Введение
Рыночные отношений повышают ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Функционируя в непростых экономических условиях, хозяйствующие субъекты должны четко планировать свою финансовую деятельность, умело управлять оборотными активами, необходимо проведение грамотной учетной и амортизационной политики.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Безусловно, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Одним из таких источников являются основные средства, без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться. Основные средства представляют собой стоимостную оценку основных производственных фондов – совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Одна из главных задач предприятий - повышение эффективности и качества общественного производства и значительное увеличение отдачи капитальных вложений и основных средств, являющихся материальной базой производства и важнейшей составной частью производительных сил страны.

Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных средств делает необходимым их максимально эффективное использование.

В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использования (срок службы) основных средств в производственном процессе приобретает все большее значение, как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных средств. Качественно обеспечить эффективное управление можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности, отвечающего современным требованиям развития рыночной экономики.

Экономический анализ это прикладная наука, которая представляет собой метод оценки ретроспективного и перспективного состояния хозяйствующего субъекта на основе изучения зависимости и динамики показателей аналитической информации. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль над их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Экономический анализ основных средств представляет собой глубокое, научно обоснованное исследование финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится на основе данных, указанных в бухгалтерской отчетности. Эти данные отражают состояние имущественного положения предприятия, его источники формирования и финансовые результаты деятельности предприятия за определенный период времени. Очень важно при анализе бухгалтерской отчетности рассматривать данные за несколько лет работы предприятия, чтобы выявить тенденции его развития.

Эффективное использование основных средств означает так же ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращение разрыва в сроках физического и морального износа, ускорение темпов обновления основных средств.

Выбор темы данной работы предопределен необходимостью ее комплексного освещения на основе тщательно проведенного анализа. Необходимо наметить пути использования имеющихся возможностей и резервов с целью улучшения показателей деятельности предприятия.

Учет и анализ основных средств актуален по нескольким причинам: во-первых, потому что основные средства есть почти у каждой организации. Их учет - не простая задача, особенно теперь, когда бухгалтеру приходится разбираться с нормативно-законадательными актами и противоречивыми указаниями в действующих документах. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации, с которыми необходимо ознакомиться.

Объектом исследования в работе является предприятие ООО «Завод керамических материалов», специализирующееся на производстве керамических изделий, строительных материалов и конструкций.

Целью дипломной работы является совершенствование бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств на предприятии.

Исходя, из указанной темы дипломной работы ее основными задачами являются:

- отражение нормативного регулирования бухгалтерского учета использования основных средств;

- рассмотрение принципов бухгалтерского учета использования основных средств на предприятии;

- отражение особенностей анализа эффективности использования основных средств;

- характеристика объекта исследования;

- оценка системы внутреннего контроля;

- анализ основных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- проведение анализа эффективности использования основных средств;

- рассмотрение организации бухгалтерского учета использования основных средств;

- разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета использования основных средств;

- оценка эффективности предложенных мероприятий.

В процессе исследования использовались различные источники информации: нормативно-правовые акты, монографии, публикации в специализированной печати и прессе, первичные учетные документы, отчетность предприятия.

Работа состоит из введения, трех разделов и заключения. Введение раскрывает актуальность изучаемого вопроса, цель, методы исследования, структуру данной работы. В первом разделе дипломной работы раскрываются теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа основных средств предприятия.

Во втором разделе дается краткая характеристика предприятия, анализируется финансово-хозяйственная деятельность и в частности анализ основных средств на предприятии ООО «Завод керамических материалов», проводится оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия, осуществляется изучение организации бухгалтерского учета основных средств

В третьем разделе даются рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа основных средств предприятия ООО «Завод керамических материалов» и приводится оценка их результативности.

Информационное обеспечение данного исследования включает в себя документы финансовой отчетности предприятия за период 2004-2006 гг., статистическую информацию, данные бухгалтерского учета, учебную и справочную литературу.




1. Теоретические аспекты учета и анализа основных средств предприятия
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

К первому уровню нормативных документов следует отнести Гражданский кодекс РФ [2] и Налоговый кодекс РФ[1].

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

- Налоговым Кодексом РФ [1];

- Законом «О дорожных фондах в Российской Федерации».

Основным актом нормативно-правовому регулированию бухгалтерского учета является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [3].

Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона «О бухгалтерском учете» [3] органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

- другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, является ПБУ 6/01"Учет основных средств" [9].

ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия.

Под основными средствами, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [9] понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В пункте 17 ПБУ 6/01 [9] перечислены объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется.

Однако в ПБУ 6/01 сказано, что по этим объектам начисляется в конце отчетного периода износ по установленным нормам амортизационных отчислений, учитываемый на отдельном забалансовом счете, таким счетом является счет 010 «Износ основных средств».

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя не только из первоначальной стоимости основных средств, но и из текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка должен применяться коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Документами нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности является наиболее многочисленная группа документов, к которой относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению [9], методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, сельском хозяйстве и др. отраслях; методические указания, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и т. д.

Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94).

Каждому виду основных средств поставлен 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки [5].

Правила признания актива основным средством («амортизируемым имуществом») в целях налогообложения прибыли отличается от правил их признания в бухгалтерском учете.

В отличие от правил ПБУ 6/01 в состав амортизируемого имущества в соответствии со статьей 256 Налогового Кодекса РФ [1] не включаются имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований, и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования, имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. р. включительно (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию), а также приобретенные издания, произведения искусства и некоторые другие особые виды имущества.

Кроме того, из состава основных средств («амортизируемого имущества») в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование, а также находящиеся по решению руководства организации на более чем 3-месячной консервации или более чем 12-месячной реконструкции или модернизации.

Методические рекомендации и инструкции признаны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [6]. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Прочие доходы», и ПБУ 10/99 «Прочие расходы», доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов.

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90 «Продажи»).

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99, и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином РФ № 49[8], дo начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ об учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике.

Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов).

Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете».
1.2 Бухгалтерский учет использования основных средств
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и

частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

- на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду;

- полученные организацией в безвозмездное пользование;

- полученные организацией в доверительное управление.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных на самом предприятии;

- внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Остаточная стоимость основных средств определяется уменьшением первоначальной стоимости на сумму амортизации основных средств.

 Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводство основных средств в современных условиях.

Начиная с 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (Форма № OC-I — акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); Форма № ОС-1а — акт о приеме-передаче здания (сооружения); Форма № ОС-1б — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания оборудования, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела) или комиссия, уполномоченные на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика.

Операции по списанию основных средств оформляют актом о списании основных средств (Форма № ОС-4 — акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); Форма № ОС-4а — акт о списании автотранспортных средств; Форма № ОС-46 — акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)). Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (Форма № ОС-6 — инвентарная карточка учета объектов основных средств; Форма № ОС-6а — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; Форма № ОС-6б — инвентарная книга учета объектов основных средств— для объектов основных средств малых предприятий).

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- 01 «Основные средства» (активный);

- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

- 03 «Основные средства переданные в прокат» (активный);

- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуются по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» на первоначальную стоимость. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счета 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от списания объекта, и по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму убытка от списания объекта.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;.

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

 - линейный;

- нелинейный.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

1.3 Особенности анализа эффективности использования основных средств
Для качественного анализа обеспеченности организации основными средствами целесообразно проанализировать саму структуру основных производственных фондов на начало и конец отчетного года с определением абсолютного отклонения.

Для анализа движения и технического состояния основных производственных фондов рассчитываются следующие показатели [28].

Коэффициент выбытия (К_в):
К_в = .                  (1)
Коэффициент прироста (К_пр):




К_пр = .                (2)
Коэффициент амортизации определяется как отношение суммы начисленной амортизации основных средств к первоначальной стоимости основных средств.

Физический износ основных средств - это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. С показателем коэффициента амортизации связан другой показатель состояния основных средств - коэффициент годности (К_г) основных средств, который определяется по формуле:
К_г = .                      (3)
Чем коэффициент амортизации выше, тем хуже состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.

Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов: метод начисления амортизации в организации; проведение переоценки основных средств; консервация и восстановление основных средств.

Коэффициент обновления (К_обн) и коэффициент автоматизации основных средств (К_авт) отражают уровень их технического оснащения. Расчет этих коэффициентов осуществляется по ниже следующим формулам [30].

Коэффициент автоматизации основных средств (К_авт):
К_авт = . (4)

Коэффициент обновления (К_обн):

К_обн = . (5)
Анализ обеспеченности организации, ее структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования.

