Курсовая Учет основных средств на предприятии 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ
АЛТАЙСКИЙ ИНСТИТУТ ТРУДА И ПРАВА
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине:______________________________________________________
на тему:____________________________________________________________
___________________________________________________________________
Выполнил (а):
Студент (ка) ___ курса, _____ группы
_________________________________
ФИО
_________________________________
подпись
Научный руководитель:
_________________________________
ученая степень, звание
_________________________________
ФИО
«_____»______________200_г.
Оценка___________________________
_________________________________
подпись
Барнаул 2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….…….... 3
1. Учет основных средств……………………………………….………... 5
1.1.Сущность и роль, природа, состав, оценка, назначение и классификация основных средств………………………………………………………………….5
1.2.Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление движения основных средств………………………………...……11
1.3.Учет амортизации основных средств…..………………………….……….21
1.4.Учет переоценки основных средств…….……..…………………….……..30
2.Особенности учета основных средств на ООО «Промтех»………………...29
2.1 Экономическая характеристика предприятия……………………………..32
2.2 Учет основных средств на ООО «Промтех»……………………………….40
Заключение. ………………………………………………………….…………..47
Список литературы………………………………………………………………49
Приложение. …………………………………………….……………………….51
ВВЕДЕНИЕ
Выбранная тема является актуальной, поскольку основные средства занимают наибольший удельный вес во внеоборотных активах предприятия, поэтому правильная организация бухгалтерского учета основных средств, выбор оптимального для конкретного предприятия метода начисления амортизации в конечном итоге влияет на финансовый результат деятельности предприятия, а также величину налога на имущество.
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
Целью написания работы является рассмотрение вопросов учета основных средств на конкретном предприятии.
Задачи:
1. проанализировать действующий порядок ведения учета основных средств.
2. выяснить недостатки и внести предложения по совершенствованию ведения учета основных средств.
3. сделать детальную классификацию и структуру основных средств, представить оценку основных средств, рассмотреть особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.
4. рассмотреть вопросы переоценки основных средств и отдельное внимание уделить бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.
Объект исследования – ООО «Промтех» организация являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.
Предмет исследования – организация учета основных средств на ООО «Промтех».
Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, а также монографии, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия для руководителей, бухгалтеров, аудиторов и финансовых управляющих.
В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для ведения учета и отчетности основных средств. В конце работы приводится список использованной литературы. Объем работы составляет 69 листов вместе с приложениями.
1.1 . Сущность, роль,
природа, состав, оценка, назначение и классификация основных средств.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.
Средства труда и предметы труда представляют собой средства производства, которые, участвуя в производственном процессе в натуральной и стоимостной форме, в совокупности составляют вещественное содержание производственных фондов.
Рис. 1 Схема производственных форм.
В зависимости от специфики, характера участия в производственном процессе и способа оборота, производственные фонды подразделяются на: основные и оборотные (см. рис.1).
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течении которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
В соответствии с ПБУ 6/01(11), при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, перечисленные выше [4, с 25].
На счете 01 «Основные средства» ведется учет основных средств, он предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, на консервации или сданных в текущую аренду [16,с.115].
Рис. 2 Состав основных средств.
Основные фонды представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере (см. рис. 2).
Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить на:
1) действующие (в эксплуатации);
2) недействующие (на консервации);
3) в запасе.
По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:
1) активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);
2) пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.
Основные фонды являются имуществом предприятия и составляют его основную часть. Они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.
Источниками формирования имущества предприятий и соответственно основных фондов могут быть:
- денежные и материальные взносы учредителей;
- доходы, полученные от реализации, а также от других видов хозяйственной деятельности;
- доходы от ценных бумаг;
- кредиты банков и других кредиторов;
- капитальные вложения и дотации из бюджетов соответствующих уровней;
- другие источники, не запрещенные законодательством.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятия и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или не целесообразности дальнейшего их использования [11, с. 55].
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели независимо от того, полностью ли они амортизированы, или нет [9.c.125].
Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.
Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам. В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются по видам следующим образом:
I. Здания.
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства.
IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование).
IV. Транспортные средства.
V. Инструмент.
VI. Производственные инвентарь и принадлежности.
VII. Хозяйственный инвентарь.
IX. Рабочий и продуктивный скот.
X. Многолетние насаждения.
XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
XII. Прочие основные средства.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.
По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства [20,с.256].
Оценка основных средств в учете.
В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.
Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения"[5,c.35].
Первоначальная стоимость основных средств за минусом амортизации образует их остаточную стоимость.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях [20, с.165].
1.2. Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление движения основных средств.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств (ОС-1) на каждый объект в отдельности (см. Приложение 4). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В акте указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации, прикладывая всю техническую документацию данного объекта. Акт утверждается руководителем организации, и бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Поступающее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (см. Приложение 5). В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально-ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации изготовителя.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменения в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ – по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передечи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств [22, с.70].
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств.
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученные от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания [13,с. 88].
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (см. Приложение 6). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке оборудования, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов и передают под расписку в соответствующий отдел организации.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств [16,с.120].
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляются на следующих счетах:
01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
91 «Прочие доходы и расходы».
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, является согласованной учредителями стоимостью, если иное не придусмотренно законодательством. Исключение является: акционерное общество – привлечение оценщика, ООО, если стоимость превышает 200 МРОТ. И оформляется бухгалтерской записью:
- отражается формирование уставного капитала и образование дебиторской задолженности учредителей по вкладам в него:
Дт. счета 75 «Расчеты с учредителями» Кт. счета 80 «Уставный капитал»;
- отражается внесение в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств:
Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт. счета 75 «Расчеты с учредителями»;
- отражаются дополнительные расходы, связанные с поступлением объекта:
Дт. Счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт. Счетов 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению»;
- принимается объект к учету в качестве основного средства:
Дт. счета 01(03) «Основные средства» Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают:
- принят к оплате счет поставщика за приобретенные объекты:
Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт. счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- в случаях предусмотренных налоговым законодательством из стоимости объекта исключается сумма НДС:
Дт. счета 19 « НДС по приобретенным ценностям» Кт. счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- отражаются дополнительные расходы, связанные с приобретением объекта:
Дт. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт. 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению»;
- принимается объект к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости:
Дт. счета 01 «Основные средства» и Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если объект предполагается сдавать во временное пользование, то Дт. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кт. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При создании силами организации:
- отражаются фактические затраты связанные с созданием объекта:
Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению»;
- после оформления соответствующих документов объект принимается к учету:
Дт. счета 01(03) «Основные средства» Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [17,с.55].
Безвозмездно принятые основные средства приходуются по первоначальной стоимости в Дт. счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт. счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 в Кт. счета «Прочие доходы и расходы». Нельзя дарить коммерческой организации коммерческой организации более 5 МРОТ [5,с.22].
Отсюда можно составить следующую бухгалтерскую запись по безвозмездно принятым основным средствам:
- безвозмездно поступили основные средства
Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт. счета 98 «Доходы будущих периодов»;
- отражаются дополнительные расходы
Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт. счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению»;
- ввели в состав основных фондов предприятия по первоначальной стоимости
Дт. счета 01(03) «Основные средства» Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- Начислена амортизация
Дт. счета 20 «Основное производство» - 29, 44 «Расходы на продажу» Кт. счета 02 «Амортизация основных средств»;
- доходы от безвозмездно полученных основных средств
Дт. счета 98 «Доходы будущих периодов» Кт. счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости:
Дт. счета 02 «Амортизация основных средств» Кт. счета 01 «Основные средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01«Основные средства» в Дт. счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по Дт. счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по Кт. – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученные при ликвидации объектов, и др.).
