Курсовая Учёт процесса реализации готовой продукции
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение…………………………………………………………………………...2
1. Понятие себестоимости продукции и услуг………………………………….5
1.1. Методы учёта затрат и калькуляции себестоимости……………………...7
1.1.1. Нормативный метод………………………………………………9
1.1.2. Позаказной метод………………………………………………..10
1.1.3. Попроцессный метод………………………………………….....15
1.1.4. Попередельный метод…………………………………………....19
2. Учёт процесса реализации (продажи)……………………………………….22
Заключение………………………………………………………………………29
Введение.
В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению
предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для
принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима
исходная информация, такую информацию получают из ряда экономических
показателей - одним из которых является себестоимость. Этот показатель
является одним из наиболее важных.
Главными задачами развития экономики на современном этапе является
всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых
позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать
острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно
выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что
покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и
ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя. Эти показатели как раз и
заключены в себестоимости продукции.
Себестоимость является основой определения цен на продукцию.
Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из
основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она
оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень
рентабельности.
Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют
важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Целью
этой работы является рассмотрение методов расчета себестоимости, а также
как запланировать себестоимость и снизить издержки которые включаются в
себестоимость.
Реформы в экономике неразрывно связаны с изменением стереотипов управления, методов и подходов к оценке готовой продукции, анализа её поло-жительных и отрицательных аспектов. Готовая продукция выступает не только в качестве одного из главных результатов предприятия, производящего про-дукцию, но и источника удовлетворения разнообразных потребностей, как са-мого предприятия, так и общества в целом.
Производство и учёт готовой продукции является одной из основных це-лей производственного предприятия, определяющей результаты его деятельно-сти и эффективности хозяйствования. Чтобы стать готовой к реализации, про-дукция должна пройти все стадии технологического процесса, быть проверен-ной и укомплектованной полагающимися запасными частями, снабжена серти-фикатом или иным соответствующим документом, как правило, сдана на склад готовой продукции под отчёт материально ответственного лица.
Бухгалтерия призвана, совместно с отделом сбыта и финансовым отде-лом, контролировать сроки и объёмы поставок, своевременность и полноту оп-латы счетов покупателей, и способствовать выполнению обязательств по от-грузки и реализации продукции. Всё это возможно только при организации со-ответствующего учёта и контроля со стороны служб бухгалтерии. Задача бух-галтерского учёта – предоставить аппарату управления предприятием досто-верную и своевременную информацию о фактической, изготовленной и выпу-щенной для реализации продукции.
Актуальность темы состоит в том, что учет процесса реализации продук-ции имеет большое значение, так как данный учет является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующе-го субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д.
Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов учета процесса реализации готовой продукции, работ, услуг, а также рассмот-рение учета процесса реализации готовой продукции на примере конкретного предприятия – ООО «Рэна лтд».
Для достижения поставленной цели необходимо решение конкретных за-дач:
1. Изучить учет реализации продукции через магазин,
2. Рассмотреть учет расходов, связанных с реализацией продукции,
3. Изучить учет результатов от реализации продукции,
4. Рассмотреть документальное оформление реализации готовой про-дукции.
5. Рассмотреть учет процесса реализации в конкретной организации.
Объектом исследования является ООО «Рэна лтд».
Работа состоит из трех глав. Глава первая содержит теоретические аспек-ты, касающиеся учета процесса реализации готовой продукции, работ, услуг ( учет реализации продукции через магазин, учет расходов, связанных с реализа-цией продукции, учет результатов от реализации продукции, документальное оформление реализации продукции). Глава вторая посвящена рассмотрению экономической характеристики предприятия. В третьей главе изучен учет про-цесса реализации продукции в ООО «Рэна лтд».
Теоретической базой для выполнения данной работы послужили норма-тивно-правовые акты: законы, постановления, приказы, методические указания, а также периодические издания по бухгалтерскому учету.
Информационной базой для выполнения практической части работы по-служили первичные документы и финансовая отчетность предприятия.
1. Понятие себестоимости и её анализ.
В Российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная
оценка используемых в процессе производства продукции (работ,услуг)
природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов,
трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия
трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает
предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на
комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение
технического и организационного уровня производства, использование
производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей
силы, хозяйственных связей.
Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства
составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и
хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия
между общественными издержками производства и издержками предприятия.
Общественные издержки производства - это совокупность живого и
овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки
предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство
продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме,
называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее
включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других
предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата
производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение
себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и
является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста
накоплений.
Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции
приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и
амортизационные отчисления.
Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями
эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции
и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.
Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические
факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в
технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве
продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как
правило, проводится систематически в течение года в целях выявления
внутрипроизводственных резервов их снижения.
Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется
ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство,
себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости
сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной
(реализованной) продукции.
Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который
отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной
деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены: во-первых,
все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском
товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги
непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-
исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение
производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти
расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.
Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее
динамики за разные периоды времени, затраты на производство должны
приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция)
показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного
вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция
себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете,
планировании и сравнительном анализе.
Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции
применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом
объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют
устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую
продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году.
К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения
не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.
Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее
известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость
единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее
по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения
себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику
затрат на производство продукции в целом по промышленности.
Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно
подразделить по следующим признакам:
- по составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная
себестоимость;
- по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая,
за ряд лет;
- по характеру данных, отражающих расчетный период,- фактическая
(отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
- по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа
предприятий, отрасль, промышленность и т.п.
1.1. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
Себестоимость продукции является одним из основных показателей работы
предприятия. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции,
работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией.
Различают плановую, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.
Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или
выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из
прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат
труда, использования оборудования и нормы расходов по организации
обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для
планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции,
которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с
заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года,
месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм
затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям
предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года,
как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а
в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции
в начале года, как правило, выше, а в конце года - ниже.
Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского
отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают
фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В
фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые
непроизводственные расходы.
Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют
различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов,
используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор
метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа
производства, его сложности, наличия незавершенного производства,
длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой
продукции.
На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной,
попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования
фактической себестоимости продукции.[3, 45-90]
1.1.1. Нормативный метод.
Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования
себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей
промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной
продукции.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на
производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными
калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических
затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и
виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы
затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и
определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая
себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат
по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
Зф=Зн+О+И,
Где: Зф - затраты фактические;
Зн - затраты нормативные;
О - величина отклонений от норм;
И - величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя
способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные
виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести
на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов
продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.
Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных
видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции
устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм
пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов
продукции.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных
калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и
квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На
предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических
процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость
мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных
калькуляций можно использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам
определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило,
только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения
по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении
месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в
карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным
видам или группам продукции.
1.1.2. Позаказной метод.
Позаказной метод учет производственных затрат аккумулирует затраты по
отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется
тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или,
когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями
заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является
отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие
серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные
работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом
производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы,
представляющие законченные конструкции.
Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими
на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная
промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.
В целях регистрации различных производственных затрат для учета
незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по
заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в
которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и
заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его
прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей
компании форма ведомости может быть различной.
Теперь остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляции
затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд
относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не
прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные
работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.
Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных
колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по
значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические
величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой
активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться
искаженными.
То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке
заводских накладных расходов, а во второй - по другой, не является
логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные,
нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая
расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем
фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между
полными заводскими накладными расходами и объемом производства.
Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских
накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это
зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности
на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном
подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно
исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл
опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного
производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими,
позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную
себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов
(недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно
поглощенные заводские расходы).
В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и
отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна,
исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница
существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость
готовой и реализованной продукции на конец года корректируются,
соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально
величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.
Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляции
затрат имеют следующий вид:
- отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ “А”
- отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по
продукту-заказу “А”
- занести в учет фактические накладные расходы по заказу “А”
- переместить обработанные изделия по заказу “А”
- занести в учет продажу готовой продукции по заказу “А”
Здесь же нужно уделить внимание характеристикам производственной
мощности.
Термин мощность означает «степень сдерживания», «верхний предел». Дефицит
машинного времени, материалов и т. д. может решающим образом сказаться на
ограничении производства и продаж. Администрация в целях текущего
планирования и контроля устанавливает верхний предел мощности предприятия,
принимая во внимание технические и экономические факторы. Обычно именно
администрация, а не внешние факторы определяют верхнюю границу
производственных мощностей. При определении пределов производственной
мощности руководство учитывает собственные решения относительно
приобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры, изучив возможный
эффект от этих капитальных затрат, при ведении хозяйственных операций на
годы вперед, подготавливают решения по станкам и оборудованию.
Очень важно выяснить различные характеристики (знаменателя)
производственной мощности, поскольку это влияет на оценку плановых
показателей и определение результатов деятельности. Это также отражается на
избыточной и недостаточной поглощаемости заводских накладных расходов.
