Министерство образования и науки Республики Казахстан

Колледж экономики и информатики

КУрсовая работа

Предмет: "Бухгалтерский учет"

Тема: "Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами"

Выполнил: ст-т гр. ОЭ-302

Кобцев А.

Караганда 2008

Содержание

Введение

1. Экономическая характеристика дебиторской и кредиторской задолженности, их виды и задачи учета

1.1 Экономическая характеристика и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

2. Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами на предприятии ТОО "Аманат"

2.1 Документальное оформление и учет дебиторской задолженности на предприятии

2.2 Документальное оформление и учет кредиторской задолженности на предприятии ТОО "Аманат"

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Стабильность экономики страны невозможна без финансовой устойчи-вости отдельных организаций. На устойчивость оказывают влияние различные факторы: положение предприятия на товарном рынке; его потенциал в деловом сотрудничестве; наличие неплатежеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.

Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров. По общему признанию руководителей и специалистов казахстанских фирм проблема управления дебиторской и кредиторской задолженностью в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. Эти причины привели к иному восприятию сути управления дебиторской и кредиторской задолженностей в Казахстане по сравнению со странами со стабильной рыночной экономикой: оно сведено у нас к поиску цепочек взаимозачетов, к оценке возможностей бартера и иных суррогатных платежей.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

Обязательства предприятия, которые возникают в ходе его текущей деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т.е. совокупность финансовых обязательств перед кредиторами. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам.

Правильное раскрытие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности и их эквивалентов необходимы для точной оценки финансового состояния предприятия. Для этого необходимо своевременное и точное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета предприятии.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то для обеспечения нормального кругооборота средств и ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов.

Цель курсовой работы – изучить состояние учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

Исходя из указанной цели курсовой работы её основными задачами являются:

• дать экономическую характеристику дебиторской и кредиторской задолженности;

• изучить практику учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, действующие нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта и финансовой отчетности, монографические труды видных отечествен-ных и зарубежных ученых экономистов, а также публикации в периодической печати по исследуемым проблемам.

Объектом исследования послужили практические материалы бухгалтер-ского учета ТОО "Аманат". Фармацевтическая компания ТОО "Аманат" занимается услугами поставки медикаментов, является первым дистрибьютором в Казахстане, имеет аптечные сети по всему Казахстану.

1. Экономическая характеристика дебиторской и кредиторской задолженности, их виды и задачи учета

1.1 Экономическая характеристика и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в резуль-тате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

• краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

• долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа клас-сифицируется на:

• отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не насту-пил);

• просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже насту-пил).

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям).

Существует и так называемая безнадежная дебиторская задолженность, что представляют собой суммы неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже истекли.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность перед органами социального страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи), банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий.

Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений.

В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

• перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

• перед дочерними организациями;

• перед ассоциированными и совместными организациями;

• перед филиалами и структурными подразделениями;

• перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

• по аренде.

Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

Кредиторы - юридические и физические лица, перед которыми предприятие имеет определенную задолженность. Сумма такой задолженности называется кредиторской и возникает она, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.

Кредиторская задолженность рассматривается по:

- расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;

- расчетам в порядке зачета взаимных требований;

- расчетам с бюджетом;

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным платежам.

1.2 Задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

Своевременный, полный и объективный бухгалтерский учет дает возможность коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская потерь, непроизводительных затрат, постоянно изыскивать резервы роста объема выпуска продукции, товарооборота, увеличивать прибыль и рентабельность.

В условиях рыночной экономики усложнился порядок учета и отражения в финансовой отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности. Факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

• договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

• гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

• законодательными и административными документами по налогообложению.

Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, бюджетами всех уровней и т.д. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия.

Являясь частью оборотных средств, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная, резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия. Рост дебиторской задолженности ухуд-шает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. Поэтому важнейшей проблемой, решение которой должно способ-ствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, является пра-вильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета и финансовой отчет-ности.

В соответствии с этим задачами учета дебиторской задолженности являются:

• обеспечение сохранности денежных средств и контроль за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами;

• полное и своевременное документирование всех операций по движению дебиторской задолженности;

• соблюдение расчетной и финансовой дисциплины участников расчетных отношений, соизмерение их доходов и расходов;

• своевременное и достоверное ведение аналитического учета.

