-    амортизация основных средств столовых;
-    амортизация основных средств оздоровительного лагеря;
-    амортизация основных средств спорткомплекса;
-    амортизация основных средств ЖКХ;
-    амортизация основных средств, используемых в производстве;
-    амортизация основных средств, используемых в управлении;
-    износ нематериальных активов.[5]
При использовании прямого метода расчета сумму амортизационных отчислений устанавливают путем умножения первоначальной (восстановительной стоимости объектов основных средств на соответствующие нормы (в процентах) по каждому из них).
Полученные результаты складывают и получают общую сумму этих отчислений по предприятию в целом.
При использовании аналитического метода вначале вычисляют среднюю стоимость амортизационных основных средств на предстоящий год по формуле:
, (1.3.1.)
где С_ос - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало расчетного периода;
В - стоимость основных средств, вводимых в эксплуатацию в расчетном периоде;
В₁ - стоимость основных средств, выбывающих из эксплуатации в расчетном периоде;
К - число полных месяцев функционирования основных средств в расчетном периоде (в I кв. его принимают равным 10,5 мес.; во II кв. - 7,5; в III кв. - 4,5; в IV кв. - 1,5 мес.);
(12 - К) - число месяцев, остающихся до конца года после выбытия основных средств.
Среднюю стоимость основных средств, амортизируемых в плановом периоде, умножают на среднюю фактическую норму амортизации (Н_ф), которая сложилась по отчету предприятия за базовый год:
, (1.3.2.)
где А_п - плановая сумма амортизационных отчислений на предстоящий год по предприятию в целом.
Определенную расчетным путем сумму амортизации включают в плановый бюджет на предстоящий период.
1.4. Бюджет общепроизводственных расходов
Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов включает общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.
Бюджет общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде.
Этот бюджет имеет две цели:
1) интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанные менеджерами по производству и его обслуживанию;
2) аккумулируя эту информацию, предоставить данные для вычисления нормативов этих расходов на предстоящий учетный период.[1]
Общепроизводственные расходы состоят из двух групп:
1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
2) общецеховых расходов на управление.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают:
1) амортизацию производственного оборудования и транспортных средств;
2) текущий уход и ремонт производственного оборудования;
3) энергетические затраты на оборудование;
4) услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;
5) заработную плату производственных рабочих, обслуживающих оборудование (ремонтников);
6) расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;
7) потери от простоев;
8) прочие расходы, связанные с использованием оборудования.
Общецеховые расходы на управление включают:
1) затраты, связанные с подготовкой и организацией производства;
2) содержание аппарата управления цеха;
3) содержание прочего цехового персонала;
4) амортизацию производственных зданий и сооружений;
5) ремонт производственных зданий и сооружений;
6) затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
7) затраты на повышение квалификации и подготовку кадров;
8) прочие общецеховые расходы непроизводительного характера.
Объединение названных видов расходов в одну группу под названием «Общепроизводственные расходы» связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:
-    носят комплексный характер;
-    возникают в производственных подразделениях;
-    не могут быть отнесены на продукт прямым путем, если их выпускается более одного;
-    распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.
Общепроизводственные расходы имеют черты как условно-постоянных, так и условно-переменных расходов. Они изменяются в зависимости от увеличения или уменьшения объемов продаж более высокими темпами, чем постоянные (например, управленческие расходы), но не прямо пропорционально, как переменные (например, прямые материальные и трудовые затраты).
К числу таких условно-переменных расходов в зависимости от специфики производства могут быть отнесены: двигательная электроэнергия, заработная плата вспомогательных рабочих, некоторые сопутствующие материалы. Однако при переходе к прогрессивным системам учета типа activity-based costing (учет по бизнес-процессам) большая часть общепроизводственных (косвенных) расходов может перейти в разряд прямых расходов, так как появляется возможность непосредственно учитывать данные издержки по видам продукции, на чье производство они были израсходованы.
К числу условно-постоянных расходов в составе общепроизводственных расходов относят заработную плату цеховых ОТК, ИТР, капитальный и текущий ремонт оборудования цеха, амортизацию оборудования цеха и пр.
Для планирования потока денежных средств необходимо составлять график оплаты и погашения кредиторской задолженности общепроизводственных расходов.