Производственная мощность - это способность производить продукцию в
течение заданного периода времени. Ее верхний предел обуславливается
наличием помещений, оборудования, трудовых ресурсов, материалов и капитала.
Производственная мощность может выражаться в единицах продукции, денежных
единицах, трудозатратах и т.д. Существует четыре основных уровня
производственной мощности:
- теоретическая - представляет собой объем хозяйственных операций,
который может быть достигнут в идеальных условиях работы с минимально
возможным отрицательным результатом. Это максимально возможный выход
продукции, называемый также идеальной, паспортной или максимальной
производственной мощностью;
- практическая - это наивысший уровень производства, который достигается
предприятием при сохранении приемлемой степени эффективности с учетом
неизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные и
праздничные дни, ремонт оборудования), также называется максимальной
практической производственной мощностью;
- нормальная - производственная мощность которая представляет собой
средний уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения
спроса на производимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда
лет с учетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста
или сокращения.
Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое к нормальной
производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено одним
определенным годом. Эту характеристику называют также плановой
производственной мощностью.
В зависимости от того, какой уровень производственной мощности будет
выбран для определения ставки заводских накладных расходов, зависит
потенциально долгосрочный эффект на избыточную и недостаточную
поглощаемость накладных расходов.
Можно также отметить, что можно использовать калькуляцию по нормативным
затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных
затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную
калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными
затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или
небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции
индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей.
Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном
производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным
расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Оно и
понятно, т. к. это сочетание позволяет реально оценить степень риска при
производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты
времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на
определенном отрезке времени.
1.1.3. Попроцессный метод.
Сейчас рассмотрим другую систему, такую, в которой производственные
затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может
применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для
других - позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты
группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные
производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям -прямым
материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и
отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных
расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной
себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого
центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный
показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые
производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций
или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких
отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.
Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции
представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета
требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система.
Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной
калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной
системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в
более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в
значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и
видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она
продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным
потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат.
Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно
отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет
обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более
уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.
Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный
вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера
движения продукции по производственным цехам, например, в условиях
параллельных технологических процессов.
Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие
следующие особенности:
- качество продукции однородно;
- отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в
целом;
- выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов
производителя;
- производство является серийным массовым и осуществляется поточным
способом;
- применяется стандартизация технологических процессов и продукции
производства;
- спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
- контроль затрат по производственным подразделениям является более
целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик
продукции;
- стандарты по качеству проверяются на уровне производственных
подразделений; например, технический контроль проводится на уровне
производственных подразделений непосредственно на линии в ходе
производственного процесса;
Существует три различных способа организации движения продукции
связанного с попроцессной калькуляцией затрат:
- последовательное перемещение;
- параллельное перемещение;
- избирательное перемещение;
При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой
серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно
имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в
цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь
продукции является последовательным.
При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются
одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По
тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться
применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на
одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в
производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении
фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются
одновременно на разных производственных участках. После этого на
заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и
поступают на склад готовой продукции.
При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды
внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с
требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают
мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При
мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и
упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая
часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на
склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.
Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные
операции:
- суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На
первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в
данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на
входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить
утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость
может быть выражена формулой:
Зпр+I=Зкп+Т
где : Зпр - первоначальные запасы;
I - количество продукции на начало периода;
Зкп - запасы на конец периода;
Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции;
- определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того,
чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного
производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный
период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина,
связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е.
работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей
попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции
измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные
единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц
продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции
плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц
продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных
затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам;
- определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной
себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются
полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном
периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:
Ус=Пз/Эп,
где Ус – удельная себестоимость, Пз – полные затраты за период
времени, Эп – эквивалентные
единицы продукции за период времени;
- учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц,
остающихся в незавершенном производстве.
Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная
ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так
и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное
подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами
незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или
запасами продукции) продукции.
Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа
калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал
операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах
докладываются руководству.
1.1.4. Попередельный метод учет затрат.
Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько
законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не
продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в
собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки
незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости
определенной стадии производственного процесса.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции может быть:
- бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов
осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи
на счетах.
- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии
производства изделия.
Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство,
продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных
поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого
периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем
периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое
поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость
товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя
способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первый пришел -
первый ушел» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последний пришел -
первый ушел» (сокращенно называемым LIFO).
Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного
затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с
затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется
средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции
различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом
периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не
учитывается. Для полностью завершенного производства показатель
себестоимости только один.
Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются
следующим образом:
Езп+Сз*Нкп=Эед
Где: Эед - эквивалентные единицы;
Езп - единицы завершенного производства;
Нкп - незавершенное производство на конец периода;
Сз - степень завершенности в процентах.
Метод ФИФО. В методе «первый пришел - первый ушел» стоимость
незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных
на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:
- завершенных единиц незавершенного производства на начало периода;
- единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем
периоде.
В соответствии с этим методом незавершенное производство
предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе
ФИФО определяются следующим образом:
Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз где: Эед - эквивалентные единицы;
Езп - единицы завершенного производства;
Нкп - незавершенное производство на конец периода;
Ннп - незавершенное производство на начало периода;
Сз - степень завершенности в процентах.
Что касается метода ЛИФО, то его сущность заключается в том, что
поступление запасов в производство оценивается по себестоимости последних
по времени закупок, а себестоимость запасов на конец периода определяется
исходя из себестоимости наиболее ранних закупок. Данный метод позволяет
более точно определить себестоимость реализованной продукции и чистую
прибыль от реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец
периода, но в отличие от метода ФИФО обеспечивает увязку текущих доходов и
расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Также понятно, что прибыль
отражаемая предприятием в отчетности занижается.
Теперь поговорим об использовании данных о производственных затратах.
Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной
калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает
показатель производственных затрат на единицу продукции для данного
технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в
основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных
запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне
необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они
используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для
выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной
прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема
производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о
производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции
по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам
данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать
затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра
затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные
расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал
администрации о неблагополучии в производственной деятельности
подразделения.
Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству в
принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и
совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается
перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения
производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно
производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать
его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация
может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные
или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства
по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить
отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.
2.Учёт процесса реализации.
Учет реализации продукции, в том числе через собственный магазин
Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществ-ляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной про-дажи через розничную торговлю.
С 1 января
Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается пе-редача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услу-гами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу .
Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, уве-личенным на сумму НДС;
- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.
Учет реализации продукции начинается с выписки документов. В органи-зации должен быть издан приказ отдела маркетинга на отгрузку продукции в соответствии с договором поставки, который направляется на склад готовой продукции и на основании которого работники склада подбирают и упаковы-вают продукцию. На отобранную продукцию выписывается накладная или комбинированный документ типовой формы – приказ-накладная.
После того, как продукция отобрана, кладовщики передают её экспедито-ру. Обычно приказ-накладную составляют в 2-х экземплярах. На основании приказов-накладных материально ответственное лицо склада в карточках складского учета делает записи об отпуске готовой продукции.
На следующий день после отправки продукции первый экземпляр прика-за-накладной вместе с квитанцией об отправке груза поступает в бухгалтерию.
После этого на отправленную продукцию может быть выписан счет-фактура.
Документ на оплату продукции должен быть сдан в банк для востребова-ния платежа в течение 3-х дней с момента отгрузки.
Поставщик учет выданных счетов-фактур осуществляет в Книге продаж в хронологическом порядке. Счета-фактуры составляются на все отправленные покупателю товары.
Для контроля за правильностью расчетов с бюджетом по НДС ведется специальный регистр – Книга продаж.
Данные счетов-фактур и платежных требований-поручений регистриру-ются в ведомости отгрузки и реализации продукции.
В ведомости имеются все необходимые данные о продукции, срок оплаты которой не наступил, о простроченных платежах, товарах на ответственном хранении. По истечении месяца неоплаченные товары переносятся во вновь от-крываемые ведомости отгрузки. Данные этих ведомостей группируются с це-лью выявления остатков товаров отгруженных в пределах нормативного срока оплаты, неоплаченных товаров, товаров на ответственном хранении, таким об-разом, суммы затем отражаются в квартальном или годовом балансах.
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплекта-ции или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 "Продажи". Продукция, не под-лежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не учитывает-ся.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух ва-риантах: без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с ис-пользованием счета 40.
При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако анали-тический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бух-галтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходо-ванной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Го-товая продукция" способом дополнительной бухгалтерской проводки или спо-собом "красное сторно".
Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство".
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списы-вают по учетным ценам с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продук-ции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 допол-нительной проводкой или способом "красное сторно" в дебет счета 45 или 90.
Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
Многие предприятия реализуют собственную готовую продукцию через магазин - структурное подразделение предприятия. Рассмотрим, как отражается этот процесс в бухгалтерском учете.