Целью учета дебиторской задолженности является правильное и своевременное документальное оформление и отражение всех операций по учету дебиторской задолженности на соответствующих счетах Типового плана счетов, что способствует контролю расчетов с покупателями и заказчиками.

В перечне групп синтетических счетов бухгалтерского учета дебиторской задолженности отведены 2 подраздела: 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность", 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность".

Поскольку с переходом системы бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности Типовой план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подразделами существует разница. В краткосрочные активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью "Долгосрочная дебиторская задолженность".

Краткосрочная дебиторская задолженность - это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская задолженность делится на следующие виды:

• краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

• краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

• краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

• краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

• краткосрочная дебиторская задолженность работников;

• краткосрочная дебиторская задолженность по аренде;

• краткосрочные вознаграждения к получению;

• прочая краткосрочная дебиторская задолженность;

• резерв по сомнительным требованиям.

Аналитический учет дебиторской задолженности необходимо осуществлять раздельно по:

• задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;

• задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;

• товаров на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

В учете кредиторской задолженности важны следующие обстоятельства:

• Момент возникновения обязательств. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Это правило применять труднее, чем кажется, ибо значительная часть краткосрочных обязательств представляет собой накопленные суммы типа начисленной заработной платы, вознаграждений (интереса) и подлежащих выплате налогов. С другой стороны, организация может заключать соглашения о дальнейших будущих сделках. Например, организация может договориться о выплате 100 тыс. тенге в год (или в течение 3 лет) административному работнику или дать другое обещание. Эти подлежащие исполнению обязательства не являются задолженностью, т.к. их исполнение относится к будущему, а не к прямым сделкам.

• Оценка обязательств. Кредиторская задолженность обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо представить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана. Например, торговец бытовой техникой, продающих их с годичной гарантией, должен поставлять запчасти и обеспечивать обслуживание в течение года. Обязательства существуют, потому что продажа состоялась, но сумма его должна быть подсчитана.

Организация обычно имеет несколько видов обязательств, которые классифицируются либо как краткосрочные, либо как долгосрочные. Краткосрочными или текущими являются долги и иные обязательства организации, выполнение которых, как ожидается, потребует использования имеющихся на данный момент оборотных средств организации.

Синтетический учёт расчётов с кредиторами в любой организации ведётся на подразделах 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность", 4100 "Долгосрочная кредиторская задолженность". Подраздел 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность" следующие группы счетов:

3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам";

3320 Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;

3330 Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;

3340 Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;

3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда;

3360 Краткосрочная задолженность по аренде;

3370 Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности;

3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате;

3390 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность.

Подраздел 4100 "Долгосрочная кредиторская задолженность" следующие группы счетов:

4110 Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

4120 Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;

4130 Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;

4140 Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;

4150 Долгосрочная задолженность по аренде;

4160 Долгосрочные вознаграждения к выплату;

4170 Прочая долгосрочная кредиторская задолженность.

Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния субъекта.

Срок выполнения текущих обязательств наступает в течение одного года с даты бухгалтерского баланса или с момента начала хозяйственного цикла в зависимости от того, какой из них имеет большую продолжительность.

Примерами текущих, краткосрочных обязательств являются: счета к оплате, зарплата к выплате, и другие.

Обязательства, погашение которых не требует использования имеющихся оборотных средств организации, т.к. срок их погашения не наступает в течение одного года (Или одного хозяйственного цикла, в зависимости от того, какой из периодов имеет большую продолжительность), относятся к категории долгосрочных. Примерами долгосрочных обязательств являются арендные обязательства, долгосрочные векселя к оплате, обязательства по гарантии качества продукции и облигации к оплате (погашению). Однако следует отметить, что любое данное обязательство, например, векселя к оплате, могут быть как краткосрочными (текущими), так и долгосрочными. Основным критерием здесь является срок погашения обязательства (в течении одного хозяйственного цикла или более).

2. Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами на предприятии ТОО "Аманат"

2.1 Документальное оформление и учет дебиторской задолженности на предприятии

На предприятии ТОО "Аманат" при расчетах с покупателями и заказчиками применяться наличная и безналичная форма расчетов.

При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", в корреспонденции со счетами раздела 6 "Доходы" на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.

