Курсовая Бухгалтерский учет и контроль движения дебиторской задолженности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Бухгалтерский учет и контроль движения дебиторской задолженности
Содержание
1. Дебиторская задолженность: теоретические аспекты организации учета и нормативно-правовое регулирование
1.1. Понятие и состав дебиторской задолженности
1.2. Правовое регулирование дебиторской задолженности
1.3. Механизм взаимодействия учета, анализа и контроля дебиторской задолженности на основе мониторинга
2. Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской задолженности
2.1. Организационно-экономическая характеристика исследуемой организации
2.2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности
2.3. Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты организации
3. Управление дебиторской задолженностью
3.1. Основные этапы управления дебиторской задолженностью
3.2. Анализ и оценка дебиторской задолженности
3.3. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета контроля за движением дебиторской задолженности
Заключение
Список использованных источников
2 Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской задолженности
2.1
Организационно-экономическая характеристика ООО «Пластэк-Сибирь»
Объектом исследования используем данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности общества с ограниченной ответственностью «Пластэк-Сибирь», являющегося одним из филиалов холдинга «Пластэк».
Местонахождение предприятия: Российская Федерация, 630099, г. Новосибирск, Вокзальная магистраль 18.
Компания «Пластэк» основана в 1993 году и сейчас является крупным холдингом, одним из лидеров индустрии красоты в России и Украине. Компания одной из первых начала поставлять на российский рынок инновационное высокотехнологичное оборудование для салонов красоты из Германии, Франции, Италии, а также приглашать признанных европейских мастеров. На сегодняшний день компания осуществляет комплексный подход к оснащению салонов красоты оборудованием и косметическими средствами ведущих мировых производителей.
Каждый филиал холдинга «Пластэк» - лидер в своем регионе с едиными стандартами обслуживания клиентов, полноценным объемным складом, на котором хранится весь необходимый запас продукции, и Учебным центром, оборудованным по последнему слову техники.
Предприятие является юридическим лицом, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и сокращенное наименование ООО «Пластэк-Сибирь» на русском языке, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Предприятие в соответствии с действующим законодательством наделено имуществом по решению органа исполнительной власти (Министерством имущественных отношений Российской Федерации).
Основными видами деятельности являются:
Оптовое и розничное оснащение салонов красоты и частных лиц косметикой, оборудованием и аксессуарами по Сибирскому региону и, в частности, в Новосибирске;
Обеспечение расходными материалами и оборудованием АНО УЦ «Пластэк-Сибирь» (учебный центр);
Развитие и поддержка на рынке основных видов товаров как от компаний-партнеров, так и собственной косметологической марки Plastek Club;
Сервисное обслуживание, консультации клиентов по поддержке и использованию реализованного оборудования.
Предприятие занимается поставкой, складированием, торговлей, доставкой различных расходных материалов для косметических салонов, установкой и дальнейшим сервисным обслуживанием косметического оборудования. Основной упор делается на обеспечение и оборудование новых салонов «под ключ».
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Пластэк-Сибирь»
Среднесписочная численность сотрудников в 2009 году составила 30 человек. Руководство организации: директор, главный бухгалтер, заведующий складом, старший менеджер. У предприятия сравнительно небольшой штат сотрудников, занимающихся анализом рынка и сбытом продукции.
Динамика основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия дана в табл. 2.1.
Таблица 2.1 - Динамика экономических показателей ООО «Пластэк-Сибирь» за 2007-2009 гг.
