Курсовая

Курсовая Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 26.12.2024



МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

 РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учёта и аудита
КУРСОВАЯ    РАБОТА

ПО ПРЕДМЕТУ: «ФИНАНСОВЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ»
ТЕМА: «УЧЁТ РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
Выполнила: студентка 3-го курса

группы Б-01 ОЗО

Катрук А. 
Проверила:         Рыльских Л. А.
КЕМЕРОВО  2004

ОГЛАВЛЕНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................... 3

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ         5

1.1.  Основные нормативные акты................................................ 5

1.2.  Общее положение......................................................................... 8

1.2.1. Доходы и расходы фирмы, налоговая база................................... 9

1.2.2. Ставка налога.............................................................................. 19

1.2.3. Порядок уплаты налога............................................................... 23

Глава  2.  ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ  УН 1612/5........................................................................................................................ 25

2.1.  Общая характеристика предприятия................................ 25

2.2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности       27

предприятия УН 1612/5......................................................................... 27

Глава 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ............................................................. 29

3.1.  Отражение в бухгалтерском учёте расчётов по налогу на прибыль…................................................................................................ 29

3.2.  Налог на прибыль в бухгалтерской отчётности......... 34

3.3.  Заполнение декларации.......................................................... 39

ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................ 48

ЛИТЕРАТУРА:............................................................................................ 51

ПРИЛОЖЕНИЯ……………...…………………………………………………53

ВВЕДЕНИЕ.


По мере развития системы налогообложения в России все чаще ставились вопросы формирования налогового учета как самостоятельного вида учета и выработки налоговой политики в организациях. Связано это было с постепенным расхождением норм системы налогового права с нормами бухгалтерского учета, вызванным разными задачами, которые они призваны решать.

Бухгалтерское законодательство идет по пути сближения с международными стандартами формирования финансовой отчетности, что влечет за собой либерализацию учета, отказ от жесткого нормативного регулирования отражения хозяйственных операций. При этом ставка делается на повышение профессионального уровня бухгалтера, который должен вести учет и формировать отчетность исходя из задекларированных принципов (например, в учетной политике организации) и условий хозяйствования предприятия, а не на основе типовых процедур, установленных государством.

Налоговое законодательство, в свою очередь, напротив строилось посредством жесткой регламентации процедур формирования объектов налогообложения и расчета налоговой базы по тому или налогу. Учитывая разнообразие хозяйственной деятельности предприятий, можно предположить, что описание в налоговом законодательстве всех хозяйственных ситуаций и порядок их налогообложения невозможно по определению. Именно поэтому законодатели постоянно вносят изменения в налоговые и другие нормативные акты, пытаясь описать и зарегламентировать все большее количество ситуаций, отчего законодательство становится негибким и зачастую противоречивым.

Идея формирования самостоятельного налогового учета стала постепенно реализовываться с введением в действие Налогового кодекса РФ (НК РФ). Сначала во второй части НК РФ было законодательно закреплено понятие "учетная политика в целях налогообложения". Затем с введением главы "Налог на прибыль" было введено понятие налогового учета.

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на при­быль предприятий и организаций. За десять лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил, и продолжает быть одним из основных налогов.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В своей курсовой работе я хочу рассмотреть одну из актуальных тем бухгалтерского учёта.

В первой главе работы я рассмотрю основные законы и нормативные акты по этой теме. Во второй на примере данного предприятия расскажу о порядке начисления и уплаты налога на прибыль.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

1.1.      Основные нормативные акты.


Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Плательщики — все предприятия и орга­низации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с ино­странными инвестициями, международные объединения и орга­низации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие от­дельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуще­ствляющие предпринимательскую деятельность на территории России. С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммер­ческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков".

 С 1 января 2002 года вступила в силу Глава 25 налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль».

Тем самым, «Налог на прибыль предприятий и организаций», установленный Законом РФ № 2116-1 от 27.12.1991, фактически заменяется «Налогом на прибыль организаций», вводимым Федеральным законом № 110-ФЗ от 06.08.2001.

Однако следует учесть, что сам старый Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» полностью не отменён, и применяется, дополняя положения Главы 25 Налогового кодекса РФ.

Основные изменения, вносимые введением данной главы.

Первое, что обращает на себя внимание - это новая единая для всех налогоплательщиков ставка налога - 24 %. При этом распределение по бюджетам такое:

7,5 % - в федеральный бюджет;

14,5 % - в бюджеты субъектов РФ;

2 % - в местные бюджеты.

Второе. Отмена почти всех налоговых льгот. Даже само понятие «налоговая льгота» из текста главы изъято. Значит, может, будет не вести раздельный учёт по видам деятельности.

Впрочем, Кодекс позволяет организациям, учреждённым до 2002 года, пользоваться своими льготами до конца их действия.

Третье. Доходы организации. Надо признать, что новое определение доходов от реализации продукции (работ, услуг) стало поистине глобальным:

«…выручка от реализации продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав … исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженные в денежной и (или) натуральной формах…».

Внереализационные доходы. В принципе Кодекс определил, казалось бы, исчерпывающий их перечень из 20 пунктов. Однако настораживает то, что законодатель не дал чёткого определения внереализационных доходов, что даст налоговым органам трактовать этот вопрос так и сяк.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Эту статью с натяжкой можно было назвать «Льготы, предоставляемые при определении налоговой базы». Этих доходов, в общей сложности можно насчитать до 36 видов.

Но существует один момент: с 1 января 2002 года произошли ограничения состава необлагаемых средств, получаемых безвозмездно до только средств, полученных от учредителя или дочерней компании. Это значит, что различные схемы с якобы получением средств от сотрудников становятся историей.

Четвёртое. Расходы организации. Незабвенное Положение о составе затрат вошло в Кодекс с минимальными изменениями, мы бы сказали, произошла просто актуализация этого, в принципе, достаточно известного документа.

Произошедшие изменения, по сути таковы:

- организации предоставлено право относить тару к возвратной, либо невозвратной;

- платежи по страхованию работников включаются в состав расходов по оплате труда, и учитываются при налогообложении в пределах установленных норм;

- разрешено включать в состав расходов по оплате труда выплаты по договорам подряда с внештатными сотрудниками - индивидуальными предпринимателями.

Амортизируемое имущество.

Главное - амортизируемое имущество теперь будет изнашиваться по группам. Групп этих ровно 10, и критерием отнесения к каждой из них является срок полезного использования.

Невзирая на ПБУ 14/2000, установлен 10-летний срок амортизации для тех нематериальных активов, срок полезного использования не может быть определён (в ПБУ - 20 лет).

Для целей налогообложения применяются 2 способа амортизации: линейный и нелинейный.

Разрешено (правда, с оговоркой) применять корректировочные коэффициенты: 2 (для амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности) и 3 (для амортизируемых основных средств, сдаваемых в лизинг).