Наиболее сложной является задача распределения общепроизводственных расходов по объектам затрат на конкретные виды выпускаемой продукции, структурные подразделения (цеха). В качестве базы распределения, как правило, выбирается тот показатель, который в наибольшей степени соответствует общепроизводственным расходам конкретного производственного подразделения. Как правило, база для распределения затрат сохраняется неизменной в течение бюджетного периода, однако когда она перестает соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, она подлежит пересмотру. Меняя базу распределения, планово-экономический отдел меняет и значение себестоимости продукции.
На практике для распределения общепроизводственных (накладных) расходов по объектам затрат выбираются следующие базы распределения:
1) прямые затраты. В этом случае применяются ставки распределения общепроизводственных расходов в процентах, от стоимости потребленных на изделие основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих;
2) заработная плата производственных рабочих. Данный показатель используется в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования;
3) планируемое время работы производственных рабочих (человеко-часы). Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы общепроизводственных расходов на общее число затраченных человеко-часов;
4) машино-часы. Этот показатель применяется при наличии информации о времени работы оборудования, затраченного на выпуск конкретного продукта;
5) стоимость основных материалов. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально стоимости использованных основных материалов.
6) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Данный метод используется в случае производства структурным подразделением одного вида продукции.
7) распределение пропорционально установленным нормативным ставкам. Такая ставка может быть рассчитана как по организации в целом, так и для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения общепроизводственных расходов используют в том случае, если на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое количество времени. Когда на эти работы затрачивается разное время, ставки распределения общепроизводственных расходов устанавливают дифференцированно для каждого подразделения, чтобы на все виды продукции распределялись соответствующие им накладные расходы.
Выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, быть максимально приближенным к фактическим расходам на данный вид продукции. При выборе базы распределения следует руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости; если такие рекомендации отсутствуют - экономическим смыслом и особенностями производственной деятельности коммерческой организации.
После того как составлены бюджеты производства, прямых затрат на материалы, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов, можно скалькулировать производственную себестоимость продукции и разработать бюджет производственных запасов.
Бюджет общепроизводственных накладных расходов выражает объем всех затрат, связанных с выпуском продукции, за исключением прямых материальных издержек и прямых затрат на оплату труда. Данный бюджет содержит ряд стандартных статей:
-    содержание и эксплуатация оборудования;
-    текущий ремонт производственных основных средств;
-    аренда производственного оборудования;
-    дополнительные выплаты производственным рабочим (например, оплата простоев) и др.
Используя информацию о производственной программе на следующий квартал (месяц), руководители подразделений, подчиняющиеся заместителю директора, предоставляют ему служебные записки с запланированными расходами, за которые они отвечают. Заместитель директора по производству утверждает эти расходы, а подчиненная ему служба составляет сводный бюджет общепроизводственных накладных расходов.
1.5. Бюджет коммерческих расходов
Планирование издержек текущего характера, связанных с реализацией продукции и маркетинговой деятельностью, является важной функцией управления и необходимым условием при формировании общего бюджета.
Коммерческие расходы - это затраты, связанные с продвижением товаров на рынок сбыта. Часть этих затрат зависит от объема продаж, например комиссионные. Другая часть является постоянной составляющей бюджета. Как правило, чем больше объем продаж, тем больше средств направляется на стимулирование сбыта, соответственно, растет величина коммерческих расходов.
Бюджет коммерческих расходов формируют после составления бюджета продаж, так как он тесно связан с последним. Поэтому бюджет коммерческих расходов (реклама, комиссионные торговых агентов транспортные услуги и др.) должен соотноситься с объемом продаж. Нельзя ожидать роста объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий, направленных на стимулирование сбыта продукции. Многие статьи бюджета коммерческих расходов планируют в процентах к объему продаж (за исключением аренды складских помещений и транспортных услуг). Величина прогнозного процента зависит от жизненного цикла готовой продукции.
Коммерческие расходы можно классифицировать по многим критериям, ключевыми из которых являются:
-    виды продукции;
-    категории покупателей;
-    география сбыта;
-    деятельность конкурентов на отдельных сегментах товарного рынка.
