Основными лесопользователями учебно-опытного лесхоза являются (табл. 3):
- Минобразования РФ – МарГТУ, другие министерства и ведомства;
- организации - Минстрой и ЖКХ РМЭ; ОАО ДОЗ «Марагрострой», ГУЛ «Суслонгерский л/к», ООО РП «Илыш»;
- местное население.
Основным лесозаготовителем является МарГТУ. На него приходится больший объем хвойной и деловой древесины. В 2004 г. произошло резкое снижение отпуска древесины населению и прочим организациям, это связано с истощением лесосечного фонда.
В 2005 году по главному пользованию объем отпуска произведен согласно постановления правительства Республики Марий Эл от 18.11.2004 г. № 353. Дре­весину от прочих рубок заготовлял сам лесхоз на площади 336 га ликвидом 3,0 тыс.кбм.
Отпуск древесины производится платно и бесплатно (табл. 4). В УОЛ бесплатно отпускалась древесина:
1. участникам Великой Отечественной войны;
2. инвалидам 1 и 11 групп;
3. пенсионерам, проживающим в сельской местности;
4. лицам, пострадавшим от стихийных бедствий.
Следует также отметить, что участки лесного фонда не арендуются, поэтому платежи взимаются только в виде лесных податей. Ставки лесных податей устанавливаются за единицу лесного ресурса, по отдельным видам лесопользования - за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда. Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством РФ.
По табл. 4 видим, что объем бесплатно отпущенной древесины незначительный. В основном преобладает платный отпуск, доля которого в общем объеме за три года сократилась с 87% до 79%. Соответственно увеличился бесплатный отпуск древесины: с 13% до 21%.
Нарушений лесозаготовителями правил отпуска древесины на корню не об­наружено. Побочное пользование проводилось местным населением в размерах, опреде­ленных лесоустройством.
В долгосрочном пользовании находится 30 га сенокосных угодий по времен­ному договору с совхозом "Овощевод" сроком на 5 лет, для выращивания кормо­вых трав.

Проанализируем затраты на ведение лесного хозяйства.