Ещё одним новым документом, вступившим в силу с 1 января 2003 года, является новое Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно было утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Им должны руководствоваться все российские предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение сделано лишь для кредитных организаций, страховых компаний и бюджетных учреждений. Кроме того, данное ПБУ разрешено не применять малым предприятиям.

Указанное ПБУ 18/02 касается не только порядка отражения результатов соответствующих операций в бухгалтерской отчётности, но также непосредственно порядка ведения бухгалтерского учёта. Поэтому вступление в силу ПБУ 18/02 требует внесение изменений в учётную политику организации, что установлено п. 16 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждённого приказом Минфина России от 09.12.98 №60н. Таким образом, в учётную политику на 2003 г. всеми организациями, на которые распространяется ПБУ 18/02 (согласно п.1 ПБУ 18/02  это организации, признаваемые в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), должны быть внесены соответствующие изменения в части порядка учёта расчётов по налогу на прибыль и определения величины чистой (нераспределённой прибыли) прибыли отчётного периода. Эти изменения должны быть внесены, как минимум, в рабочий План счетов бухгалтерского учёта, применяемый в организации, а также в методы оценки и правила учета, вновь вводимых активов и обязательств (постоянных и временных разниц, постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств, условного расхода/дохода по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль).


1.2.      Общее положение.




Объектом обложения является валовая прибыль, уменьшенная (или увеличенная) в соответствии с положениями Закона "О на­логе на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму доходов от реализации про­дукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества пред­приятия и доходов от внереализационных операций, уменьшен­ных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реали­зации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себе­стоимость продукции. Перечень затрат, включаемых в себестои­мость, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования фи­нансовых результатов, учитываемых при налогообложении при­были.


1.2.1. Доходы и расходы фирмы, налоговая база.




Доходы фирмы.

Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). При определении налоговой базы из выручки сначала нужно вычесть налог с продаж, НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины. В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене.

Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих расходов приведен в статье 250 НК РФ. В частности, к ним относятся:

1) доходы от купли-продажи валюты;

2) суммовые разницы;

3) доходы от сдачи имущества в аренду (если они получены не более чем по одному договору аренды в год);

4) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

5) доходы, полученные от долевого участия в других фирмах, по договору простого товарищества;

6) суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам и т.п.), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;

7) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров.

Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в статье 251 НК РФ.

Расходы фирмы.

При расчете налога на прибыль можно уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).

К сожалению, Налоговый кодекс не разъясняет, что понимается под термином "экономически оправданные затраты". Поэтому нужно  иметь в виду: в ситуациях, прямо не оговоренных в НК РФ, придётся доказывать (в случае спора с налоговой инспекцией - в арбитражном суде) тот факт, что затраты, понесенные фирмой, были экономически оправданны, то есть непосредственно связаны с производством и реализацией продукции или получением внереализационных доходов.

Все расходы фирмы делят на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.

Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Материальные расходы. Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:

1) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;

2) материалов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации;

3) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;

4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;

5) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;

6) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы;

7) услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.

Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ).

Расходы на оплату труда. К расходам на оплату труда относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Исключение - выплаты, перечисленные в статье 270 НК РФ.

В частности, к расходам на оплату труда относятся:

1) суммы заработной платы и выплаты стимулирующего характера, начисленные согласно принятым в организации формам оплаты труда;

2) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы;

3) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;

4) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;

5) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей);

7) расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

8) расходы на обязательное и добровольное страхование работников, а также пенсионное обеспечение.

Расходы на добровольное страхование работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях:

- если заключен договор долгосрочного страхования жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплаты застрахованным работникам производить нельзя;

- если заключен договор личного страхования работников на срок не менее года, который предусматривает оплату их медицинских расходов;

- если договор личного страхования заключается исключительно на случай наступления смерти работника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение учитываются при налогообложении прибыли, если выплаты работникам по заключенным договорам будут производиться только после достижения пенсионного возраста.

Общий размер расходов фирмы на долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12 % от суммы расходов на оплату труда. Расходы сверх установленного норматива не принимаются в целях налогообложения.

Суммы начисленной амортизации. Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов относятся на расходы фирмы не сразу, а по мере того, как это имущество изнашивается.

Прочие расходы. Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат.

1. Расходы на ремонт основных средств. Они учитываются в размере фактических затрат и включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость в течение двух или более лет фирма может создать резерв. Величина резерва не может быть больше чем сумма расходов на ремонт, затраченная фирмой за последние три года.

2. Расходы на освоение природных ресурсов. К ним относят затраты на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, подготовку к горным, строительным и другим работам, возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст. 261 НК РФ).

Эти расходы включаются в состав прочих расходов и учитываются при определении налога на прибыль при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признаются, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ, и учитываются в сумме фактических затрат.

Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включаются в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.

Расходы на подготовку к горным, строительным и другим работам, на возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскому хозяйству включаются в состав прочих расходов в течение пяти лет.

Если расходы на освоение природных ресурсов по какому-то участку недр оказались безрезультатными, то их можно учесть для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором фирма уведомит Управление государственным фондом недр о прекращении работ на этом участке.

3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Это затраты на создание новой или усовершенствование выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст. 262 НК РФ).

Эти затраты включают в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равными долями в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % их фактической суммы.

4. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

Затраты по обязательным видам страхования имущества в целях налогообложения учитываются в пределах страховых тарифов, установленных российскими законами и международными конвенциями.

Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимаются в фактических размерах.

Расходы по большинству видов добровольного страхования имущества для целей налогообложения учитываются в полной сумме. Перечень этих расходов приведен в статье 263 НК РФ.

Примерный перечень других видов прочих расходов перечислен в статье 264 НК РФ. В частности, к ним относятся:

1) суммы начисленных налогов и сборов (кроме налога на прибыль, косвенных налогов (НДС, за исключением случаев, предусмотренных ст. 170 НК РФ; акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин) и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

2) расходы на сертификацию товаров (работ, услуг);

3) комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими фирмами работы (оказанные услуги);

4) расходы по набору работников (включая расходы на оплату услуг кадровых агентств);

5) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;

6) платежи за взятое в аренду или лизинг имущество;

7) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

8) расходы на командировки.

9) расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг (последние - в пределах установленных тарифов;

10) расходы на оплату услуг по управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению работников;

11) представительские расходы (в сумме, не превышающей 4 % от расходов на оплату труда).

12) расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на оплату обучения в высших и средних специальных заведениях и расходов, которые связаны с развлечениями, лечением и т.д.). Эти услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, которые имеют государственную аккредитацию. Подготовку и переподготовку должны проходить сотрудники фирмы, которая их оплачивает, и такое обучение должно способствовать повышению квалификации работника;

13) расходы на канцелярские товары;

14) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи (услуги факсимильной, спутниковой связи, а также за пользование Интернетом);

15) расходы на приобретение компьютерных программ без передачи фирме исключительных прав на них, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 10 000 рублей и обновлений к ним;

16) расходы на изучение текущей ситуации на рынке, сбор и распространение информации, которая связана с продажей товаров (работами, услугами);

17) расходы на рекламу.

18) суммы безнадежных долгов (если фирма создала резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва);

19) платежи за право пользования патентами, свидетельствами и т.д.;

20) расходы на социальную защиту инвалидов (при выполнении условий, установленных в подп. 38 п.1 ст. 264 НК РФ);

21) плата за регистрацию прав на здания, сооружения и другую недвижимость;

22) расходы по договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате фирмы;

23) стоимость бракованной, утратившей товарный вид и не реализованной в срок книжной продукции и продукции средств массовой информации (в пределах 10 %, а по периодическим изданиям – 7 % от стоимости тиража);

24) потери от брака;

25) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Внереализационные расходы. Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ. В частности, к ним относятся:

1) расходы на содержание переданного в аренду имущества (если фирма сдает имущество в аренду не чаще чем один раз в год);

2) проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным бумагам (в пределах норм).

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;

4) отрицательные курсовые разницы, которые возникают при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;

5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

7) расходы на ликвидацию зданий и оборудования;

8) затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;

9) судебные расходы и арбитражные сборы;

10) затраты на аннулированные производственные заказы и производство, не давшее продукции;

11) признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

12) налоги по суммам кредиторской задолженности, которые фирма списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам (например, НДС);

13) расходы на оплату банковских услуг;

14) убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;

15) потери от простоев по внутренним и внешним причинам;

16) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.




Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли.

Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст. 270 НК РФ):

1) расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);

2) инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договору о совместной деятельности);

3) затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими документами для отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные представительские расходы;

- сверхлимитные расходы на рекламу;

- расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 "О государственной пошлине";

- платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в статье 255 НК РФ, и т.п.;

4) дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;

5) расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);

6) все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана.

Налоговая база.

Налоговой базой для целей налогообложения признаётся денежное выражение прибыли. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличительной от ставки, определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчётном периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном случае налоговая база признаётся равной нулю.


1.2.2. Ставка налога.




Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога. Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год).

За десять лет ставка налога на прибыль предприятий и органи­заций несколько раз претерпевала изменения. Первоначально при принятии соответствующего Закона она была установлена в размере 32 %, а для посреднической деятельности — 45 %. Так она функционировала в 1992—1993 гг. Напомним, что кредит­ные учреждения платили вместо налога на прибыль налог на доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам. Налог на доходы банков был отменен, и кредитные учреждения стали вносить в бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной и региональной. Было установлено, что 13 % прибыли любого предприятия независимо от формы собственности и подчиненности поступает в федеральный бюд­жет. Региональные власти могут установить налог еще в пределах 25 %. Если они не примут решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимается по ставке 22 %. Та­ким образом, для предприятия данный налог повысился с 32 % в 1993 г. до 35—38 % в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения. По 2002 г. законодательные органы субъектов Федера­ции устанавливали ставку налога на прибыль не выше 22 %. Практически повсеместно в Российской Федерации общая ставка налога составляла 35 % (13 + 22). Более высокие ставки применялись к банкам, биржам, брокерским конторам и прибыли от посреднической деятельности. Для них ставка регионального налога могла быть установлена до 30 %, а общая ставка —до 43 %.

В настоящее время применяется следующая ставка налога на прибыль организаций – 24 %.

С 1 января 2003 года налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет – 7,5 %;

- в региональный бюджет – 14,5 %;

- в местный бюджет – 2 %.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 12 %.

Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лица­ми, облагаются особо. Так, прибыль, полученная в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами по ставке 6 %. В некоторых случаях налог на прибыль начисляется по ставке 15 %, а именно: с доходов, полученных фирмой в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам; с дивидендов, полученных от иностранной фирмы.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (действовавший до 1 января 2002 года) предусматривал льготные ставки по налогу на прибыль для малых предприятий.

Сейчас такой льготы в Налоговом кодексе нет. Однако если фирма начала применять льготу до 1 января 2002 года, то она может пользоваться ею до истечения срока, на который льгота была предоставлена (ст. 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Однако в какой момент доходы фирмы считаются полученными, а расходы - произведенными? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет ваша фирма: метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления. Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.

Организации, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают дату перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).  Дата получения внереализационных доходов определяется в зависимости от вида дохода.

Кассовый метод. Кассовый метод могут использовать не все. Фирма может применять кассовый метод в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал. Однако если в течение года выручка фирмы, которая использует кассовый метод, превысит в среднем за каждый квартал 1 000 000 рублей, она вынуждена будет начать применять метод начисления. При этом все доходы и расходы нужно будет пересчитать в соответствии с этим методом с начала года.

По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Перенос убытка с одного отчетного (налогового) периода на другой. Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Убытки прошлых лет фирма также может учесть при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Однако воспользоваться этим правом фирма может в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка, и при соблюдении следующих условий:

- сумма переносимого убытка не может превышать 30 % налоговой базы ни в одном из отчетных (налоговых) периодов;

- сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

- при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;

- фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

1.2.3. Порядок уплаты налога.




В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

Ежеквартальные авансовые платежи.

Фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Также ежеквартальные авансовые платежи уплачивают:

- постоянные представительства иностранных фирм;

- некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

- бюджетные учреждения;

- участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);

- фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Ежемесячные авансовые платежи.

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

- исходя из суммы налога за прошлый квартал;

- исходя из фактической прибыли за месяц.

Использовать выбранный метод расчета авансовых платежей фирма должна в течение всего года.

Фирмы, которые используют первый способ, должны ежемесячно не позднее 28-го числа перечислять авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал.

По окончании квартала фирма должна сопоставить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал.

Если рассчитанная сумма налога будет больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Если же рассчитанная сумма налога окажется меньше суммы авансовых платежей, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Фирмы, которые используют второй способ, рассчитывают сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц. Авансовый платеж за прошедший месяц нужно заплатить до 28-го числа текущего месяца.

Уплата налога по итогам года.

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, который надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Глава  2.  ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ  УН 1612/5

2.1.  Общая характеристика предприятия.




Государственное предприятие учреждение УН 1612/5 создано в соответствии с приказом УМЗ от 23.08.1968г. №110. Учредителем предприятия является  ГУИН МВД России.

Предприятие является самостоятельным хозяйственным субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, печать, бланки, а также другие необходимые реквизиты. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации нормативно правовыми актами МВД России, а также Уставом.