При передаче готовой продукции со склада производственного предпри-ятия в магазин - структурное подразделение в бухгалтерском учете предпри-ятия не отражается выручка от реализации готовой продукции, поскольку про-дукция передается внутри предприятия без перехода права собственности. Также такая передача не является реализацией для целей налогового учета.
Передача товаров юридическим лицом своему обособленному подразде-лению для последующей реализации, в том числе после доработки или перера-ботки, не создает объекта обложения НДС.
Порядок бухгалтерского учета реализации готовой продукции организа-циями через собственный магазин предусмотрен в разд.5 Методических указа-ний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвер-жденных Приказом Минфина России от 28 декабря
Передача готовой продукции из основной деятельности в собственный магазин учитывается по счету 43 "Готовая продукция" как внутреннее переме-щение. Списывается такая продукция из основной деятельности по фактиче-ской себестоимости. В магазине готовая продукция приходуется на счет 43 суб-счет "Готовая продукция в магазине" по фактической себестоимости.
Допускается вести учет готовой продукции и товаров в магазине в тече-ние месяца (отчетного периода) по учетной цене.
В зависимости от выбранного способа формирования учетной цены воз-можны различные варианты ведения учета готовой продукции и товаров в ма-газине. Так, их учет можно вести в натурально-стоимостном выражении, то есть по количеству и фактической себестоимости в разрезе наименования гото-вой продукции и товаров. Также неторговым организациям разрешается при-менять оценку готовой продукции и товаров в продажных ценах.
Организации розничной торговли могут оценивать товары как по покуп-ной, так и по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском ба-лансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Выбранный вариант оценки готовой продукции и товаров указывается организацией в учетной политике.
Таким образом, в бухгалтерском учете поступившая в магазин готовая продукция собственного производства может учитываться либо по фактической себестоимости, либо по продажным ценам. Если выбрать первый способ и за-крепить его в учетной политике производственной организации, то поступле-ние готовой продукции в магазин отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 43 субсчет "Готовая продукция в магазине" Кредит 43 субсчет "Го-товая продукция на складе".
При выборе второго способа в бухгалтерском учете будет сделана запись:
Дебет 41 субсчет "Готовая продукция в магазине" Кредит 43 субсчет "Го-товая продукция на складе".
Использование счета 41 "Товары" обусловлено необходимостью после-дующего применения счета 42 "Торговая наценка" для учета разницы между фактической себестоимостью готовой продукции и ее продажной ценой. Счет 42 корреспондируется со счетом 41, а со счетом 43 - нет. Для единообразия уче-та собственной продукции и товаров в магазине использование счета 41 пред-почтительнее, поскольку на этом счете готовая продукция учитывается по про-дажным ценам.
Рассмотрим наиболее распространенный способ учета готовой продукции - по продажным ценам.
Прибыль от реализации собственной готовой продукции, учитываемой в продажных ценах, - это разница между выручкой от реализации готовой про-дукции без НДС и фактической себестоимостью реализованной продукции. Фактическая себестоимость реализованной готовой продукции определяется расчетным путем.
На предприятиях розничной торговли она называется реализованным торговым наложением (валовым доходом), приходящимся на реализованную продукцию за отчетный период. Реализованное торговое наложение может рас-считываться различными способами. Выбранный способ расчета организация должна закрепить в бухгалтерской учетной политике.
Наиболее распространенный способ - расчет среднего процента реализо-ванного торгового наложения.
Средний процент реализованного торгового наложения рассчитывается по формуле:
Н = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОСТк) x 100%,
где Н - средний процент реализованного торгового наложения;
ТНн - торговая наценка, приходящаяся на остаток собственной готовой продукции на начало отчетного периода;
ТНп - торговая наценка на готовую продукцию, поступившую в отчетном периоде;
ТНв - торговая наценка на готовую продукцию, выбывшую в течение от-четного периода (списана вследствие недостачи, порчи и т.п.);
Т - выручка (товарооборот) от розничной продажи готовой продукции;
ОСТк - остаток готовой продукции в розничных ценах на конец отчетно-го периода.
Остаток готовой продукции (товаров) в розничных ценах на конец отчет-ного периода определяется так:
ОСТк = ОСТн + Поп - Т,
где ОСТн - остаток готовой продукции на начало отчетного периода в продажных ценах;
Поп - поступило в магазин готовой продукции в отчетном периоде.
Затем рассчитывается реализованное торговое наложение по формуле:
РН = Т x Н,
где РН - реализованное торговое наложение за отчетный период;
Н - средний процент реализованного торгового наложения.