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по Дт. счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кт. счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с Кт. счета 01 «Основные средства» в Дт. счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации по проданным основным средствам – в Дт. счета 02 «Амортизация основных средств» и Кт. счета 01. В Дт. счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с Кт. счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с Кт. счетов 23 «Вспомогательное производства» и др.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с Кт. счета 01 «Основные средства» в Дт. счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с Кт. счета 01 в Дт. счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно переданным объектам отражают по Дт. счета 91 с кредита соответствующих расчетных и др. счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки» [14,с.156].
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимости в Дт. счета 58 «Финансовые вложения» с Кт. счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с Кт. счета 01 в Дт. счета 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в Дт. счета 91 с Кт. соответствующих счетов.
Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию:
- если виновное лицо установлено недостача предъявляется виновнику по текущей рыночной стоимости:
Дт. счета 02 «Амортизация основных средств» Кт. счета 01 «Основные средства»
Дт. счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт. счета 01 «Основные средства»
Дт. счета 73,2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт. счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
На сумму разницы между балансовой стоимости недостачи и текущей рыночной стоимости делается запись:
Дт. счета 73,2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт. счета 98 «Доходы будущих периодов»
Далее по мере возмещения ущерба:
Дт. счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт. счета 73,2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Одновременно с этим пропорционально сумме возмещения ущерба со счета 98 переносится часть дохода на прочие доходы организации:
Дт. счета 98 «Доходы будущих периодов» Кт. счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Если виновник не установлен:
Дт. счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт. счета 01 «Основные средства»
Дт. счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт. счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В Дт. этого счета переносят стоимость выбывшего объекта, а в Кт. – сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если организация обменивается имуществом с другой организацией, то учет ведется по продажной стоимости. Эта стоимость определяется исходя из цен, по которым в обычных условиях реализуется аналогичное имущество.
Организация в лице покупателя:
- отражается стоимость поступившего в обмен объекта
Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт. счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- издержки, расходы
Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт. счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению»;
- принимаем к учету
Дт. счета 01(03) «Основные средства» Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Организация в лице продавца:
- отражается выручка от продажи имущества по продажной стоимости Дт. счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт. счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Проводится зачет встречной задолженности
Дт. счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт. счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Объекты стоимостью до 20 тыс. рублей организация может учесть в составе материально-производственных запасов [16,с.125].
1.3. Учет амортизации основных средств.
Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.
Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу.
Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный.
Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.
Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.
Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.
Уменьшение ценности капитальных благ может быть, и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы.
Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда.
Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.
Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.
Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры [18, с.214].
Экономическим выражением процесса физического и (или) морального износа является процесс амортизации.
Таким образом, амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт.
Амортизация - постоянно накапливаемый в стоимостном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.
Амортизация- это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.
Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.
Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса [18, с.228].
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1.линейный способ;
- исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
Если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования – 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб.: 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) – 2083,33 руб. (25 000: 12 мес.).
. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
2.способ уменьшаемого остатка;
- исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
3.способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
4.способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
- исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
При применении этого способа организация должна определить:
– срок полезного использования;
– предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;
– ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.
Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы [6, с.25].
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (см. таблица 1).
| группа | срок полезного использования имущества, включенного в амортизационную группу |
| 1 | 2 |
| I | от 1 года до 2 лет включительно |
| II | от 2 до 3 лет включительно |
| 1 | 2 |
| III | от 3 до 5 лет включительно |
| IV | от 5 до 7 лет включительно |
| V | от 7 до 10 лет включительно |
| VI | от 10 до 15 лет включительно |
| VII | от 15 до 20 лет включительно |
| VII | от 20 до 25 лет включительно |
| IX | от 25 до 30 лет включительно |
| X | свыше 30 лет |
Таблица 1.Срок полезного использования
Срок полезного использования основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
В п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 сказано, что Классификация основных средств может использоваться и для целей бухучета [12,с.345].
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Амортизация не начисляется:
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию [4,с. 32].
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по Дт. счетов издержек производства и обращения (20,23 «Вспомогательные производства», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общепроизводственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 « Расходы на продажу») и Кт. счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам непроизводственного назначения – по Дт. счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и Кт. счета 02.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется [19,с. 99].