Предприятие действует на основании хозяйственного расчета, отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банками. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 12.10.1992г. №1192 Предприятие приватизации не подлежит.

Предприятие от своего имени  приобретает имущественные  и неимущественные права, несет обязанности,  выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде.

Адрес предприятия: 650004 г. Кемерово, улица Будённого 33 Учреждение УН 1612/5

Основными целями деятельности предприятия являются:

-           обеспечение трудовой деятельности осужденных;

-           производство продукции, выполнение работ и оказание услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1. Выпуск промышленных вентиляторов, радиоаппаратуры.

2. Оказание услуг населению.

3. Другие виды деятельности, не запрещенные  законодательством.

Имущество предприятия относятся к федеральной собственности. Все имущество предприятия отражается в самостоятельном балансе и закреплено за ним право полного хозяйственного ведения в соответствии с договором организации имущества. Предприятие в праве владеть  пользоваться и распоряжаться закрепленным за ним имуществом.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, положением о порядке управления и распоряжения имуществом предприятий ИТУ и ЛТП. Руководство предприятием осуществляет начальник учреждения УН-1612/5. Начальник учреждения действует без доверенности от имени предприятия, представляет его интересы в государственных органах, предприятиях, организациях, учреждениях, в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников.

Учетная политика  на предприятии разработана на основании: "Положения  о бухгалтерском учете  и отчетности " в РФ утвержденного приказом Минфина РФ №170/94г.

В течение  отчетного года предприятие принимает следующие правила бухгалтерского учета:

-           форма учета осуществляется через систему учетных регистров, сальдо-оборотных ведомостей и аналитических карточек.

-           момент реализации по отгрузке продукции

-           метод учета калькуляционный, с подразделениями всех затрат на прямые и косвенные.

-           незавершенное производство оценивать по стоимости материалов за исключением момента освоения изделий, где учитывается вся себестоимость изделий.

-           Расходы по управлению и обслуживанию производства учитываются на сч. 25, 26, которые определяются пропорционально заработной плате основных рабочих.

-           инвентаризация проводится согласно приказу МВД РФ

-           затраты на текущий  и капитальный ремонт относятся на себестоимость на момент начисления.

-           резерв на оплату отпусков  не начисляется

-           закупленные материальные ценности отражаются в учете по цене, вытекающей из фактурной стоимости, обозначенной в счет фактуре


2.2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности

предприятия УН 1612/5




Анализ хозяйственной деятельности предприятия представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия, это система знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, измерением влияния факторов, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой рекомендаций по их использованию.

 В данном разделе приводятся основные технико-экономические показатели предприятия в динамике за три года (таблица 1).

Это - объём товарной и  реализованной продукции в действующих ценах, стоимость ОПФ, численность промышленно-производственного персонала, среднегодовой фонд заработной платы, затраты себестоимости на один рубль товарной продукции, себестоимость товарной продукции, прибыль от реализации, рентабельность.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели за 2000-2002гг.

Наименование показателей
Год

2000
2001
2002

1. Объём товарной продукции, тыс. руб.


15401,0


17170,0


18301,0

2. Объём реализованной продукции,   тыс. руб.


18061,4


20998,0


21183,0

3. Себестоимость товарной продукции. тыс. руб.


14243,0


16954,0


17851,0

4. Всего ОПФ, тыс. руб.
24361,0
24652,0
25041,0

5. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб
24191,0
24740,0
20681,0

6. Фондоотдача ОФ, руб
0,75
0,85
1,02

7. Численность ППП, чел.,
452
528
493

8. Фонд заработной платы ППП, тыс. руб.
1514,9
1715,7
2625,0

9. Затраты себестоимости на один руб. товарной продукции, руб/руб


0,92


0,99


0,98

10. Прибыль от реализации, тыс. руб.
2818,1
1370,6
386,2

11. Рентабельность продукции, %
15,6
6,53
1,82


Глава 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

3.1.      Отражение в бухгалтерском учёте расчётов по налогу на прибыль.




До прошлого года все предприятия отражали налог на прибыль, который рассчитывали по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Начисляли этот налог по такой проводке:

Дебет 99

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

-
начислен налог на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.

Однако ПБУ 18/02 принципиально изменило этот порядок. Теперь, прежде чем на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» отразить сумму «реального» налога, приходится рассчитать налог на бухгалтерскую прибыль. Для этого налоговую ставку умножают на ту сумму, что указана по строке 140 Отчёта о прибылях и убытках (форма № 2). Этот налог ПБУ называет условным расходом. Условный расход отражается в бухгалтерском учёте следующей проводкой:

Дебет 99 субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль»

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

-
отражён условный расход по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 ввело и такое понятие, как условный доход. Он образуется, когда в бухучёте получен убыток. По сути, это «налог» с убытка. Правда, как разъясняет Минфин России, условный доход показывают в бухучёте лишь в случае, если по данным налогового учёта вы получили прибыль. При этом нужно сделать такую запись:

Дебет  68  субсчёт  «Расчёты по налогу на прибыль»

Кредит  99 субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль»

-
отражён условный доход по налогу на прибыль.

Но в бухгалтерской отчётности надо показать и ту  сумму налога, которое наше предприятие на самом деле задолжало бюджету. В ПБУ 18/02 этот налог назван текущим налогом на прибыль.

В бухгалтерском учёте и для целей налогообложения доходы и расходы определяются по-разному. Следовательно, и налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учёта и по правилам Налогового кодекса РФ, будет отличаться. Поэтому сумму условного (то есть «бухгалтерского») налога, которую отразили по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», доводят до величины текущего налога. Для этого делается несколько кона счёте 68 должна получиться сумма налога на прибыль, которую организация платит на самом деле. Однако прежде придётся вычислить суммы:

- постоянного налогового обязательства;

- отложенного налогового актива;

- отложенного налогового обязательства.

Расчёт постоянного налогового обязательства.  Для этого нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Что же такое постоянные разницы? Это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учёта, но не включаются в расходы при расчёте налога на прибыль. К ним относят:

- суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);

- стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые связаны с такой передачей;

- перенесённый на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т. д.

В ПБУ 18/02 сказано, что постоянные разницы должны отражаться в аналитическом учёте. Как его организовать? В ПБУ 18/02 об этом ничего не говориться. Ответ на этот вопрос я нашла в журнале «Главбух». Так предлагаются такие варианты:

1)     можно открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы.

2)     можно вести аналитический учёт в отдельных регистрах (например, в электронных таблицах). И наконец, организация, которая ведёт обособленный налоговый учёт, вправе рассчитывать постоянные разницы в бухгалтерских справках.

Постоянное налоговое обязательство увеличивает условный налог на прибыль отчётного периода. В бухгалтерском учёте оно отражается следующей проводкой:

Дебет 99 субсчёт «Налог на прибыль»

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

-
отражено постоянное налоговое обязательство.