Реализованное торговое наложение списывается методом "красное стор-но" следующей проводкой:
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 42
- красное сторно - списана сумма реализованного торгового наложения.
Рассмотрим пример. На 1 января
В течение месяца со склада в магазин поступили мясопродукты собст-венного производства в оценке по фактической себестоимости на сумму 1 000 000 руб. Наценка магазина на мясопродукты - 1 142 000 руб.
Расходы магазина на продажу за январь составили 566 633 руб. Эти рас-ходы списываются полностью в отчетном периоде.
Магазин от продажи мясопродуктов в январе получил выручку в размере 1 980 000 руб. Ставка НДС - 18 %.
В январе реализована готовая продукция через собственный магазин. В учете мясокомбината сделаны следующие проводки:
Дебет 41 субсчет "Готовая продукция в магазине" Кредит 43 субсчет "Го-товая продукция на складе"
- 1 000 000 руб. - учтено поступление готовых мясопродуктов в магазин по фактической себестоимости;
Дебет 41 субсчет "Готовая продукция в магазине" Кредит 42
- 1 142 000 руб. - учтена торговая наценка на готовые мясопродукты соб-ственного производства;
Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка от продаж"
- 1 980 000 руб. - учтена выручка от продажи магазином собственных мя-сопродуктов за январь;
Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 302 033,90 руб. (1 980 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции;
Дебет 44 Кредит 02 (05, 10, 60, 69, 70, 71, 76)
- 566 633 руб. - учтены издержки обращения;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44
- 566 633 руб. - списаны издержки обращения на реализацию готовой продукции отчетного периода;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Готовая продукция в магазине"
- 1 980 000 руб. - списана стоимость реализованной продукции, учтенная в продажных ценах.
Остаток готовой продукции на конец отчетного периода в продажных це-нах равен:
500 000 руб. + 2 142 000 руб. - 1 980 000 руб. = 662 000 руб.;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 42
1 980 000 x ((250 334 + 1 142 000) : (1 980 000 + 662 000))
- красное сторно - списана сумма реализованного торгового наложения;
Дебет 90 субсчет "Прибыль / убыток от продажи готовой продукции" Кредит 99
- 174 793,10 руб. (1 980 000 - 1 980 000 - (-1 043 460) - 302 033,9 - 566 633)
.]21[- отражена прибыль от продажи готовой продукции
Заключение.
Себестоимость продукции является качественным показателем,
характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия.
Себестоимость отражает затраты предприятия на производство и сбыт
продукции, выраженные в денежном измерении. Кроме этого, в себестоимости
как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все
стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения
производства и освоения технологических процессов; уровень организации
производства и труда, степень использования производственных мощностей;
экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие
условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную
деятельность.
Для комплексного анализа себестоимости продукции применяются специальные
показатели, которые позволяют рассчитывать и анализировать затраты
предприятия на весь объем произведенной товарной продукции, затраты на
производство конкретного вида продукции, а также затраты предприятия на
получение каждого рубля выручки.
С целью упрощения расчетов и для систематизации данных все затраты
предприятия классифицируются. Причем данная классификация является
универсальной для всех промышленных предприятий, могут изменяться лишь
некоторые статьи в зависимости от специализации предприятия.
Наиболее важным моментом в изучении такого показателя, как себестоимость
является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение
основных направлений по снижению себестоимости. От того, как решает
предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с
наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и
финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости
продукции и зависит от изменения условий производства и реализации
продукции. Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-
экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости
от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и
качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюда следует,
что выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на
комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение
технического и организационного уровня производства, использование
производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей
силы, хозяйственных связей; а также всех составляющих себестоимости.
Систематическое снижение себестоимости обеспечивает не только рост
прибыли предприятия, но и дает государству дополнительные средства как для
дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения
материального благосостояния трудящихся.[1, 12-32]
Список используемой литературы.
1. Бухгалтерское приложение / № 9, февраль 1999.-98с.
2. Экономика предприятия Учебник. М. «ИНФРА-М» 2001г.-518с.
3. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.,"Финансы и
статистика" 1999.-107с.
4. Кондратков. Бухгалтерский учет. М. 1999.-272с.
5. Карпова Т. П. Основы управленческого учета. М. 1998.-70с.
6. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М. 2001г.-206с.
7. Маркс К. Капитал III т. М. Изд.полит.литературы.1986г.-1076с.
8. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 3-е
изд. -Минск: Экоперспектива,1999.-498с
9. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие. -М..
«ИНФРА-М» 1999.-378с.
10. Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: краткий курс. М. 1999.-56с.
