Курсовая Учет оплаты труда работников 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
ВВЕДЕНИЕ. 4
1 Организационно-экономическая характеристика организации. 5
2. Задачи учета труда и заработной платы. Виды, формы и системы оплаты труда 10
3. Документальное оформление движения личного состава и начисления заработной платы работникам организации. 15
4. Учет удержаний из заработной платы работников. 21
5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда 28
6. Синтетический и аналитический учет отчислений на социальное страхование и обеспечение. 37
7. Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда. 35
Заключение. 37
Список использованных источников. 39
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество организации (дивиденды, проценты). Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире чем понятие “заработная плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.
Тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
Целью данной работы является исследование организации учета расчетов с персоналом по оплате труда. Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи: исследованы и обобщенны нормативные акты по регулированию учета заработной платы, так как они лежат в основе организации и ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности; проведен анализ организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, основываясь на требованиях действующего законодательства; изучен порядок удержаний из заработной платы и их перечисления.
Объектом исследования стало ФГУП «Липецкое протезно-ортопедическое предприятие», действующее в городе Липецке. Предметом исследования стали расчеты по оплате труда данного предприятия за 2006 год.
Информационной базой исследования стали нормативные документы по начислению заработной платы и удержаниям из нее, нормативные акты, учебные пособия. Частью информационной базы стала отчетность ФГУП «Липецкое протезно-ортопедическое предприятие».
1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Федеральное государственное унитарное предприятие « Липецкое протезно-ортопедическое предприятие» осуществляет свою деятельность на основании лицензии 312 от 14.04.2004г. выданной Министерством труда и социального развития Российской Федерации. Предметом деятельности предприятия является оказание протезно-ортопедической помощи населению: производство протезно-ортопедических изделий, кожаных протезных полуфабрикатов и бандажных изделий, ремонт протезов, обеспечение ими инвалидов и нуждающегося населения; выпуск товаров народного потребления, в т.ч. из отходов производства.
Юридический адрес ФГУП «Липецкое протезно-ортопедическое предприятие»: г. Липецк, ул.Фрунзе, д.5а:
- ИНН/КПП - 4826012141/482601001;
- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1024840841520
- код ИМНС - 4823;
Уставной капитал предприятия на 01 января 2007 года составляет 1000 тысяч рублей, т.к. предприятие по своей организационно-правовой форме является федеральным унитарным, акций не имеет.
Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета определяется следующими пунктами:
1. Порядок ведения учета на предприятии:
- бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией;
- предприятие ведет учет автоматизированным способом с использованием программы: 1С «Предприятие», 1С «Бухгалтерия».
- используется рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.
2. Учетные документы и регистры:
- хозяйственные операции в бухучете оформляются типовыми первичными документами, утвержденные законодательством;
- налоговый учет ведется в регистрах разработанных самостоятельно;
- учетные документы хранятся на предприятии в течение пяти лет.
3. Порядок проведения инвентаризации:
- инвентаризация материалов, товарных запасов и расчет проводится перед составлением годового отчета, а также в случаях предусмотренных законодательством;
- инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года.
4. Методы учета доходов и расходов:
- в налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.
5. Учет основных средств:
- срок использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2001г. №1);
- амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом;
- основные средства стоимостью менее 10000 руб., а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере отпуска в эксплуатацию;
- расходы на ремонт основных средств, признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
6. Учет материально-производственных запасов:
- материально-производственные запасы учитываются по себестоимости каждой единицы - по сумме фактических затрат приобретения, в т.ч. стоимость материалов, НДС, тара, наценка, транспортные и почтовые расходы; отпуск в производство в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется по себестоимости каждой единицы;
- погашение стоимости спецоснастки производится по мере фактического износа, а спецодежды - по окончанию срока эксплуатации.
7. Учет затрат:
- учет затрат на производство ведутся с подразделением на прямые собираемые по дебету сч.20 «Основное производство» и косвенные отражаемые по дебету сч.26 «Общехозяйственные расходы»;
- ежемесячно косвенные затраты включаются в себестоимость продукции, распределяются между видами продукции, объектами калькулирования- пропорционально прямой заработной плате (оплата труда основных производственных рабочих).