Расчёт отложенного налогового актива. Надо умножить сумму вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы образуются, когда:

- сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учёте, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учёта;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения списываются по-разному;

- переносится на бедующее убыток, который уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих отчётных периодах;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счёт будущих платежей;

- предприятие, использующее кассовый метод, в бухучёте включает стоимость материалов в затраты, которые ещё не оплачены, и т. д.

В общем, из-за вычитаемых временных разниц в отчётном периоде «бухгалтерский» налог на прибыль будет меньше «налогового».

Вычитаемые временные разницы тоже нужно отражать обособленно, в аналитическом учёте.

Расчёт отложенного налогового обязательства. Умножаем сумму налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. В частности, налогооблагаемые временные разницы образуются у вас, если:

- сумма амортизации, начисленная в налоговом учёте, больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учёта;

- проценты по выданным займам мы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если мы применили кассовый метод;

- проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учёте включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучёте - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);

- в бухгалтерском учёте затраты отражаются в составе расходов будущих периодов, а в налоговом - списываются сразу.

Так же организуется обособленный  аналитический учёт налогооблагаемых временных разниц.

Отражение налогового актива и налогового обязательства.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, когда образовалась вычитаемая временная разница. При этом следует использовать синтетический счёт 09 «Отложенные активы». При этом делается следующая проводка:

Дебет 09

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»


- отражён отложенный налоговый актив.

По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы. Это отражается так:

Дебет  68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

Кредит 09

-
погашен отложенный налоговый актив.

Однако такую проводку можно сделать лишь в том случае, если в отчётном периоде организация получила налогооблагаемую прибыль.

А если организация продала или передала в безвозмездное пользование основное средство, с которым связан отложенный налоговый актив? В этом случае оставшаяся сумма актива списывается следующей проводкой:

Дебет 99

Кредит 09

-
списана сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта актива.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учёте тоже на отдельном синтетическом счёте. Это счёт 77 «Расчёты по отложенным  налоговым обязательствам». В учёте нужно записать:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»


Кредит 77

-
учтено отложенное налоговое обязательство.

Так же как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения временных налогооблагаемых разниц. В учёте эта операция отражается такой проводкой:

Дебет  77

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»


-
погашено отложенное налоговое обязательство.

Если объект, с которым связана налогооблагаемая временная разница, выбывает. Тогда отложенное налоговое обязательство списывается следующей проводкой:

Дебет  77

Кредит 99


-
списана сумма отложенного налогового обязательства.

Вычислив эти суммы и отразив их в учёте,  корректируем условный расход (доход по налогу на прибыль следующим образом:



+ условный расход (-условный доход) по налогу на прибыль
+ постоянное налоговое обязательство
+ отложенный налоговый актив
- отложенное налоговое обязательство
= текущий налог на прибыль



Теперь все организации обязаны сравнивать доходы и расходы, отражённые в бухгалтерском и налоговом учёте, чтобы выявить разницы между ними. И так по каждой операции.

Итак, в конце отчётного периода на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль. Туда же мы отнесли суммы налоговых активов и обязательств.

Таким образом, по кредиту счёта 68 указан текущий налог на прибыль.

Синтетический учёт расчётов с бюджетом ведётся в журнале-ордере № 8. (Приложение 1).В котором,  кроме 68 счёта, ведутся счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»,  69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». В журнале-ордере № 8 обороты по кредиту данных счетов приводятся по данным соответствующих первичных бухгалтерских документов, ведомости № 8 и листков-расшифровок.

Аналитические данные по этому счету приводятся в листках-расшифровках (Приложения 2, 2а, 2б).

3.2.      Налог на прибыль в бухгалтерской отчётности




Рассмотрим,  как можно раскрыть необходимую информацию о начисленным таким способом налоге на прибыль в бухгалтерской отчётности. Согласно ПБУ 18/02 (п. 22-25) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно. При этом необязательно вводить дополнительные статьи в принятую в организации форму баланса, поскольку п. 11 ПБУ 4/99 предусмотрено, что данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны проводиться в бухгалтерской отчётности обособленно, в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

Например, в рекомендованной форме бухгалтерского баланса (утв. Приказом Минфина России от 13.01.2000 №4н) уже имеется показатель «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150) и «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520). В их состав можно включить соответственно показатели отложенного налогового обязательства. Непосредственно раскрыть их числовые значения можно согласно п. 25 ПБУ 18/02 отдельно в пояснениях.

Сложнее дело обстоит с отчётом о прибылях и убытках (Приложение 3). В рекомендованной форме этого отчёта (утв. Приказом Минфина России от 13.01.2000 №4н) для отражения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей предусматривалась только стр. 150, показатель которой участвовал в расчёте непосредственно показателя чистой прибыли (нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отчётного года).

С учётом рассмотренного порядка расчёта текущего налога на прибыль согласно требованиям ПБУ 18/02 представляется целесообразным расширить состав показателей отчёта о прибылях и убытках, дополнив его следующими:

·        условный расход (доход) по налогу на прибыль;

·        постоянное налоговое обязательство;

·        отложенный налоговый актив;

·        отложенное налоговое обязательство;

·        текущий налог на прибыль.

Однако прежде чем формировать показатели непосредственно отчёта о прибылях и убытках, следует заполнить несколько разработочных таблиц, позволяющих рассчитать указанные показатели за отчётный период.

Для раскрытия показателей, участвующих в формировании текущего налога на прибыль (УРНП, ПНО, ОНА, ОНО) в форму отчёта о прибылях и убытках необходимо ввести дополнительные стр. 141-144. Это позволит отразить в отчёте о прибылях и убытках  всю необходимую  информацию с наименьшими изменениями формы отчёта.

Безусловно, организация может выбрать свой вариант раскрытия этих показателей в отчёте о прибылях и убытках. Возможно, более логичным было бы поменять местоположение отдельных, уже существующих показателей и порядок их расчёта. Например, с позиций сопоставления показателя УР(Д)НП и прибыли до налогообложения следует чрезвычайные доходы и расходы отражать перед показателем «Прибыль до налогообложения» и учитывать при его расчёте, так как с точки зрения налогообложения чрезвычайные доходы и расходы будут признаваться при расчёте налоговой базы, следовательно, должны учитываться при расчёте показателя УР(Д)НП.