Как правило, планирование прогнозного спроса потребителей и формирование прогноза расходов на продажу осуществляется коммерческой службой, которая соотносит расходы с объемом продаж, и классифицирует соответствующие затраты по следующим критериям:
-    комиссионные сборы, уплачиваемые в соответствии с договорами сбытовым и посредническим организациям;
-    транспортные услуги (расходы на доставку товаров на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда и т.п., оплата специализированных транспортно-экспедиционных контор);
-    расходы на тару и упаковку (стоимость услуг либо собственных цехов, производящих тару и упаковку; либо оплата затаривания и упаковки товаров сторонними организациями);
-    представительские расходы;
-    аренда складских помещений и транспортных средств;
-    рекламные и маркетинговые мероприятия, направленные на увеличение продаж и завоевание рынков сбыта;
-    расходы, связанные с упаковкой, складированием и хранением продукции;
-    расходы структурных подразделений, занимающиеся коммерческой деятельностью;
-    расходы на содержание транспортных средств;
-    страхование имущества;
-    таможенные процедуры и комиссионные на экспорт.
прочие расходы по сбыту (затраты на хранение, складирова­ние, подсортировку и т.п.).
В бухгалтерском учете суммы расходов, связанных с продажей продукции (товаров, работ, услуг), накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». В промышленных организациях при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости и т.п.). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, полностью относятся на себестоимость проданной продукции.
Решение об уровне коммерческих расходов должно зависеть от стратегии развития коммерческой организации. Большинство расходов на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж (размер процента зависит от стадии жизненного цикла товара). При этом темпы роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.
Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на рекламу и продвижение товаров на рынок. Поэтому заместитель директора по сбыту (коммерческий директор) должен точно установить, где и когда должна быть осуществлена рекламная кампания и сколько средств следует на нее израсходовать. При разработке бюджета коммерческих расходов целесообразно предусмотреть затраты на упаковку, транспортировку, страхование, складирование и хранение товаров на складе.
При составлении бюджета коммерческих расходов следует помнить, что расходы на рекламу и представительские расходы нормируются для целей налогообложения.
С 1 января 2002 г. сняты существовавшие прежде ограничения по отнесению на себестоимость расходов на рекламу. Часть расходов на рекламу учитывается в размере фактических затрат (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ):
-    на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
-    на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
-    на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Нормируются расходы на приобретение (изготовление) призов для рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний и прочие виды рекламных расходов коммерческой организации: 1 процент выручки от реализации в отчетном (налоговом) периоде.
Начиная с 1 января 2002 г. изменился также порядок нормирования представительских расходов. Для целей налогообложения в себестоимость включаются представительские расходы (по перечню, установленному п. 2 ст. 264 Налогового кодекса) в размере, не превышающем 4 процента от расходов организации на оплату труда в отчетном (налоговом) периоде.
Для упрощения составления прогноза денежного потока рекомендуется отражать в данном бюджете денежные выплаты, связанные с коммерческими расходами. Если в данном бюджете указана амортизация, она должна относиться только к оборудованию, используемому для коммерческих целей.
При составлении бюджета коммерческих расходов определяются затраты, обеспечивающие своевременность и полноту отгрузки продукции и продвижение ее на рынке в прогнозном периоде.
В зависимости от организации процесса бюджетирования и детализации системы планирования, расходы на продажу могут планироваться как в натуральных и стоимостных величинах, так и в процентном отношении от объема отгрузки.
Коммерческие расходы подразделяются на:
-    переменные издержки, зависимые от объема продаж конкретного продукта, региона, или в целом отгрузки товаров по предприятию, и рассчитанные на основании установленного процента в прогнозе «Коммерческие нормируемые затраты»;
-    условно-постоянные издержки, связанные с осуществлением коммерческой деятельности и распределяемые на продукты согласно установленной учетной политики.
Переменные коммерческие расходы рассчитываются только после формирования бюджета продаж, определяющего ассортимент и количество реализуемой продукции, устанавливающего предполагаемых контрагентов, стоимость и условия платежа.
