Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

"Смоленская государственная сельскохозяйственная академия"

Курсовая работа

по бухгалтерскому финансовому учету

на тему: "Учет труда и его оплата на примере СПК "Племзавод "Доброволец" (Смоленский район)"

Смоленск 2006 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

1.1 Нормативно – законодательная основа учета труда и его оплаты

1.2 Основные термины и определения учета труда и его оплаты

1.3 Теоретические основы учета труда и его оплаты

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В СПК "ПЛЕМЗАВОД "ДОБРОВОЛЕЦ"

2.1 Формы оплаты труда в СПК "Племзавод "Доброволец"

2.2. Первичный учет труда и его оплаты в СПК "Племзавод "Доброволец"

2.3 Аналитический и синтетический учет труда и его оплаты в СПК "Племзавод "Доброволец"

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В СПК "ПЛЕМЗАВОД "ДОБРОВОЛЕЦ"

3.1 Совершенствование первичного учета труда и его оплаты

3.2. Совершенствование синтетического и аналитического учета труда и его оплаты в СПК "Племзавод "Доброволец"

3.3. Расчет эффективности совершенствования учета труда и его оплаты в СПК "Племзавод "Доброволец".

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе экономического развития страны – в период рыночных отношений, повышаются требования к бухгалтерско-финансовому учету как к одному из важнейших элементов контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций АПК. Так как процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только овеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда, то необходимо тщательно следить за его учетом.

Другими словами труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Вместе с тем потребленный в процессе производства живой труд, величина которого измеряется количественно, влечет за собой необходимость исчисления оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства.

Таким образом, учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются:

1. Точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда в различных отраслях АПК.

2. Достоверное и точное отражение объемов выполненных работ или выхода продукции и использованного рабочего времени.

3. Контроль за правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда.

4. Осуществление систематического контроля за количеством труда, вложенным каждым работником организации, с целью правильного исчисления заработка и выплата его в установленные сроки.

5. Соблюдение порядка распределения оплаты труда по бухгалтерским счетам, обеспечивающего достоверность исчисления затрат по объектам учета.

6. Контроль за использованием установленного фонда оплаты труда и численности работников организации по их категориям.

7. Широкое применение прогрессивных форм организации и оплаты труда, в т. ч. в условиях подрядных и арендных отношений.

Выполнение задач, стоящих перед учетом, способствует стимулированию труда работников, что в хозяйстве является важнейшим элементом производственного процесса, а заработная плата, в свою очередь является существенным элементом себестоимости сельскохозяйственной продукции, составляет 30–35 % всех производственных затрат, что и в итоге влияет на достижение основной цели деятельности – получение прибыли.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Заработная плата направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности и стимулирует повышение квалификации трудящихся. Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства.

Поэтому целью данной курсовой работы является проведение исследования в области учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте – СПК "Племзавод "Доброволец", изучение действующей системы и формы оплаты труда, выявить их недостатки, внести предложения по совершенствованию оплаты труда.

Для осуществления цели необходимо выполнить следующие задачи:

• изучить нормативно – законодательные основы учета труда и его оплаты;

• определить сущность категории заработной платы и других основных понятий по данной теме;

• рассмотреть формы и системы оплаты труда, порядок начисления оплаты труда по ним и особенности их применяются в данном хозяйстве; учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета;

• ознакомиться с составом первичной документации, а также синтетическим и аналитическим учетом труда и его оплаты и выявить в них недостатки;

• разработать мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков учета труда и заработной платы.

В курсовой работе для выполнения поставленных задач будут использованы монографический, расчетно-конструктивный, статистико-экономический и абстрактно-логический методы изучения информации, полученной из следующих источников – нормативно-правовые акты, учебные пособия и методические указания с теоретическими основами учета, а также данные синтетического, аналитического учета и годовая отчетность хозяйства.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

1. Нормативно – законодательная основа учета труда и его оплаты

Существует целая система нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организациях, созданных различными уровнями органов государственной власти. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством и Министерством финансов Российской Федерации, которые регулируют бухгалтерский учет путем разработки и утверждения федеральных законов, приказов, положений по бухгалтерскому учету, методических указаний по бухгалтерскому учету и других нормативно-правовых актов. Также в законотворческом процессе, участвуют различные Министерства Российской Федерации, деятельность которых направлена на конкретизацию ведения бухгалтерского учета в определенной отрасли хозяйствования.

Эта система документов подразделяется на следующие уровни:

Первый уровень составляют кодексы, федеральные законы Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях.

Второй уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету, в которых содержатся базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма их применения и определения внутренней деятельности.

Третий уровень определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к конкретному виду деятельности. К ним относят методические указания по ведению учета, инструкции, рекомендации, принимаемые Министерством финансов Российской Федерации и федеральными органами исполнительной власти.

Четвертый уровень в системе представлен рабочими документами организации, формирующими ее учетную политику в методологических, технических и организационных вопросах. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указы по учету конкретных обязательств или операций.

Таким образом, основными законодательными документами, регулирующим вопросы организации труда и его оплаты, являются следующие:

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ, где законодательно установлены основные принципы регулирования труда, права и обязанности работников, социальное партнерство в сфере труда, продолжительность и режим рабочего времени, время отдыха, варианты оплаты и нормирования труда, требования к условиям труда и к организации охраны труда, гарантии, компенсации и др.

Организация имеет право самостоятельно с учетом мнения выборного профсоюзного органа и в соответствии с законодательством устанавливать режим работы, систему оплаты и стимулирования труда работников, виды дополнительных выплат и т. д. Трудовое законодательство обеспечивает защиту интересов работников. Например, законодательно установлены продолжительность еженедельного непрерывного отдыха, минимальный размер оплаты труда, продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска, право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации и т. д. Трудовые взаимоотношения администрации с членами трудового коллектива юридически оформляются посредством заключения коллективного договора и индивидуальных трудовых договоров.

- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, в котором отражена система налогообложения, как самого работника, так и организации – работодателя.

- Федеральный закон от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 "Налог на доходы физических лиц")" (с изменениями от 6 июня 2005 г.)

- Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" (принятый Государственной думой 23 декабря 1996 г., одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 г. с изменениями на 23 июля 1998 г. №123-ФЗ), в нем освещены основные правила ведения бухгалтерскому учету и требования, предъявляемые к нему, документирование хозяйственных операций и регистры бухгалтерского учета.

- Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

- Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835 "О первичных учетных документах".

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

- Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению".

- Приказ Минсельхоза РФ от 16 мая 2003г. N 750 "Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации".

- Постановление Минтруда РФ от 29 декабря 1992 г. N 64 "О согласовании разрядов оплаты труда и тарифно-квалификационных характеристик по должностям работников бюджетной сферы агропромышленного комплекса Российской Федерации" (с изм. и доп. от 8 апреля 1993 г., 13 мая, 9 августа 1994 г., 21 марта 1997 г., 19 мая 2003 г., 22 апреля 2004 г.)

- Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.)

- Постановление Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998 г. NN 57а, 27н "Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации"

- Положение по ведению бухгалтерского учета "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Министерством финансов Р.Ф. от 06.05.99 № 33 н, котором сказано: "При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно". Другими словами оплата труда работников является неотъемлемой частью расходов любой организации.

- Комментарий к постановлению Госкомстата РФ от 5 января г. 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

2. Основные термины и определения учета труда и его оплаты

Одним из важнейших участков бухгалтерского учета является учет труда и его оплаты. Понятие оплаты труда закреплено в Трудовом кодексе Российской Федерации, и во всех учебных пособиях и другой литературе звучит одинаково – как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. (Гл. 20. ст. 129)

Понятие оплата труда тесно связано с другими, закрепленными в Трудовом кодексе Российской Федерации, понятиями как:

- Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (Гл. 10,ст. 56).

- Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (Гл. 7, ст. 40).

- Соглашение - правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции (Гл. 7, ст. 45).

- Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

- Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

В величину минимального размера оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты ( Гл. 20. Ст. 129).

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. (Гл. 21. ст. 133)

- Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

- Тарификация работы - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

- Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

- Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

- Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

- Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий (Гл. 20. ст. 129).

- Правила внутреннего трудового распорядка организации - локальный нормативный акт организации, регламентирующий в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации (Гл. 29 ст. 189) [1].

На размер заработной платы также влияет сочетание выбранных предприятием видов, форм и систем оплаты труда. Причем разные авторы приводят различные трактовки и классификации данных понятий.

Так, например, Л.И. Хоружий приводит следующее определение системы оплаты труда как способ исчисления оплаты труда, принятый в организации на основе законодательных норм регулирования трудовых отношений между работниками и администрацией организации. Под формами же он понимает более крупные группы систем оплаты труда. А классифицирует он их следующим образом.

Основными формами оплаты труда работников сельского хозяйства, по мнению Хоружия Л.И., являются повременная, сдельная и на комиссионной основе. Формы оплаты включают различные системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная, аккордная, аккордно-премиальная

Повременная оплата труда начисляется за фактически отработанное количество времени (дней и часов) независимо от объема выполненных работ согласно присвоенной тарифной ставке либо должностному окладу. Повременная оплата может использоваться для всех категорий работников.

Данная форма используется в сельском хозяйстве для оплаты труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств. Ее разновидности — простая повременная и повременно-премиальная системы.

При простой повременной системе оплата труда определяется умножением часовой тарифной ставки на отработанное время в часах. Соответственно оплата труда не зависит от реального количества и качества труда, от его конечного результата. Поэтому более широко распространена повременно-премиальная система, при которой выплачивается премия, если работником и подразделением в целом выполнен план работ за премиальный период. Условия выплаты и размеры премий должны оговариваться в коллективном договоре или контракте. Размеры премий могут определяться в процентах к тарифной ставке, а также в твердых суммах.

Широко распространена в сельском хозяйстве сдельная оплата труда, при которой оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует рост его производительности. При этом расчет ведется исходя из объема выполненной работы (количества изготовленной продукции и т. п.) и расценок за выполнение единицы работы (сдельных расценок). Сдельная форма оплаты труда применяется в том случае, если можно измерить в натуральном выражении объем работ, выполненных каждым работником, а также установить нормы труда на них.

В сдельной форме оплаты труда он выделяет прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, косвенно-сдельную, аккордную и аккордно-премиальную системы.

При прямой сдельной системе суммы оплаты труда определяются умножением количества произведенной продукции на сдельную расценку.

При сдельно-прогрессивной системе суммы оплаты труда за плановое количество продукции (работ) начисляются по прямой сдельной форме, а за производство продукции (работ) сверх нормы — по прогрессивно нарастающим расценкам.

При сдельно-премиальной системе суммы оплаты труда начисляются по прямой сдельной форме и одновременно начисляются премии за качество работ, экономию материалов, перевыполнение нормы и пр.

Косвенно-сдельная система применяется для рабочих, занятых на обслуживании машин, оборудования и рабочих мест. Сумма оплаты труда рабочего определяется в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих (на работу которых он косвенно оказывает влияние).

При аккордной системе определяется совокупный заработок за выполнение определенного объема работ (с указанием максимального срока их выполнения) по установленным расценкам. Применяется в основном для оплаты труда бригад, состоящих из рабочих разных специальностей при выполнении ими строительных и ремонтных работ, работ по заключенным договорам подряда и др. При выполнении работ с высоким качеством и досрочно возможна выдача премий; в этом случае данная система называется аккордно-премиальной. Она широко распространена в растениеводстве и животноводстве.

В настоящее время оплата труда на комиссионной основе применяется в сельскохозяйственных организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции [15].

В свою очередь Шумаков Ю.Н. раскрывает эти же понятия иначе. Форма оплаты труда – принятый на каждом конкретном предприятии способ определения размера оплаты труда по результатам выполненной работы. Система оплаты труда – сочетание основной оплаты и переменной, т.е. тарифной оплаты с различными доплатами и премиями. Он выделят только две основные формы оплаты: сдельную и повременную.

Автор отмечает, что каждая из них имеет различные системы оплаты. Повременная форма оплаты бывает простой повременной и повременно-премиальной; сдельная в свою очередь бывает: прямая сдельная, косвенная сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, аккордно-премиальная. Рассмотрим содержание каждой из данных систем.

При простой повременной системе оплата производится, исходя из фактически отработанного времени и тарифной ставки за единицу времени. По способу начисления различают почасовую, поденную и помесячную оплату. Сущность повременно-премиальной системы заключается в том, что в заработную плату рабочего сверх тарифной оплаты за отработанное время включается премия за выполнение нормативного задания, своевременное и качественное выполнение работы и другие достижения.

Прямая сдельная система — наиболее простая, заработок рабочего зависит от индивидуальной выработки. Для начисления заработной платы нужно знать сдельную расценку за единицу работы или единицу времени по каждой операции. Ее определяют, исходя из тарифной ставки и нормы выработки или времени на данную работу. Сдельно-премиальная система — рабочим сверх заработка по прямым сдельным расценкам выплачивают премию за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей. Сдельно-прогрессивная система — труд рабочего в пределах установленной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) сдельным расценкам, а весь объем работы сверх нормы (базы) — по повышенным расценкам. Косвенная сдельная система применяется преимущественно при оплате труда вспомогательных рабочих: шоферов, мастеров-наладчиков, ремонтных рабочих и др. Их заработная плата ставится в прямую зависимость от заработной платы основных рабочих. В свою очередь, показатели основного работника зависят от ритмичной работы обслуживающего его персонала. Аккордная система — оплата труда производится не за отдельную производственную операцию, а за комплекс взаимосвязанных работ. Она определяется исходя из норм труда и расценок в соответствии с технологией производства продукции или перечнем работ. Заработную плату начисляют по результатам работы коллектива (бригады, отряда и др.).