Кроме того, представляется целесообразным выделить текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи в самостоятельные строки (145 и 146), а ранее существовавший общий одноимённый показатель (стр.150) сохранить, но изменить его экономическое содержание и порядок расчёта. В этом случае уже показатель «Текущий налог на прибыль» (стр.145) можно будет сопоставлять с суммой налога на прибыль, отражённой в декларации. Именно он будет представлять собой обязательства по налогу на прибыль, возникшие перед бюджетом в отчётном году. Он должен вычисляться по формуле:

Стр.145 = стр. 141 + стр. 142 +стр. 143 – стр.144

Показатель «налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (стр. 150) должен отражать величину обязательств перед бюджетом, оказавшую влияние на размер нераспределённой прибыли отчётного периода. Поскольку согласно требованиям ПБУ 18/02 в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки» отражается начисление только УР(Д)НП и ПНО, то показатель, уменьшающий величину нераспределённой прибыли, должен вычисляться в отчёте о прибылях и убытках по формуле:

Стр. 150 = стр. 141 + стр. 142 + стр. 146

Только в этом случае порядок расчёта показателя «чистая прибыль (нераспределённая прибыль) отчётного периода» можно сохранить прежним, а именно:

Стр. 190 = стр. 140 –стр. 150 + стр. 170 – стр. 180

Где стр. 170 - показатель «Чрезвычайные доходы»;

Стр. 180 - показатель «Чрезвычайные расходы».

Напомним, что до ПБУ 18/02 этот показатель формировался также как разность показателя «Прибыль до налогообложения» (с учётом чрезвычайных доходов и расходов) и показателя «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи».

Предлагаемые изменения связаны с тем, что с момента начала применения ПБУ 18/02 принципиально меняется порядок отражения расчётов с бюджетом по налогу на прибыль и порядок  определения нераспределённой прибыли отчётного периода. В частности, становится более очевидной связь ПБУ 18/02 с МСФО 12 «Налоги на прибыль», которым предусмотрено, что расходы по налогу (возмещение налога) - это совокупная величина, включённая в расчёт чистой прибыли или убытка за период. При этом расход по налогу (возмещение налога) состоит из текущего расхода по налогу (текущего возмещения налога) и отложенного расхода по налогу (отложенного возмещения налога).

Если проанализировать формулу расчёта текущего налога на прибыль, приведённую в п. 21 ПБУ 18/02,

ТНП = УР(Д)НП + ПНО + ОНА – ОНО

 и производную от неё

ТНП + ОНА – ОНО = УР(Д)НП + ПНО

или

ТНП + ОНП = УР(Д)НП + ПНО

где ОНП = (ОНО – ОНА) - это отложенный налог на прибыль или сальдированная величина отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива.

то становится понятным, что согласно требованиям ПБУ 18/02 также при расчёте чистой (нераспределённой) прибыли отчётного периода предполагается учитывать текущий и отложенный налог на прибыль. При этом в правой части равенства указаны именно те показатели, которые при их начислении должны согласно ПБУ 18/02 корреспондировать со счётом 99 «Прибыли и убытки» и которые было предложено использовать для определения показателя «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (стр. 150) в отчёте о прибылях и убытках.

Что касается формы бухгалтерского баланса (Приложение 4), то, как уже отмечалось, вводить дополнительные статьи для раскрытия показателей отложенных налогового актива и налогового обязательства не обязательно. Кроме того, п. 9 ПБУ 18/02 организациям предоставлено право при составлении бухгалтерской отчётности отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Гораздо более информативно, с точки зрения пользователей бухгалтерской отчётности, будет дополнительное раскрытие в составе пояснений к бухгалтерской отчётности изменений показателей отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В ней ОНА и ОНО расшифровываются в двух аспектах:

·        как остатки по состоянию на начало и конец отчётного периода, а также обороты по начислению и погашению;

·        по соответствующим установленным ставкам налога на прибыль, из расчёта которых они начислены и погашаются.

Такой вариант раскрытия существенно  облегчит задачу в случае изменения установленных законодательством ставок.

Таким образом, в условиях, когда на величину нераспределённой прибыли существенное влияние оказывает состояние расчётов с бюджетом по налогу на прибыль, для инвесторов, для кредиторов и иных пользователей  бухгалтерской отчётности организации важно значение имеет дополнительная информация, раскрывающая связь бухгалтерской прибыли и величины налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, а также позволяющая прогнозировать величину расходов по налогу на прибыль в последующих отчётных периодах.

3.3.      Заполнение декларации




Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Приказом от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358 внесло изменения в ранее утвержденную (Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542) декларацию по налогу на прибыль, изменив ее состав и содержание.

Статьёй 289 Налогового кодекса РФ предусмотрено представление налогоплательщиками в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчётного и налогового периода, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей. По итогам отчётного периода в налоговый орган представляется упрощённая форма налоговой декларации, по итогам налогового периода - её полная форма.

Декларация по налогу на прибыль (Приложение 5) представляет собой совокупность листов и приложений к ним. Каждый лист или приложение к листу представляют собой определенную форму (таблицу). Каждая форма определена как раздел декларации.

Все листы декларации и приложения к ним делятся на:

- листы и приложения, являющиеся общими для всех налогоплательщиков;

- листы и приложения, представляемые в налоговый орган налогоплательщиками имеющими доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях (например, если налогоплательщик осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения);

- лист 11, который заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Кроме того, листы и приложения делятся на:

- листы и приложения, подлежащие предоставлению в отчетном периоде - (все листы и приложения к ним, кроме Приложений 6 и 7 к листу 02 и лист 14);

- листы и приложения, подлежащие предоставлению только по итогам налогового периода (Приложения 6 и 7 к листу 02 и лист 14).

Необходимо заметить, что до внесения изменений в декларацию, предусматривалось предоставление в отчетном периоде декларации по упрощенной форме. В настоящее время в налоговом периоде (налоговой декларации за год) добавляются только три формы: Внереализационные доходы, Внереализационные расходы и Отчет о целевом использовании имущества. Все остальные листы Декларации и Приложения к ним заполняются по итогам каждого отчетного периода.

Таким образом, в первую очередь, каждой организации необходимо определиться с объемом отчетности по налогу на прибыль, иными словами выбрать из существующих форм (листов и приложений) налоговой декларации те, которые она обязана представить в налоговые органы. Исходя из сформированного объема, станет ясен и объем информации, необходимой для заполнения каждой формы.

Объем отчетности зависит от:

1. Структуры организации-налогоплательщика;

Например, если в структуре организации имеются обособленные подразделения, то их наличие не может не повлиять на объем налоговой отчетности. Организация дополнительно должна будет предоставить в налоговые органы по месту своего нахождения Приложения 5 и 5а к листу 02 Декларации. При этом налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений должна быть предоставлена выписка из Приложения 5а о сумме налога, подлежащего уплате.

2. Выбора способа уплаты авансовых платежей;

Если налогоплательщик в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения перешел на уплату ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли, то он обязан по итогам за 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцы представлять сведения о причитающихся к уплате суммах налога в объеме Титульного листа (Листа 01) и Листа 02 Декларации.