Аналитический учет по счету 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" ведется в журнале-ордере №11 (Приложение 1) и ведомости к нему по учету расчетов с покупателями и заказчиками (Приложение 2). Журнал-ордер №11 предназначен для учета операций по кредиту указанных счетов. Корреспонденции соответствующих счетов и записи производят на основании каждой выписки банка из расчетного счета с указанием зачисленных сумм по оплаченным расчетно-платежным документам. В журнале-ордере по строке "Итого" в графе 19 "Итого по кредиту" отражаются итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе вышеуказанных синтетических счетов.

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур или других расчетных документов по реализованным товарно-материальным запасам. В графу 1 переносятся остатки на начало месяца в разрезе покупателей (заказчиков) из ведомости за предыдущий месяц. В графах 2-10 производятся записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов, количественные данные по наименованиям (группам) и другим данным реализованных товарно-материальных запасов в разрезе покупателей (заказчиков). В графу 11 "Сумма по предъявленным счетам" заносятся суммы по предъявленным к покупателям счетам за реализованные в течение месяца товарно-материальные запасы.

Операции по оплате предъявленных счетов-фактур отражаются в графах 13-17 "Отметки об оплате" на основе выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов. В графы "Отметки об оплате" в разрезе покупателей (заказчиков) переносятся суммы, учитывающиеся на счете 3510 "Краткосрочные авансы полученные" субсчет "Краткосрочные авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов".

По окончании всех записей за месяц по каждой строке выводят сальдо на конец месяца, которое фиксируется в графе 18, и подсчитываются итоги по графам. Проверенные итоговые данные журнала-ордера №11 в конце месяца заносятся в Главную книгу.

Приведем примеры отражения на счетах бухгалтерского учета расчеты предприятия ТОО "Аманат" с покупателями и заказчиками.

1) Предъявлен счет к оплате ИП Калачеву А.Ф. на сумму отпущенных лекарственных препаратов по продажным ценам без налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"

Кредит счета 6010 - "Доход от реализации продукции и оказания услуг", субсчет "Доход от реализации приобретенных товаров"- 43557 тенге

2) На сумму налога на добавленную стоимость по этим лекарственным препаратам:

Дебет счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"

Кредит счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" - 5662 тенге

3) Поступил платеж от ИП Калачева А.Ф. по предъявленным к оплате расчетно-платежным документам на основании приходного-кассового ордера (Приложение 3):

Дебет счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"

Кредит счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"- 67248 тенге

ТОО "Аманат" получило в счет реализации товаров 100%-ную предоплату от ИП Дон в сумме 45000 тенге. Отгрузка произведена через 10 дней после получения предоплаты. В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

1) Отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции:

Дебет счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" - 45000 тенге

Кредит счета 3510 "Краткосрочные авансы полученные" - 45000 тенге.

2) Зачет задолженности покупателей за отгруженные им товары за счет ранее полученных авансов без НДС:

Дебет счета 3510 "Краткосрочные авансы полученные"

Кредит счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"- 45000 тенге

Можно сделать выводы, что существует достаточно много вариантов учёта расчётов с покупателями и заказчиками, каждый из которых имеет свою определённую специфику и методы для реализации в системе бухгалтерского учёта. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового предприятия) или их отгрузка и предъявление покупателю расчетных документов к оплате.

В процессе осуществления торгово-финансовой деятельности у предприятия ТОО "Аманат", наряду с основной дебиторской задолженностью покупателей за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, воозникает прочая дебиторская задолженность.

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на группе счетов 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" и на группе счетов 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность" подраздела 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность". Данные группы счетов предназначены для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за об-наруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.

Учет внутрихозяйственных расчетов. Внутрихозяйственные расчеты - это расчеты предприятия со своими филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия (капитальное строительство, подсобное сельское хозяйство, лесозаготовки), выделенными на отдельные (несамостоятельные) балансы.

На счете 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", суб-счет "Внутрихозяйственные расчеты" учитывают следующие виды расчетов: по выделенным внутрихозяйственным подразделениям основным средствам; по отпуску товарно-материальных ценностей, работ и услуг; выплате заработной платы работникам подразделений и пр.

Остаток по дебету счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задол-женность" в части внутрихозяйственных расчетов у головного предприятия показывает задолженность ему структурных подразделений, у структурных подразделений - задолженность головного предприятия.