8. Учет себестоимости реализованной продукции:
- на предприятии ведется учет выпущенной продукции собственного производства на сч.43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости;
- себестоимость реализованной продукции рассчитывается, как отношение фактической реализации на коэффициент 1,35, т.к. рентабельность на предприятии 35%;
- в бухгалтерском и налоговом учете себестоимость реализованной продукции одинакова.
9. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.
Организационную структуру предприятия можно представить в виде следующей схемы:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||
|
Бухгалтерия предприятия представлена: главным бухгалтером, бухгалтером и бухгалтером-кассиром.
Коллектив предприятия состоит из 55 человек. Средняя заработная плата работников по сравнению с 2005 годом возросла на 5,5 % и составила 8831 рубль. Имущество предприятия находится в хозяйственном ведении. Свидетельство о внесении в реестр федерального имущества 033614 выдано 15.04.1999г. По состоянию на 01 января 2007 года предприятие не имеет имущества, сданного в аренду, переданного в залог или обремененного иным образом.
Выпуск товарной продукции в действующих ценах составил 35341 тыс. руб. Программа деятельности предприятия на 2006 год утверждена приказом Минтруда России от 9 декабря 2005г. №331.
Произведем анализ основных производственно-экономических показателей ФГУП «Липецкое протезно-ортопедическое предприятие» за 2006 год на основании данных бухгалтерской и статистической отчетности, отчета руководителя ФГУП, пояснительной записки к бухгалтерскому балансу (Приложение 1).
Проведенный анализ основных производственных и экономических показателей показал: уменьшение объемов товарной продукции, затраты на 1 руб. товарной продукции остались на прежнем уровне, уменьшение прибыли от производства товарной продукции на 915тыс.руб., но не смотря на это произошло увеличение рентабельности производства товарной продукции на 0,58. Данные тенденции можно охарактеризовать как отрицательные, за исключением рентабельности производства товаров и услуг, это произошло за счет снижения издержек. В 2006г. по сравнению с 2005годом произошло уменьшение объемов производства товарной продукции на 10,29% и уменьшение себестоимости продукции на 10,29%, в том числе:
- сырья, материалов, полуфабрикатов на 4,7%
- прочих затрат на 61,25%.
А следующие виды расходов увеличились:
- зарплата на 23,55%;
-ЕСН на 21,79%;
- амортизация на 71,39%.
Также за счет снижения объемов производства наблюдается уменьшение прибыли от производства товарной продукции на 10,29%.
ФГУП «Липецкое протезно-ортопедическое предприятие» с 2005 года оказывает протезно-ортопедическую помощь населению на основании Контрактов, заключенных с Департаментом труда и Управлением социальной защиты населения администрации Липецкой области по результатам проведенного конкурса, и договоров, заключенных с региональными отделениями Фонда социального страхования РФ (в части оказания протезно-ортопедической помощи инвалидам трудового увечья).
Специалисты предприятия активно участвуют в семинарах по новым видам протезирования, внедряют в производство новые материалы, полуфабрикаты, современные технологии изготовления протезно-ортопедических изделий. Инженерно-технический персонал не останавливается на достигнутом. За 2003-2004 годы было разработано, утверждено на медико-технической комиссии ФГУ «Главортпомощь» г.Москва и внедрено в производство 28 наименований протезно-ортопедических изделий и ортопедической обуви.
Грамотная расстановка кадров позволяет обеспечивать качественное обслуживание населения как непосредственно на предприятии, так и выездными бригадами в городах и районах области. С целью обеспечения доступной помощи инвалидам оказывается протезно-ортопедическая помощь на дому.
2. Задачи учета труда и заработной платы. Виды, формы и системы оплаты труда
Учет оплаты труда в любой организации является одним из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Обеспечение прямой зависимости оплаты труда от конечных результатов хозяйственной деятельности основная цель организация на этом участке бухгалтерского учета. При расчете оплаты труда организации должны руководствоваться нормами действующего законодательства.