3. Календарного периода, за который необходимо составить налоговую отчетность;

В полном объеме (все листы и приложения к ним) декларация заполняется только по результатам налогового периода (год), а по результатам отчетного периода декларация предоставляется без Приложений 6 и 7 к листу 02 и Листа 14.

4. Перечня хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде;

Если у налогоплательщика отсутствовали в отчетном (налоговом) периоде хозяйственные операции, связанные с ценными бумагами или начислением дивидендов, то нет необходимости заполнять и представлять в налоговый орган разделы (листы) декларации: 03, 04, 05, 06, 07, 10.

5. Вида деятельности, которые осуществляет налогоплательщик.

Так главой 25 НК РФ предусмотрена специальная форма (лист 11) для негосударственных пенсионных фондов.
Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчётного (налогового) периода (стр. 020 и 040 НД).

Прибыль отчётного (налогового) периода необходимо откорректировать на суммы:

·                 доходов, облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декларации (стр. 060-090 НД);

·                 льгот в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», которые продолжают действовать наряду с гл. 25 Налогового кодекса РФ до окончания периода их действия (стр. 100-130 НД);

·                 убытка прошлых лет в порядке, установленном  ст. 283 НК РФ (стр. 150 НД);

·                 прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта РФ  и (или) местный бюджет (стр. 160-170 НД).

Рассмотрим, что следует иметь в виду налогоплательщикам при заполнении некоторых строк налоговой декларации.  В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги).

По строке 010 листа 02 включаются показатели сформированные налогоплательщиком по данным налогового учёта и отражённые в приложении № 1 к листу 02. Строка 010 листа 02 равна стр. 110 приложения  № 1 к листу 02.

При этом следует иметь ввиду, что выручка от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ, не отражается по стр. 110 листа 02, а указывается по стр. 110 листов 05,06,07,08, 09.

По строке 020 листа 02 отражаются показатели, сформированные по данным налогового учёта в соответствии с положениями ст. 252-264,  и отражённые в приложении № 2 листа 02. Строка 020 листа 02 равна стр. 310 приложения № 2 к листу 02.

По строке 030 листа 02 отражается общая сумма внереализационных  доходов, учтённых  за отчётный (налоговый) период  в соответствии со статьями НК РФ.

 При заполнении данной строки следует учитывать следующие особенности:

1.                      В соответствии  со ст. 317 Налогового кодекса РФ при отражении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, то у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

Пунктом 1 ст. 271 НК РФ определено, что доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от  фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и  (или) имущественных прав.

Согласно подп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой получения доходов признаётся дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключённых договоров либо на основании решения  суда - по доходам. При этом неважно, признал ли должник санкции.

2.                      В составе внереализационных доходов отражаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации.

Для организаций, предоставляющих имущество на постоянной основе за плату во временное пользование, доходом от реализации считаются доходы, связанные с этой деятельностью, т.е. такие доходы отражаются в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ.

3.                      В связи с тем, что в гл. 25 Налогового кодекса РФ не определено понятие курсовой разницы, следует руководствоваться определением курсовой разницы, приведённым в Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утверждённом приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

4.                      При определении доходов в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, следует руководствоваться порядком проведения и отражения в учёте результатов инвентаризации в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учёте», а также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

Выявленные излишки приходуются по рыночным ценам.

В составе внереализационных доходов также учитываются излишки денежных средств в кассе, выявленные в соответствии с Методическими рекомендациями по использованию данных учёта выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин.

По строке 040 листа 02 отражаются суммы внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ. Так же по этой строке показываются убытки, приравниваемые к внереализационным  расходам.

1.                      В составе внереализационных расходов отражается также отрицательная разница, полученная при реализации права требования налогоплательщиком-продавцом, признавая убытком в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ, которая включается в состав внереализационных расходов. При этом вводится дополнительная строка 041, в которой указывается эта сумма убытка, включённая в стр. 040.

2.                      С 1 января 2002 г. внереализационным расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Расходом признаётся только сумма процентов, начисленных за фактические время пользование заёмными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Кроме того, по стр. 040 налогоплательщики указывают расходы, понесённые по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст.265, 301, 303-305, 326 НК РФ).

Строку 090 заполняет только Центральный банк РФ.

При заполнении строк 100, 110, 120, 130 необходимо руководствоваться ст. 2 Федерального закона № 110-ФЗ, в соответствии с которой отдельные положения статей Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» утрачивают силу в особом порядке.

Строки 450-480 не заполняют организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем  3 млн. руб. за каждый квартал. Не заполняют строки 450-480 налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых взносов исходя из фактически полученной прибыли согласно п. 2 ст. 286 НК РФ.

В связи с тем, что налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового  периода в соответствии со ст. 283 НК РФ на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее), то необходимо также заполнить приложение № 4 к листу 02 «Расчёт суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

При этом следует иметь ввиду, что ст. 283 Налогового кодекса РФ определены условия для уменьшения налоговой базы на сумму убытка:

·                 совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчётном (налоговом периоде) не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ;

·                 перенос убытка, полученного по итогам конкретного налогового периода, осуществляется в течение последующих 10 лет;

·                 документы, подтверждающие объем полученного убытка, должны храниться налогоплательщиком в течение всего срока переноса убытка.

По смыслу п. 2 ст. 283 НК РФ уменьшение налоговой базы на суммы убытка может осуществляться как по итогам отчётного, так и по итогам налогового периода.

Если в лицевом счёте налогоплательщика по налогу на прибыль числится переплата, то в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ  сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам в счёт погашения недоимки. Согласно п. 5 названной статьи налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачёт в случае, если имеется недоимка по уплате налогов и сборов.

Следует иметь в виду, что в соответствии с указанным п. 5 сума излишне уплаченного налога может быть направлена на погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Следовательно, переплата по налогу на прибыль, числящаяся в лицевом счёте налогоплательщика, засчитывается в счёт уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль.

Необходимо сделать пояснения при заполнении кодов стр. 050, 060, 200 и 210 приложения № 4 к листу 02. Исходя из сумм убытка алгоритм расчёта стр. 050 и 060 следующий. Согласно  п. 4.5 инструкции МНС РФ от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» в течение отчётного года или по  его  итогам организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года на сумму, соответствующую не более чем 1/5 части полученного в предыдущем году убытка.

Согласно п. 3 ст. 283 Налогового кодекса РФ если налогоплательщик получил убытки более, чем в одном налоговом периоде, такие убытки переносятся на будущее в той очерёдности, в которой они были получены. Вновь полученные убытки переносятся только после погашения предыдущих.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации:

·                 за отчётный период - в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода;

·                 за налоговый период - не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.