Качественное планирование, анализ и обоснование затрат с целью получения максимальной выгоды осуществляется ответственными исполнителями, заинтересованными в увеличении продаж, оптимизации расходов на сбыт и выполнении бюджетных показателей. Приоритетность в управлении коммерческими расходами и мотивация менеджеров устанавливается руководством предприятия согласно принятой на предприятии маркетинговой политики и положений по премированию.[6]
1.6. Бюджет управленческих (общецеховых) расходов
В состав этого бюджета входят различные расходы, связанные с обслуживанием производственной деятельности предприятия (расходы по управлению им). Назначение данного бюджета состоит в определении общих и административных расходов, необходимых для управления коммерческой организацией в целом. Поскольку статьи данного бюджета разнородны и связаны с деятельностью большого числа отделов предприятия, то и задача по составлению бюджета является сложной. Вспомогательные подразделения не составляют отдельные бюджеты, а планируют расходы путем разработки служебных заявок. Общую их величину рассматривает и утверждает экономический отдел, который сводит эти расходы в единый бюджет.
Бюджет по накладным расходам по отдельным статьям содержит информацию о размере накладных расходов по конкретным подразделениям. Отличительной особенностью данного бюджета является то, что он содержит только расходы предприятия. При этом, так как накладные расходы составляют порядка 50% затрат предприятия (исходя из проведенного анализа бухгалтерской информации предприятия), их планированию и контролю на предприятии требуется уделять значительное внимание.
Цель разработки данного бюджета – планирование расходов с последующим сравнением с фактическими показателями и принятие управленческих решений.
Период представления:
-    на год;
-    на три месяца;
-    на предстоящий месяц.[5]
Бюджет по накладным расходам предприятия формируется на основании следующих данных, предоставленных подразделениями.
Планирование расходов и выбытия денежных средств по накладным расходам производится по следующим разделам:
Планирование и рассмотрение накладных расходов осуществляется не только по разделам накладных расходов, но и по затратным статьям, что позволяет анализировать расходы и осуществлять контроль в зависимости от вида расходов.
Выделяют следующие типовые статьи управленческих (общехозяйственных) расходов промышленного предприятия:
Расходы на управление коммерческой организацией:
1) заработная плата административно-управленческого персонала;
2) командировочные расходы по установленным законодательством РФ нормам;
3) представительские расходы;
4) содержание пожарной охраны, расходы службы безопасности.
Общехозяйственные расходы:
1)    содержание прочего общезаводского персонала;
2) амортизация основных средств общехозяйственного назначения (например, здания заводоуправления);
3) содержание и ремонт зданий, сооружений и оборудования общезаводского назначения:
-    расход вспомогательных материалов;
-    коммунальные платежи (освещение, отопление, канализация водоснабжение);
-    ремонт основных: средств, включая стоимость материалов и запасных частей, израсходованных на ремонт, заработную плату с отчислениями рабочих, производящих ремонт);
-    аренда и капитальный ремонт основных средств.
-    оплата услуг сторонних организаций по содержанию и ремонту зданий, сооружений и оборудования;
4) расходы на подготовку и переподготовку кадров;
5) расходы на содержание и обслуживание автотранспорта (например, техническое обслуживание и ремонт, приобретение ГСМ);
6) прочие расходы:
-    юридические расходы;
-    услуги банков;
-    услуги связи;
-    информационно-консультационные услуги;
-    аудиторские услуги;
-    хозяйственные расходы;
-    связь с общественностью;
-    обслуживание оргтехники и вычислительной техники;
-    страхование имущества;
-    налоги, сборы, платежи (относящиеся на себестоимость продукции).
Непроизводительные расходы
1) потери от простоев;
2) недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.
Управленческие расходы относятся к условно-постоянным затратам, поскольку величина их остается сравнительно неизменной в течение бюджетного периода независимо от изменения объемов продаж. Однако эти расходы постоянными в буквальном смысле слова не являются. Они возрастают вместе с увеличением масштабов хозяйственной деятельности (например, с появлением новых изделий, новых бизнесов) более медленными темпами, чем рост объемов продаж, или растут скачкообразно. Поэтому при планировании будущих затрат принято предусматривать некоторое снижение доли этих затрат по мере роста объема продаж.
При подготовке данных для бюджета движения денежных средств рекомендуется по аналогии с общепроизводственными расходами ввести строку «К выплате по управленческим расходам». От величины управленческих расходов данная статья отличается на величину амортизационных отчислений зданий и сооружений непроизводственного назначения.
При составлении бюджета наряду с распределением управленческих расходов внутри бюджетного периода (по месяцам) следует показать распределение этих расходов по видам продукции (в случае калькулирования полной себестоимости), а также по центрам финансовой ответственности - каждому бизнесу или структурному подразделению организации.
