• продуктивна худоба

• багаторічні насадження.

Основні фонди беруть участь у виробництві кількох циклів (років), зберігаючи при цьому свою первісну натуральну форму, зношуються поступово і свою вартість переносять на вироблену продукцію частинами, у розмірі щорічного вартісного зносу (амортизації).

Узагальнюючим показником ефективності використання основних засобів є фондовіддача – виробництво валової продукції сільського господарства у розрахунку на 100 грн. основних виробничих фондів сільськогосподарського призначення.

Оберненим показником фондовіддачі є фондомісткість – вартість основних виробничих засобів сільськогосподарського призначення у розрахунку на 100 грн. валової продукції.

Під фондоозброєністю праці розуміють розмір основних виробничих засобів сільськогосподарського призначення з розрахунку на одного середньорічного працівника, зайнятого сільськогосподарському виробництві.

Табл. 2.2. – Забезпеченість основними фондами та ефективність їх використання

Показники	2004 р.	2005 р.	2006 р.	Звітний рік до базисного, %
Основні вир. фонди, т. грн.	1042,0	1025,0	1017,7	97,7
Вартість вал. прод., т. грн.	1080,8	445,7	280,1	25,9
Прибуток, тис. грн.	208,9	14,3	-327,6	-
Фондозабезпеченність, грн.	0,48	0,71	0,8	166,6
Фондоозброєність, грн.	31,58	33,06	36,35	115,1
Фондовіддача, грн.	1,037	0,435	0,28	27
Фондомісткість, грн.	0,964	2,3	3,63	37,6
Норма прибутку, %	20	1,4	-32,2	-

З таблиці 2.2. бачимо, що основні виробничі фонди зменшились порівняно з базисним роком на 2,3%; вартість валової продукції зменшилась на 74,1%; отримано збиток у розмірі 327,6 тис. грн.; фондозабезпеченність збільшилась на 66,6%; фондоозброєність теж збільшилась на 15,1%; фондовіддача зменшилась на 73%; фондомісткість зменшилась на 62,4%; норма прибутку теж зменшилась.

Таблиця 2.3. – Забезпеченість і ефективність використання оборотних фондів

Показники	2004 р.	2005 р.	2006 р.	Звітний рік до базисного, %
Оборотні фонди, тис. грн.	726,6	750,3	801,0	110,2
Виручка від реаліз., т. грн.	743,6	532,5	383,9	51,6
Припадає оборотних фондів на 1 грн. основних, грн	0,697	0,732	0,787	112,9
Коефіцієнт оборотності	1,02	0,71	0,48	47,1
Тривалість обороту, днів	358	514	750	209,5

Аналізуючи таблицю 2.3., можна зробити висновок, що оборотні фонди збільшились на 10,2%, виручка від реалізації теж зменшилась на 48,4%, виходячи з цього коефіцієнт оборотності зменшився на 52,9%, тривалість одного обороту збільшилась у 2 рази.

Трудові ресурси – це частина населення, яка має сукупність фізичних, духовних і розумових здібностей, що дають змогу їй працювати. Забезпечення господарства трудовими ресурсами залишається актуальним питанням. Завжди існує потреба у забезпечені господарства працівниками відповідної кваліфікації і розряду, які є професійними у своїй сфері діяльності.

Таблиця 2.4. – Забезпеченість ВАТ „Якимівський АГРОС” робочою силою і рівень її використання

Показники	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2006р. в % до 2004р.
Середньорічна чисельність працівників, чол.	33	31	28	84,9
Кількість працездатних, чол.	33	31	28	84,9
Затрати праці, тис. люд.-год.	60,1	58,4	42,6	70,9
Відпрацьовано люд.-год. на одного середньорічного працівника	1821,2	1883,9	1521,4	83,5
Коефіцієнт використання річного фонду робочого часу	0,84	0,82	0,6	71,4
Припадає на одного працездатного:	-	-	-	-
- сільськогосподарських угідь, га	66,37	46,54	45,43	68,4
- ріллі, га	66,24	46,39	45,27	68,3

З таблиці 2.4. видно, що затрати праці зменшились на 29,1%, це зумовлено зменшенням кількості працівників на 15,1% або на 3 чоловіка. Середні затрати праці на одного працівника зменшились на 26,5%, при цьому коефіцієнт використання річного фонду зменшився на 28,6%.