По счету 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" в части внутрихозяйственных расчетов составляется следующая корреспонден-ция счетов.

1) Переданы филиалу №2 для транспортировки товара:

- автомашины:

Дебет счета 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Внутрихозяйственные расчеты"

Кредит счета 2410 "Основные средства"0000 тенге.

- топливо

Дебет счета 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Внутрихозяйственные расчеты"

Кредит счета 1350 "Прочие запасы"000 тенге

- запасные части

Дебет счета 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Внутрихозяйственные расчеты"

Кредит счета 1350 "Прочие запасы" 000 тенге.

- прочие материалы

Дебет счета 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Внутрихозяйственные расчеты"

Кредит счета 1350 "Прочие запасы"000 тенге.

Итого на сумму 0000 тенге.

2) Перечислены с расчетного счета деньги на выплату заработной платы персоналу филиала №2:

Дебет счета 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Внутрихозяйственные расчеты"

Кредит счета 1030 "Денежные средства на текущих

банковских счетах"000 тенге.

3) На основании акта сверки расчетов произведен зачет задолженности (филиал №2)

Дебет счета 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность"

Кредит счета 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Внутрихозяйственные расчеты" 420000 тенге.

До составления баланса суммы задолженности по счетам 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" и 1390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" должны быть сверены; в случае обнаружения неточности в записях, должны быть отрегулированы. В финансовой отчетности внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

Аналитический учет по счету 1280.3 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", субсчет "Внутрихозяйственные расчеты" ведется отдельно по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению предприятия.

Краткосрочная дебиторская задолженность работников ТОО "Аманат" мо-жет возникать по расчетам с подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба, по расчетам за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам.

Бухгалтерская служба ТОО "Аманат" удерживает из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса. Распоряжение об удержании подается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Пропустив этот срок, администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае (если работник оспаривает основание или размер удержаний) взыскание сумм производится в судебном порядке.

Проверенный авансовый отчет утверждается главным бухгалтером и руко-водителем предприятия. Неправильно заполненные авансовые отчеты и прило-женные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для переоформления. На документах, приложенных к авансовым отчетам, проставляется штамп или надпись от руки "Оплачено" или "Погашено" с указанием даты (года, числа, месяца).

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на активном счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников". В Типовом плане счетов ТОО "Аманат" к этому счету открыты следующие субсчета: 1251 "Расчеты с подотчетными лицами"; 1252 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Счет 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" используется бухгалтерской службой ТОО "Аманат" в том случае, если подотчетному лицу выданы суммы в подотчет, после чего предоставлен отчет об использовании этих сумм.

Например, Гавриловой Анастасии Анатольевне был составлен расходный кассовый ордер на выдачу в подотчет денежных средств в сумме 48400 тенге для оплаты коммунальных услуг предприятия (Приложение 4).

После оплаты коммунальных услуг Гаврилова А.А. предоставила авансовый отчет, к которому были приложены документы. Авансовый отчет представлен в Приложении 5.

Движение средств на счетах характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции.

1) Выдача в подотчет на оплату коммунальных услуг:

Дебет счета 1251 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кредит счета 1010 "Денежные средства в кассе"00 тенге.

2) Утвержден авансовый отчет

Дебет счета 7210 "Административные расходы"

Кредит счета 1251 "Расчеты с подотчетными лицами"00 тенге

На исследуемом предприятии все операции по выдаче авансов под отчет и расчеты по ним отражают в журнале-ордере № 7. Основанием для записей в журнал-ордер служат принятые авансовые отчеты, утвержденные руководителем предприятия и приложенные к ним документы, а также кассовые отчеты предприятия. Таким образом, в журнале-ордере осуществляется одновременно аналитический и синтетический учет. (Приложение 6)

На предприятии ТОО "Аманат" также осуществляются расчеты с работ-никами по возмещению материального ущерба.

По договору о материальной ответственности за причиненный ущерб работник ТОО "Аманат" несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в статье 91 Трудового Кодекса Республики Казахстан.

На предприятии ТОО "Аманат" ответственность за материальный ущерб у работников может возникнуть в случае товарных потерь. В процессе осуществления торговой деятельности нередко происходит порча продукции.

Бухгалтерская служба предприятия производит учет товарных потерь в процессе осуществления следующих операций:

• составляет Акт о порче товаров.