| Показатели | Годы | Изменение 2009 г. к 2007 г. | |||
| 2007 | 2008 | 2009 | тыс. руб. (+, -) | % | |
| 1. Выручка от продаж, тыс. руб. | 45131 | 58251 | 54873 | 9742,00 | 121,59 |
| 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 40894 | 56368 | 49100 | 8206,00 | 120,07 |
| 3. Валовая прибыль, тыс. руб. | 4237 | 1883 | 5773 | 1536,00 | 136,25 |
| Коммерческие расходы, тыс. руб. | 3714 | 4090 | 3672 | -42,00 | 98,87 |
| 4. Прибыль от продаж, тыс. руб. | 523 | -2207 | 2101 | 1578,00 | 401,72 |
| Прочие доходы | 0 | 20 | 0 | 0,00 | 0,00 |
| Прочие расходы | 91 | 100 | 25 | -66,00 | 27,47 |
| 5. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. | 432 | -2287 | 2076 | 1644,00 | 480,56 |
| Текущий налог на прибыль | 121 | 0 | 415 | 294,00 | 342,98 |
| 6. Чистая прибыль, тыс. руб. | 311 | -2287 | 1661 | 1350,00 | 534,08 |
| 7. Численность работающих, чел. | 22 | 22 | 30 | 8,00 | 136,36 |
| 8. Фонд заработной платы, тыс. руб. | 1156,10 | 1436,70 | 2023,40 | 867,30 | 175,02 |
| 9. Среднегодовая заработная плата на одного работающего, руб. | 52,55 | 65,30 | 67,45 | 14,90 | 128,35 |
| 10. Выработка на 1 работающего, тыс. руб. | 2051,41 | 2647,77 | 1829,10 | -222,31 | 89,16 |
| 11. Уровень валового дохода к выручке, % | 9,39 | 3,23 | 10,52 | 1,13 | 112,06 |
| 12. Уровень затрат в выручке, % | 90,61 | 96,77 | 89,48 | -1,13 | 98,75 |
| 13. Прибыль на одного работника, тыс. руб. | 19,64 | -103,95 | 69,20 | 49,56 | 352,41 |
| 14. Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб. | 2976,00 | 9218,50 | 18264,00 | 15288,00 | 613,71 |
| 15. Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб. | 14,00 | 14,00 | 14,00 | 0,00 | 100,00 |
| 16. Среднегодовая стоимость оборотного капитала, тыс. руб. | 10122,00 | 13574,00 | 14906,00 | 4784,00 | 147,26 |
За последние три года выручка от реализации выросла на 22%, прибыль от продаж выросла на 300%. Затраты предприятия снизились на 27,33 %. Прибыль до налогообложения выросла на 381% чистая прибыль выросла на 434% и составила в 2009 г. 1350 тыс. руб. При этом у организации наблюдается рост среднегодовой стоимости активов (на 514%).
В течение 2009 года наблюдается рост численности и заработной платы сотрудников, а, следовательно, и фонда заработной платы. Но выработка на предприятии сократилась на 11%. Процент дохода в выручке вырос на 12%, а затраты сократились на 1,1 %. Прибыль на одного работника выросла на 253%.
Показатели платежеспособности ООО «Пластэк-Сибирь» представлены в табл. 2.2.
Таблица 2.2 - Показатели платежеспособности ООО «Пластэк-Сибирь» за 2007-2009 гг.
| Показатели | Формула расчета | Нормативные показатели | Годы | Изменение 2009 г. к 2007 г. | |||
| 2007 | 2008 | 2009 | (+,-) | % | |||
| 1.Коэффициент абсолютной ликвидности | Стр.260+250/ стр.610+620+630+6 50+660 | > 0,2-0,25 | 0,12 | 0,02 | 0,02 | -0,10 | 13,90 |
| 2.Коэффициент критической ликвидности | Стр.290-210-220-230/ стр.610+620+630+6 50+660 | >0,8 | 0,31 | 0,21 | 0,22 | -0,09 | 70,61 |
| 3.Коэффициент текущей ликвидности | Стр.290-230/ стр.610+620+630+6 50+660 | >1-2 | 1,10 | 0,87 | 0,98 | -0,12 | 88,93 |
Ликвидность предприятия - это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства, или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Коэффициенты ликидности представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа:
- коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и материалов;
- коэффициент критической ликвидности - для банков;
- коэффициент текущей ликвидности - для инвесторов.
В 2007 г. показатели платежеспособности предприятия ниже нормы, в 2008-2009гг. наблюдается резкое снижение показателей на 86,1%.
Проанализируем коэффициенты и их изменение.
1. Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2009 года составил 0,02 при его значении в 2007 г 0,12. Это значит, что только 2 % (из необходимых 20%) краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашено за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Этот показатель ниже нормативного, что может вызывать недоверие к данной организации со стороны поставщиков.
2. Значение коэффициента критической ликвидности с 0,31 в 2007 г.
снизился до 0,2 на конец 2009 года и стал еще ниже нормативного значения 0,8. Это показывает, что краткосрочные обязательства на 31% покрывались денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах. К концу 2009 года значение коэффициента незначительно снизилось на 0,09 пункта. В нашем случае уровень коэффициента критической ликвидности ниже рекомендуемого значения и указывает на то, что сумма ликвидных активов предприятия не соответствует требованиям текущей платежеспособности.
3. Коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,12 и составил на конец 2009 года 0,98 (при норме >2). Смысл этого показателя состоит в том, что если предприятие направит все свои оборотные активы на погашение долгов, то оно ликвидирует краткосрочную кредиторскую задолженность на 98% и у него совсем не останется после данного погашения задолженности для продолжения деятельности оборотных активов.
4. Таким образом, все показатели, характеризующие платежеспособность предприятия в 2009 г. находятся на уровне ниже нормы.
Руководству предприятия нужно срочно рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов.
Основными причинами неплатежеспособности предприятия могут быть следующие:
- невыполнение плана по производству и реализации продукции, работ, услуг;
- рост себестоимости продукции, работ, услуг;
- невыполнение плана по прибыли, как результат недостаток собственных оборотных средств;
- неправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования.
В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия. Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.
Показатели финансовой устойчивости и рентабельности ООО «Пластэк-Сибирь» показаны в табл. 2.3.
Таблица 2.3 - Показатели финансовой устойчивости и рентабельности ООО «Пластэк-Сибирь» за 2008-2009 гг.
| Показатели | Формула расчета | Нормативные показатели | Годы | Изменение 2009г. к 2007г. | |||
| 2007 | 2008 | 2009 | (+,-) | % | |||
| 1.Коэффициент автономии | Стр.490+640/стр.700 | >0,5 | 0,13 | -0,12 | -0,01 | -0,14 | -7,75 |
| 2.Коэффициент финансовой устойчивости | Стр.490+590+640/стр.700 | >0,8 | 0,13 | -0,12 | -0,01 | -0,14 | -7,75 |
| 3.Коэффициент маневренности | Стр.490+590+640-190/стр.490+590+640 | 0,2-0,5 | 0,67 | 1,18 | 2,26 | 1,59 | 335,48 |
| 4.Рентабельность продаж, % | Стр.050/стр.010*100% | | 1,16 | -3,79 | 3,83 | 2,67 | 330,40 |
| 5.Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, % | Стр.190/0,5*((490н+640н)+(490к+640к))*100% | | 121,01 | - | -159,25 | -280,26 | -131,60 |
| 6. Рентабельность активов по чистой прибыли, % | Стр.140/0,5*(300н+300к)*100% | | 3,63 | -6,20 | 2,84 | -0,79 | 78,30 |
Из данных таблицы можно сделать выводы о состоянии каждого коэффициента и о финансовой устойчивости предприятия в целом.
1. Коэффициент автономии соизмеряет собственный капитал со всеми источниками финансирования. Значение коэффициента автономии в 2007 г. составляло 0,13, в конце 2009 года он снизился до -0,01. Это значительно ниже нормативного значения 0.5 и продолжает снижаться. Организация все более зависима от заемных источников средств, финансирование деятельности предприятия осуществляется лишь на 13 процентов в 2007-м году а в 2009 году – полная потеря автономии.
2. Коэффициент финансовой устойчивости в 2007 г. составил 0,13 и к 2009 году этот коэффициент приобрел значение -0,01. Это связано с тем, что в 2009 году предприятие сработало «в убыток», хотя по сравнению с 2008-м годом ситуация улучшилась.
3. Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов. Коэффициент манёвренности в 2007 г. имел значение 0,67, а к 2009 году этот коэффициент повысился до значения 2,26. Нормальной считается ситуация, при которой коэффициент маневренности в динамике незначительно увеличивается, но резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия. Связано это с тем, что увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования. В связи с этим резкое увеличение данного показателя автоматически вызвало уменьшение коэффициента финансовой автономии, что усиливает зависимость предприятия от кредиторов.
В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) ее производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций. Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. На основе расчётов можно сделать следующие выводы.
4. Показатель рентабельности продаж вырос с 116% в 2007 г. до 383% в 2009 г. Это говорит о том, что спрос на продукцию вырос - на 1 руб. реализованной продукции предприятие в 2009-м году имеет 2 рубля 83 копейки чистой прибыли.
5. Рентабельность собственного капитала позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками и показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками компании. Показатель снизился на 280 %, что свидетельствует об убыточной деятельности организации в 2007-2009 годах. Но следует учесть, что предприятие сработало в убыток в 2008-м году и за 2009-й год покрыло значительную его часть.