Спеціалізація сільськогосподарського підприємства – це зосередження матеріальних, грошових і трудових ресурсів на виробництво окремих видів продукції, для яких існують найбільш сприятливі умови. Структура товарної продукції відображає спеціалізацію підприємства, яка відображається за допомогою табличної форми (таблиця 2.5.). Структура товарної продукції визначається, як процентне співвідношення вартості продукції окремих культур і галузей до загальній сумі вартості товарної продукції по господарству, яке приймається за 100%. Місце культур і галузей в загальній сумі вартості визначається їх питомою вагою в структурі вартості товарної продукції. Приймається, що господарство спеціалізується на виробництві даної культури, якщо вона в структурі товарної продукції займає 20% і більше. Додатково вказується як розвинуті галузі продукція яких займає 15 – 20%.

Визначити рівень спеціалізації сільськогосподарського підприємства можна за формулою коефіцієнта спеціалізації:

КС = 100 / ∑Р(2і-1) [2.1]

де: КС – коефіцієнт спеціалізації;

і – порядковий номер виду товарної продукції в ранжованому ряді за їх питомою вагою починаючи з більшого;

Р – питома вага кожної галузі в структурі товарної продукції.

При коефіцієнті спеціалізації до 0,2 підприємство має низький рівень спеціалізації, від 0,2 до 0,4 – середній, від 0,4 до 0,6 – високий, а більше 0,6 – дуже високий.

Таблиця 2.5. – Склад і структура товарної продукції ВАТ „Якимівський АГРОС”

Види продукції, галузі	Вартість товарної продукції, т. грн.				Р, %	і	2і-1	Р(2і-1)
	2004 р.	2005 р.	2006 р.	В сер. за 3 роки
Зернові культури	735,6	350	76,4	387,3	65,1	1	1	65,1
Соняшник	150,3	280,4	-	143,6	24,1	2	3	72,3
Гірчиця	-	-	193,5	64,5	10,8	3	5	54
Разом по росл.	885,9	630,4	269,9	595,4	100	Х	Х	191,4
Разом по господ.	885,9	630,4	269,9	595,4	100	Х	Х	191,4

КС = 100/191,4 = 0,52

Отже, як видно з розрахунку ВАТ „Якимівський АГРОС” має високий рівень спеціалізації. Як видно із структури товарної продукції господарство спеціалізується на виробництві продукції рослинництва, а саме на виробництві зернових культур і з розвинутим виробництвом соняшнику.

Рентабельність – один із найважливіших показників виробничо-економічної ефективності виробництва на підприємствах. Вона характеризує прибутковість, дохід за визначений період часу. Вона відображає можливості за рахунок виручки від реалізації продукції відшкодовувати витрати виробництва і отримувати частину чистого доходу в формі прибутку, використаного для розширення виробництва, утворення фондів економічного стимулювання.

Показник рентабельності реалізованої продукції визначається як відношення прибутку від реалізації продукції до повної собівартості.

Таблиця 2.6. – Економічна ефективність сільськогосподарського виробництва в ВАТ „Якимівський АГРОС”