При калькулировании полной себестоимости продукции сумма общехозяйственных (управленческих) расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время работы оборудования или заработная плата основных производственных рабочих, не имеют тесной зависимости с размером; управленческих расходов. Поэтому распределение управленческих расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер. В качестве базы распределения может быть принята стоимость прямых затрат на каждый вид продукции, что находит отражение в учетной политике организации.
Распределение управленческих расходов по центрам финансовой ответственности производится на основе так называемого сметного планирования по центрам финансовой ответственности. Суть данной технологии состоит в том, что каждое подразделение коммерческой; организации (центр финансовой ответственности) предоставляет до начала бюджетного периода в плановый отдел проект сметы затрат, относящихся к данному подразделению. Планово-экономический отдел корректирует сметы подразделений и выводит общую плановую величину управленческих расходов. Методика распределения суммарных управленческих расходов по бюджетам центров финансовой ответственности разрабатывается планово-экономическим отделом; и указывается в Инструкции о порядке заполнения формы бюджета доходов и расходов, либо другом внутреннем нормативном документе.
Лишь небольшая часть управленческих расходов калькулируется; чисто расчетным путем (например, амортизационные отчисления). Большая часть управленческих расходов на предстоящий бюджетный период устанавливается в виде нормативов (лимитов) с целью обеспечения нормативных показателей прибыли. При росте объемов продаж допускается увеличение нормативов управленческих расходов при обязательном соблюдении условия: показатели прибыли не должны ухудшаться.
1.7. Бюджет налоговых платежей
Бюджет по налоговым отчислениям отражает начисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды по результатам планирования деятельности предприятия.
Цель разработки данного бюджета - оптимизация налоговых платежей и выявление потребности в финансовых ресурсах.
Из всех бюджетов, связанных с денежными потоками, данный бюджет является приоритетным. Он характеризует взаимоотношения предприятия с государством. В случае возникновения кассового разрыва по расчетам с поставщиками материальных ценностей и иными партнерами можно ставить вопрос об отсрочке платежей. Во взаимоотношениях с государством (в лице налоговых органов) это сделать практически невозможно, так как по действующему налоговому законодательству очень сложно получить налоговый кредит или отсрочку по уплате налогов. Учитывая приведенные доводы, понятно, почему так важно правильно запланировать налоговые платежи. С одной стороны, при планировании средств меньше необходимого объема существует реальная угроза финансовой стабильности предприятия (возрастает вероятность его банкротства в ближайшем будущем).
С другой стороны, излишнее резервирование средств для выплаты налогов будет означать неэффективное их использование (недополучение дохода по ним). Налоговый бюджет разрабатывает бухгалтерия совместно с финансовым отделом, поскольку эти службы располагают всей необходимой информацией и специалистами.
Период представления:
-    на год;
-    на три месяца;
-    на предстоящий месяц.[5]
Входящая информация план по налоговым отчислениям формируется на основании следующих документов:
-    бюджет проекта (заказа);
-    бюджет по не основной деятельности;
-    бюджет по инвестиционной деятельности;
-    бюджет по накладным расходам;
-    сводный бюджет по заработной плате;
-    сведения о транспортных средствах.
Предприятие рассчитывает и перечисляет в бюджет следующие группы налогов:
-    налоги, включаемые в цену реализации (налог на добавленную стоимость, налог с продаж);
-    налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции (единый социальный налог, налог на землю, транспортный налог);
-    налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия (налог на прибыль);
-    налоги, уплачиваемые за счет работников (налог на доходы физических лиц).
1.8. Бюджет выплат по финансовой деятельности
Выше были рассмотрены бюджеты, относящиеся к текущей деятельности предприятия. Однако невозможно составить реальный основной бюджет без планирования платежей по финансовой деятельности.
Данную задачу решает финансовый отдел предприятия, привлекая информацию, полученную в бухгалтерии. За достоверность этого бюджета он несет ответственность в рамках общего процесса бюджетирования.
Бюджет по финансовой деятельности включает в себя информацию о финансовой деятельности предприятия в данном отчетном периоде, то есть рассматриваются не только доходы, расходы, но также поступление и выбытие денежных средств по этому виду деятельности (реализация ценных бумаг, операции по валюте, операции по краткосрочным и долгосрочным кредитам, приобретение и продажа долей в других организациях и т.д).