Система коллективной оплаты за продукцию, другие конечные результаты работы — это оплата за весь цикл работ. Конечным результатом работы трудового коллектива, кроме оплаты по расценкам за 1 т произведенной продукции, может быть стоимость продукции в денежном выражении, валовой, хозрасчетный доход и др. [20].

Другой взгляд на понятия форм и систем оплаты труда имеет Вещунова Н.Л. и Тумасяна Р.З. В качестве систем оплаты труда они рассматривают: повременную, предусматривающую оплату, отработанного времени независимо от объема выполненных работ, и сдельную, предусматривающую оплату выполненных работ по установленным расценкам [22].

Причем в каждую из вышеуказанных систем они подразделяют на следующие разновидности. Повременную делят на простую и премиальную, а сдельную на прямую, премиальную, прогрессивную, косвенную и аккордную. Сумма заработка по каждой из систем рассчитывается также как указывали Шумаков Ю.Н. и Хоружий Л.И. В качестве форм оплаты труда они рассматривают денежную и неденежную [18].

Также автор подразделяет заработную плату на основную и дополнительную. Основной является заработная плата, начисленная за отработанное время или выполненную работу, при повременной или сдельной оплате труда, а также доплаты и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (работу во вредных или опасных условиях, в ночное время, в выходные и праздничные дни и др.), премии, а также оплата простоев не по вине работников. Дополнительная заработная плата начисляется за не проработанное время в соответствии с законодательством. Это оплата всех видов отпусков, времени выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и др. [18].

Отличительную позицию занимают Н.Н. Бондина и Н.П Кондраков в первую очередь разделяя оплату труда на основную и дополнительную, раскрывая эти понятия аналогично двум предыдущим авторам [16]. Формами же они называют повременную, сдельную, также отдельно выделяют аккордную. Также они указывают, что повременная и сдельная формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная; сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная [19]. При этом выделенные ими системы оплаты труда по смысловому содержанию совпадают с понятиями этих систем, раскрытыми вышеуказанными авторами.

1.3 Теоретические основы учета труда и его оплаты

Расчеты с персоналом по оплате труда в сельском хозяйстве имеют некоторые особенности, что связано, прежде всего, с длительным циклом производства и сезонностью работ. Это предполагает формирование результатов деятельности предприятия только в конце года и, как следствие, единовременные выплаты и вознаграждения работникам по результатам года. Кроме того, в сельском хозяйстве существует определенная система — натуральная оплата труда [17].

Расчеты по заработной плате (оплате труда) в сельскохозяйственных предприятиях учитывают на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы (оплаты труда), а также выплат, не входящих в состав фонда заработной платы, таких, как пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения и др. По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы, депонирование сумм невыплаченной заработной платы (оплаты труда) [23].

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70/1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70/2 "Расчеты с совместителями"; 70/3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера". [15].

По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по заработной плате (оплате труда) и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате (оплате труда). Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, поскольку оно возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные работы. Корреспонденция счетов по синтетическому счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" является весьма многообразной [18].

По кредиту счет 70 корреспондирует с большим количеством счетов по начислению оплаты труда и другим выплатам, которые можно классифицировать по следующим шести группам:

Первая — счета учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников и соответственно начислены суммы оплаты труда. По кредиту счета 70 начисляются суммы оплаты труда работникам за выполненные работы в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 08 — при выполнении работ по объектам капитальных вложений; 10, 11, 15 — при выполнении погрузочно-разгрузочных работ по приобретенным материалам и животным; 20 — при выполнении работ в отраслях растениеводства, животноводства или в подсобных промышленных производствах; 23 — при выполнении работ в ремонтно-механических мастерских; транспортных работ, выполненных трактористами-машинистами не для отрасли растениеводства; работ, выполненных шоферами грузовых автомашин, конюхами, электромонтерами, работниками водоснабжения, газоснабжения, холодильных установок и т. п.;25 — при выполнении работ общепроизводственного характера по соответствующим отраслям; 26 — при выполнении работ по организации и управлению хозяйства в целом; 28 — при выполнении работ по исправлению брака, допущенного в подсобных, промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах; 29 — при выполнении работ в столовых, пекарнях, прачечных, ателье, парикмахерских, жилищно-коммунальном хозяйстве; 44— при выполнении работ, связанных со сбытом продукции; 91 — при выполнении работ, связанных с ликвидацией, продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов; 97 — при выполнении работ по строительству летних лагерей и загонов для скота, устройству траншей и других некапитальных сооружений и т. п.;

Вторая — счета учета доходов от участия в предприятии, по которым начисляются суммы дивидендов и других причитающихся доходов работникам предприятия. Начисление сумм доходов акционерам и другим учредителям предприятия - физическим лицам, членам персонала организации, в корреспонденции с дебетом счета 84 — за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Третья — счета социального страхования, за счет которых начисляются пособия работникам предприятия. Начисление пособий (по листкам нетрудоспособности, по беременности и родам и т. п.) за счет средств фонда социального страхования в корреспонденции с дебетом счета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Четвертая — счета созданных резервов, за счет которых производятся предусмотренные действующим законодательством и учредительными документами выплаты различных вознаграждений работникам. Начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, за годовые итоги работы в корреспонденции с дебетом счетов созданных для этой цели резервов предстоящих расходов (счета 96-2 и 96-3); начисление сумм отпускных за счет созданного резерва на отпуска в корреспонденции с дебетом счета 96-2; начисление сумм вознаграждений и других выплат за счет созданных резервов по целевым выплатам в конце года в корреспонденции с дебетом счета 96-3.

Пятая — прочие счета по разовым операциям, связанным с кредитом счета 70. разовые операции по начислению оплаты труда при пожарах, других стихийных бедствиях и ликвидации последствий стихийных бедствий в корреспонденции с дебетом счета 99; поступление от работников в кассу наличных денег в погашение переплат и выданных ранее авансов в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счета 50.

Шестая — операции по натуральной оплате труда. В сельском хозяйстве довольно распространены операции по натуральной оплате труда: комбайнерам, животноводам по действующей системе оплаты труда; другим категориям работников — по соглашению с работодателем. Начисление сумм натуральной оплаты труда отражается записью по кредиту счета 70 и дебету соответствующих счетов затрат, куда относится оплата труда работников (20-1,20-2 и др.) [21].

Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" .

Погашение задолженности сельскохозяйственной организации перед работником по оплате труда оформляется записью Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 50 "Касса" (или других счетов учета денежных средств). В случае натуральной оплаты делается запись Дт 70 Кт 90 "Продажи".