Производственная программа по лесному хозяйству представляет собой номенклатуру и объемы работ, подлежащих выполнению за год. Она отражает лесоводственную необходимость работ и мероприятий в увязке с возможностями выделения средств на их проведение. Затраты на лесохозяйственное производство включают: прямые (производственные) расходы по видам работ и мероприятий, общепроизводственные расходы и расходы на содержание лесохозяйственного аппарата.
В данном лесхозе в составе лесохозяйственной деятельности ведущее место занимают лесохозяйственные работы (табл. 5), затраты на которые имеют тенденцию к уменьшению до 2004г., а в 2005г. произошло увеличение показателя на 3 %. Показатели удельного веса лесозащитных работ в общем объеме работ очень незначительны. Затраты на лесовосстановительные работы в 2004 году снизились по сравнению с 2003 годом, что объясняется трудным финансовым положением предприятия. Противопожарные мероприятия также составляют небольшую долю в общей структуре затрат.
Анализ общепроизводственных расходов производится в сопоставлении фактической суммы расходов с плановой в целом по смете и по отдельным ее статьям (табл. 6). Из таблицы видно, что фактически сумма общепроиз-водственных расходов по всем статьям, кроме статьи на содержание собственного автотранспорта в отчетном периоде оказалась ниже запланированной, имеется экономия 1627,1 в 2003 году и 1524,36 тыс. руб. в 2004 году, а в 2005 году - 2654,77 тыс. руб.
Но минимизацию затрат за счет экономии на охране труда, подготовке рабочих кадров, приобретения спецодежды следует считать недопустимой. Также отрицательным моментом является то, что расходы на капитальное строительство фактически и по плану предусматривались только в 2001 году, а также предусматривались по плану, но не производились фактически затраты на капитальный ремонт в 2004-2005 гг. Главной причиной этому послужило недостаточное поступление собственных средств.
В целом общепроизводственные расходы имеют тенденцию к возрастанию по сравнению отчетного периода с предыдущими.
Расходы на содержание лесохозяйственного аппарата включают в свой состав, кроме заработной платы работников аппарата и отчислений на социальное страхование, такие административно-хозяйственные расходы, как канцелярские, почтово-телеграфные, командировочные и служебные разъезды, оплата коммунальных услуг и т.п.
Анализ исполнения сметы расходов на содержание лесохозяйственного аппарата производят по всем статьям, сопоставляя фактические расходы с плановыми и с расходами за предыдущий год.
Анализируя данные таблицы 6 можно судить о том, что фактические расходы на содержание лесохозяйственного аппарата ниже запланированных по всем статьям за отчетный 2005 год на 2654,8 тыс. руб. и на 1627,1 и 1524,4 тыс. руб. соответственно в 2003 и 2004 годах. Главной причиной допущенной экономии послужило недостаточное поступление собственных средств.
Сравнивая фактические показатели расходов на содержание аппарата управления, следует отметить, что наблюдается увеличение данных показателей за отчетный период на 1122 тыс. руб. по сравнению с периодом 2004 года. Это связано с ростом величины заработной платы и увеличением минимальной тарифной ставки ETC.
Рассмотрим источники финансирования затрат на лесное хозяйство.
Лесное хозяйство находится на бюджетно-сметном финансировании. Источниками покрытия затрат являются собственные операционные средства, часть свободного остатка прибыли хозрасчетных производств и бюджетные ассигнования. В годовых планах устанавливаются объемы работ, расходов средств и источников покрытия затрат на планируемый круг работ.
При существующей сметно-бюджетной системе финансирования затрат на ведение лесного хозяйства принято считать, что возмещение бюджетные ассигнований производится за счет поступлений лесного дохода. Под лесным доходом понимают поступающие в государственный бюджет денежные средства, выручаемые в результате пользования лесами.
В состав лесного дохода Учебно-опытного лесхоза входят следующие виды поступлений:
- лесные подати, вносимые лесозаготовителями за лес на корню;
- суммы денежных средств от продажи ветровальной, буреломной и другой древесины, а также от реализации второстепенных лесных материалов (новогодние елки);
- выручка от реализации лесопродукции, оставленной заготовителями на лесосеках после установленного срока вывозки;
- от реализации незаконно срубленной и конфискованной у лесонарушителей древесины;
- суммы, взысканные судом в возмещение ущерба, причиненные лесному хозяйству лесонарушителями.
Финансирование лесохозяйственной деятельности Учебно-опытного лесхоза осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджета Республики Марий Эл и внебюджетных средств, поученных от предпринимательской деятельности.
Общая сумма затрат на ведение лесного хозяйства и их финансирование растет в связи с ростом заработной платы, ростом тарифов на коммунальные услуги и ростом цен на горюче-смазочные материалы и запчасти.
В 2001 году бюджетное финансирование выделялось на заработную плату, включая надбавку за выслугу лет и компенсационные выплаты, премии и материальную помощь. Начиная с 2003 года премии, доплаты и надбавки, материальная помощь финансируются за счет собственных средств. А с 2005 года из федерального бюджета выделены средства только на размер оклада и районного коэффициента работников лесоохраны, бюджет Республики Марий Эл финансирует заработную плату, надбавку за выслугу лет и компенсационные выплаты работников по лесовосстановлению.
Собственных средств недостаточно, поэтому премии и материальная помощь почти не выплачиваются. Доля собственных средств в общей сумме финансирования низкая, что связано с небольшим выходом деловой древесины, низкой платежеспособностью населения, а также в связи с отсутствием дополнительных источников поступления собственных средств.
Поступления внебюджетных средств от лесохозяйственной деятельности имеет тенденцию увеличения, но их доля в операционных расходах остается низкой (табл. 7). В настоящее время основным источником поступления внебюджетных средств является продажа древесины от рубок ухода, в основном дров.
Таблица 7
Внебюджетные доходы в лесном хозяйстве УОЛ

Показатели	2003 г.		2004 г.		2005 г.		отклонение
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	по сумме, тыс. руб.		по уд. весу, %
							2004/ 2003	2005/ 2004	2004/ 2003	2005/ 2004
1 . Поступление внебюджетных средств всего	2274,2	100	2553	100	2638	100	278,8	130	82	83
в т.ч. за лесопродукцию	1356,4	60	1702,1	67	1863,2	70,63	1067,7	111,9	168	153
прочие	917,8	40	850,9	33	864,1	35	82,2	84	11	12,3
Итого доходов	2274,2	100	2553	100	3681	100	1149,9	1368	82	80
2. Операцион-ные расходы	8364,7		9350,7		9567,2		3571		62
3. Доход на 1 р. операционных расходов, р.	0,27		0,27		0,28		0,03		13

Лесхоз испытывает очень большие трудности в изыскании финансовых средств, что влияет на общее финансовое состояние, низкую заработную плату, наличие просроченной задолженности по заработной плате, долгов по налогам и сборам. Средства на капитальные вложения из бюджетов разных уровней не выделялись.