6. Показатель рентабельности активов по чистой прибыли снизился на 0,79%, т.е. на 1 руб. стоимости имущества предприятия в 2009 году приходится на одну копейку меньше чистой прибыли по сравнению с 2007-м годом. Значение данного показателя достаточно невелико для такого предприятия, что свидетельствует о недостаточно эффективном использовании активов предприятия. Также сказывается отрицательный показатель прибыли 2008-го года.
Большая часть показателей рентабельности в отчётном периоде 2007-2009 годов снизились, что отрицательно характеризует деятельность предприятия. Но в 2009-м году намечается существенный и заметный подъем показателей по сравнению с убыточным 2008-м годом – предприятие покрывает убытки.
Исследуемое предприятие имеет следующий состав оборотных активов (табл. 2.4).
Таблица 2.4 - Состав и динамика оборотных активов ООО «Пластэк-Сибирь» за 2007-2009 гг., тыс. руб.
| № п/п | Показателей | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | 2009 г. в % к 2007 г. |
| 1. | Производственные запасы, в т.ч.: | 2194 | 10481 | 15523 | 707,52 |
| | - готовая продукция и товары для перепродажи; | 2194 | 10481 | 15523 | 707,52 |
| 2. | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. | 0 | 866 | 763 | - |
| 3. | Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, в т.ч. | 263 | 2820 | 3927 | 1493,16 |
| | - покупатели и заказчики (62, 63, 76); | 263 | 1470 | 1636 | 622,05 |
| 4. | Денежные средства | 329 | 264 | 353 | 107,29 |
| 5. | Прочие оборотные активы | 277 | 475 | 456 | 164,62 |
| | ИТОГО: | 3063 | 14906 | 21022 | 686,32 |
Данные табл. 2.4 свидетельствуют, что за анализируемый период наблюдается общий рост оборотных активов на 586,32%. Более всего возросли НДС по приобретенным ценностям на 763 тыс. руб., производственные запасы на 607,52 %, дебиторская задолженность на 1393%, Денежные средства остались практически неизменными, прирост наблюдается лишь на 7,29%.
В целом финансовое состояние организации можно охарактеризовать как неудовлетворительное. Хоть заработная плата сотрудников повышается и сотрудников стало больше и обороты организации выросли, все же на данный момент финансовое положение организации является весьма неустойчивым. Но, не стоит забывать, что ООО «Пластэк-Сибирь» является филиалом более крупного концерна и находится в стадии своего развития. Также, стоит учитывать специфику предприятия – на данный момент наблюдается рост объемов продаж, предприятие расширило склад и численность складских работников, менеджерского состава. Но этому начальному успеху предшествовала долгая рекламная деятельность, направленная на продвижение товаров на рынке и повышение числа постоянных клиентов.
2.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности.
К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся следующие:
- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
В рамках решения данных задач немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
- 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).
Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации (табл. 2.5).
Таблица 2.5 Формирование и погашение дебиторской задолженности при расчетах с учредителями
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Задолженность учредителей по вкладам в УК | 75 | 80 |
| Поступление вклада основными средствами (НМА) | 08 | 75 |
| Поступление вклада материалами | 10 | 75 |
| Поступление вклада товарами | 41 | 75 |
| Поступление вклада денежными средствами в кассу | 50 | 75 |
| Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет | 51 | 75 |
| Поступление вклада денежными средствами на валютный счет | 52 | 75 |
| Поступление вклада ценными бумагами | 58 | 75 |
При продаже продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (табл.2.6).
Таблица 2.6 Расчеты с покупателями и заказчиками
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Отражена задолженность покупателя | 62 | 90 |
| Начислен НДС в бюджет | 90 | 68 |
| Списывается себестоимость товаров | 90 | 41 |
| Поступила оплата от покупателя | 51 | 62 |
Также дебиторская задолженность может возникнуть при расчетах с персоналом (табл. 2.7):
Таблица 2.7 Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Выдан заем работнику | 73 | 50 |
| Удержан заем из заработной платы | 70 | 73 |
| Заем внесен в кассу | 50 | 73 |
| Сумма недостачи отнесена на виновное лицо | 73 | 94 |
| Начислена сумма страхового возмещения | 76 | 73 |
Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями: Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.
Рассмотрим по возможности все факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, её оценки и погашения. В обобщенном виде данные факторы представляют собой правила и нормы, установленные:
- договором, определяющим порядок расчетов по сделке;
- гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;
- законодательством и нормативными документами по бухгалтерскому учету;
- налоговым законодательством и нормативными документами по налогообложению.