В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.
Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта [5,с.45].
В реальной хозяйственной деятельности необходимо: 1) начислять амортизацию за определенный период времени; 2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств; 3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам; 4) группировать объекты с целью начисления амортизации; 5) применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.
Начисление амортизации за определенный период времени. На практике фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 3 500 дол., срок полезного его использования составит 6 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока 500 дол. Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год.
Используя другие методы начисления амортизации, большинство компаний подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации.
Расчеты значительно облегчаются тем, что во внимание принимаются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты продажи [9, с. 126].
1.4. Учет переоценки основных средств.
До 01.01.99 г. Переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям Правительства Российской Федерации. В соответствии с данным постановлением переоценке подлежали находящиеся на балансе организаций здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и подготовленные к списанию, но не оформленные соответствующими актами.
Начиная с 01.01.99 г. в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем идентификации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально-подтвержденным рыночным ценам [5,c. 35].
Сумма дооценки объекта основных средств в первый раз, в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (Дт. счета 01«Основные средства», Кт. счета 83 «Добавочный капитал»).
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов (Дт. счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт. счета 01 «Основные средства»).
Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по Кт. счета 02 «Амортизация основных средств» и Дт. счета 83«Добавочный капитал», а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств – по дебету счета 02 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по Дт. счета 01 и Кт. счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетного периода (Дт. счета 83 «Добавочный капитал», Кт. счета 01 «Основные средства»).
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода (Дт. счета 84, Кт. счета 01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Кт. счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Дт. счета 83 «Добавочный капитал»).
В результате переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.
Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет [14, с.265].
2.1. Экономическая характеристика предприятия
ООО «Промтех» создано в 2002 году физическими лицами для осуществления коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли и действует в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ [1]. Полное наименование предприятия - общество с ограниченной ответственностью «Промтех». Юридический адрес и фактическое местоположение общества – г. Барнаул, ул. Кулагина, 28.
Основной вид деятельности – производство и продажа изделий из металла для охоты и рыбной ловли. Ассортимент производимых товаров включает охотничьи принадлежности, холодное оружие, рыболовные принадлежности, снаряжение для туризма и отдыха.
Деятельность предприятия в области производства и реализации холодного оружия лицензирована и осуществляется в соответствии с российским законодательством.
Численность персонала на предприятии, таким образом, составляет 36 человек.
Работники организаций подразделяются на шесть категорий: руководители, специалисты, рабочие, служащие, охрана и ученики. Согласно такой квалификации удельный вес категорий работников составляет:
- руководители 4 чел.;
- специалисты 10 чел.;
- служащие 2 чел.;
- рабочие 20 чел. (рис. 2).
Функционально-должностные обязанности работников ООО «Промтех» регулируются должностными инструкциями.
Рис. 3 - Структура персонала ООО «Промтех» по категориям работников
Директор - руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений.
Главный инженер – отвечает за организацию и качественное выполнение производственных работ, технику безопасности.
Главный бухгалтер - осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов.
Бухгалтер - выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.). Осуществляет прием и контроль первичной документации. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции хозяйственной деятельности.
Бухгалтер – кассир - осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств. Получает денежные средства в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм с книжным остатком. Составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые. Передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам. Составляет кассовую отчетность.
Начальник участка – является непосредственным руководителем на производственном участке, отвечает за организацию и качественное проведение производственных работ, отвечает за технику безопасности на своем участке.
Мастер – является руководителем среднего звена, отвечает за качественное проведение производственных работ.
Система управления всей организацией строится по принципу линейной организационной структуры, которая позволяет вести эффективный контроль за работой ООО «Промтех» в целом.
В соответствии с п. 2 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года N 60н), п. 9 ПБУ 1/98, а также с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности, принятая организацией учетная политика оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом директора введены положения об учетной политике в целях бухгалтерского учета и налогообложения) [3]. Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета приведено в Приложении 1.