 

1.3. Анализ результатов производственно-финансовой деятельности УОЛ

Учебно-опытный лесхоз МарГТУ имеет подсобное промышленное производство, побочным пользованием не занимается.
В лесах лесхоза произрастают более 10 видов съедобных грибов, большое количество растений, ягод и диких плодов. Заготовку этой побочной продукции производит местное население и аптека. Поскольку сосновые насаждения представлены разбросанными участками и подсочка их нерентабельна, поэтому она лесхозом не проводилась. Вопрос об осмолоподсочке из-за отсутствия сырьевой базы не рассматривался.
Учебно-производственные мастерские находятся в п. Зеленый. Нижний склад включает следующие участки: погрузочно-разгрузочный участок; лесопильный цех; сушильные камеры; столярный цех; лакокрасочный цех; тарный цех; обслуживающий участок. Древесина поступает на нижний склад в круглом виде с верхних складов лесосек и промежуточных складов п. Чернушка и п. Зеленый. Дровяная древесина, баланс, фанерный кряж реализуется в круглом виде, минуя нижний склад.
Лесопильный цех производит распиловку круглого леса. Распиловка производится лесопильной рамой Р-63-4А (в развал) и Р-63-4Б (в брусовку). Пиломатериал, не отвечающий требованиям ГОСТа, дополнительно перерабатывается на обрезном станке (удаляются пороки). Готовая продукция вручную грузится на тележки и отправляется на склад. Отходы лесопиления удаляются вытяжкой в циклон.
Подготовка пиломатериалов к глубокой переработке производится в сушильных камерах. Глубокой переработкой древесины занимается столярный, тарный и лакокрасочный цех.
Столярный цех производит широкий перечень товаров народного потребления. Цех оборудован токарным, фрезерным, фуговальным, рейсмусовым, шлифовальным, сверлильным, торцовочным и заточным станками, столам для сбора готовой продукции и складом для хранения готовой продукции. Очистка воздуха производится в циклоне.
Тарный цех занимается производством тары. Цех оборудован многопильным, фрезерным станками и маятниковой пилой. Имеется принудительная вентиляция.
Лакокрасочный цех наносит защитное покрытие на продукцию.
При переработке древесины образуются отходы: опил, рейки, обрезки. Отходы нижнего склада используются полностью. Часть отходов реализуется населению и организациям, оставшаяся часть используется в качестве топлива для котельной.
Основные показатели подсобного промышленного производства в УОЛ МарГТУ представлены в табл. 8.
Таблица 8
Основные показатели подсобного промышленного производства в УОЛ

						2003/	2004/	2004/	2005/
Показатели	Ед.	2001 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2001	2003	2001	2004
	изм.					%	%	%	%
Выпуск товарной	тыс.
продукции	руб.	74373	7517,6	7725,3	7692,2	101,1	102,8	103,9	99,6
Объем реализации продукции	тыс. руб.	5109,0	4928,1	5529,8	7097,2	96,5	112,8	108,2	128,3
Прибыль (убыток)	тыс.	-6594	-6594	-6594	-6594	-	-	-	-
от реализации	руб.
продукции
Затраты на 1 рубль
товарной продукции	руб.	0,79	0,88	0,95	1,0	111,4	108,0	120,2	105,3
Среднесписочная
численность ППП	чел.	60	56	56	56	93,3	100	93,3	100
Среднегодовая
выработка продукции на	тыс. руб./	124,0	134,0	137,9	137,4	108,1	102,9	111,2	129,1
одного работника	чел.
ППП
Среднемесячная
заработная плата работника ППП	руб.	1467,5	2114,1	2804,2	3704,2	144,1	132,6	191,1	132,1