С дебета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" из заработной платы работников производятся удержания и вычеты в корреспонденции с кредитом счетов: 28 — при удержании с виновных лиц сумм за допущенный брак в подсобных промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах; 68— при удержании налога на доходы физических лиц; 71 — при удержании сумм, ранее выданных под отчет и своевременно не возвращенных; 73 — при удержании из заработной платы задолженности по возмещению материального ущерба, по суммам недостач, растрат, потерь ценностей, по займам и др.; 76 — при удержании из заработной платы сумм по исполнительным документам, квартирной платы, платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и др. Кроме обязательных удержаний из оплаты труда работников сельскохозяйственной организации могут производиться вычеты по их письменному заявлению: перечисления в кредитные организации, перечисления страховым организациям, перечисления профсоюзных взносов, погашение ссуд на строительство и благоустройство домов и участков и т. д. [22].

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы оформляются в бухгалтерском учете записью: Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" [19].

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику сельскохозяйственной организации.

Группировка информации о суммах заработной платы производится в двух направлениях:

1) по каждому работнику — для дальнейшего отражения в регистрах по учету расчетов с рабочими и служащими;

2) по объектам учета затрат — для отнесения в регистры по учету затрат на производство.

Записи в регистры первой группы производятся на основании составленной расчетно-платежной ведомости. Среди них можно выделить: лицевые счета работников (книга учета расчетов по оплате труда), сводную ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК), сводную ведомость по расчетам с персоналом (ф. № 59-АПК), реестры невыданной оплаты труда (ф. № 85-АПК).

Лицевые счета работников (книга учета расчетов по оплате труда) — это регистры аналитического учета. Из расчетно-платежной ведомости в них переносят итоговую информацию за месяц о начисленных суммах оплаты труда по каждому работнику, прочих выплатах, пособиях, удержаниях и суммах к выдаче.

Если работником не была получена причитающаяся сумма заработной платы, она переносится в реестр невыданной оплаты труда (ф. № 85-АПК). Данная сумма представляет собой депонентскую задолженность, которая на основании вышеназванного реестра отражается в ведомости учета депонированной оплаты труда (ф. № 53-АПК). Эта ведомость ведется в течение года, в ней на каждого депонента выделяется отдельная строка, отмечаются дата возникновения депонентской задолженности и ее сумма. По мере погашения задолженности в ведомости отмечается "выплачено" с указанием номера расходного кассового ордера.

К регистрам первой группы также относится сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК). Она ведется в течение года и нужна для ежемесячного отражения обобщенных данных расчетно-платежных ведомостей.

Для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в целом по хозяйству используется сводная ведомость по расчетам с персоналом (ф. № 59-АПК). Данный регистр открывают и ведут в течение шести месяцев на основе расчетно-платежных ведомостей. В начальных графах указывается задолженность на начало месяца за предприятием или работниками [16].

Основанием для записи в регистры второй группы служат накопительные ведомости учета затрат (ф. № 301-АПК). По данным этих ведомостей составляются регистры аналитического учета — лицевые счета (производственные отчеты) подразделений (ф. № 83-АПК), которые вначале составляют по подразделениям организации, а затем сводят в целом по отраслям и видам производства (сводные лицевые счета, ф. № 83-АПК).

Лицевой счет (производственный отчет) подразделения состоит из двух разделов. В первом формируется информация обо всех видах расходов подразделения по статьям затрат и объектам аналитического учета по дебету соответствующих счетов (субсчетов). Записи сумм в этом разделе делают на основании данных накопительной ведомости (ф. № 301-АПК). Во втором разделе лицевого счета указывается выход продукции (работ, услуг), то есть кредит соответствующего счета (субсчета) в корреспонденции с дебетом счетов по учету материалов, готовой продукции, затрат на производство и продажу продукции и др. [23].

На основе сведений производственных отчетов подразделений составляют сводный производственный отчет (лицевой счет) по отраслям, видам производства, синтетическим счетам и т. п. Вместо сводных лицевых счетов организация может вести ведомость аналитического учета затрат на производство (ф. № 84-АПК), в которую ежемесячно переносят данные о затратах по каждой статье и выходе продукции из производственных отчетов подразделений.

Записи в журнал-ордер № 10 -АПК по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и смежным с ним счетам делают на основании ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. № 78-АПК). Заполнение данного регистра производится на основании сведений из накопительных ведомостей учета затрат (ф. № 301-АПК) по каждому объекту учета затрат в разрезе подразделений, синтетических и аналитических счетов с выведением месячных итогов по ним. В этой же ведомости на суммы оплаты труда указывают отчисления в социальные фонды в установленных процентах. Таким образом, в журнал-ордер № 10-АПК из данной ведомости попадают итоги по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в разрезе корреспондирующих счетов [16].

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В СПК "ПЛЕМЗАВОД "ДОБРОВОЛЕЦ"

2.1 Формы оплаты труда в СПК "Племзавод "Доброволец"

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Племзавод "Доброволец" имеет средние размеры, общая численность работников составляет 147 человек, из них 95 % занято в сельскохозяйственном производстве, причем наибольший удельный вес у работников животноводства, что объясняется специализацией предприятия.

У хозяйства есть две животноводческие фермы, одна мехмастерская, склад, гараж и другие здания и сооружения, для которых требуются работники различных профессий и квалификаций. Поэтому применятся несколько форм оплаты труда: сдельно - премиальная, повременно – премиальная и её разновидность оклад плюс премия, которые применяются в различном сочетании на различных участках производства и в различных подразделениях, в зависимости от специфики работы. Другими словами заработная плата одного работника может сочетать в себе сдельную и повременную оплату труда. Начисления по всем формам оплаты труда ведутся в бухгалтерии хозяйства на основании первичных документов, заполняемых руководителями подразделений по определенным периодам времени. Рассмотрим отдельно каждую форму оплаты труда.

При сдельно-премиальной оплате труда размер заработка зависит от количества произведенной продукции или выполненной работы в соответствии с установленными расценками или ставками (Приложение 1). Ставки утверждены председателем СПК и различны в зависимости от вида выполняемых работ. Основанием для начисления сдельной заработной платы являются первичные документы учета труда (наряды на сдельную работу, учетные листы трактористов-машинистов и т.п.). Ежедневно рассчитываемый заработок суммируется нарастающим итогом. В конце месяца данные по выработке продукции и отработанному времени сверяются с отчетными данными и табелем учета рабочего времени. В случае выявления ошибок производиться корректировка того дня, в котором выявлена ошибка. Затем к полученной сумме заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество и срочность выполнения работ и т.п. показатели, их размер устанавливается конкретно каждому работнику по итогам месяца.

При повременной-премиальной форме оплаты труда заработок рабочего рассчитывается умножением количества проработанного времени (в часах) на тарифную ставку, которые также утверждены в хозяйстве по видам работ. Расчеты ведутся ежедневно и по окончании месяца они суммируются для определения месячного заработка работника. Основанием также служат первичные документы (табель учета рабочего времени и др.). Далее к рассчитанному месячному заработку прибавляется премия, размеры и условия выплаты которой оговорены в коллективном договоре.