• подразделяет товарные потери на нормируемые и ненормируемые;

• учет нормируемых потерь производится в соответствии с междуна-родными стандартами финансовой отчетности в Республики Казахстан.

• учет ненормируемых потерь списываются на виновных лиц.

• относит суммы нормируемой и ненормируемой убыли на соответ-ствующие счета.

Таким образом, суммы ненормируемой убыли относятся на счет 1252 "Расчеты по возмещению материального ущерба", при признании материального ущерба виновным лицом или присуждении этой суммы к взысканию судебными органами.

Движение средств на счете 1252 "Расчеты по возмещению материального ущерба" характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции, полученные из кассовой книги за исследуемый период.

1) Выявлена в отчетном периоде недостача, признанная виновным лицом, и присужденная к взысканию:

Дебет счета 1252 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит счета 1350 "Прочие запасы"0 тенге.

2) Погашение сумм, взысканных с виновных лиц по возмещению мате-риального ущерба на основании приходного кассового ордера:

Дебет счета 1010 "Денежные средства в кассе"

Кредит счета 1252 "Расчеты по возмещению

материального ущерба" 0 тенге.

Таким образом, своевременное и правильное отражение информации о дебиторской задолженности на счетах и в регистрах бухгалтерского учета необходимо для точной оценки финансового состояния предприятия.

2.2 Документальное оформление и учет кредиторской задолженности на предприятии ТОО "Аманат"

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Счет по отношению к балансу - пассивный:

По кредиту счета 3310 отражают стоимость приобретенных ТМЗ, внеобортных активов в корреспонденции со счетами 1310, 1350, 1330 и др. Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" и дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость".

В январе 2008 г. ТОО "Аманат" была приобретена партия продукции на сумму 29072 тенге. При этом оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 1330 "Товары", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур: от АО Казахтелеком на сумму 7500 тенге, от арендодателя на сумму – 12400 тенге.

В результате на счетах бухгалтерского учета было отражено следующее: таблица 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по приобретению продукции на ТОО "Аманат" за январь 2008 г.

Содержание операций	Корресп-я счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Отражено поступление товарной продукции на склад	1330	3310	25727
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, сумма принята к зачету	1420	3310	3345
Получен счет-фактура от поставщика услуг АО Казахтелеком	7210	3310	6637
Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3310	863
Получен счет-фактура на аренду от арендодателя	7210	3360	10973
Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3360	1427

Таким образом, итоговые обороты по дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость за январь 2008 года составили в сумме 5635 тенге. Данная сумма была отнесена на возмещение: дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 1420 "Налог на добавленную стоимость".

В журнале-ордере №6 ведется аналитический учет расчетов с поставщиками. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в размере каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в. журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основании актов. Схема аналитического учета приведена в Приложении 7.

Записи по кредиту счета 3310 производятся на основании предъявленных поставщиками и принятых к оплате счетов-фактур, а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам на груз. На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков производятся следующие записи. В графу "Остаток по неоплаченным счетам на начало месяца" переносятся суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других документов. (Приложение 8)

Суммы по расчетным документам на ТМЗ, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад, организации, отражаются в графе "За неприбывший груз" по каждой поставке отдельно. Если груз не прибыл и на конец месяца, то сумма и этой графы в конце месяца переносится в графу 26. Сумма акцепта, как отраженная в прошлом месяце, в журнале-ордере, открываемом н отчетный месяц, не показывается. В отчетном месяце по поступлении груза, числящегося на начало месяца в пути, производятся необходимы записи (в общем порядке) с показом суммы сторно в графе "За неприбывший груз" по тем же строкам, где было выведено сальдо. (Приложение 9)

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются по каждому счету фактуре или другому заменяющему его документу и заносятся в "Сальдо на конец месяца".

Итоговые данные журнала-ордера №6 должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам Типового плана. Итог по графе "Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки" должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за неприбывший груз. Итог сумм оплаты и прочих операций за отчетный месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными, должны равняться итогу графы "Сумм акцепта по счетам или неотфактурованные поставки" плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в ТОО "Аманат", является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". По кредиту счета 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу "Распределение заработной платы", записи в которую производят из первичных документов.

Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" - кредит счета 3121 "Индивидуальный подоходный налог".