Отрицательная разница между объемом проданной продукции и выпуском товарной продукции объясняется низким спросом на продукцию потребителями, в связи с чем растут остатки нереализованной готовой продукции. Тем не менее, следует отметить, что эти показатели имеют тенденцию к уменьшению их разницы.
Качество выпускаемой продукции часто не соответствует запросам покупателей. Затраты на производство продукции находятся на высоком уровне из-за перерасхода материалов, горючего, масел.
За отчетный период подсобное производство не имело никакой прибыли, выручка от реализации соответствовала себестоимости проданных товаров.
Одним из важнейших факторов увеличения объема работ является обеспеченность лесхоза основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.
К основным фондам предприятий лесного хозяйства относятся все средства труда, кроме земли и леса.
В зависимости от назначения основные фонды делят на производственные и непроизводственные. Непроизводственные основные фонды прямого участия в процессе труда не принимают, выполняют вспомогательную роль. В УОЛ к ним относятся жилые дома.
Производственные основные фонды делятся на промышленные производственные и производственные фонды других отраслей.
Состав и структура основных средств лесхоза представлены в табл. 9.
Из таблицы 9 видно, что основную долю в основных фондах лесхоза (более 70%) составляют здания, т.е. пассивная часть основных средств. Непроизводственные фонды занимают небольшую долю, всего 14%. Основные средства лесохозяйственного назначения колеблются в пределах 30%.
За анализируемый период изменения в структуре основных фондов произошли незначительные. Стоимость основных фондов за три года уменьшилась на 678,8 тыс. руб., снижение стоимости обусловлено выбытием транспортных средств.
Промышленные производственные основные фонды непосредственно участвуют в выпуске продукции. В УОЛ к ним относятся:
1. трелевочные тракторы - ТТ-4М, ТДТ-55А, трелевочные тракторы с манипулятором - ТБ-1М, ЛП-18А;
2. лесовозные автомобили - УРАЛ-375, ЗиЛ-131, КаМАЗ, МАЗ;
3. оборудование нижних складов - башенный кран БКСМ-4, раскряжевочная установка ЛО-15С;
4. деревообрабатывающие станки и оборудование - лесопильные рамы Р-63-4А, Р-63-4Б, пилы АЦ-ЗС и т.д.
Производственные фонды других отраслей в УОЛ представлены главным образом тракторами, почвообрабатывающими и лесопосадочными машинами, бульдозерами и др. ср., предназначенными для выполнения комплекса лесохозяйственных, лесомелиоративных и иных работ.
В лесхозе к ним относятся: культиватор КЛБ-1,7, сеялка СЛН-1, ССР-1-2, лесопосадочная машина, плуги ПКЛ-70-3, ПКЛ-70-40, плуг навесной, выкопочный плуг, бороны ЗИГ-ЗАГ, опрыскиватели, корчеватели, кусторезы СЕКОР-3, лесопосадочная машина, лесной диск - ДЛКТ.
Основные средства учебно-опытного лесхоза имеются в достаточном количестве, но с большим процентом изношенности и требуют обновления за счет капитальных вложений из бюджета, так как нет собственных средств на приобретение.
Далее проведем анализ показателей движения и технического состояния основных фондов (табл. 10).

Таблица 10
Показатели движения и технического состояния основных средств УОЛ

Показатели	Уровень показателя			Отклонения
	2003	2004	2005	2004-2003	2005-2004
Коэффициент обновления	0,016	0,022	0,003	0,006	-0,019
Коэффициент выбытия	0,003	0,008	0,002	0,005	-0,006
Коэффициент прироста	0,132	0,151	0,158	0,019	0,007
Коэффициент износа	0,706	0,676	0,657	-0,012	-0,009
Коэффициент годности	0,294	0,324	0,343	0,012	0,011

Сведения из таблицы показывают, что техническое состояние основных средств удовлетворительное: коэффициент обновления очень низкий, прирост основных фондов незначительный, почти на 70% основные фонды изношены.
Анализ использования основных фондов предприятия осуществляется на основе показателей фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности.
  Показатель фондоотдачи – это важнейший экономический показатель использования основных фондов, который определяется как отношение стоимости продукции, работ, услуг к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Он показывает, сколько приходится продукции в денежном выражении на 1 руб. основных производственных фондов.
Показатель, обратный фондоотдаче, называется фондоемкостью, этим показателем характеризуется доля основных фондов, приходящихся на единицу произведенной продукции и работ.
Показатель фондовооруженности определяет насыщенность производственного процесса основными фондами и определяется как отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к численности работников организации.
Рассмотрим использование основных производственных фондов лесхоза (табл. 11).

Таблица 11
Эффективность использования основных фондов лесхоза

Показатель	Уровень показателя			Отклонения
	2003	2004	2005	2004/ 2003	2005/ 2003	2005/ 2004
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	283,4	284,2	284,5	0,8	0,1	0,3
Фондоотдача, руб./руб.	0,15	0,17	0,22	0,02	0,07	0,05
Фондоемкость, руб./руб.	6,58	5,86	4,58	-0,72	-2,00	-1,28