Оплата труда работников в значительной степени определяется количеством и качеством затраченного труда. При этом не малую роль играют и рыночные факторы: спрос и предложение рабочей силы, территориальное расположение региона и другие факторы.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.
Выделяют основные задачи бухгалтерского учета оплаты труда и расчетов с персоналом:
- правильное начисление оплаты труда персоналу организации в соответствии с существующими условиями оплаты труда;
- своевременное и правильное отнесение на расходы суммы начисленной оплаты труда и обязательных отчислений из заработной платы в соответствии с действующим порядком;
- составление необходимой отчетности для целей осуществления контроля за использованием фонда оплаты труда и расчетов с государственными и внебюджетными фондами.
Особое внимание Государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи посвященные труду в стране. Например, статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Конституцией в той же статье признается и право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку. Есть ряд статей, определяющих право на отдых, гарантию на оплачиваемый ежегодный отпуск, гарантируется социальное обеспечение по возврату, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом, государственные пенсии и социальные пособия.
Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года. Статья 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей».
Трудовой кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Сразу отметим, что нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке.
Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не ограничивается - в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда.
При организации учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные и нормативные документы:
- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля
- Налоговый кодекс (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25);
- Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;
- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями), и многие другие.
Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ).
Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Согласно ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:
- работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
- работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
- работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.
Для регулирования оплаты труда работников бюджетной сферы предназначена Единая тарифная сетка, она является основой тарифной системы. Она представляет собой шкалу тарификации и оплаты труда всех категорий работников от рабочего разряда до руководителей организации.
Оплата труда работников не бюджетной сферы (муниципальных, частных организаций, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.д.) определяется собственником предприятия, исходя из законодательно установленного минимального размера оплаты отраслевых и специальных соглашений, закрепленных в договорах и контрактах, и регулируется действующей системой налогообложения на прибыль (доход) предприятия.
Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможностей государства.
Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, какая форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия).
Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники. Тарифные сетки представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.
В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельным системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы). Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени.
Повременная плата может быть простой и повременно-премиальной.При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.
При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.
В ФГУП «Липецкое протезно-ортопедическое предприятие»» применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. В табеле рабочего времени в отдельных графах ставится общее число отработанных дней. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата и премия.
3. Документальное оформление движения личного состава и начисления заработной платы работников предприятия
Главный бухгалтер должен располагать полной информацией о кадровом составе сотрудников на предприятии. Он должен иметь документы, в которых зафиксировано, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Указанные документы могут быть в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя предприятия.
В состав документов по кадровому составу входят:
1. Документы о движении по службе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).
2. Документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях).
3. Документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы).
4. Прочие документы по кадровому составу.
Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы организации используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001г. № 26. В ФГУП «ЛПРоП» широко применяются унифицированные формы документов по учету труда и его оплаты.
Формы по учету кадров:
Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» (Приложение 2).
Составляется в одном экземпляре на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. Приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят работника под его роспись. Приказ о приеме на работу вместе с копией паспорта и другими документами (копия пенсионного страхового удостоверения, ИНН) принимаемого на работу сотрудника передается в бухгалтерию организации, где на него открывается лицевой счет. Затем с новым сотрудником заключается трудовой договор (на основании его заявления) и составляется “Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу”.
Форму № Т-2 «Личная карточка» заполняется на каждого работника организации, в ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), его стаж, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (Приложение 3) применяется при переводе работника из одного подразделения организации в другое.
Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 4) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с КЗоТ РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. График отпусков (форма № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. В ФГУП «ЛПРоП» график отпусков визируется руководителем кадровой службы, согласовывается с руководителями структурных и утверждается руководителем организации. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (Приложение 5) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах. Приказ подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. Делается отметка о полученных, но не сданных материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается зарплата увольняемого работника. При увольнении сотрудника в ФГУП «ЛПРоП» на основании личного заявления составляется приказ на увольнение (Приложение 5). Отдел кадров составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе. Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому. В день увольнения сотрудник должен получить в отделе кадров трудовую книжку с соответствующими записями.