Оценка дебиторской задолженности при ее постановке на учет
Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого, данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:
- на дату отражения выручки от реализации продукции;
-в оценке показателя выручки от реализации продукции.
Дебиторская задолженность по отгруженной продукции ставится на учет одним из двух методов:
- на дату отгрузки продукции и предъявления организацией-кредитором покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате. При данном методе определения выручки (этот метод в бухгалтерском учете является основным) показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции. В этом случае учет дебиторской задолженности ведется по договорной стоимости на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - отражается договорная (продажная) стоимость отгруженной продукции;
Д-т сч. 51 (50, 52) - К-т сч. 62 - погашение дебиторской задолженности по поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции
- на дату поступления денежных средств на расчетный счет за отгруженную продукцию. При использовании этого метода определения выручки дебиторская задолженность до момента поступления денежных средств оценивается по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по прямым статьям расходов; по нормативной (плановой) производственной себестоимости). В этом случае дебиторская задолженность учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 45 - К-т сч. 20, 23, 40 - списывается себестоимость производства продукции по мере ее отгрузки покупателю;
Д-т сч. 46 - К-т сч. 45 - списывается дебиторская задолженность по поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции.
Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.
1. Положение № 170, согласно которому расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки. При совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;
Д-т сч. 45 - К-т сч. 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.
2. ГК РФ, согласно которому денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Наряду с этим договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, “специальные права заимствования” и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу, установленному в договоре на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;
Д-т сч. 45 - К-т сч. 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет договорной стоимости из условных денежных единиц в рубли не производится.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности до срока ее погашения или списания
После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:
- определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности (3 года) либо в течение 4 месяцев;
- определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;
- устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;
- определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.
Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании следующего:
1. Cроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в договорах не выше трех месяцев после даты получения продукции организацией-покупателем. В противном случае сделка будет признана ничтожной. Кроме того, причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и неистребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке.
2. Предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении этого срока задолженность подлежит списанию.
3. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и физическими лицами за отгруженную продукцию с отнесением сумм резервов на финансовые результаты своей деятельности. Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором.
4. В составе внереализационных расходов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы отчислений в резервы сомнительных долгов по расчетам с другими юридическими и физическими лицами.
5. Курсовые разницы валют по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы могут также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного года.
6. В составе внереализационных доходов и расходов отражаются суммовые разницы, возникшие при осуществлении организацией своих расчетов с покупателями в соответствии с заключенными договорами в условных денежных единицах.
7. Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой дебиторской задолженности за отгруженную продукцию, в счет которой выдан простой или получен переводной вексель, отражается в учете единовременно по кредиту счета 80.
8. Курсовые разницы и положительные суммовые разницы участвуют при налогообложении прибыли в общем порядке. Отрицательные суммовые разницы при налогообложении не учитываются, в связи с чем валовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму отрицательных суммовых разниц.
По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора, принимается решение о сроке ее учета исходя из анализа ее законности, то есть исходя из признания или непризнания сделки ничтожной. В данном случае формально для признания сделки законной достаточно правильно составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной продукции со стороны покупателя в течение срока, не превышающего трех месяцев с даты получения им данной продукции.
Однако наряду с этим, в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции организация-кредитор должна предпринять меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд. Непринятие таких мер может послужить для Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) причиной для признания сделки ничтожной.
В случае, если просроченная дебиторская задолженность не была истребована в установленном порядке, необходимо по истечении четырех месяцев после получения продукции покупателем списать эту дебиторскую задолженность.
При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 80 - К-т сч. 62 - списывается дебиторская задолженность;
Д-т сч. 76 - К-т сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС” - отражается задолженность по НДС в данной дебиторской задолженности, если организация в отчетном периоде ее образования использовала для целей налогообложения метод определения выручки “по оплате”;
Д-т сч. 80 - К-т сч. 45 - списывается дебиторская задолженность;
Д-т сч. 007 - дебиторская задолженность ставится на за балансовый учет.
Убытки, полученные от списания дебиторской задолженности, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
В случае оценки дебиторской задолженности в иностранной валюте в бухгалтерском учете делается следующая запись Д-т сч. 62 (80, 83) - К-т сч. 80, 83 (62) - дебиторская задолженность пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю на конец отчетного месяца с отнесением курсовой разницы на финансовые результаты.
В соответствии с налоговым законодательством курсовые разницы, отраженные на счете 80, учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению.