Такая форма как оклад плюс премия несколько отличается от повременно–премиальной, так при оформлении приказа о приеме на работу в нем указывается оклад (постоянная ежемесячная сумма заработка) определяемая согласно должности, указанной в штатном расписании (Приложение 2). Если месяц отработан не полностью, работник получает часть от оклада пропорционально отработанному времени. Премия при такой системе оплаты труда начисляется к сумме заработка, в процентах от оклада по итогам работы за месяц, квартал, год ил по иным причинам и назначается по решению правления отдельно в соответствии с коллективным договором. Данная система применяется для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих.

После начисления сумма заработной платы из нее взимаются в соответствии законодательством удержания и отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды. В СПК они представлены следующими удержаниями:

1. Налог на доходы физических лиц, для чего открывается налоговая карточка на каждого работника (Приложение 3).

2. Удержания по исполнительным листам. При поступлении на предприятие распоряжений органов городских судов, с работника удерживаются суммы штрафов, пени, алиментов на несовершеннолетних детей, в размере и порядке, указанном в исполнительном листе.

3. В хозяйстве существует профсоюзный комитет, вступление в профсоюз оформляется заявлением. С членов профсоюза ежемесячно из заработной платы удерживается 1 %.

4. В хозяйстве по письменной просьбе работника производят ежемесячные перечисления процентов за пользование банковским кредитом из заработной платы, также по желанию работника из заработной платы удерживается квартплата.

5. В хозяйства по решению правления также могут удерживать денежные суммы за причиненный ущерб, или другие нарушения указанные в коллективном договоре.

6. Удержание на электроэнергию.

Заработная плата за минусом всех вычетов и удержаний выплачивается работникам 13 – го числа каждого месяца.

2.2. Первичный учет труда и его оплаты в СПК "Племзавод "Доброволец"

В настоящее время каждая организация АПК, в том числе и СПК "Племзавод "Доброволец", представляет собой сложное хозяйство, в котором ежедневно совершаются разнообразные и разнородные операции. Все отдельные хозяйственные операции отражаются в момент их свершения в особых документах лицами, ответственными за данный участок работы (бригадиром, заведующим фермой, кладовщиком и т.д.), т.е. они имеют правовое значение.

Следовательно, первичный учет представляет собой регистрацию отдельных хозяйственных операций. Первичный учет - начальная стадия восприятия информации, используемой всеми видами учета. Первичный учет называют еще и производственным, так как значительная часть первичных документов составляется непосредственно на месте производства продукции - в поле, на ферме, в подсобном предприятии.

Оформление первичной документации по движению работников СПК осуществляет секретарь председателя или инспектор, отдел кадров как отдельная структурная единица отсутствует, что в принципе легко объясняется небольшими размерами хозяйства. Возникновение трудовых отношений оформляется приказом о приеме на работу (ф. № Т – 1), который составляется на основании заявления работника и с которым его знакомят под личную роспись (Приложение 4). Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер и открывается личная карточка (ф. № Т-2), где содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведении о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестаций и дополнительные сведения (Приложение 5).

Также первичными документами по учету движения персонала являются:

- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) составляется в двух экземплярах при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается у инспектора, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных, подразделений и подписывается руководителем организации.

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний (Приложение 6).

- Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) — составляется в двух экземплярах и подписывается председателем правления кооператива. В приказе указывают причину и основание увольнения (Приложение 7).

В растениеводстве первичный учет труда представлен различными учетными листами, а именно:

Учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 133-АПК), который заполняют на каждого тракториста-машиниста (Приложение 8). Учет ведут по мере выполнения по видам работ, указывая, под какие культуры они выполнялись, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, объем выполненной работы в натуре и в переводе на условные эталонные гектары. Учетный лист ведет бригадир, подписывают его тракторист, бригадир и утверждает агроном, который делает отметку о качестве и сроках выполнения работ. Учет работы комбайнеров также ведется в учетном листе тракториста-машиниста, где дополнительно учитываются количество убранных гектаров и намолот зерна в центнерах.

На транспортных работах для учета работы трактористов в хозяйстве ведут путевой лист трактора (ф. № 134-АПК), в котором записывают количество отработанных часов, дней, пробег всего и в том числе с грузом, количество перевезенных грузов, сделанных тонно-километров, выполненных условных эталонных гектаров работы, расход горючего по норме и фактически и суммы начисленной оплаты труда.

Для учета ручных работ и работ, выполненных с помощью живой тягловой силы, применяют учетный лист труда и выполненных работ ф. № 131-АПК, который предназначен для учета труда и работ, выполненных звеном, бригадой, а ф. № 132-АПК - для учета затрат труда и работ, выполненных отдельным членом бригады.

В животноводстве первичными документами, отражающими выработку и подсчет заработной платы (оплаты труда), являются:

- журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК),

- акт на оприходование приплода животных (ф. № 211-АПК),

- акт на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК),

- ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК),

- расчет прироста животных (ф. № 217-АПК).

Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства ведут в журнале ф. № 135-АПК, в котором записывают имена и фамилии основных и подменных работников, количество отработанных каждым человеко-часов, объем выполненной работы, расценки и на отдельной строке указывают количество рабочих дней, отработанных рабочими лошадьми.

На вспомогательных производствах и при выполнении строительных работ работниками хозяйства для учета объема выполненных работ, затрат труда и начисления заработной платы используют следующие первичные документы.

Наряд на сдельную работу (для бригады) (ф. № 136-АПК) применяют с целью учета объема выполненных работ, затраченного времени и начисления заработной платы (оплаты труда) членам бригады. Наряд выписывают сроком до одного месяца в одном экземпляре. В течение месяца в нем отмечают выполненные работы и на оборотной стороне наряда ведут табель, в котором ежедневно учитывают время, отработанное каждым членом бригады. Наряд на сдельную работу (индивидуальный) (ф. № 137-АПК) применяют для установления заданий и учета объема выполненных работ, затраченного времени и заработной платы (оплаты труда) на одного работника. Путевой лист грузового автомобиля по учету работы грузового автотранспорта и основанием для начисления оплаты труда шоферам и грузчикам. Путевой лист выписывают на один день. В нем приводят данные о количестве перевезенного груза, расстоянии, расходе горючего и другие показатели. Путевой лист легкового автомобиля (тип. ф. № 3) предназначен для первичного учета работы легкового автотранспорта и начисления оплаты труда шоферам. Путевой лист выдается на день.

Также для начисления заработной платы, особенно работникам с повременной формой оплаты труда, в СПК ведут табель учета рабочего времени (ф. № 140-АПК или ф.№ Т-13 по классификации Госкомстата РФ), заполняемым по месту работы заведующим соответствующими подразделениями хозяйства (Приложение 9). В нем записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров, присвоенных работнику, ежедневно отмечают выход на работу, количество часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам), затем табель сдают в бухгалтерию. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.