Показники	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2006р. в % до 2004р.
Вартість вал. прод. в, т. грн.	1080,8	445,7	280,1	25,9
- на 1 га с/г угідь, грн.	493,4	309	220,2	44,6
- на одного сер.-річ. працівника, грн.	32751,5	14377,4	10003,6	30,8
- на 1 грн. виробничих витрат, грн.	2,63	1,04	0,43	16,3
- на 1 грн. основних вир. фондів, грн.	1,04	0,43	0,28	26,9
Валовий доход, тис грн.	619,7	443,8	319,9	51,6
- на 1 га с/г угідь, грн.	282,9	307,6	251,5	89,9
- на одного сер.-річ. працівника, грн.	186778	14316	11425	60,8
Прибуток, тис. грн.	208,9	14,3	-327,6	-
- на 1 га с/г угідь, грн.	95,4	9,9	-257,5	-
- на одного сер.-річ. працівника, грн.	6330 461 -11700 - Собівартість реалізованої прод. тис. грн. 534,7 600,7 206,7 38,6 Рівень рентабельності, % 39,1 2,3 -158,5 - Виходячи з даних Таблиці 2.6. можна зробити висновок, що вартість валової продукції зменшилася на 74,1%, у розрахунку на 1 га с/г угідь, на одного середньорічного працівника, на одну грн. виробничих витрат, на одну грн. основних виробничих фондів зменшились на 45,4%, 69,2%, 83,7%, 73,1% відповідно. Валовий дохід зменшився на 48,4%, у розрахунку на 1 га с/г угідь, на одного середньорічного працівника зменшився на 10,1%, 39,2% відповідно. Понесені збитки у розмірі 327,6 т. грн. Собівартість реалізованої продукції зменшилась на 61,4%. ІІІ. Аудиторська перевірка операцій по обліку матеріалів (рах. 201, 203) Основою господарської діяльності підприємств є матеріальні цінності: виробничі запаси, готова продукція, товари, тара, малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) (рахунки класу 2 "Запаси"). Головна мета аудиторської перевірки операцій по обліку матеріалів полягає в правильності відображення в звітності матеріалів та запасів, своєчасне та правильне оприбуткування і списання ТМЦ. Об'єктами аудиту є: приймання цінностей за кількістю і якістю, норми витрачання, тара; первинні документи, регістри обліку, звітність. Основними завданнями аудиту операцій з товарно-матеріальними цінностями є: аналіз виконання завдання з товарообігу, виявлення резервів збільшення його об'єму, зменшення витрат і забезпечення рентабельності; перевірка правильності документального оформлення і доцільності здійснення товарних операцій, своєчасне відображення їх в обліку; контроль за своєчасним і повним оприбутковуванням товарно-матеріальних цінностей; дослідження товарних запасів і контроль за дотриманням їх нормативу; контроль за дотриманням правил проведення інвентаризації, своєчасне виявлення її результатів; перевірка виконання договірних зобов'язань щодо постачання і збуту (реалізації) товарів; виявлення фактів приписок і понаднормового списання втрат товарів і т.п. Для того щоб визначити об’єкт аудиту фінансових результатів розглянемо таблицю 3.1. Розглянувши таблицю 5 визначили, що об’єктом аудиту фінансових результатів є Баланс (форма №1), Звіт про фінансові результати (форма №2) та Примітки до річної звітності. При проведені аудиту операцій по обліку матеріалів аудитор керується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси". Таблиця 3.1. – Об’єкт аудиту операцій по обліку фінансових результатів Показники Форми бухгалтерської звітності, у яких наведено рахунок, що перевіряється Найменування рахунка Номер рахунка Форма №1 Форма №2 Примітки Номер рядка Номер графи Номер рядка Номер графи Номер рядка Номер графи Сировина і матеріали 201 100 3 230 3 800 3, 4, 5 Паливо 203 100 3 230 3 820 3, 4, 5 Джерелами інформації, які використовуються при аудиторській перевірці є: форма 50-сг „Основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств”; для того щоб визначити облікові регістри, які використовуються для відображення господарських операцій по фінансовим результатам розглянемо таблицю 3.2. Таблиця 3.2. – Облікові регістри при журнально-ордерній формі обліку Рахунок бухгалтерського обліку Регістри журнально-ордерної форми, у яких відображені операції по: Дебет рахунка Кредит рахунка Сальдо 201 «Сировина і матеріали» 203 «Паливо» № 6 Дебетове 201 «Сировина і