Формы по учету использования рабочего времени:
Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты» применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета зарплаты. Табельный учет ведется табельщиком (бригадиром, мастером и т.п.) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении зарплаты. На основании этого документа начисляется зарплата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.
Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» (Приложение 6) используется для контроля и регистрация своевременной явки на работу и ухода с работы, выявления причин опозданий и неявок на работу, а также регистрация часов простоя и часов сверхурочной работы, учета отработанного времени. Данные формы № Т-13 используются для начисления зарплаты по видам и направлениям затрат. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки и ухода работников, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Для учета использования рабочего времени всех категорий служащих и контроля за соблюдением рабочими и служащими трудового распорядка, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду в ФГУП «ЛПРоП» ведется табель учета использования рабочего времени по форме № Т-13.
Формы по учету расчетов с персоналом по оплате труда:
К документам учета заработной платы относятся: форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» (Приложение 7), форма № 51 «Расчетная ведомость», форма № Т-53 «Платежная ведомость» (Приложение 8), форма № Т-54 «Лицевой счет» (Приложение 9), форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге» (Приложение 10).
Форма № Т-54 «Лицевой счет» заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т. д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое; табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий, оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т.д.
На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).
На средних и малых предприятиях рекомендуется применять форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», в которой отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость непосредственно по данным лицевых счетов работников. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость является не только регистром аналитического учета расчетов с работниками, но и выполняет функцию расчетного и платежного документа. Согласно Трудовому кодексу РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный коллективным или трудовым договором. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. При увольнении работника выплата всех сумм, причитающиеся ему от предприятия, производятся в день увольнения. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты зарплаты штатным работникам.
При выдаче наличных денег из кассы предприятиям необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 года № 40.
Выдача заработной платы из кассы производится в течение трех дней, включая день получения денег в банке. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий работников, не получивших деньги, в графе «Расписка о получении» делает отметку «Депонировано». На сумму выданной по ведомости зарплаты бухгалтером оформляется расходно-кассовый ордер (Приложение 11), который затем отражается в кассовой книге (Приложение 12).
Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет предприятия (депонируются), где они могут храниться в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется отдельно по каждому работнику в реестре не выданной зарплаты, в специальной книге не выданной зарплаты (Приложение 13) или на депонентских карточках.
4. Учет удержаний из заработной платы работника
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Удержания бывают: обязательные; для возмещения причиненного работодателю материального ущерба; в целях погашения работником задолженности работодателю; по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получением ссуды, приобретением товара в кредит и др.). Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.
При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.
Налог на доходы физических лиц регулирует Налоговой кодекс РФ часть II глава 23 «Налог на доходы физических лиц» вступивший в силу с 01.01.01г. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.
Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:
- стандартные (ст.218 НК РФ)- 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 600 рублей.
- социальные (ст.219 НК РФ),
- имущественные (ст.220 НК РФ),
- профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.
Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты в размере 400 рублей в месяц на работника с дохода, не превышающего 20 000 рублей, исчисленного нарастающим итогом. И 600 рублей в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет. При получении дохода свыше 40 000 рублей данный вычет не предоставляется.
Приведем данные ФГУП «ЛПРоП» по расчету суммы НДФЛ: Говоров Александр Анатольевич является руководителем протезно-сборочного отдела с месячным окладом 2500 рублей. В бухгалтерию предприятия Говоров А. А. подал заявление с просьбой предоставить ему стандартный вычет на одного ребенка, являющегося студентом дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельство о рождении ребенка и справку об обучении в институте). Суммы заработной платы по месяцам из лицевого счета работника обобщены в Таблице 1.