Основными задачами учетной политики предприятия являются: максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.
Учетной политикой ООО «Промтех» предусмотрены следующие основные элементы бухгалтерского учета:
- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом;
- предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10 тыс. руб. списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в составе основных средств;
- на ремонт основных средств создается резерв расходов на капитальный ремонт;
- списание стоимости нематериальных активов производится без применения счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение без применения счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости;
- учет затрат на производство производится позаказным методом;
- потери от недостачи и порчи, по которым виновники не установлены или во взыскании отказано судом, включаются в состав операционных расходов;
- расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются на управленческие расходы счета 90.8 «Управленческие расходы»;
- расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов;
- создается резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями;
- денежные средства на хозяйственные нужды выдаются сроком на 1 месяц;
- выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начисления, то есть по отгрузке (передаче) продукции и перехода права собственности.
В соответствии с учетной политикой организации основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, которые должны содержать следующие реквизиты: наименование документа, дату составления, ИНН организации, адрес, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Вся информация из принятых к учету документов организации накапливается и систематизируется в учетных регистрах и далее переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. В соответствии с учетной политикой организации, в первичных документах и регистрах не оговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются
Все первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с указанным порядком и сроками. В соответствии с учетной политикой организации, ведение учета осуществляется способом двойной записи. Информация, которая содержится в первичных документах, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, накапливается в накопительных документах и систематизируется в бухгалтерских регистрах на основе бухгалтерских проводок. Информация о хозяйственных операциях, осуществленных в определенный период времени, вносится в отчетность.
В рассматриваемой организации установлена мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.
При этой форме учетный процесс осуществляется следующим образом: на основании первичных документов (сводных и накопительных) составляются мемориальные ордера, в которых отражаются бухгалтерские проводки. В мемориальных ордерах указывается номер ордера, месяц, год, содержание записи, сумма, код дебетуемого и кредитуемого счетов, то есть дается корреспонденция счетов. Мемориальный ордер составляется на специальных бланках и подписывается главным бухгалтером.
К мемориальным ордерам прилагаются оправдательные документы.
| № п/п | Дата | Краткое содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Таблица 2. - Схема мемориального ордера в ООО «Промтех»
Все мемориальные ордера организации регистрируются в журнале вместе с приложениями к ним первичных документов в хронологической записи. На основе записи в регистрационном журнале производится запись на счетах главной книги. Форма счетов главной книги строится с разбивкой на дебет и кредит по каждому счету.
Форма Главной книги при мемориально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета в ООО «Промтех» представлена в табл. 3.
| Дебет | Кредит | ||||||||
| Мемориальный ордер | Корр. счет | Сумма | Мемориальный ордер | Корр. счет | Сумма | ||||
| Дата | Ордер | Частная | Общая | Дата | Ордер | Част-ная | Общая | ||
Таблица 3. - Форма Главной книги при мемориально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета в ООО «Промтех».
В конце отчетного месяца составляется оборотная ведомость по счета синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Итоги по оборотной ведомости аналитического учета обязательно равны показателю оборота синтетического учета. Вид оборотной ведомости в ООО «Промтех» представлен в табл.4.
| № п/п | Сальдо входящее | Обороты | Сальдо сходящее | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Таблица 4. - Вид оборотной ведомости в ООО «Промтех»
Достоинством данной формы является простота в понимании, так как подробно описываются все операции. Недостаток формы - отставание и разрыв во времени синтетического и аналитического учета, трудоемкость.
Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами, что соответствует действующему законодательству РФ по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.
Таким образом, учетная политика ООО «Промтех» соответствует нормативным актам и в соответствии с ними отображает существенные моменты бухгалтерского учета.
Финансовый учет на предприятии осуществляется с использованием автоматизированного программного комплекса «1С: Предприятие 7.7», который позволяет организовать эффективный бухгалтерский, кадровый, оперативный торговый, складской и производственный учет, а также расчет заработной платы.