За период 2003-2005 гг. стоимость основных фондов возросла всего на 0,3% при росте реализованной продукции и выполненных работ 44%. В связи с этим фондоотдача возросла на 7 коп. или на 46,7%, а фондоемкость снизилась на 30,4%. Рост фондоотдачи и соответственное уменьшение фондоемкости продукции свидетельствуют о достаточно эффективном использовании основных фондов в лесхозе.
Увеличение фондовооруженности в 2005 году произошло за счет увеличения среднегодовой стоимости основных средств и снижения численности работников лесхоза. Рост фондовооруженности оценивается положительно в работе организации.
Анализ использования труда и заработной платы начинается с изучения выполнения плана по численности и составу работников, т.е. обеспеченности предприятия кадрами (табл. 12).
Достаточная обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства.
Исходя из данных таблицы 12, в лесхозе наблюдается постепенное снижение среднесписочной численности по лесохозяйственной и предпринимательской деятельности, вследствие уменьшения финансирования из бюджета и не достаточности собственных средств.
Фонд заработной платы в 2004 году увеличился по сравнению с 2003 годом на 1253,7 тыс.руб. в связи с ростом минимальной заработной платы. Также произошло незначительное увеличение фонда заработной платы в 2005 году и составило 1374,7 тыс. руб.
Среднемесячная заработная плата работника лесхоза составила в 2004 году – 3437 руб., в 2005 году – 4222 руб., что на 22,8% больше уровня предыдущего года. В том числе заработная плата работника лесного хозяйства – 4100 и 4793 руб. соответственно в 2004 и 2005 годах (рост 16,9%), работника учебно-производственных мастерских – 2804 и 3704 руб. (рост – 32%).
В лесхозе наблюдается высокий уровень текучести кадров, что объясняется сезонностью работ, тяжелыми условиями труда и низкой заработной платой.
В 2003-2005 гг. балансовой прибыли у лесхоза нет.
Затраты на 1 руб. товарной продукции Учебно-производственных мастерских составили 0,95 руб. в 2004 году и 1,00 руб. в 2005 году.
Данные о себестоимости и рентабельности отдель­ных видов продукции приведены в табл. 13.
В 2003 году производство всех видов продукции было прибыльно. Наибольшая рентабельность отмечена по дверным и оконным блокам (110 и 102% соответственно), тарным комплектам (106%) и хлебным лоткам (109%).
В 2004 году по таким видам продукции как пиломатериалы, рентабельность составила 20,7%, половая рейка - 28,9%, плинтус - 25,9%. В 2004 году убыточно производство штакетника.
В 2005 году по таким видам продукции как пиломатериалы рентабельность составила 11,9%, вагонка и половая рейка - 2,1%, штакетник -28,2%. Рост себестоимости отдельных видов продукции вызвал убыточность производства: филенчатые двери с блоками -12,1%, тарные комплекты -19,5%, плинтус -4,7%.
Падение рентабельности в 2005 г. на основные виды продукции УОЛ связано, прежде всего, с превышением затрат на производство и реализацию работ и услуг над общим объемом выручки от реализации продукции.
Данные, приведенные в таблице 13 показывают, что доходы предприятия значительно сократились. У предприятия наблюдается очень низкая рентабельность вследствие превышающего роста затрат над темпами роста выручки от реализации продукции. В целом можно сделать вывод, что УОЛ работает для того, чтобы покрыть свои расходы.
На предприятии должна вестись активная работа по снижению себестоимости производства и реализации готовой продукции, экономии сырья и материальных ресурсов; поддержанию дисциплины производства.

2. Анализ объема выработанной продукции и пути его увеличения

2.1. Теоретические основы анализа объема выработанной продукции и пути его увеличения

Объем выпуска и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет от­дается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.
Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных по­казателей имеет большое значение. Целью анализа выпуска и реализации продукции является нахождение путей увеличения объемов реализации продукции по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей и как результат – увеличение прибыли предприятия. Основной задачей комплексного целевого анализа выпуска и реализации продукции является: анализ конкурентных позиций предприятия и его способности гибкого маневрирования ресурсами при изменении конъюнктуры рынка. Эта общая задача реализуется путем решения следующих частных аналитических задач:
1) оценки степени выполнения плана реализации продукции и производственной программы; 2) оценки динамики выпуска и реализации продукции;
3) оценки выполнения договоров по объему, ритмичности поставки, качеству и комплектности продукции;
4) установление причин снижения объектов производства и неритмичности выпуска;
5) количественной оценки резервов роста выпуска и реализации продукции, разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.
Основными показателями объема производства является товарная, валовая и реализованная продукция. Объекты анализа, предлагаемые Любушиным Н.П. представлены на рис. 1.

Объекты анализа

Показатели объема производства продукции

Показатели релевантного ряда объема производства продукции

Ассортимент и структура продукции

Качество продукции

Резервы роста объема производства продукции

Ритмичность производства и реализации

Максимальный объем

Безубыточный объем

Оптимальный объем

 