Исчисление налога на доходы физических лиц,
удерживаемого из зарплаты Говорова А.А. в 2006 году
Таблица 1
| Месяц | Сумма дохода (нарастающим итогом за год) | Сумма налоговых вычетов (нарастающим итогом) | Налогообла-гаемая база | Ставка налога, % | Сумма НДФЛ (нарастающим итогом) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| январь | 3800.00 | 1000.00 | 2800.00 | 13 | 364.00 |
| февраль | 11786.00 | 2000.00 | 9786.00 | 13 | 1272.00 |
| март | 27176.98 | 2600.00 | 24576.98 | 13 | 3195.00 |
| апрель | 41281.98 | - | 41281.98 | 13 | 5029.00 |
| май | 57261.98 | - | 57261.98 | 13 | 7106.00 |
| июнь | 71611.98 | - | 71611.98 | 13 | 8972.00 |
| июль | | | | | |
| август | | | | | |
| сентябрь | | | | | |
Общая сумма заработной платы, начисленной Говорову А.А. за январь-июнь 2006 года, составила 71611,98 рублей.
Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за этот период, составила 2600 рублей. (400 руб. *2 мес. + 600 руб. * 3 мес.).
Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Говорова А.А.за январь-июнь 2006 года, составила 8972 рубля. ((71 611,98 рублей - 2600 рублей) * 13%).
В июле 2006 года Говорову А.А. была начислена заработная плата в размере 14 350 рублей.
Д-т 20 - К-т 70 - 14 350 рублей - начислена заработная плата Говорову А.А.;
Д-т 70 -К-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 1866 рублей - удержан подоходный налог из заработной платы за июль 2006 года (14350,00 * 13% = 1866 р.);
Д-т 70 К-т 50 - 12484 рублей (14 350 - 1866) - выдана заработная плата.
Налоговая ставка НДФЛ устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов в виде заработной платы, исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога.
На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».
Соответственно удержания по налогу на доходы физических лиц в ФГУП «ЛПРоП» за 2006 год показаны в Таблице 2.
Удержания по налогу на доходы физических лиц
в ФГУП «ЛПРоП» за 2006 год
Таблица 2
| № п/п | Месяц | Начислено: | НДФЛ 68.1 |
| 1 | Январь | 81 789,90 | 9 593,00 |
| 2 | Февраль | 89 036,37 | 10 535,00 |
| 3 | Март | 92 731,92 | 11 145,00 |
| 4 | Апрель | 132 162,03 | 15 254,00 |
| 5 | Май | 127 502,00 | 16 575,00 |
| 6 | Июнь | 157 866,82 | 20 458,00 |
| 7 | Июль | 176 800,35 | 22 919,00 |
| 8 | Август | 144 868,09 | 18 768,00 |
| 9 | Сентябрь | 132 841,73 | 17 204,00 |
| | ИТОГО: | 1 135 599,21 | 142 451,00 |
Оборотно-сальдовая ведомость ФГУП «ЛПРоП» по сч. 68.1 «Налог на доходы физических лиц» за 9 месяцев 2006г. представлена в Таблице 3.
Таблица 3
Сальдо на 01.01.2006г. составило 49 120,00 рублей.
| Месяц | Начислено | Уплачено |
| Январь | 9 593,00 | 12 000,00 |
| Февраль | 10 535,00 | 10 000,00 |
| Март | 11 145,00 | 15 000,00 |
| Апрель | 15 254,00 | 15 000,00 |
| Май | 16 575,00 | 18 000,00 |
| Июнь | 20 458,00 | 22 000,00 |
| Июль | 22 919,00 | 15 500,00 |
| Август | 18 768,00 | 21 500,00 |
| Сентябрь | 17 204,00 | 58 451,00 |
| Итого: | 142 451,00 | 187 451,00 |
Сальдо на 01.10.2006г. составило 4 120,00 рублей.
Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.
Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алименты на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей; суммы в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности; потеря кормильца; нанесение имущественного ущерба; сумма в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумма в возмещение морального вреда.
Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:
на одного ребенка – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;
на 2 детей – 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;
на 3 и более детей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы. [7]
Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.
Удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.
Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.
На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Д-т 70 К-т 76 - на сумму удержанных алиментов;
Д-т 76 К-т 50 - на сумму выданных алиментов;
Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.
Пример: согласно поступившим на ФГУП «ЛПРоП» исполнительным листам, с водителя Сорокина В.В. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы.
Удержания производятся в следующем порядке:
- определяется сумма дохода;
- рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц;
- из суммы начисленного дохода вычитается сумма налога
- исчисленная сумма умножается на 25 %.