матеріали» 203 «Паливо» № 7 Дебетове 201 «Сировина і матеріали» 203 «Паливо» № 10 Кредитове 201 «Сировина і матеріали» 203 «Паливо» № 10.3 Дебетове Таким чином визначили, що в журналі-ордері № 7 відбувається відображення господарських операцій по рахунках 201 «Сировина і матеріали» і 203 «Паливо»; форми фінансової звітності – Баланс (форма №1), Звіт про фінансові результати (форма №2) та Примітки до річної звітності; головна книга; оборотна відомість по синтетичних рахунками (лічбою (; звіти про рух товарів. Далі складемо програму аудиту. Програма аудиту Організація, що перевіряється ВАТ «Якимівський АГРОС» Період аудиту 2 доби Кількість людино-годин 48 Керівник аудиторської групи Симоненко Н. О. Склад аудиторської групи аудитор Симоненко Н. О., помічник аудитора Бабіна І. В. Запланований аудиторський ризик 1,8% Плановий рівень суттєвості 48,173 тис. грн. Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцінити баланс та інші форми фінансової звітності тоді, коли вони приховують у собі істотно не повну інформацію, яка не відповідає реальності. Аудиторський ризик поділяється на: властивий ризик, ризик контролю, ризик не виявлення викривлень. Аудиторський ризик розраховується з а формулою: Ар = Вр*Кр*Нр [1] де Ар – аудиторський ризик; Вр – внутрішньогосподарський (властивий) ризик; Кр – ризик контролю; Нр – ризик не виявлення викривлень. За формулою 1 розрахуємо аудиторський ризик для ВАТ «Якимівський АГРОС»: Ар = 0,1*0,6*0,3=0,018 Таким чином ми бачимо, аудиторський ризик для ВАТ «Якимівський АГРОС» становить 1,8%, тобто він є досить низьким Далі розрахуємо рівень суттєвості для ВАТ «Якимівський АГРОС». Але спочатку, в таблиці 3.3 наведемо базові показники, які необхідні для розрахунку рівня суттєвості. Таблиця 3.3. – Базові показники, що використовуються для обчислення рівня суттєвості Найменування показника Значення базового показника бухгалтерської звітності ТОВ „Північне” (тис.грн) Частка (%) Значення, що застосовується для обчислення рівня суттєвості, тис.грн. Балансовий прибуток підприємства 113,5 5 5,675 Валовий обсяг реалізації без ПДВ 319,9 2 6,398 Валюта балансу 1977,9 2 39,558 Власний капітал 1851,0 10 185,1 Загальні витрати підприємства 206,7 2 4,134 Сума 240,865 Рівень суттєвості = 240,865 / 5= 48,173 (тис. грн.) Для звітності ВАТ «Якимівський АГРОС» рівень суттєвості складає 48,173 тис. грн. Після складання програми аудиту розглядають методику аудиту. Методика проведення аудиту фінансових результатів наведена в таблиці 3.4. Таблиця 3.4. – Методика проведення аудиту фінансових результатів № Стадії перевірки Перелік аудиторських процедур 1 Інвентаризація матеріальних цінностей Інвентаризаційна комісія приступає до перевірки наявності матеріальних цінностей. Аудитор стежить за правильністю проведення інвентаризації та сам записує результати. 2 Аудит прибуткових і видаткових документів Перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей (у тому числі куплених) 3 Звіти матеріально відповідальних осіб Перевірка залишку запасів за кожний день за весь перевіряємий період 4 Головна книга Зрівняння звіти матеріально відповідальних осіб з записами головної книги 5 Фінансова звітність Перевірка правильності віднесення витрат матеріалів і відображення у фінансової звітності Визначення методики проведення аудиту є заключним етапом складання програми аудиту. Керівник аудиторської організації Симоненко Н. О. Керівник аудиторської групи Бабіна І. В. Після складання методики проведення аудиту складемо тест засобів контролю. Тести контролю представляють собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю й обліку. Тест засобів контролю наведений в таблиці 3.5. Таблиця 3.5. – Тест засобів контролю № Зміст тесту Так Ні 1 Чи вірно розраховано норми витрат запасів? 2 Чи законно відображено фактичний витрати матеріалів на рахунках бухгалтерського обліку? 3 Чи вірно наведені в балансі та Головній книзі дані про фактичну вартість матеріалів? 4 Чи є дійсною собівартість продукції, яка наведена у Звіті про фінансові результати? 