Рис. 1. Объекты анализа объема произведенной продукции
Валовая продукция – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство.
Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается в оптовых ценах, действующих в отчетном году.
Перспективный анализ выпуска и реализации составляет содержание управленческого анализа и применяется при оценке альтернативных управленческих решений и выборе из них оптимального.
Ретроспективный анализ объема и структуры выпуска продукции Любушин Н.П. предлагает проводить в несколько этапов:
1. Изучение динамики выпуска валовой и товарной продукции в сопоставлении с объемом реализованной продукции.
2. Анализ выполнения производственной программы по ассортименту.
3. Анализ структуры продукции и влияния структурных сдвигов на выполнение производственной программы.
4. Оценка точки безубыточности и запаса финансовой прочности предприятия.
Этап 1. Анализ динамики объема выпуска и реализации продукции проводится с помощью показателей: базисных темпов роста; цепных темпов роста; среднегодовых темпов роста (прироста).
Анализ динамики проводится как в текущих, так и в сопоставимых ценах. Объектами анализа при этом являются валовая, товарная, реализованная продукция, оцененные в стоимостных показателях, а также выпуск продукции в натуральных показателях.
Этап 2. Анализ выполнения производственной программы по ассортименту.
В условиях командно-административной экономики анализ выполнения плана являлся формой контроля за деятельностью предприятия со стороны государства в лице вышестоящих организаций. В настоящее время, когда предприятие разрабатывает планы самостоятельно на основе контрактов на поставку товаров, госзаказа, изучения конъюнктуры рынка, анализ выполнения плана позволяет оценить: степень выполнения договорных обязательств; качество планирования; качество менеджмента.
В то же время планы выпуска продукции в общем объеме и по ассортименту являются исходной базой для составления плана обеспечения сырьем, материалами, комплектующими изделиями, оснащения оборудованием, составления штатного расписания и т.д.
Анализ выполнения плана выпуска продукции позволяет установить причины неэффективного использования производственного потенциала. Оценка выполнения плана по ассортименту основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам продукции, включенным в номенклатуру.
Этап 3. Анализ структуры продукции и влияния структурных сдвигов на выполнение производственной программы.
Выполнение плана по структуре означает сохранение в фактическом выпуске соотношения отдельных видов продукции, определенных планом. Изменение структуры производства продукции оказывает влияние на все экономические показатели: себестоимость товарной продукции, уровень рентабельности, объем товарной продукции в стоимостном выражении. Объем товарной и реализованной продукции может возрасти без увеличения количества продукции в натуральном выражении, но в результате структурных сдвигов в ассортименте, т.е. по причине увеличения удельного веса более дорогой продукции.
Этап 4. Анализ по оценке точки безубыточности.
Анализ объема выпуска и реализации продукции является частью управленческого анализа и проводится с целью обоснования управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства. Кроме того, большое значение в управлении выпуском продукции имеет оценка фактического выпуска и реализации в пределах производственной мощности, т.е. в границах «минимальный – максимальный» объем производства. Сопоставление с минимальным, безубыточным объемом позволяет оценить степень, или зону, «безопасности» предприятия и при отрицательном значении «безопасности» снять с производства отдельные виды продукции, изменить условия производства и тем самым снизить издержки или прекратить производство продукции. Сравнение достигнутого объема выпуска с макси-мальным объемом, определяемым производственным потенциалом предприя-тия, позволяет оценить возможности роста прибыли при увеличении объемов производства, если увеличивается спрос или доля предприятия на рынке.
Савицкая Г.В. также предлагает анализ начинать с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.
Исчислим его по среднегеометрической:
 Т_вп = ^n±1^Т₁*Т₂*Т₃*Т₄*Т5*Т₆ (1),
где Т_вп - темп роста выпуска продукции;
Т_рп - темп роста реализации продукции;
Т_пр - темп прироста.
Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуще­ствляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день, нарастающим итогом с начала месяца, а так­же отклонение от плана
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства продукции.
Своевременное обновление ассортимента продукции (услуг) с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из важней­ших индикаторов деловой активности предприятия и его конкурентоспособности.
          При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой – наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.
Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. удельный вес одних видов продукции возрастает, а других – уменьшается.
Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой про­дукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и, соответственно, при умень­шении доли низкорентабельной продукции.
Ритмичность – это равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.
Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объём незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и как следствие замедляется оборачи­ваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и пред­приятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.
 Для оценки ритмичности работы используют коэффициент вариации (К_в), он определяется как отношение среднеквадратического отклонения от плано-вого задания за сутки (дека­ду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекад-ному, среднеме­сячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:
 Кв = [^å(x-x’)²/n]/x’_пл (2),
где (х – х’)² – квадратическое отклонение от среднеквартального (среднемесячного) задания;
n – число периодов;
x_пл – среднеквартальный плановый (среднемесячный) выпуск продукции.
Причины аритмичности – трудности сбыта продукции, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля.
Резервы роста объема производства – это количественно измеримые возможности его увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия. Поиск резервов облегчается при наличии их классификации. Любушин Н.П. предлагает прирост объема выпуска продукции производить за счет следующих факторов:
Приращение продукции в результате создания дополнительных рабочих мест.
1.            Приращение объема продукции от ввода нового оборудования.
2.            Приращение продукции от ликвидации потерь рабочего времени.
3.            Приращение продукции от ликвидации потери времени работы оборудования.
4.            Приращение продукции от внедрения мероприятий по совершенствованию технологии и организации производства и труда.
5.            Приращение выпуска продукции в результате улучшения организации производства и труда.
6.            Приращение выпуска продукции от снижения норм расхода сырья и материалов в результате внедрения новых технологий.
Полнота подсчетов резервов зависит от определения решающей группы ресурсов. Решающая группа определяется по структуре затрат на производство, по которой можно установить, является ли производство материалоемким, энергоемким, фондоемким или трудоемким.
Савицкой Г.В. также особое внимание уделяет изучению влияния факторов, определяющих объем производства и реализации продукции. Их можно объединить в три группы:
1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффектив­ность их использования:
 ВП = ЧР*ГВ (3)
 РП = ЧР*ГВ*Дв (4),
где ЧР – среднесписочная численность работников предприятия;
ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником;
 Дв – доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода;
2)      обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:
 ВП = ОПФ*ФО (5)
 РП = ОПФ*ФО*Дв (6),
где ОПФ - среднегодовая сумма основных производственных фондов предпри-ятия;
 ФО - фондоотдача основных производственных фондов;
3)      обеспеченность производства сырьем и материалами и эффек­тивность их использования:
 ВП = МЗ*МО (7)
 РП = МЗ*МО*Дв (8),
где МЗ - сумма потребленных материальных запасов для производства про-дукции;
 МО - материалоотдача (производство продукции на рубль материальных затрат).
Влияние данных факторов на объем выпуска и реализации продукции можно рассчитать, используя один из приемов детерминированного факторного анализа.
После этого определяют резервы увеличения производства и реали­зации продукции, основные источники которых приведены на рис. 2.