Таким образом, сроки уплаты квартальных авансовых платежей совпадают со сроками сдачи налоговых деклараций по налогу на прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ




В течение ряда лет налог на прибыль служил регулятором фонда оплаты труда. Механизм был следующим. Для исчисле­ния облагаемой налогом прибыли валовая прибыль увеличива­лась на сумму превышения расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе себе­стоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их норми­руемой величиной. Эта добавка составляла более 20 % всей сум­мы налога на прибыль. Начиная с 1996 г. налогообложение фон­да оплаты труда отменено.

До отмены налога на превышение фонда оплаты труда налог на прибыль выполнял функцию некоторого перераспределения доходов среди юридических лиц. Пока существовал налог на превышение фонда оплаты труда органи­зации с повышенными доходами, могущие выплачивать высо­кую заработную плату своим сотрудникам, вынуждены были определенную долю средств вносить в бюджет. Государство в свою очередь имело, возможно, эти дополнительные финансовые ре­сурсы (напомним, каждый пятый рубль из налога на прибыль) направлять на социальные нужды. Средства поступали как в фе­деральный, так и в региональные бюджеты по тем же принци­пам, по которым распределялся налог на прибыль в целом.

Отмена налога на фонд потребления, как его часто называли, привела к падению значения налога на прибыль. Он утратил од­ну из своих важных функций, снизился по размеру. Соотноше­ние между двумя главнейшими налогами: на добавленную стои­мость и на прибыль меняется в пользу первого — НДС. В связи с этим возникает вопрос, не следует ли вернуться к дискуссии об объекте обложения основным прямым налогом? Эта дискус­сия бурно развивалась среди экономистов в самом начале 90-х гг. при зарождении новой налоговой системы России. Она даже вылилась в одновременное принятие Верховным Советом в кон­це 1991 г. двух противоречащих друг другу законов. Один из них действует с 1992 г. и поныне: Закон "О налоге на прибыль пред­приятий и организаций". Другой, хотя и был принят, никогда не вступал в силу: Закон "О подоходном налоге с предприятий".

Предметом дискуссии был объект налогообложения: прибыль или доход предприятия. Иначе говоря, каким образом оплата труда должна влиять на налоговую базу?

Еще в 1990 г. в журнале "Вопросы экономики" была опуб­ликована статья "Актуальные проблемы налоговой реформы". Ее авторы возражали против использования прибыли в качестве основного объекта налогообложения, что представлялось им в современных условиях необоснованным. Они предлагали: "В ка­честве альтернативного варианта на период финансового оздо­ровления экономики и формирования рынка... можно ввести систему налогообложения не прибыли, а дохода"[1].

Этот взгляд имел и имеет немало сторонников. Они приво­дят достаточно серьезные доводы. В рыночных отношениях мо­жет размываться граница между прибылью и заработной платой. Это характерно для акционерных обществ, товариществ, коопе­ративов, семейных предприятий. В этих случаях интересы хо­зяйствующего субъекта заключаются в получении не столько прибыли, сколько предпринимательского дохода. Если объектом налогообложения служит прибыль, то нормативы заработной платы приходится заранее определять и ограничивать. Налого­обложение дохода этого не требует. Сейчас, когда налог на при­быль перестал выполнять функцию регулирования фондов по­требления со стороны государства, стоит еще раз вернуться к указанной проблеме, по крайней мере в научном плане, в плане проработки.

Конечно, выбор прибыли в качестве основного объекта налогообложения достаточно обоснован. Сущность налога состоит в распределении прибавочной стоимости между предприятием и государством. К экономической категории прибавочной стоимо­сти ближе всего категория прибыли. В западных странах нало­гом чаще всего облагается именно прибыль компании. Вся сис­тема учета построена на взимании налога на прибыль. Пока к этому добавлялась функция регулирования фондов оплаты тру­да, мы твердо склонялись к тому, чтобы сохранить именно налог на прибыль и не ломать сложившуюся систему. Утрата данной функции существенно облегчает возможности уклонения от на­логообложения, затрудняет налоговый контроль. Подобные со­ображения заставляют задуматься о возможности замены объек­та обложения на доход предприятия. Но хотелось бы подчеркнуть, что практическое решение вопроса требует глубокой про­работки всех последствий не только для бюджета, но и для раз­личных категорий плательщиков, то есть для экономики страны в целом. А пока продолжаются отдельные частные изменения во взима­нии налога на прибыль.

ЛИТЕРАТУРА:




1.        Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.

2.        Федеральный закон: Выпуск 12. О бухгалтерском учёте. - М.: ИНФРА-М, 2002.

3.        Положения по бухгалтерскому учёту.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ТК Велби, 2003.

4.        План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.-М.: Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2001.

5.        Богатырёва Е. И. Отражение в бухгалтерской отчётности расчётов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учёт.- 2003. - № 14 - С. 10-20.

6.        Богатырёва Е. И. Формирование отдельных показателей по расчёту налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учёт.- 2003. - № 13 - С. 2-7.

7.        Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / под ред. Проф. Ю.А. Бабаева - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

8.        Волкова Л. В., Мирошникова Е. В. Налог на прибыль у некоммерческих организаций // Главбух.- 2003. - № 9 - С. 33-38.

9.        Воронцов Л. Д. Налоговики разъясняют, как рассчитывать налог на прибыль // Бухгалтерский учёт.- 2003. - № 20 - С. 18-26.

10.   Все налоги России - 2001/2002. Справочник бухгалтера. /Под ред. академика В. В. Карпова - М.: Экономика и финансы, 2001.

11.   Липатова С. М., Семёнова Л. П. Продажа основных средств. Пересчитать налог на прибыль? // Главбух.- 2003. - № 17 - С. 17-25.

12.   Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

13.   Макарова В. И. Распредление прямых расходов для исчисления облагаемой прибыли // Главбух.- 2003. - № 13 - С. 71-79.

14.   Романовская Т. С. Заполнение декларации по налогу на прибыль за квартал // Бухгалтерский учёт.- 2002. - № 6 - С. 22-32.

15.   Шишкин В. Ю. Отчитываемся по налогу на прибыль за себя и филиалы // Главбух.- 2003. - № 19 - С. 58-63.



[1] Маневич В., Сигиневич А. Актуальные проблемы налоговой реформы //Вопросы экономики. — М., 1990, № 3, С.80.

1. Реферат Философская картина мира 2
2. Реферат Анализ маркетинговой системы на предприятии
3. Курсовая Элетронные деньги
4. Реферат Яса Чингизхана
5. Реферат Проект организации монтажа сепаратора-молокоочистителя А1-ОЦМ-5
6. Реферат на тему Intelligenge Testing
7. Сочинение на тему Некрасов н. а. - Фольклорная основа поэмы н. а. некрасова кому на руси жить хорошо
8. Реферат История развития денег 2
9. Реферат на тему Advertising Essay Research Paper Art is like
10. Реферат Методика внутривенных инъекций и вливаний