Наряду с промышленно-производственными основными средствами в составе хозяйствующего субъекта имеются непроизводственные основные средства. Это свидетельствует о том, что на балансе предприятия имеются объекты социально-культурного и бытового назначения, которые содержатся за счет доходов хозяйствующего субъекта, что является положительным моментом так как свидетельствует о достаточности доходной базы у данного субъекта.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену.

Уровень технической вооруженности определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Далее проводится анализ доли прогрессивного оборудования, автоматического и механизированного оборудования в общей стоимости оборудования. Рассчитывается также его средний возраст.

Анализ обеспеченности, объема, структуры и движения является исходной информацией для анализа технического состояния, фондоотдачи, производственной мощности и изменения объема выпуска продукции. В заключение составляется баланс основных фондов, который показывает динамику за год. Данные балансы строятся либо по балансовой стоимости, либо по их остаточной стоимости.

Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 р. ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 р. выпуска продукции. Для обобщающей характеристики эффективности использования основных производственных фондов применяют следующие показатели [37]:

Фондорентабельность (R^ОПФ), которая равна отношению прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и вычисляется по формуле:
R^ОПФ = ,                                                                                 (6)
где П – прибыль от основной деятельности;

ОПФ – стоимость основных производственных фондов.

Фондоотдача основных производственных фондов (ФО^ОПФ), определяемая как отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:
ФО^ОПФ = ,                                                                              (7)
где ВП - стоимость произведенной продукции;

ОПФ – стоимость основных производственных фондов.

Фондоотдача активной части основных производственных фондов (ФО^а), рассчитываемая как отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств:
ФО^а = ,                                                                                (8)
где ОПФ^а - стоимость активной части основных средств.

Фондоемкость, которая равна отношению среднегодовой стоимости основных производственных фондов к произведенной продукции за отчетный период:
ФЕ = .                                                                                   (9)
Абсолютная и относительная экономия основных фондов (Э^ОПФ):
Э^ОПФ_асб = ОПФ₁ – ОПФ₀ ;                                                                (10)

Э^ОПФ_отн = ОПФ₁ - ОПФ₀ Ч I_ВП.                                                        (11)


Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи (ФО), но и от рентабельности продукции (R_ВП):
R^ОПФ = ФО^ОПФ Ч R_ВП,                                                                     (12)
где ФО^ОПФ - фондоотдача основных производственных фондов;

R_ВП - рентабельность продукции.

На величину и динамику фондоотдачи и рентабельности оказывают влияние различные факторы, зависящие и независящие от предприятия.

Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов. На уровень и динамику фондоотдачи оказывают влияние многообразные факторы: изменение структуры основных фондов, изменение стоимости воспроизводства мощности основных фондов, изменение степени использования основных фондов под влиянием экстенсивных и интенсивных факторов.

Рентабельность - относительный показатель, который может быть использован при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов и характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Рентабельность производственных фондов характеризует отношение прибыли отчетного года (чистой прибыли) к средней стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств.

Важным фактором роста рентабельности при увеличении фондоотдачи является равенство объемов выпуска и продажи продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от продажи продукции.

В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность - экономическую эффективность.

В процессе исследования изменений фондорентабельности и фондоотдачи основных производственных фондов, а также выпуска продукции можно выделить несколько этапов анализа.

На первом этапе целесообразно провести анализ изменения фондорентабельности основных производственных фондов за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, который основан на приеме абсолютных разниц [35].

Изменение фондорентабельности за счет:

- фондоотдачи основных производственных фондов:
ΔR_ОПФ = ΔФО Ч R_ВПпл (%) = %;                                                      (13)
- рентабельности продукции:
ΔR_ОПФ = ФО_ф,Ч ΔR_ВП (%) = %.                                                       (14)
Следующий этап анализа – изучение влияния факторов на изменение фондоотдачи основных производственных фондов:
ФО_ОПФ = УД^а Ч УД^м Ч ФО^м ,                                                          (15)
где УД^а - удельный вес активной части основных производственных фондов;

УД^м - удельный вес машин и оборудования в активной части основных производственных фондов;

ФО^м - фондоотдача машин и оборудования.

Способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи основных производственных фондов [37] за счет:

- удельного веса активной части основных производственных фондов:
ΔФО^ОПФ (УД^а) = ΔУД^а Ч УД^м_пл Ч ФО^м_пл;                                        (16)
- удельного веса действующего оборудования в активной части фондов:
ΔФО^ОПФ (УД^м ) = УД^а_ф Ч ΔУД^м Ч ФО^м _пл;                                                (17)
- фондоотдачи действующего оборудования:
ΔФО^ОПФ (ФО^м) = УД^а_ф Ч УД^м_ф Ч ΔФО^м .                                        (18)
Проведение факторного анализа объема валовой продукции методом абсолютных разниц [37] позволяет выявить следующее.

Изменение валовой продукции за счет:

- увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов:
ΔВП_ОПФ = ΔОПФ Ч ФО^ОПФ_пл;                                                                   (19)
- изменения удельного веса активной части основных производственных фондов в общей их сумме:
ΔВП_УД^а = ОПФ_ф Ч ФО^ОПФ_УД^а;                                                                   (20)
 - изменения удельного веса действующего оборудования в активной части основных производственных фондов:
ΔВП _УД^м = ОПФ_ф Ч ФО^ОПФ _УД^м;                                                       (21)

- изменения фондоотдачи действующего оборудования.

Фондоотдача активной части фондов может быть определена с учетом технологической структуры основных фондов, времени их работы и среднечасовой выработки.

Для анализа фондоотдачи активной части фондов (технологического оборудования) используют следующую факторную модель [36]:



,                                                                     (22)
где К – среднегодовое количество действующего оборудования;

Т_ед – количество часов, отработанных за год единицей оборудования;

ЧВ^м – выработка продукции за 1 машино-час;

ОПФ^м – среднегодовая стоимость машин и оборудования.

Данную формулу можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней, коэффициента сменности и средней продолжительности смены:
Т_ед = Д^м Ч К^м_см Ч П^м,                                                              (23)

№ п/п	Структурные подразделения	Состав и наименование документов
	А	Б
1	Цеха	Документы по отдельным хозяйственным операциям, производственные отчеты по затратам и т.д.
2	Склады	Документы по движению товарно-материальных ценностей (поступление, отпуск, перемещение)
3	Плановый отдел	Утвержденные разработки плановых показателей по всем видам деятельности предприятия (смета расходов и доходов)
4	Отдел труда и заработной платы	Положение об оплате труда и премирования отдельных категорий работающих, изменения ставок, окладов, штаты
5	Отдел кадров	Списки лиц (приказы) о принятии на работу, увольнении, отпуске, перемещении внутри предприятия
6	Отдел главного механика	Документы на движение оборудования и его ремонт, о работе автотранспорта и т.д.

№ п/п	Показатели		Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля, %
	А		1	2
1	Максимальное количество баллов для предприятия		120	79 : 120 х 100 % = 65,8%
2	Фактическое количество баллов системы внутреннего контроля		79
3	Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля, %		Оценка надежности системы внутреннего контроля
4	Высокая	От 81 до 100		65,8 % - средняя надежность системы внутреннего контроля и системы учета на предприятии
5	Средняя	От 41 до 80
6	Низкая	От 11 до 40
7	Внутренний контроль отсутствует	0 до 10

№ п/п	Показатели	Условное обозначение	Годы			Отклонения (+,-)
			2004	2005	2006	2005г.	2004г.
	А	1	2	3	4	5	6
1	Объем товарной продукции, тыс. р.	П	67334	82003	104739	+22736	+37405
2	Средние остатки оборотных средств, тыс. р.	ОС	31239	37048	47903	+10855	+16664
3	Средние остатки нормируемых оборотных средств, тыс. р.	НОС	31105	37050	46900	+9850	+15795
4	Оборачиваемость оборотных средств, дней	ООС	167	163	165	+2	-2
5	Оборачиваемость нормируемых средств, дней	ОНОС	166	163	161	-2	-5

№ п/п	Показатели	Годы			Отклонение (+,-)
		2004	2005	2006	с 2005г.	с 2004г.
	А	1	2	3	4	5
1	Рентабельность предприятия	0,28	0,45	1,50	+1,05	+1,22
2	Оборачиваемость активов	0,26	0,31	0,40	+0,09	+0,14
3	Рентабельность произведенных товаров	1,45	1,45	3,49	+2,04	+2,04