Резервы роста объема реализации продукции

Резервы роста объема производства продукции

Резервы сокращения остатков нереализованной продукции

За счет улучшения использования трудовых ресурсов

За счет улучшения использования основных фондов

За счет улучшения использования сырья и материалов

Создание дополнительных рабочих мест

Сокращение  потерь рабочего  времени

Повышение уровня производительности труда

Приобретение дополнительных  машин и оборудования

Более полное использование их фонда рабочего времени

Повышение интенсивности использования машин и оборудования

Дополнительное приобретение сырья и материалов

Сокращение сверхнормативных отходов сырья и материалов

Сокращение расхода сырья и материалов на единицу продукции

 

Рис. 2. Источники резервов увеличения объема выпуска продукции
Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбаланси­рованы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, уста­новленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов.
Чтобы выявить данные резервы, необходимо более детально проанализировать использование трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда на предприятии.

 

2.2. Анализ объема произведенной продукции Учебно-опытного лесхоза и пути его увеличения

За анализируемый период 2003-2005 гг. изменений в составе промышленного производства не произошло.
В основном, ассортимент выпускаемой продукции остался прежним (табл. 14-15): филенчатые двери с блоками, оконные рамы с блоками, тарные комплекты, хлебные лотки, вагонка, обналичка, плинтус, половая рейка, пиломатериалы.
Таблица 14
Ассортимент выпускаемой продукции учебно-производственных мастерских лесхоза за 2003-2004 гг.

Показатели		Ед. изм.	2003 г.		2004 г.			% вып. к 2003 г.
					кол-во		тыс. руб.
1		2	3		4		5	6
Вывозка древесины - всего		м3	7736,65		7827,0	1764,0		101,2
В т. ч. деловой		м3	6756,35		6320,0	1746,6		93,5
Нолька		м3	1152,05		2150	544,5		186,6
Корта		м3	1308,1		1088	290,9		83,2
Чернушка		м3	4296,2		3082	911,3		71,7
Дровяное долготье		м3	980,3		1491,0	17,2		152,1
Нолька		м3	310,5		709,0	7,1		228,3
Корта		м3	197,4		374,0	3,9		189,5
Чернушка		м3	472,4		408,0	6,2		86,3
Дрова 2-х метровые		м3	-		16,0	0,2		-
Произведено п/м		м3	3631,9		4052,9	4569,7		111,6
Брус		м3	82,74		71,19	141,2		86,0
Лафет		м3	61,2		145,7	204,0		238,1
Двери фил.		м2/шт.	358,7		373,26	341,5		104,1
Двери на иглах		шт.	9,6		11,82	3,5		123,1
Притв. планка		п/м	60		-	-		-
Плинтус		п/м	2695		922	9,5		34,2
Обналичка		п/м	1419		877	14,4		61,8
Фигурная рейка		п/м	210		-	-		-
Тарные комплекты		шт.	3276		2333	197,7		71,2
Хлебные лотки		шт.	866		-	-		-
1		2	3		4	5		6
Оконные рамы		м2	293,48		157,16	75,4		53,6
Штакетник		м3	4,36		15,1	16,9		346,3
Штапик		п/м	2850		770	2,5		27,0
Рамки		шт.	-		32	4,04		-
Черенки	шт.		303	392		6,8		129,4
Подоконная доска	шт.		243,8	1409		0,7		578
Лопаты фанерные	шт.		-	3		0,07		-
Щиты аншлаги	шт.		-	19		2,2		-
Поддоны	шт.		-	5		0,9		-
Стенды	шт.		-	18		3,4		-
Санки	шт.		-	1		1,5		-
Топорища	шт.		6	4		0,05		66,7
Ящики	шт.		1	2		0,4		200
Дрова-отходы	м3		1520,8	1477,9		82,7		97,2
Опил	м3		947,7	963,1		54,7		101,6
Деловой горбыль	м3		99,7	110,0		39,0		110,3
Вагонка	м3		41,68	27,49		64,2		65,9
Половая рейка	м3		31,43	30,15		72,1		95,2
Доска разделочная	м3		-	4		1,8		-
Коробки дверные	м3		-	114,8		37,0		-
Щиты	м3		200	23		12,3		11,5
Оконная коробка	п/м		15,43	-		-		-
Итого						7725,3