Программа позволяет вести учет от создания первичного документа (штатное расписание, приказ о приеме на работу, счета-фактуры, накладные, журнал главная книга, расчетные и платежные ведомости и т.д.) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.
Таким образом, на предприятии применяется унифицированная форма первичных и отчетных финансовых документов.
В центре внимания руководства предприятия находятся такие ключевые показатели его деятельности, как отдача на вложенный капитал, прибыльность активов, производительность труда. Эти индикаторы показывают, насколько успешно действует предприятие.
Знание реального положения дел в различных направлениях бизнеса дает возможность принимать обоснованные решения о том, в какие направления целесообразно инвестировать финансовые ресурсы, от каких видов деятельности следует отказаться, какие структуры предприятия работают неэффективно и требуют внимания руководства.
Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений.
Объектами бухгалтерского управленческого учета являются:
- затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности;
- результаты хозяйственной деятельности предприятия;
- внутреннее ценообразование;
- внутренняя отчетность.
Основываясь на информации сегментарного учета и отчетности, администрация предприятия принимает различные управленческие решения, например, о целесообразности разукрупнения (децентрализации) производственной деятельности, запуска линии по выпуску новой продукции и т.д.
Отчетность организации состоит из:
- бухгалтерского баланса (форма №1) (см. приложение 2);
- отчета о прибылях и убытках (форма №2) (см. приложение 3);
- отчета об изменениях капитала (форма №3);
- отчета о движении денежных средств (форма №4);
- приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
2.2. Учет основных средств на ООО «Промтех».
Основными средствами ООО «Промтех» являются здания, сооружения, транспортные средства, инструменты, компьютеры, мебель, кассовая техника и т.п.
Для каждого основного средства организация устанавливает срок полезного использования (в месяцах). В течение этого срока основное средство амортизируется, то есть его стоимость каждый месяц равными долями списывается в расходы.
Если основное средство стоит менее 10 000 руб. (без учета НДС), то срок полезного использования для него не устанавливается, а его стоимость в полном объеме сразу списывается в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете для целей налога на прибыль.
Ввод в эксплуатацию основных средств оформляется актом. С начала месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, начисляется амортизация основных средств. Амортизация в ООО «Промтех» начисляется линейным способом, исходя из срока службы средства. Акт приема-передачи основных средств приведен в Приложении 4.
Основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах на предприятии ООО «Промтех» являются:
- акт о приемке оборудования (см. приложение 5);
- акт приемки-передачи;
- счет;
- счет-фактура;
- платежно-расчетные документы.
При этом выполняются следующие проводки:
- на Дт. счета 08, Кт. счета 60 = 300000 отражается стоимость приобретенных основных средств без учета НДС;
- на Дт. счета 19, Кт. счета 60 = 54000 отражается сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (при условии выделения ее в первичных учетных документах);
- на Дт. счета 08, Кт. счета 76 = 5000 отражается сумма расходов, связанных с доставкой основных средств;
- на Дт. счета 19, Кт. счета 76 = 900 отражается сумма НДС;
- на Дт. счета 51, Кт. счета 66 = 354000 отражается взятие краткосрочного кредита;
- на Дт. счета 08, Кт. счета 66 = 15000 отражается сумма процентов кредита за месяц;
- на Дт. счета 08, Кт. счета 70 = 3000 отражается сумма расхода на заработную плату;
- на Дт. счета 08, Кт. счета 69 = 780 отражается сумма налога ЕСН;
- на Дт. счета 60, Кт. счета 51 = 354000 отражаются расчеты с поставщиком;
- на Дт. счета 76, Кт. счета 51 = 2300 расчеты за транспортные услуги;
- на Дт. счета 76, Кт. счета 51 = 3540 расчеты с посредником (комиссионное вознаграждение);
- на Дт. счета 01.2, Кт. счета 08 = 323780 принят объект в качестве основного средства;
- на Дт. счета 68, Кт. счета 19 = 54900 отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретении основных средств.