В случае оценки дебиторской задолженности в условных денежных единицах и принятия решения о выявлении суммовой разницы ежемесячно в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 (68) - К-т сч. 68 (62) - доначисляется (списывается) НДС с суммы пересчитанной дебиторской задолженности при изменении за месяц курса условной денежной единицы к рублю;
Д-т сч. 62 (80) - К-т сч. 80 (62) - дебиторская задолженность на конец отчетного месяца пересчитывается по курсу условной денежной валюты к рублю с отнесением суммовой разницы на финансовые результаты.
В соответствии с налоговым законодательством положительные суммовые разницы, отраженные на счете 80 (за минусом НДС), учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению, а суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
При обеспечении дебиторской задолженности векселем в момент ее возникновения или в течение срока ее учета делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - отражается дебиторская задолженность в оценке договорной стоимости проданной продукции;
Д-т сч. 62 - К-т сч. 80 - отражается сумма вексельного процента.
При выявлении в составе дебиторской задолженности отдельных сомнительных долгов организация на основании данных акта инвентаризации расчетов по типовой форме № инв-17 образует на счете 82 “Оценочные резервы” по каждому виду задолженности резерв сомнительных долгов. Резерв образуется только в конце года по состоянию на 31 декабря и учитывается в течение следующего отчетного года. В случае неиспользования резерва в течение следующего отчетного года он присоединяется к финансовым результатам. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 80 - К-т сч. 82 - образуется резерв на сумму сомнительного долга;
Д-т сч. 82 - К-т сч. 80 - присоединяется резерва к прибыли финансовым результатам.
В результате создания указанного резерва сумма дебиторской задолженности, по которой он образован, отражается в балансе по остаточной стоимости (по договорной стоимости за вычетом суммы резерва).
Следует отметить, что резерв сомнительных долгов образуется только по дебиторской задолженности, являющейся законной, то есть по задолженности, возникшей по сделке, которую нельзя признать ничтожной. При налогообложении прибыли отчисления в резерв сомнительных долгов принимаются в составе убытков организации.
Бухгалтерский учет операций по погашению или списанию дебиторской задолженности
Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. Наряду с условиями договора следует учесть следующее:
1. Полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направляется прежде всего на погашение издержек кредитора по получению исполнения (например, при платеже векселем и последующем его учете), затем на покрытие процентов, а в оставшейся части — на покрытие основной суммы долга. За пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом по иску кредитора. Организация-кредитор может переуступить право требования своей дебиторской задолженности третьим лицам.
2. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты организации.
3. В составе внереализационных расходов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности.
В бухгалтерском учете делается запись Д-т сч. 80 (82) - К-т сч. 62 - списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности.
При списании дебиторской задолженности по причине истечения срока исковой давности у организаций, определяющих выручку “по оплате”, необходимо завершить расчеты по НДС. В учете делается запись Д-т сч. 76 - К-т сч. - списывается задолженность по НДС на финансовые результаты.
Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с момента образования дебиторской задолженности на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, не следует отражать на счете 68 “Расчеты с бюджетом” как причитающуюся к перечислению в бюджет, основана также на истечении срока исковой давности по этой задолженности.
При переуступке права требования дебиторской задолженности третьему лицу у организации-кредитора в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. сч. 48 - К-т сч. 62 - списана дебиторская задолженность после переуступки права на нее;
Д-т сч. 51 - К-т сч. 48 - получены денежные средства в оплату права;
Д-т сч. 48 - К-т сч. 68 - отражен НДС от дохода (разницы в оценке дебиторской задолженности) по сделке;
Д-т сч. 48 - К-т сч. 80 - отражен доход по сделке.
При отгрузке продукции с частичным зачетом в ее оплату полученного от покупателя имущества (материалов, оборудования, работ, услуг) делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - отражена дебиторская задолженность по отгруженной продукции;
Д-т сч. 51 - К-т сч. 62 - оплачена часть дебиторской задолженности;
Д-т сч. 07 (10...) - К-т сч. 60 - получены материальные ценности;
Д-т сч. 60 - К-т сч. 62 - произведен взаимозачет задолженностей или
Д-т сч. 20 (26...) - К-т сч. 60 (76) - отражена стоимость оказанных услуг (например, в строительстве — услуг по ген подряду);
Д-т сч. 60 (76) - К-т сч. 62 - произведен взаимозачет задолженностей.