5 Чи існує затверджений керівником перелік осіб, що мають право підписувати первинні документи? 6 Чи є спеціально відведені приміщення (ємкості) для утримання матеріалів? 7 Чи заповнені обов’язкові реквізити в документах? 8 Чи є незавірені виправлення в документах? 9 Чи стоїть на документах підпис особи, яка відповідає за обробку документа? 10 Відповідають фактичні запаси на складі вартісному та кількісному вираженні в обліковій документації? Ці тести призначені для того, щоб допомогти виявити істотні недоліки засобів контролю в ВАТ «Якимівський АГРОС». Наступною дією буде виявлення можливих порушень і їх вплив на вірогідність бухгалтерської звітності, а також дотримання законодавства. Розглянемо таблицю 3.6 в якій наведені порушення, що стосуються фінансових результатів, і їх вплив на вірогідність інформації. Розглянувши таблицю 10, ми визначили невелику частку можливих порушень і їх вплив на вірогідність інформації, які можуть бути встановлені аудитором при аудиторській перевірці фінансових результатів. Таблиця 3.6. – Можливі порушення і їх вплив на вірогідність інформації Підстава Характер можливих порушень Вплив порушень на вірогідність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства 1 2 3 П(С)БО 9 завищення або заниження норм витрачання матеріалів Приховування крадіжок, нестач або незаконно отриманих надлишків П(С)БО 9 неправильний залік пересортиці матеріальних цінностей Не компетентність обліковця в деяких видів сировини на запасів Податковий кодекс неповне оприбуткування матеріалів, що надійшли Ухиляння від оподаткування П(С)БО 9 відсутність оперативного контролю за виконанням договорів на постачання і відпуск матеріальних цінностей Відсутність матеріально-відповідальної особи або її не компетентність П(С)БО 9 відсутність договорів про повну матеріальну відповідальність матеріально відповідальних осіб Ухиляння від адміністративної і кримінальної відповідальності П(С)БО 9 недотримання правил зберігання товарно-матеріальних цінностей і охорони Недостатньо облаштовані склади та місця зберігання сировини, матеріалів та палива П(С)БО 9 дописки товарно-матеріальних цінностей в описи Приховування нестач П(С)БО, податковий кодекс заниження залишку товарів у описах Приховування нестач Аудиторський висновок незалежної аудиторської фірми ЗАТ „Екстра -аудит” Юридична адреса: м. Дніпропетровськ, вул. К. Маркса 5, офіс 27 Телефон 342-54-78 свідоцтво про державну реєстрацію видано Залізничним районом м. Дніпропетровськ ПАВ № 156899 поточний рахунок 260072687 В аудиті брали участь: аудитор Симоненко Н.О., помічник аудитора Бабіна І.В. Підприємство, що перевірялось: ВАТ «Якимівський АГРОС» Ми перевірили баланс, що додається ВАТ «Якимівський АГРОС» на 01.01.2004р. і відповідні звіти про фінансові результати, про власний капітал підприємства, який закінчився 31 грудня 2006 року, первинну документацію та проведено аналіз збереження та відображення в обліку виробничих запасів, а саме сировини, матеріалів та палива. Відповідальність за складання цієї звітності несе керівництво підприємства. В наші обов’язки входить представлення висновку на підставі даних аудиторської перевірки цієї звітності. Ми провели перевірку відповідно до чинних українських нормативів аудиту, які вимагають, щоб ми спланували і провели аудиторську перевірку з метою збору достатньої інформації про те, що звіти не містять у собі суттєвих помилок, і сформулювати на цій підставі висновок по реальний фінансовий стан. Ми перевірили шляхом тестування інформацію, яка підтверджує цифровий матеріал, покладений в основу звітності. Під час перевірки були розглянуті бухгалтерські принципи, які використовувались на підприємстві, проаналізовані принципи оцінки матеріальних статей балансу і звітності в цілому. Ми вважаємо, що під час перевірки зібрана достатня кількість даних для висновку. Фінансова звітність підготовлена на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно та повно представляє фінансову інформацію про підприємство станом на 1 січня 2004 року згідно з нормативними вимогами щодо бухгалтерського обліку і звітності в Україні. Ми підтверджуємо, що за винятком невідповідностей, викладених у додатку № 1, фінансовий (бухгалтерський) звіт в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію про підприємство також на 1 січня 2004року з нормативними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні. Підпис. Печатка Юридична адреса ЗАТ „Екстра -аудит” м. Дніпропетровськ, вул. К. Маркса 5, офіс 27 Ліцензія на проведення загального аудита №123456, дійсна по 31.07.2008 р. ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ При детальному аналізі аудиторської перевірки товарно-матеріальних цінностей було виявлено, що облікова політика підприємства – це сукупність форм звітності, складених на основі даних фінансового обліку з метою одержання користувачем узагальненої інформації про реальний стан і діяльність підприємства, а також змінах у його фінансовому стані за звітний період в установленій формі для прийняття цим користувачем визначених ділових рішень. Оцінювання ТМЦ підприємства є однією з найголовніших і найвідповідальніших процедур аудиту. При проведені аудиту ТМЦ аудитор керується Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. №996-ІV та Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87. Аудитор перевіряє правильність складання порівнювальної відомості й відповідність записів, внесених у неї бухгалтерією, даним бухгалтерського обліку. Інвентаризація матеріальних цінностей проводиться відповідно до Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69. Мета аудиторської перевірки фінансової звітності – незалежна експертиза для встановлення реальності та достовірності її, своєчасності та єдності методичних звітних показників. Щодо проведення аудиту ТМЦ ВАТ «Якимівський АГРОС», то аудитори дали безумовно позитивний висновок, так як при складані первинної, зведеної документації і річної фінансової звітності були допущені несуттєві помилки, які не перекручують дійсність і реальність відображеної інформації. СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. №996-ІV ; Закон України „Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993р. №3125-ХІІ; П(С)БО №1, №2, №3, №4, №5, №9; Білуха М.Т. Курс аудиту: Підручник. – 2-ге вид., перероб. – К.: Вища шк..: Т-во „Знання”, КОО, 1999. – 574 с. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. – Львів: „Новий світ – 2000”, 2004 – 504с. Сопко В.В., Шило В.П., Брабул О.М. та інші Організація і методика проведення аудиту: Підручник. – 2-ге вид., перероб.-К.: Вища шк..: Т-во „Знання”, КОО, 2005. – 637 Тімащук О.О., Шило В.П. Основи аудиту: Підручник. – Львів: „Новий світ – 2000”, 2005 – 5004с. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. Посіб. – К.: Знання – Прес., 2004 Т. Кучеренко, О. Шайко Бухгалтерська звітність.// Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2005 листопад №21 Савченко О.О.Методика проведення аудиту фінансової звітності. // Бухгалтерский учт и Аудит. - №3 2004 В. Пархоменко Основні аспекти аудиту фінансової звітності.// Фінанси України. - №6 2004 В. Пархоменко Составление фінансовой отчетности.// Бухгалтерский учет и Аудит. - №3 2004 В. Пархоменко Аудиторська перевірка фінансової звітності.// Праця і зарплата. - №13 2004 Н. Ященко Аудит фінансової звітність в умовах ринку.// Бухгалтерія в сільському господарстві. - №19 2005. 1. Реферат на тему Friar And The Nurse In Rome And 2. Реферат Понятие и виды рабочего времени и времени отдыха 3. Реферат Предназначение культуры в современном мире 4. Сочинение на тему Афанасий фет - Философские мотивы и средства их поэтической выразительности в лирике ф. и. тютчева 5. Курсовая О w-насыщенных формациях с п-разложимым дефектом 1 6. Реферат Лубенский полк 7. Контрольная работа Постмодернизм в культуре XX века 2 8. Реферат на тему Computer Software Ownership Essay Research Paper COMPUTER 9. Реферат Международный рынок труда 10. Реферат Учет производственных затрат промышленных предприятий Bukvasha Правила Контакты