При создании основных средств в рассматриваемой организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость материалов, заработная плата рабочих с отчислениями в бюджет и внебюджетные фонды, прочие прямые затраты и накладные расходы – общепроизводственные и общехозяйственные).
На счетах бухгалтерского учета при этом производятся следующие записи:
- на Дт. счета (20-29), Кт. счета 96 = 96000 произведены отчисления резерва на создание основных средств;
- на Дт. счета 23, Кт. счета 10 = 27000 списаны материалы, затраченные на изготовление основного средства;
- на Дт. счета 23, Кт. счета 70 = 15000 начислена заработная плата;
- на Дт. счета 23, Кт. счета 69 = 3900 начислен налог ЕСН;
|
- выравнили остатки резерва и стоимость незаконченных работ;
- на счете 96 осталось 5900 стоимость незаконченных работ на конец года;
Для ведения учета операций по начислению амортизации применяется счет 02 «Амортизация основных средств», по которому отражаются следующие операции:
- на Дт. счета 20, Кт. счета 02 = 435 начислена амортизация по основным средствам;
Расчеты: ПС = 36000, срок использования = 7лет.
В соответствии с учетной политикой годовая сумма амортизации рассчитывается линейным способом:
100% / 7 лет = 14.3% норма амортизации
36000 * 14.3% / 100% = 5220 годовая сумма амортизации
5220 / 12 месяцев = 435 (см. приложение 6).
- на Дт. счета 02, Кт. счета 01 = 36000 списать сумму начисленной амортизации по основным средствам через 7 лет.
Выбытие основных средств на предприятии отражается в бухгалтерском учете проводками (см. приложение 7).
При списании по причине физического или морального износа, продажа объекта, безвозмездная передача, ликвидация в следствии чрезвычайной ситуации:
- на Дт. счета 91, Кт. счета 01 списывается остаточная стоимость выбывшего объекта;
- на Дт. счета 91, Кт. счета 68 НДС со стоимости проданного или безвозмездно переданного объекта;
- на Дт. счета 91, Кт. счетов 76, 70, 69 дополнительные расходы, связанные с выбытием;
- на Дт. счета 91, Кт. счета 99 прибыль от выбытия основных средств;
- на Дт. счета 76, Кт. счета 91 выручка от продажи основного средства (вместе с НДС);
- на Дт. счета 10, Кт. счета 91 материальные ценности оставшиеся от ликвидации объекта;
- на Дт. счета 76, Кт. счета 91 сумма страхового возмещения в случае чрезвычайной ситуации;
- на Дт. счета 99, Кт. счета 91 убыток от выбытия основного средства;
При проведении переоценки составляется соответствующий расчет новой (переоцененной) стоимости и (или) бухгалтерская справка, на основании который производится внесение соответствующих изменений в карточку учета основных средств. Переоценка может проводиться предприятием как самостоятельно, так и с привлечением независимых оценщиков.
Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия.
В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная ведомость (форма № инв.-1). Инвентаризационная опись основных средств (форма № инв.-1)применяется для оформления данных инвентаризации основных средств по их видам. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.
До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.
На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения основных средств во время инвентаризации.
В описи комиссия заполняет графу о фактическом наличии инвентарных объектов. При выявлении объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, комиссия должна включить недостающие сведения в инвентаризационную опись. На основные средства, принятые в аренду, опись составляется отдельно, они составляются отдельно по каждому арендодателю. В ней, кроме общих сведений, указывают арендодателя и срок аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя. Объекты, сданные в аренду, вносятся в отдельную инвентаризационную опись после уточнения с арендатором.
После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.
Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна потребовать от материально ответственного лица письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Форма акта инвентаризации приведена в Приложении 8.
При выявлении недостачи основных средств и определении виновника составляются следующие проводки:
Основное средство принято к учету 15.05.2003 г. Под нормой амортизации равной 5,4%, первоначальная стоимость равна 80000, продажная равна 76000.