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" и кредиту счета 3220 "Обязательства по пенсионным отчислениям".

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3351 и кредиту группы счетов1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" на удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др.

В дебет счета 3351 с кредита счетов 1011 "Денежные средства в кассе" и 1031 "Денежные средства на текущих банковских счетах" - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц.

На предприятии ТОО "Аманат" по оплате труда была составлена следующая корреспонденция счетов:

1) Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу:

Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы не выданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию.

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 "Расходы по вознаграждениям" и кредиту счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате". Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах". Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место.

Аналитический учет задолженности по вознаграждениям по счету 3380 ведется путем открытия аналитических счетов (субсчетов):

3381 "Краткосрочные вознаграждения к выплате в тенге";

3382 " Краткосрочные вознаграждения к выплате в валюте"

и привязки этих счетов к справочнику "Кредиты" для учета задолженности в разрезе отдельных кредитных договоров и траншее по кредитной линии.

Например, предприятие ТОО "Аманат" 3.01.2007г. заключил кредитный договор с банком в рамках кредитной линии на получение кредита в сумме 7500 долларов сроком на 1 год под 12 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней.

В бухгалтерии предприятия составили следующую корреспонденцию счетов.

1) На текущий банковский счет зачислен кредит в размере 7500 долларов:

Дебет 1031 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" - 998250 тг.

Кредит 3010 "Краткосрочные банковские займы в тенге"- 998250 тг.

2) Начислены проценты:

1 квартал: 7500×132,4×12%×90/360 = 29790 тг.

2 квартал: 7500×121,83×12%×90/360=27412 тг.

3 квартал: 7500×131,4×12%×90/360=29565 тг.

4 квартал: 7500×122,67×12%×90/360=27600 тг.

Всего начислено процентов по полученному кредиту 114367 тенге:

Дебет 7310 "Расходы по вознаграждениям" - 114367 тг.

Кредит 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате"- 114367 тг.

3) Оплачена сумма начисленных процентов:

Дебет 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" -114367 тг.

Кредит 1031 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге"- 114367 тг.

4) Погашена задолженность по полученному кредиту:

• на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса (7500*122,67 - 7500×133,1= 78225 тг.):

Дебет 3010 "Краткосрочные банковские займы в тенге" - 78225 тг.

Кредит 6250 "Доходы от курсовой разницы" - 78225 тг.

• на сумму первоначального полученного кредита (998250 – 78225):

Дебет 3010 "Краткосрочные банковские займы в тенге" - 920025 тг.

Кредит 1031 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" - 920025 тг.

Таким образом был рассмотрен учет кредиторской задолженности на предприятии ТОО "Аманат", а именно учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет краткосрочных вознаграждений и расчетов по заработной плате.

Заключение

На этапе подготовки к исследованию нами была поставлена цель курсовой работы, которая сводилась к следующему: исследовать все аспекты бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Данная цель была реализована в процессе написания курсовой работы. При этом, ввиду многоаспектности темы курсовой работы, невозможно обхватить весь объем вопросов, относящихся к учету того или иного вида дебиторской задолженности. В результате написания курсовой работы можно сделать краткие выводы:

1) Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами. Кредиторская задолженность - это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторская задолженность означает обязательства предприятия другим юридическим лицам или гражданам.

2) Синтетический учет дебиторской задолженности ведется на подразделе 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" и на подразделе 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность". В курсовой работе был рассмотрен синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками и прочей дебиторской задолженности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ТОО "Аманат" ведется на счете 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги. Прочая дебиторская задолженность учитывается на счете 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где обобщена информация о расчетах ТОО "Аманат" с филиалами, а также недостачи, потери, штрафы, претензии к поставщикам и подрядчикам.

3) Учет кредиторской задолженности ведется на подразделе 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность" и 4100 "Долгосрочная кредиторская задолженность". Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками используется счёт 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". По кредиту счёта предприятие отражает стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товаров, по дебету – суммы исполнения обязательств. На счёте 3310 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". По кредиту счета 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими.

Библиографический список

1. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. – Алматы, 2006.-472с.

2. Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.07 №234-III.

3. Управленческий учет - ББ. Управление кредиторской и дебиторской задолженностью. №8 (32), август 2006. Изд.дом "Бико"

4. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. – 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики/ Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 528с.