На основании перечисленных документов бухгалтерия начисляет работникам основную и дополнительную заработную плату, для чего они используют расчетную ведомость (ф. № 141-АПК), в которой по каждому работнику отражается расчет совокупного дохода с начала года, облагаемого налогом, необлагаемые налогом суммы, вычеты на детей, прочие вычеты, суммы платежей и суммы, причитающиеся к выдаче на руки (Приложение 10). Непосредственная выдача заработной платы за месяц происходит с помощью платежной ведомости (ф. № Т-53), где указывают фамилии и инициалы работников, суммы начислений, разного рода доплат, сумму к выдаче и расписку в получении заработной платы (Приложение 11).

2.3 Аналитический и синтетический учет труда и его оплаты в СПК "Племзавод "Доброволец"

В СПК "Племзавод "Доброволец" учет труда ведется как в ручную так и с помощью компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в хозяйстве ведется по каждому работнику, для чего используют один из регистров аналитического учета – лицевые счета работников. На основе данных лицевых счетов расчетная ведомость, в которой отражены расчеты по оплате труда с персоналом по подразделениям, которая в свою очередь является основой для заполнения платежной ведомости, служащей для выплаты заработной платы работникам.

Для сводного учета и контроля за состоянием расчетов по оплате труда ведут сводную ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК) и сводную ведомость по расчетам с персоналом (ф. № 59-АПК). Ведомость № 58 открывают на год в целом по организации. Она состоит из 5 разделов. Ведомость № 59-АПК предназначена для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в целом по организации. Ведомость открывают на полугодие на основе расчетных и платежных ведомостей.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Согласно учетной политике, в хозяйстве принята журнально-ордерная форма учета, поэтому для синтетического учета применяют различные журналы-ордера. Таким образом, суммы, выданные из кассы для оплаты труда и отраженные в ведомости № 58, должны соответствовать данным журнала-ордера № 1-АПК, начисленные суммы оплаты труда, пособия и другие - данным журнала-ордера № 10-АПК.

Данные ведомости № 59 служат основанием для сверки записей в журнале-ордере № 8-АПК и соответствующих ведомостях к нему, в части подоходного налога, удержаний по исполнительным документам и др. С данными этой ведомости сверяют записи, отраженные в журнале-ордере № 7-АПК "Расчеты с подотчетными лицами" по кредиту счета 71 за удержанные из оплаты труда неиспользованные подотчетные суммы.

Записи в журнал-ордер № 10-АПК по счету 70 и взаимосвязанным с ним счетам производятся на основании специально составляемой ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. № 78-АПК).

Ведомость № 78 составляется на основе данных накопительных ведомостей учета затрат по каждому объекту учета затрат в разрезе подразделений, аналитических счетов с выведением месячных итогов. Тем самым данные о затратах труда систематизируются по всем номенклатурам действующей системы учета.

Из журнала-ордера №10 данные ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу. Главная книга является заключающим регистром синтетического учета. Для каждого синтетического счета в Главной книге предназначена страница. Записи в ней делают ежемесячно итогами из журналов-ордеров. Для каждого месяца выделяется строка, где записываются обороты по дебету счета, остаток на конец месяца.

Обороты за месяц по кредиту каждого счета вносят общей суммой из журнала-ордера, а обороты по дебету – из разных журналов-ордеров отдельно суммами по соответствующим графам. В итоге общая сумма дебетовых оборотов должна равняться общей сумме кредитовых оборотов за месяц. Общая сумма дебетовых остатков по всем счетам должна равняться общей сумме кредитовых остатков.

Но как уже было отмечено, в связи с ведением бухгалтерского учета двумя способами Главная книга по 70 счету может быть представлена формой компьютерного учета "Обороты по счету 70" (Приложение 12), журналы-ордера также отсутствуют, в компьютерном учета они заменены другими формами.

Изучим данную форму, рассмотрев ее за март 2006 года.

На начало марта по 70-му счету можно увидеть переходящий кредитовый остаток в размере 463 712 руб. 35 коп., что отражает суммы начисленной заработной платы за предыдущий месяц - февраль, а выплачена она будет 13 марта. Далее отражены следующие проводки (Таблица 1).

Таблица 1. Проводки зафиксированные в "Обороты по счету 70 "

Дебет счета	Кредит счета	Сумма операции, руб.	Описание операции
70	50	4 333 864, 36	Выдана заработная плата из кассы
70	68	770 893, 00	Удержан НДФЛ
70	70	18 453, 00	Исправление ранее ошибочно внесенных сумм
70	76	98 453, 65	Погашение по кредиту, выданный хозяйством; удержаны алименты, кварплата и профсоюзные взносы
Оборот по Дебету 70

	5 221 614, 01
20	70	2 857 870, 11	Начислена заработная плата работникам растениеводства и животноводства
23	70	199 130, 69	Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств
25	70	1 807 988, 87	Начислена заработная плата работникам, выполняющим работы общепроизводственного характера
26	70	1 036 941, 48	Начислена заработная плата руководителям, специалистам и служащим
29	70	21 354, 62	Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств (столовая и т.п.)
69	70	7 090, 62	Начислена оплата по больничным листам работникам
70	70	18 403, 00	Исправление ранее ошибочно внесенных сумм
70	84	9 760, 00	Выданы премии, материальные помощи и дивиденды за счет прибыли
Оборот по Кредиту 70		5 958 538, 88

После осуществления всех указанных проводок на конец месяца конечный кредитовый остаток по счету равен 1 200 637, 22 руб., который переходит на следующий месяц.

Таким образом, можно судить о том, что учет расчетов с персоналом по оплате труда в хозяйстве ведется в соответствии с установленными законодательными нормами.

Хотя присутствуют и недостатки, так например негативно сказывается ведение учета двумя способами, так как зачастую расчетные данные с бумажных носителей приходится дублировать в компьютерных формах учета, что достаточно увеличивает временные затраты процесса учета.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В СПК "ПЛЕМЗАВОД "ДОБРОВОЛЕЦ"

3.1 Совершенствование первичного учета труда и его оплаты

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее сложных участков работы бухгалтерии. Затраты времени на ведение первичного учета труда и его оплаты в общем объеме учетных работ велики. С целью снижения трудоемкости счетной работы и ускорения обработки первичных документов необходимо разработать мероприятия по совершенствованию этого участка учета.

Особо большое внимание следует уделить упрощению расчетных операций, что вместе с тем придаст им точность, достоверность и оперативность отражения состояния средств в фонде оплаты труда хозяйства. Тем более, что были выявлены следующие недостатки заполнения первичных документов, а именно:

- при заполнении первичной документации не всегда заполняются все реквизиты;

- очень часто присутствуют исправления, зачеркивания, подтирки;

- используемые формы не соответствуют элементам, необходимым при учете;

- несогласованность и дублирование информации в регистрах.