- 56 месяцев * 0,45 * 80000 / 100% = 20160 – сумма амортизации;
- на Дт. счета 20, Кт. счета 02 = 20160 начислили амортизацию;
- на Дт. счета 02, Кт. счета 01 = 20160 списали амортизацию;
- на Дт. счета 91, Кт. счета 01 = 59840 списываем остаточную стоимость;
- на Дт. счета 73.2, Кт. счета 94 = 59840 списываем остаточную стоимость на виновное лицо;
- на Дт. счета 73.2, Кт. счета 98 = 16160 списываем разницу между продажной и остаточной стоимостью;
- на Дт. счета 50, Кт. счета 73.2 = 53200 виновное лицо внес в кассу и на Дт. счета 98, Кт. счета 91 = 11312 (16160*70%) на прибыль;
- на Дт. счета 70, Кт. счета 73.2 = 7600 списываем ежемесячно из заработной платы и на Дт. счета 98, Кт. счета 91 = 1616 (16160*10%) списывается на прибыль;
Если в входе инвентаризации выявлена недостача основных средств, а виновник не найден, то остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств», а потом с кредита счета 91 в дебет счета 94.
Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Заключение.
Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать вывод, что учет основных средств на ООО «Промтех» ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Они определяют основные правила ведения бухгалтерского учета:
1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов.
2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке.
3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
4. Обязательность документирования хозяйственных операций.
5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры.
6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении.
7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств.
8. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика.
До перехода на рыночную экономику существовала система бухгалтерского учета, отвечающая требованиям плановой экономики. Основным потребителем информации, формируемой в бухгалтерском учете, являлось государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов.
Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России.
Бухгалтерский учет в коммерческой организации – важное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции, способствующий совершенствованию организации производства, оперативному планированию, прогнозированию и анализу хозяйственной деятельности.
На основе бухгалтерского анализа можно определить тенденцию развития организации, представить полную картину имущественного и финансового состояния организации.
Для успешного решения финансово-экономических проблем организации в современных условиях необходимо планировать положительный финансовый результат, обозначать его реальные границы, намечать пути достижения и затем воплощать принятое решение. Все это невозможно реализовать без владения определенной информацией, которую может предоставить бухгалтерский учет.
В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, и предсказуемость ее финансового результата. С этой точки зрения его нельзя заменить никаким другим равнозначным экономическим механизмом или однотипной финансовой структурой.
Список используемой литературы.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 18.07.2005). // Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс РФ (25 Глава).
3. Федеральный закон N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" 1996.
4. Приказ Минфина РФ от 13 октября
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н. // Консультант Плюс.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114н.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
9. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета - М.: Информационное агентство "ИПБ - БИНФА", 2001.
10. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др Бухгалтерский учет - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.
11. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - Библиотека журнала «Бухгалтерский учет» 2002.
12. Гейц И.В. Материальная ответственность сторон трудовых соглашений на основе положений Трудового кодекса РФ. - Журнал «Консультант Бухгалтера» № 10. 2002.
13. Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в НК РФ / Ю. П. Гладышева // Аудиторские ведомости, 2006. - № 10. – С. 20-25.
14. Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии / И. Е. Глушков. - М.: КНОРУС, 2007. – 382 с.
15. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М.: Омега-Л, 2004. – 385 с.
16. Климова М.А. Документооборот в бухгалтерском учете: Учебник – М.: Налоговый вестник, 2002.
17. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 422 с.
18. Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 432 с.
19. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 464 с.
20. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 358 с.
21. Бухгалтерский учет: Пособие студентам для подготовки к экзаменам / В.И. Руденко. – М.: Дашков и К, 2005. – 258 с.
22. Справочник бухгалтера. / Под ред. профессора И.Н. Богатой. – Ростов н/Д.: Феникс, 2003. – 480 с.
23. Учет основных средств с применением Плана счетов и ПБУ 6/01 / Е.А. Русакова // Бухгалтерский учет, 2001. - № 3. – С.15 – 18.