Период представления:
1.       на три месяца;
2.       на предстоящий месяц.[5]
Входящая информация бюджет по финансовой деятельности формируется на основании следующих документов:
-    данных подразделений;
-    выписки из реестра акционеров компаний, владельцем акций которых является предприятие;
-    решения Исполнительного органа собрания акционеров;
-    решения кредитного комитета о кредитной политике на данный финансовый год.
Планирование расходов по финансовой деятельности производится в разрезе следующих групп:
-    обслуживание собственных ценных бумаг;
-    приобретение долей в других организациях;
-    приобретение ценных бумаг;
-    услуги банков;
-    отрицательная курсовая разница;
-    проценты по кредитам к уплате;
-    расходы по операциям купли-продажи валюты;
-    прочие расходы.
1.9. Бюджет закупок
Бюджет закупок может составляться в натуральных и/или стоимостных показателях. В первом случае он определяет плановую потребность предприятия в материальных ресурсах, а также размер месячных закупок каждого ресурса.
Во втором случае бюджет закупок представляет собой расчет денежных средств, необходимых для покупки потребных ресурсов. Логика такого расчета заключается в следующем. Прежде всего, планируется потребность в материалах, а затем – страховой уровень запасов материалов на начало и конец периода.
Данное положение отображается следующей формулой:
Закупки = Потребность – Начальный запас + Конечный запас (1.9.1.)
Другими словами, количество ресурсов, которое надо закупить, равно плановой потребности плюс желаемый запас этих ресурсов на конец планового периода минус запас ресурсов на начало периода.
Следует заметить, что в общем случае бюджет закупок предприятия должен быть скорректирован с учетом потребности в материалах, необходимых для общепроизводственных, управленческих и коммерческих нужд. Поэтому при проектировании реальной системы бюджетирования бюджет закупок должен формироваться после составления всех операционных бюджетов. Между тем определение оптимального уровня запасов – самостоятельная и достаточно сложная задача, при решении которой приходится с помощью специальных методов искать компромисс между затратами на содержание запаса материалов и возможными потерями из-за отсутствия в нужный момент материалов на складе.
Расчет закупок предприятия производится на основании сформированной производственной программы и выполняет следующие задачи:
а) определение потребности предприятия по всем статьям затрат на производственную программу;
б) определение закупок предприятия у конкретных поставщиков сырья и материалов.
Бюджет закупки сырья и материалов представляет собой план службы материально-технического снабжения (МТС). План МТС разрабатывается с учетом:
-    производственной программы;
-    нормативов запасов материальных ресурсов;
-    норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, комплектующих изделий;
-    планов капитального строительства, реконструкции, подготовки производства новых изделий, работ по ремонту и эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, бытовых объектов и т.д.;
-    остатков материальных ресурсов на начало и конец планируемого периода;
-    установленных и вновь налаживаемых связей с поставщиками;
-    цен на все виды материально-технических ресурсов.
Потребность в материалах на основное производство (Gм.осн.) определяется по формуле:
Gм.осн. = ? Qi * ni (1.9.2.) i = [1; m],
где Qi – объем выпуска продукции по каждому наименованию (шт.);
ni – норма расхода материала на одно изделие с учетом технологических потерь (натур. ед.);
m – количество наименований изделий.
Общая потребность в конкретных материалах (Gм) определяется по формуле:
Gм = Gм.осн. + Zн.з. – Zм.ф. +(–) Gм.н.п. + Gм.экс., (1.9.3.)
где Zн.з. – норма запаса материала;
Zм.ф. – фактическое наличие материалов на предприятии;
Gм.н.п. – необходимое количество материалов для изменения незавершенного производства;
Gм.экс. – потребность в материалах для ремонтно-эксплуатационных и других нужд.
Потребность в материальных ресурсах определяется расходами на:
-    основное производство, включая производство комплектующих изделий и запасных частей;
-    изготовление технологической оснастки и инструмента;
-    изготовление нестандартного оборудования и модернизацию оборудования;
-    проведение НИОКР (с учетом изготовления опытных образцов и экспериментальных работ);
-    реконструкцию цехов, участков;
-    ремонтно-эксплуатационные нужды;
-    капитальное строительство;