№ п/п	Показатели	Условное обозначение	Годы		Отклонение (+,-)	Темп роста, %
			2005	2006
	А	1	2	3	4	5
1	Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. р.	Ф	202885	193904	-8981	95,57
2	Объем продаж товарной продукции, тыс. р.	П	82003	104739	+22736	127,73
3	Прибыль от продаж товарной продукции, тыс.р.	ПР	6450	3917	-2533	60,73
4	Фондоотдача, к.	ФО	40	54	+14	135
5	Рентабельность основных фондов, %	Р	3,18	2,02	-1,16
6	Относительная экономия Ф в результате роста фондоотдачи, тыс. р.	ОЭФ	59244	67944	+8700	114,68
7	То же, в % к стоимости фондов	ОЭФ	29,20	35,04
8	Прирост объемов продаж за счет роста фондоотдачи, тыс. р.	ПФ	15579	27146,6	+11567.6	174,25
9	То же, в % к общему приросту объемов продаж	ПФ	19	14,00

№ п/п	Наименование	Балансовая стоимость, тыс. р.	Сумма начисленной амортизации тыс. р.	Остаточная стоимость, тыс. р.	Степень  износа, %
	А	1	2	3	4
1	Здания	105011	16572	88439	15,8
2	Сооружения, передаточные устройства	82920	21055	61865	25,4
3	Машины и оборудование	53945	12497	41448	23,2
4	Транспортные средства	2647	1100	1547	41,6
5	Производственный и хозяйственный инвентарь	485	107	378	22,1
6	Земельные участки	227	-	227	-
	Итого	245235	51331	193904	20,9

№ п/п	Наименование	Наличие на начало года, тыс.р.	Поступило, тыс.р.	Выбыло, тыс.р.	Наличие на конец года, тыс.р.
	А	1	2	3	4
1	Здания	105011	-	-	105011
2	Сооружения и передаточные устройства	82861	59	-	82920
3	Машины и оборудование	52416	1529	-	53945
4	Транспортные средства	2650	36	39	2647
5	Производственный и хозяйственный инвентарь	470	112	97	485
6	Земельные участки	227	-	-	227
	Итого	243635	1736	136	245235

№ п/п	Показатель	Годы
		2004	2005	2006
	А	1	2	3
1	Первоначальная стоимость основных средств на начало периода, тыс.р.	233384	238405	243635
2	Первоначальная стоимость основных средств на конец периода, тыс.р.	238405	243635	245235
3	Среднегодовая стоимость основных средств (ОС), тыс.р.	235894,5	241020	244435
4	Накопленная величина начисленной амортизации, всего, тыс.р.	30559	40740	51331
5	Накопленная величина начисленной амортизации зданий и сооружений, тыс.р.	11565	13886	37627
6	Накопленная величина начисленной амортизации машин, оборудования, транспортных средств, тыс.р.	18440	25934	13597
7	Остаточная (балансовая) стоимость основных средств, тыс.р.	207846	202895	193904
8	Первоначальная стоимость выбывших основных средств, тыс.р.	144	79	136
9	Первоначальная стоимость поступивших основных средств, тыс.р.	5165	5309	1736
10	Срок обновления основных фондов	45,2	44,9	140,3
11	Коэффициент амортизации основных средств	0,128	0,167	0,209
12	Коэффициент выбытия основных средств	0,006	0,0003	0,0005
13	Коэффициент обновления основных средств	0,022	0,022	0,007
14	Коэффициент годности основных средств	0,87	0,83	0,79

№ п/п	Наименование	Первоначальная стоимость, тыс. р.	Срок полезного использования, лет	Затраты на содержание оборудования, тыс. р.
	А	1	2	3
1	Вычислительная техника	829	5	131

№ п/п	Наименование показателя	Базовый период	Прогно зируемый период	Темп роста, %	Ранги (приоритеты) темпов роста		Число перестановок показателей (mi)	Разность рангов (yi)	Квадрат разности рангов (y2i)
					факти ческие	норма тивные
	А	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Выручка, тыс. р.	273076	300000	109,86	2	1	1	1	1
2	Себестоимость, тыс. р.	258125	210000	81,36	3	2	1	1	1
3	Прибыль от продаж, тыс. р.	-152333	125000	-82,06	4	3	1	1	1
4	Рентабельность продаж, тыс. р.	-0,59	0,59	-100,00	5	4	1	1	1
5	Коэффициент обновления основных средств, ед.	0,004	0,008	200,00	1	5	-	-4	16
Итого		x	x	x	x	x	4	0	20