Приведенные выше недостатки можно устранить, сделав необходимые совершенствования в расчетной ведомости.

На составление расчетной ведомости, в которой производятся расчеты по заработной плате работников хозяйства, затрачивается достаточно много времени. В связи с этим в расчетную ведомость можно ввести дополнительные графы, которые будут удовлетворять потребностям предприятия, при этом, не нарушая требований, предъявляемых к первичной документации, а именно:

- доход работника с начала года;

- количество детей моложе 18 лет;

- вычеты (на работника, на детей и прочие);

- налогооблагаемая база. (Приложение 13)

Данное нововведение позволит сократить время, затрачиваемое работниками на вспомогательные расчеты по заработной плате, и уменьшит количество исправлений в расчетной ведомости.

Себестоимость измененной расчетной ведомости не будет превышать себестоимости типовой формы данного документа, что не потребует крупных финансовых затрат на их приобретение.

3.2 Совершенствование синтетического и аналитического учета труда и его оплаты в СПК "Племзавод "Доброволец"

Согласно учетной политике, СПК "Племзавод "Доброволец" применяет журнально-ордерную форму учета. Так как данное предприятие является прибыльным, оно может себе позволить упростить ведение учета в такой форме с помощью специализированных программных продуктов, таких как "1С: Предприятие. Конфигурация. Камин" и "1С: Предприятие. Конфигурация. С/х предприятие. Бухгалтерский учет".

Программа "Камин" предназначена для расчета заработной платы работников. Она позволяет до минимума сократить расходы на приобретение используемых форм первичной документации. Как уже было отмечено характерным при обработке информации по учету труда и его оплаты является выполнение многих расчетных действий, которые в данной программе будут выполняться автоматически в соответствии с заложенными данными по хозяйству. Сформированные таким образом итоги расчетов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" будут также отражаться в программе "1С: Предприятие. Конфигурация. С/х предприятие. Бухгалтерский учет", причем они будут отражены вместе с корреспондирующими счетами и автоматически поступят в сводную информационную базу бухгалтерских записей по синтетическим счетам.

Также широко используется и аналитический учет с применением принципа "субконто" - объекта аналитического учета, т.к. данные по учету труда и его оплаты систематизируются по самым различным направлениям: подразделениям, категориям персонала, различным параметрам, применяемым при налогообложении. Другими словами, число работников, равное 147 человекам, в данной программе будет представлено таким же количеством субконто.

Данное нововведение будет связано с финансовыми затратами на приобретение еще одной единицы компьютерной техники, непосредственно пакетов программ, приложений к ним, а также сопутствующими расходами.

Но для СПК данные затраты не станут препятствием для внедрения таких новшеств, к тому же это позволит повысить контрольное значение учета, облегчит составление отчетов, а также проведение аудиторских проверок, а также сократит временные затраты труда работников бухгалтерии.

3.3 Расчет эффективности совершенствования учета труда и его оплаты в СПК "Племзавод "Доброволец"

Для того, чтобы определить, имеет ли смысл расходовать на предложенные мероприятия средства, необходимо рассчитать эффективность предлагаемых мероприятий.

В связи с предложенными мероприятиями появляются определенные экономические выгоды, связанные с экономией времени работниками бухгалтерии, рассчитаем её в денежном эквиваленте.

Сначала определим среднеднечасовую заработную плату работника бухгалтерии. Она равна средней заработной плате бухгалтера \ количество отработанных дней \ количество часов, отработанных в день.

2800 руб. \ 22 дня \ 8часов = 15,91 рублей.

Перечисленные выше нововведения позволяет сэкономить 3,5 часа.

В штате бухгалтерии за расчеты по заработной плате отвечают 2 работника, следовательно, в день экономится:

15,91 руб. * 3,5 часа * 2 работника = 111,37 рублей.

За месяц экономия средств составит: 111,27 руб. * 22 = 2447,94 рубля.

Сэкономленное время работники будут использовать на проверку данных первичной документации заполненной в других подразделениях, а также на анализ и систематизации данных по расчетам заработной платы.

Экономия средств за счет отсутствия необходимости в приобретении:

1. лицевых счетов = 147 * 3 руб. = 441 руб. в год

2. налоговых карточек = 147 * 2,5 руб. = 367,5 руб. в год

3. канцелярских товаров на сумму 120 руб. в месяц

Хозяйство понесет также некоторые затраты, которые делятся на капитальные и текущие.

К капитальным затратам относятся:

- покупка компьютера – 21000 руб.;

- покупка программы "1С: Предприятие. Конфигурация. Камин" - 4500 руб.;

- "1С: Предприятие. Конфигурация. С/х предприятие. Бухгалтерский учет" - 5400 руб.

- обучение работников данной программе – 5000 руб.

К текущим затратам относятся:

- обновление программы "1С: Предприятие. Конфигурация. Камин" и "1С: Предприятие. Конфигурация. С/х предприятие. Бухгалтерский учет" – 200 руб. каждые 2 месяца;

- при печати с компьютера форм финансовой отчетности для сдачи в Инспекцию Федеральной налоговой службы необходимо произвести следующие затраты:

- стоимость 1 пачки бумаги 500 листов – 120 руб.

- стоимость заправки картриджа для лазерного принтера 250 руб., при этом картриджа хватает для печати 1000 листов

Рассчитаем стоимость печати квартальной отчетности:

(120 руб. / 500 листов + 250 руб. /1000 листов) * 60 листов = 29,4 руб.

- затраты по закупке новой формы расчетной ведомости – 2 руб. в месяц

Экономическая эффективность нововведений представлена в таблице 2.

Таблица 2. Расчет экономической эффективности

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	V квартал	VI квартал
1. Экономия, руб.	7905,9	7905,9	7905,9	7905,9	7905,9	7905,9
2. Текущие затраты, руб.	336	336	336	336	336	336
3. Дополнительная прибыль, руб.	7569,9	7569,9	7569,9	7569,9	7569,9	7569,9
4. ЕСХН, руб.	454,19	454,19	454,19	454,19	454,19	454,19
5. Чистый эффект, руб.	7115,71	7115,71	7115,71	7115,71	7115,71	7115,71
6. Капитальные затраты, руб.	35900	-	-	-	-	-
7. Интегральный эффект	6908,45	13615,69	20127,57	26449,78	32587,85	38547,14
8. Эффект на t шаге	-28991,6	-22284,31	-15772,43	-9450,22	-3312,15	2647,14
9. Индекс доходности	-0,81	-0,62	-0,44	-0,26	-0,09	0,07

Проанализировав показатели эффективности внедрения предложенных мероприятий нужно отметить, что эти нововведения дают положительный эффект в шестом квартале после их введения, о чем свидетельствуют положительные значения такого показателя как эффект на t шаге.