При проведении аудита и оказании консультативных услуг часто возникает вопрос о порядке списания организациями-кредиторами невостребованной дебиторской задолженности.
Анализ действующего законодательства по данному вопросу показывает, что в настоящее время существуют две формы списания невостребованной дебиторской задолженности. Первая связана с истечением срока исковой давности по исполнению обязательств между сторонами договора за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), вторая — с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Порядок списания организацией-кредитором невостребованной дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности
Согласно Статье 199 ГК РФ предприятие вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих прав по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения. На практике это означает, что истечение срока исковой давности до предъявления иска может служить основанием для отказа в удовлетворении исковых требований истца только в том случае, если соответствующее заявление было сделано ответчиком в споре.
Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за их продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В следующем отчетном году непогашенная дебиторская задолженность подлежит списанию за счет созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами. По истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности главный бухгалтер на основании решения руководителя предприятия производит списание этой задолженности на финансовые результаты предприятия-кредитора.
Важно подчеркнуть, что списание дебиторской задолженности предприятием-кредитором по истечении срока исковой давности осуществляется не автоматически, этому должно предшествовать выполнение предприятием ряда условий. Либо это обращение кредитора в арбитражный суд и вынесение судом решения об отказе в присуждении суммы долга кредитору, либо — принятие кредитором определенных мер по взысканию с должника дебиторской задолженности, не приведших к положительным результатам (например, переписка с должником о погашении им долга в добровольном порядке, переписка с регистрационными органами, с налоговыми инспекциями о выявлении фактического местонахождения должника).
Только в случае принятия всех перечисленных выше мер предприятие-кредитор относит сумму дебиторской задолженности на финансовые результаты.
Порядок списания организацией-кредитором невостребованной дебиторской задолженности в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)
Предприятия-кредиторы в обязательном порядке должны списывать на убытки и относить на финансовые результаты предприятий невостребованную организацией-кредитором дебиторскую задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств (из расчета 4-х месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг));
сумма списанной дебиторской задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора;
организации, расположенные на территории РФ, независимо от их организационно-правовых форм, представляют квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций. При этом обязательно заполнение специальной таблицы в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) — перечня организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность, в том числе и сроком свыше 3-х месяцев.
На основании этой отчетности Госкомитет РФ по статистике обязан предоставлять Федеральному управлению по делам о несостоятельности (банкротстве) сведения об организациях, имеющих просроченную дебиторскую задолженность. Последнее требование напрямую вытекает из статьи Указа об обращении Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) в арбитражные суды с исками о применении последствий ничтожности сделок в случае, если кредитор не предпринимает действий по взысканию дебиторской задолженности с должника в установленном законодательством порядке. Однако, как свидетельствует арбитражная практика, такие иски не имеют большого распространения.
2.3 Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия
Когда речь заходит об оплате товара, то, как правило, интересы продавца и покупателя расходятся. Продавец хочет взять с покупателя деньги еще до того, как отгрузит товар, покупателю же, наоборот, удобнее сначала получить товар и только потом заплатить за него.
Для поставщика поставка продукции с отсрочкой платежа является довольно рискованной формой расчетов. Ведь отгрузив продукцию, он вынужден ждать, когда покупатель ее оплатит. Тем не менее, поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег. В этом случае у них возникает дебиторская задолженность покупателя перед продавцом.
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридичесткими правами, включая право на владение. Известно ,что в составе активов организации дебиторская задолженность имеет стоимость и играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальными поступлениями, и, следовательно, актив перестает быть активом.[1]
С появлением дебиторской задолженности начинает исчисляться исковая давность. Согласно статье 195 Гражданского кодекса РФ, исковая давность — это период времени, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию). Общий срок исковой давности составляет три года. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства. Если покупатель так и не перечислит деньги, то через 3 года продавец должен списать дебиторскую задолженность на убытки.
Статьей 203 Гражданского кодекса РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново. Это происходит в тех случаях, когда:
- кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается);
- должник признает долг.
Кредитор может сделать вывод, что должник признал свой долг в случае, если тот:
- частично оплатил задолженность;
- уплатил проценты за просрочку платежа;
- обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
- подписал акт сверки задолженности;
- написал заявление о зачете взаимных требований.
Таким образом, срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.
Следует обратить внимание, что списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Ведь если имущественное положение должника изменится, то, возможно, с него удастся взыскать задолженность.