Так, в январе 2006 года сумма дохода Сорокина В.В. составила 7898 рублей, сумма НДФЛ 897 рублей((7898 –400 –600)*13%), следовательно, сумма алиментов составит:
(7898 – 897) *25 % = 1750,25 рублей.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Д-т 70 К-т 68 - 897 рублей - удержан НДФЛ
Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 1750,25 рублей - удержаны алименты
Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 175,03 рублей (1750,25* 10%) - удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов
Д-т 70 К-т 50 – 5075,72 рублей (7898 –897 –1750,25 –175,03) - выдана заработная плата из кассы предприятия.
Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».
5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется - “Расчеты с персоналом по оплате труда”. При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, социальные пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.
Для отражения в бухгалтерском учете начисленной зарплаты предприятие самостоятельно выбирает счет по учету затрат в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства. Предприятие выбирает тот счет, который соответствует виду производства, где трудится определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер. (Малые предприятия, не имеющие вспомогательных и других дополнительных служб, все расходы на заработную плату по производству относят на счет 20 «Основное производство» или 44 «Расходы на продажу»). По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Заработная плата может выплачиваться за счет разных источников:
- за счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг: Д-т 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); Д-т 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств); Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала); Д-т 44 «Расходы на продажу» (оплата труда торгового персонала); Д-т других счетов издержек (29 и др.) и К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
- начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Д-т 08, 10, 11, 15, 91 и К-т 70.
- из нераспределенной прибыли предприятия по решению его собственников: по Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-т 70 - отражают начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, а также начисление доходов от участия в капитале организации.
Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.
К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.
По учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49); «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51); «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевой счет» (ф. № Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.
В ООО «Радио Рокс-Липецк» применяется повременно-премиальная оплата форма оплаты труда. Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут вноситься только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
ООО «Радио Рокс-Липецк» занимается рекламной деятельностью, поэтому заработная плата начисляется по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Бухгалтерский учет (в том числе и расчет заработной платы) на предприятии ведется автоматизированным способом с использованием программы 1С:Бухгалтерия, а расчет заработной платы производится в программе 1С:Бухгалтерия «Зарплата и кадры», в которую внесены сведения о каждом сотруднике, содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения об окладе, вычетах по налогу на доходы физических лиц, и другие сведения. Программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета, которые составлены в соответствии с действующим законодательством. После расчета заработной платы бухгалтер распечатывает расчетную ведомость заработной платы и проверяет, правильно ли произведены расчеты сумм отпускных, больничного листа нетрудоспособности, пособий, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН. После проверки он отдает расчетную ведомость на утверждение главному бухгалтеру и руководителю предприятия. Выплата заработной платы производится на основании платежной ведомости.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым договором. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной или платежной ведомости, а также перечисляется на зарплатные карточки сотрудников. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации. При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.
Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:
а) по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;
б) депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.
в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.
При этом бухгалтер делает следующие проводки:
1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Д-т 70 – К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты; Д-т 51 – К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.
2. Получение депонированной ранее заработной платы:
Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов; Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.
Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).
Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли: Д-т 76 – К-т 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.
В ООО «Радио Рокс-Липецк» заработная плата выдается один раз в месяц в срок до десятого числа месяца, следующего за отчетным. Выдача заработной платы может осуществляться из наличной выручки, поступающей в кассу, снимается наличными по чеку в банке на выдачу заработной платы, либо перечисляется на зарплатную карточку сотрудника (по отдельному договору с обслуживающим банком.)
В организации ООО «Радио Рокс-Липецк» заработная плата выдается по расчетно-платежным ведомостям (Приложение 7), расходным кассовым ордерам (Приложение 12) и перечисляется безналичным путем на зарплатную карточку сотрудника (Приложение 13)(по отдельному договору с обслуживающим банком.)
Сумма оплаты за непроработанное время, производимой в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляют собой дополнительную заработную плату. Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска (основной отпуск). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 1 февраля 2002года минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней. [2]
Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца, предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством. Если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.
Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст.126 ТК).
Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 ТК РФ).
Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.
При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61), которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
В ООО «Радио Рокс-Липецк» приказ о предоставлении отпуска составляется на основании личного заявления работника и заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. Этот документ содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний. В бухгалтерии на основании приказа рассчитывается сумма отпускных. Эти данные переносят в лицевой счет. После расчета бухгалтер распечатывает расчетную ведомость заработной платы и проверяет, правильно ли произведены расчеты сумм отпускных, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН. Сумма начисленных отпускных в ООО «Радио Рокс-Липецк» относится на расходы того периода, в котором предоставляется отпуск. Делается следующая проводка: Д-т 20 - К-т 70 - начислена сумма оплаты отпусков.
Таким образом можно сделать вывод, что в ООО «Радио Рокс-Липецк» в качестве дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск. Организация при расчете суммы отпускных использует программу расчета заработной платы 1С: Предприятие «Зарплата и кадры».
6. Синтетический и аналитический учет отчислений в социальное страхование и обеспечение
В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 года введен единый социальный налог (ЕСН), суммы которого зачисляются в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
В главе 24 НК РФ дан перечень объектов обложения ЕСН, изложена характеристика налоговой базы, указаны доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы. В Методических рекомендациях о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от II марта 2002 года № МЗ-09-25/2186, определены ставки ЕСН: Пенсионный фонд – 28%, Фонд социального страхования - 4%, фонды обязательного медицинского страхования РФ разделяются на Федеральный фонд – 0,2% и территориальные фонды – 3,4% (данные процентные ставки отчисляются в том случае, если налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года не превысит 100 000 рублей). [7, с. 90-91]
Из ставок отчислений в Пенсионный фонд базовая часть составляет 14%, а остальные 14% подразделяются на страховую и накопительную части страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение. Тарифы страховых взносов, по которым организации обязаны производить уплату страховых взносов, определены ст. 22 и 33 Федерального закона № 167-ФЗ. На период 2002-2005 гг. ст. 33 Закона установлены переходные ставки страховых взносов в отношении выплат, производимых в пользу лиц 1967 года рождения и моложе.
Применять регрессивную шкалу ставок страховых взносов вправе те организации, которые в течение всего года обеспечивали облагаемую базу в среднем на каждого работника в размере не менее 2500 рублей в месяц, в противном случае страховые взносы уплачиваются по ставкам, установленным для расчетной базы до 100 000 рублей. Права на применение «регрессивной» шкалы определяются в соответствии с п. 2 ст. 241 НК РФ.
Для учета расходов по единому социальному налогу используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
- 69-4 «Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний».
Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты в пользу работников и привлеченных лиц. Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда в части отчислений производимых за счет организации.
Суммы, зачисляемые в составе социального налога в Фонд социального страхования, уменьшаются налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством России. Так, в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 года № 165-ФЗ «Об основах обязательного медицинского страхования» видами обязательного социального обеспечения граждан являются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников, социальное пособие на погребение и пр.
Начисление указанных пособий оформляется записью: Дебет сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 69-1, 69-2, 69-3; Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Так как в ООО «Радио Рокс-Липецк» применяется упрощенная система налогообложения, налоги отчисляются только в Пенсионный Фонд и в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 0,2%. Процентные ставки, перечисляемые в Пенсионный фонд зависят от года рождения работника и от пола; например женщина рожденная в период с 1957 года по 1966 год, будет получать отчисления на страховую часть пенсии 14% заработной платы и на накопительную часть – 0%. В случае, если она моложе 1967 года, то она будет получать отчисления на страховую часть пенсии 10% заработной платы и на накопительную часть – 4%. (Таблица 4)
Таблица 4
| Ж | до 56 | 57-66 | с 67 |
| М | до 52 | 53-66 | с 67 |
| | 14% / 0% | 14% / 0% | 10%/4% |
Например Бочарову В.А. в мае 2005 года начислена заработная плата в размере 15 980,00 рублей, в зависимости от года рождения различны процентные ставки отчислений в пенсионный фонд. Год рождения Бочарова В.А. 1954, следовательно отчисления идут только на страховую часть пенсии, которая составляет 14 % и равна 2237,20 рублей (15 980,00 * 14% = 2237,20).