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета (Приказ МФ РК от 23.05.2007 г. №185)

6. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан./ В.и. Скала, Н.В. Скала, Г.М. Нам/ ТОО "Издательство Lem". – Алматы, 2007 ч.1 – 420 с.

7. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Изд 3-е, доп. и перераб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г-728с.

8. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - Караганда, ОАО "Карагандинская Полиграфия", 2004.-983 с.

9. Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 252-III

10. Правила ведения бухгалтерского учета (Приказ МФ РК от 22.06.2007 г. №221).

11. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. – Караганда, 2003.

Приложение 1

Журнал-ордер № 11

по кредиту счетов подразделов 1320 "Готовая продукция", 1210 "Задолженность покупателей и заказчиков", 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" за январь 2008 г.

С кредита счетов Подразделов	1320 "Готовая продукция"	1210 "Задолженность покупателей и заказчиков"	6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг"			Итого
В дебет счетов			№6010	№6020	№3130
1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей"			420396		63059,4	483455,4
1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"		483455,4				483455,4
1010 "Денежные средства в кассе "
7010 "Себестоимость реализованной продукции и услуг"	356060,6					356060,6
ИТОГО	356060,6	483455,4	420396		63059,4	1322971,4

Приложение 2

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2008

№ п\п	Счет-фактура, №	Покупатель (заказчик)	Остаток на начало месяца	Сумма по предъявленным счетам	№ плат. док.	Отметки об оплате		Сальдо на конец месяца
						Дата	№1031
1	64	ПК "Ума"	24000		114	09	24000
2	9	ТОО "Улар"		24000				24000
3	2	ТОО "ДостарЭлем"		28800	1	14	28800
4	3	АО "РМУ"		483455,4	12	16	483455,4
5	6	АО "Квант"		1847904				184790
		ИТОГО	24000	2030304			182400	1871904

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Журнал-ордер №7по кредиту счета № 1251 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников"

ФИО	Остаток на 01.01.2008			Выдано в подотчет			Выдано в возмещение перерасхода			По предостав-ленному отчету	С кредита счета № 1251 в дебет счетов					Остаток на 01.02.2008
	Дата	Дебет	Кредит	Дата	Дебет	Кредит	Дата	Дебет	Кредит		1010	7210	1430	2413	3351	Дебет	Кредит
Захаров П.Н.		514									514
Петренко А.В.					6000			1000				7000
Платонов Г.К.		515												1700			1185
Гаврилова А.А.				05.01	48400							48400
Петров К.Д.		510			3000								3500			10
Богданов Т.И.		303										1000					697
Самсонов Н.З.		225			8000							9000					775

Приложение 7

Схема организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Приложение 8

ЖУРНАЛ по кредиту счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (сокращенный) за январь 2008 года

Регистрационный номер	Расчетный документ	Поставщик	Приходный документ (за что)	Стоимость материалов по учетным ценам		С кредита счета 3310 в дебет счетов:				За неприбывший груз (в пути, на складе поставщика)	Сумма акцепта, тенге	Отметки об оплате
				1310, 1350	1330,1350	1310	1330	8310	1420 (НДС)			дата оплаты	1030
1	54	АО Энергосбыт"	электроэнергия					11552	1848		13400	7.02	13400

2	173	АО"Реммаш"	2	9600	7300	8441	6621		2410		17472
3	113	АО "Промсбыт"								24000	24000	25.02	24000
4		Итого		21600	7300	19389	6621	11552	6010	24000	67572		50100
	Материалы в пути					24000
		Всего		21600	7300	43389	6621	11552	6010		67572		50100

Приложение 9

Журнал учета поступающих грузов за февраль 2008 г.

Регистрационный номер	Дата	Поставщик	Транспортный документ		Товарный документ (товарно-транспортная накладная и др.)				Расписка в получении документа	Приходный ордер или акт о приемке груза		Запрос о розыске груза		Примечание
			дата	номер	дата	номер	вид груза	сумма, тенге		дата	номер	дата	номер
1	7.02	АО "Мунай"	2.02	741	2.02	23	нефтепродукты	127000	Свиридов	5.02	1
2	9.02	АО "Энергосбыт"			4.02	54	за энергию	134000	Михайлов
3	22.03	АО "Реммаш"	20.02	523	16.02	173	материалы	182000	Свиридов	20.02	2