Списание дебиторской задолженности может отражаться в учете двумя способами в зависимости от того, создает организация резерв сомнительных долгов или нет. Если резерв сомнительных долгов не создается, то списанная задолженность относится на убытки.
В соответствии с НК РФ (статья 265 глава 25) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой закончился срок исковой давности, относятся на внереализационные расходы и уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Но если операции по списанию дебиторской задолженности носят постоянный характер, то предприятие вправе создавать резервы сомнительных долгов. Резерв сомнительных долгов позволяет предприятию заранее уменьшить свою прибыль на сумму просроченной дебиторской задолженности, еще не списав ее. Проведя инвентаризацию обязательств, организация выявляет задолженность, не погашенную в срок и не обеспеченную гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией). Такая задолженность считается сомнительной, и на ее сумму может быть создан резерв.
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не установлены какие-либо ограничения по созданию резерва в зависимости от срока образования сомнительной задолженности. НК РФ такие ограничения устанавливает. НК РФ установлен и максимальный размер создаваемого резерва: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Использовать резерв сомнительных долгов можно только для того, чтобы погасить задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания.
Сумма созданного резерва включается в состав внереализационных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль. Об этом сказано в статье 266 главы 25 НК РФ. Однако это правило действительно только для организаций, определяющих выручку для целей налогообложения «по отгрузке».
Если же организация определяет выручку для целей налогообложения «по оплате», то на сумму созданного резерва необходимо скорректировать налогооблагаемую прибыль. Это связано с тем, что организации, определяющие выручку «по отгрузке», при расчете налогооблагаемой прибыли учитывают всю выручку, в т.ч. и неоплаченную. А при методе «по оплате» неоплаченная выручка не учитывается. Резерв же сомнительных долгов создается как раз на неоплаченную выручку, поэтому и уменьшать на него налогооблагаемую прибыль нельзя.
В соответствии с НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию, следует учитывать в составе внереализационных расходов предприятия, а также при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет полностью использован, то бухгалтер, составляя баланс на конец года, должен списать неизрасходованную сумму на прибыль. Выявить неизрасходованные суммы резерва можно во время инвентаризации.
Если покупатель погасил задолженность, на которую был создан резерв, то такой резерв нужно восстановить.
При этом организация, учитывающая выручку «по отгрузке», на сумму восстановленного резерва должна увеличить свою налогооблагаемую прибыль, а организация, определяющая выручку «по оплате», — нет. Ведь такие организации, начисляя резерв, не учитывали его при налогообложении.
Списанная сумма не истребованной дебиторской задолженности налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Нельзя списать такую задолженность и за счет резерва сомнительных долгов, так как этот резерв может быть использован только на покрытие безнадежной задолженности. Подтвердить истребование дебиторской задолженности можно претензионными письмами, решениями судебных органов, актами сверки задолженности и т.д.
Таким образом, списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Несписанная задолженность будет искажать данные баланса, что может повлечь за собой ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов предприятия и оценки его платежеспособности.
Списание неистребованной дебиторской задолженности значительно ухудшает финансовое положение кредитора, так как значительная часть денежных средств, не полученных по сделке, подлежит уплате в бюджет в виде налогов. Поэтому дебиторскую задолженность всегда нужно взыскивать — для этого нужно направлять должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Ведь даже если предпринятые меры не помогут и оплата не поступит, дебиторскую задолженность, по крайней мере, можно будет считать истребованной. Следовательно, списать ее можно будет по истечении срока исковой давности с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Очевидно, что списываемые таким образом суммы дебиторской задолженности на убытки предприятия, равно как и оставшаяся на балансе предприятия дебиторская задолженность за отгруженную, но не оплаченную продукцию, оказывают непосредственное влияние на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в сторону ее уменьшения, тем самым уменьшая объем налоговых поступлений в бюджет, производимых за счет чистой прибыли.
Недостаток оборотных денежных средств, с одной стороны, и избыток плохо ликвидных товаров, с другой стороны, приводят к неликвидности баланса предприятия, то есть к тому состоянию, когда предприятие не может быстро (или хотя бы в срок) вернуть долги своим кредиторам. Пассивная часть баланса предприятия, сформированная кредиторской задолженностью, оказывается "обеспеченной" в активе либо неликвидным товаром, либо дебиторской задолженностью.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
[1] Управление дебиторской задолженностью / Светлана Брунгильд. – М.: Астрель, 2007. – 256 с. (19 с.)