Фактический объем товарной продукции в 2004 г. выполнен на 102,7% по сравнению с 2003 г. и вырос по таким показателям, как лафет на 238,1%, штакетник на 346,3 %, двери филенчатые на 104%, двери на иглах на 123,1%, пиломатериал на 111,6 % .
Снижение производства в 2004г. произошло на производстве вагонки, половой рейки, плинтуса, тарных комплектов, обналички, оконных блоков, штапика.
Фактический объем товарной продукции в 2005 году выполнен на 129% по сравнению с 2004 г. и вырос по таким показателям, как, брус на 119,3 %, двери филенчатые на 105%, пиломатериал на 121,5%, плинтус на 170,6%, обналичка на 200,5%, вагонка на 115,6%, половая рейка на 105,8%.
Снижение объемов производства в 2005 г. произошло на производстве по выпуску оконных блоков 46,2%, штакетник 53,6% (табл. 15).
Таблица 15
Ассортимент выпускаемой продукции учебно-производственных мастерских лесхоза

Показатели	Ед. изм.		Факт			Факт 2005 г.					% вып. к 2004 г.
		2004 г.		кол-во			руб.
1	2	3		4			5		6
Вывозка древесины -всего	м3	7827,0		9856,6			2398619		125,9
В т. ч. деловой	м3	6320,0		8380,0			2310035		132,6
Нолька	м3	2150		3358,0			854400,0		156,2
Корта	м3	1088		3093,0			881687,0		284,3
Чернушка	м3	3082		1929,0			573948,5		62,6
Дровяное долготье	м3	1491,0		1476,6			88583,70		99,0
Нолька	м3	709,0		668,0			11909,28		94,2
Корта	м3	374,0		706,0			75605,54		188,7
Чернушка	м3	408,0		102,6			1068,88		25,1
Дрова 2-х метровые	м3	16,0
Произведено п/м	м3	4052,9		4926,1			6065888		121,5
Брус	м3	71,19		84,93			127413,6		119
Лафет	м3	145,7		149,6			240856,0		102,7
Двери фил.	м2/шт	373,26		391,82			428388,6		105,0
Двери на иглах	шт.	11,82		7,31			2814,35		61,8
Притв. Планка	п/м			61,4			711,01
Плинтус	п/м	922		1573			18624,3		170,6
Обналичка	п/м	877		1758,8			33188,56		200,5
Фигурная рейка	п/м			560			4664,80
Тарные комплекты	шт.	2333		2474			209671,5		106,0
Оконные рамы	м2	157,16		72,66			33605,25		46,2
Штакетник	м3	15,1		8,1			10141,20		53,6
Штапик	п/м	770		593			1150,42		12,9
Ящики для б/пил	шт.		32
Черенки	шт.		392
Подоконная доска	шт.		1409
Лопаты деревянные	шт.		3
Щиты аншлаги	шт.		19
Ящики под пож.рукава	шт.		5
1	2		3		4			5		6
Детские стулья	шт.		18
Стол резной	шт.		1		5			4334,95
Топорища	шт.		4
Ящики	шт.		2
П/м из дав. леса ( Лафет)	м3				17,5			28175,00
Дрова-отходы	м3		1477,9		1905,9			114354,0		128,9
Опил	м3		963,1		1264,3			75858,00		131,3
Деловой горбыль	м3		110,0		106,0			44342,98		96,4
Вагонка	м3		27,49		31,78			89153,39		115,6
Половая рейка	м3		30,15		31,91			95368,46		105,8
Скамейки	м3		4		18			6457,80
Коробки дверные	м3		4,8
Щиты заборные	м3		23		100			14753,00
Щит пожарный	м3		1		1			150
Ящик под каучук	шт.				377			41450,00
Разделочные доски	шт.				15			705,90
Итого								7692219