В результате проделанной работы можно сделать вывод, что предложенное нововведения по совершенствованию учета труда и его оплаты выгодны для предприятия и могут быть внедрены.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Племзавод "Доброволец" имеет средние размеры, общая численность работников составляет 147 человек, из них 95 % занято в сельскохозяйственном производстве, причем наибольший удельный вес у работников животноводства, что объясняется специализацией предприятия.

У хозяйства есть две животноводческие фермы, одна мехмастерская, склад, гараж и другие здания и сооружения, для которых требуются работники различных профессий и квалификаций. Поэтому применятся несколько форм оплаты труда: сдельно - премиальная, повременно – премиальная и её разновидность оклад плюс премия, которые применяются в различном сочетании на различных участках производства и в различных подразделениях, в зависимости от специфики работы.

СПК "Племзавод "Доброволец" представляет собой сложное хозяйство, в котором ежедневно совершаются разнообразные и разнородные операции. Все отдельные хозяйственные операции отражаются в момент их свершения в особых документах лицами, ответственными за данный участок работы (бригадиром, заведующим фермой, кладовщиком и т.д.), т.е. они имеют правовое значение.

На основании первичных документов в бухгалтерии хозяйства начисляется оплата труда по всем формам.

Оформление первичной документации по движению работников СПК осуществляет секретарь председателя или инспектор, отдел кадров как отдельная структурная единица отсутствует, что в принципе легко объясняется небольшими размерами хозяйства.

Согласно учетной политике, в хозяйстве принята журнально-ордерная форма учета, поэтому для синтетического учета применяют различные журналы-ордера, данные для которых рассчитываются как в ручную, так и с помощью компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 7.7. Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в хозяйстве ведется по каждому работнику, для чего используются соответствующие регистры аналитического учета.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в хозяйстве ведется в соответствии с установленными законодательными нормами, хотя присутствуют и незначительные недостатки, например, негативно сказывается ведение учета двумя способами, так как зачастую расчетные данные с бумажных носителей приходится дублировать в компьютерных формах учета, что достаточно увеличивает временные затраты процесса учета.

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее сложных участков для работников бухгалтерии хозяйства. С целью снижения трудоемкости счетной работы и ускорения обработки первичных документов были разработаны мероприятия по совершенствованию этого участка учета.

Также были выявлены следующие недостатки заполнения первичных документов:

- при заполнении первичной документации не всегда заполняются все реквизиты;

- очень часто присутствуют исправления, зачеркивания, подтирки;

- используемые формы не соответствуют элементам, необходимым при учете;

- несогласованность и дублирование информации в регистрах.

Они были разрешены путем внесения в расчетную ведомость дополнительных граф, которые удовлетворяют потребностям предприятия, а именно:

- доход работника с начала года;

- количество детей моложе 18 лет;

- вычеты (на работника, на детей и прочие);

- налогооблагаемая база.

Данное нововведение позволит сократить вспомогательные расчеты по заработной плате и количество исправлений в расчетной ведомости, что придало ей точность и достоверность отражения состояния средств в фонде оплаты труда хозяйства.

Также, в качестве совершенствования и упрощения ведение учета, было предложено введение специализированных программных продуктов, таких как "1С: Предприятие. Конфигурация. Камин" и "1С: Предприятие. Конфигурация. С/х предприятие. Бухгалтерский учет". Аналитический учет в которых ведется с применением принципа "субконто" - объекта аналитического учета, т.к. данные по учету труда и его оплаты систематизируются по самым различным направлениям: подразделениям, категориям персонала, различным параметрам, применяемым при налогообложении. Это приведет к экономии времени, которое работники бухгалтерии будут использовать на проверку данных первичной документации заполненной в других подразделениях, а также на анализ и систематизации данных по расчетам заработной платы.

Данные мероприятия, конечно, потребуют определенных финансовых затрат, но для СПК "Племзавод "Доброволец" данные затраты не станут препятствием, так как оно является прибыльным хозяйством, к тому же они будут иметь положительный эффект, позволят повысить контрольное значение учета, облегчит составление отчетов, а также проведение аудиторских проверок. Это также подтвердил расчет экономической эффективность предлагаемых мероприятий.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

3. Федеральный закон от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 "Налог на доходы физических лиц")" (с изменениями от 6 июня 2005 г.)

4. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" (принятый Государственной думой 23 декабря 1996 г., одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 г. с изменениями на 23 июля 1998 г. №123-ФЗ.

5. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

6. Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835 "О первичных учетных документах".

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

8. Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению".

9. Приказ Минсельхоза РФ от 16 мая 2003г. N 750 "Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации".

10. Постановление Минтруда РФ от 29 декабря 1992 г. N 64 "О согласовании разрядов оплаты труда и тарифно-квалификационных характеристик по должностям работников бюджетной сферы агропромышленного комплекса Российской Федерации" (с изм. и доп. от 8 апреля 1993 г., 13 мая, 9 августа 1994 г., 21 марта 1997 г., 19 мая 2003 г., 22 апреля 2004 г.).

11. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).

12. Постановление Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998 г. NN 57а, 27н "Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации".

13. Положение по ведению бухгалтерского учета "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Министерством финансов Р.Ф. от 06.05.99 № 33 н.

14. Комментарий к постановлению Госкомстата РФ от 5 января г. 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

15. Бухгалтерский учет / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. – М.: КолосС, 2004. – 511 с.: ил. – (Учебники и учеб. пособия для студентов высш. учеб. заведений).

16. Бухгалтерский учет в АПК: учебное пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова – М.: КНОРУС, 2006. – 352 с.

17. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: учеб. Пособие / С.М. Бычкова, А.В. Золотарев [ и др.]; под ред. С.М. Бычковой. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. – 424 с.

18. Вещунова Н.Л., Фимина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 560 с.: ил.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.: Учебное пособие. 2-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М; 2000. – 584 с.

20. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях АПК / Ю.Н. Шумаков, В.И. Еремин, С.В. Жариков и др.; Под ред. Ю.Н. Шумакова – М.: Колос, 2001. – 232 с. (Учебники и учеб. пособия для студентов высш. учеб. заведений).

21. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002 . – 480 с.: ил.

22. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.: Учебное пособие. 2-е издание – М.: ООО "Нитар Альянс", 2003. – 895 с.

23. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.- 816 с.: ил.

Приложение

Усовершенствованный вариант расчетной ведомости

Номер по поряд

Табельный номер

Фамилия, инициалы

Должность (специальность, профессия)

Тарифная ставка (часовая, дневная) (оклад), руб.

Доход работника с начала года, руб.

Отработано дней (часов)

Начислено, руб.

количество детей моложе 18 лет

Вычеты

Налогооблагаемая база

Удержано и зачтено, руб.

Сумма, руб.

за текущий месяц (по видам оплат)

всего

на работника

на детей

прочие

рабочих

выходных и праздничных

повременно

сдельно

другое

другие доходы в виде различных социальных и материальных благ

налог на доходы

прочее

всего

задолженности

к выплате

за организацией

за работником