Васюкову М.Д. в мае 2005 года начислена заработная плата в размере 3 998,37 рублей. Год рождения Васюкову М.Д. 1983, следовательно отчисления идут не только на страховую часть пенсии 10%, что равно 399,84 рублям (3 998,37 * 10% =399,84), но и на накопительную, которая составляет в этом случае 4 % и равна 159,93 рублей (3 998,37 * 4% = 159,93).
Перечисление оставшихся после выплаты пособий сумм единого социального налога в соответствующие социальные фонды на счетах бухгалтерского учета отражается так:
Дебет сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 69-1, 69-2, 69-3 Кредит сч. 51 «Расчетные счета».
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по единому социальному налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
7. Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда
К числу основных комплексов задач, которые необходимо осуществить, для совершенствования учета расчетов по оплате труда относятся:
- соблюдение положений законодательства о труде, состояние
внутреннего контроля по трудовым отношениям;
- своевременный учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
- обоснованные расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
- ведение аналитического учета по работающим (по видам начислений и удержаний);
- сводные расчеты по заработной плате;
- расчет налогооблагаемой базы от фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
- ведение учета расчетов по депонированной заработной плате,
- автоматизация учета труда и заработной платы.
Организации можно дать следующие рекомендации:
- выдавать заработную плату не реже двух раз в месяц;
- в случае отсутствия наличной выручки для выдачи заработной платы необходимо снимать деньги с расчетного счета в банке;
- при использовании бухгалтерской программы для расчета заработной платы, результаты расчетов необходимо привести в форму, удобную для чтения - распечатать их.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Мною рассмотрена тема учета оплаты труда работников, которая является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета труда и расчетов по заработной плате на примере предприятия ООО «Радио Рокс-Липецк».
Для достижения целей курсовой работы были исследованы следующие задачи:
- обобщенны нормативные акты по регулированию учета заработной платы,
- проведен анализ организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, основываясь на требованиях действующего законодательства,
- изучен порядок удержаний из заработной платы и их перечисления.
Объектом исследования стало ООО «Радио Рокс-Липецк», производственное предприятие, действующее в г. Липецке. Предметом исследования стали расчеты по оплате труда данного предприятия за 2005 год.
В заключение работы на основе изученного литературного материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы:
1. В складывающихся новых условиях хозяйствования, как в народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой, что привело к необходимости совершенствования учета труда и его оплаты. Большое внимание уделяется совершенствованию форм первичной и сводной документации, где учитываются современные стандарты построения и обработки документации. Появление новых хозяйственных операций отражается на формировании новых корреспонденций счетов и их отражении. Реформирование системы и формы оплаты труда идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда. Право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет позволяет довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его. С другой стороны, труд – важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции. Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.
2. Четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.
3. При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.
4. В ООО «Радио Рокс-Липецк» применяется повременно-премиальная оплата труда.
5. Бухгалтерский учет (в том числе и расчет заработной платы) на предприятии ведется автоматизированным способом с использованием программы 1С:Бухгалтерия.
7. Табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы.
8. Для аналитического учета труда и его оплаты в ООО «Радио Рокс-Липецк» применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и расчетные и платежные ведомости в разрезе сотрудников. Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
9. В качестве дополнительной заработной платы в ООО «Радио Рокс-Липецк» используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск.
10. Учет личного состава, расчет оплаты труда, пособий и удержаний в ООО «Радио Рокс-Липецк» производятся в соответствии с действующим законодательством.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. – М.: Юрайт - М, 2002.
2. Трудовой Кодекс РФ.
3. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ.
4. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-Ф3 (в ред. от 23.07.98г. № 123-Ф3).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98),утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98. №60н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.98г. № 34н//Налоги. – 1998. - № 19. – с.1
7. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник, 2006.
8. Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Проспект, 1998. с. 148.
9. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие / –М.: Издательство «Экзамен», 2004.
ПРИЛОЖЕНИЯ
