ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях.

 Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

 Заработная плата представляет собой выплату, носящую ярко выраженный индивидуальный характер.

В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Поэтому выбранная мной тема является актуальной. Так как главной особенностью заработной платы, является то, что в каждом отдельном случае требуются свои расчеты, возникают особые обстоятельства, которые следует учесть, существует множество схожих, на первый взгляд, а на самом деле различных ситуаций.

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относится Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ. Во многие документы, регламентирующие начисление заработной платы часто вносятся поправки, влекущие за собой изменение размера выплат работнику и удержания налогов, непосредственно относящихся к оплате труда.

Целью данной курсовой работы является подготовка к самостоятельной работе по специальности, углубление и закрепление теоретических знаний и практических аспектов бухгалтерского учета и навыков по расчетам с персоналом по оплате труда.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе решаются следующие задачи: закрепление полученных знаний в области бухгалтерского учета, получение навыков работы с нормативными документами и периодической литературой, а так же умение собирать, анализировать и обобщать полученную информацию, развитие практических навыков на примере хозяйственной деятельности предприятия.

На конкретном примере ОАО «Красногорское Автотранспортное Предприятие» мне предстоит рассмотреть организацию бухгалтерского учета. А также определить организационно-экономическую характеристику предприятия, для этого нужно определить основные экономические показатели деятельности, составить структуру активов и пассивов предприятия и проанализировать их. Определить формирование прибыли и уровень рентабельности предприятия, определить его кредитоспособность, а также узнать производительность труда и трудовую активность работников этого предприятия. Для изучения состояния и путей совершенствования учета труда и его оплаты на предприятии необходимо рассмотреть организацию, первичный и сводный учет труда и его оплаты, синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда, а так же налогообложение фонда оплаты труда.

Объектом курсовой работы является бухгалтерский баланс ОАО «Красногорское Автотранспортное Предприятие».

Предметом исследования является организация учета расчетов с персоналом по оплате труда.

При раскрытии данной темы я использую расчетно-конструктивный метод исследования.

Информационной базой для изучения организации учета расчетов с персоналом по оплате труда является пять форм отчетности за 2005, 2006 и 2007 г.: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств и приложений к  бухгалтерскому балансу ОАО «Красногорского Автотранспортного Предприятия». А также устав и штатное расписание, сводная ведомость по видам оплаты, положение по оплате труда и премирование работников предприятия.

Основными источниками литературы является учебное пособие по бухгалтерскому учету Н.П.Кондраковой и учебник «Бухгалтерский учет» М.Л.Макальской и И.А.Фельдман.

          Работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.
1.1            Нормативно законодательная база.

Порядок регулирования норм трудового права содержится в:

–       Трудовом кодексе;

–       иных федеральных законах;

–       Указах Президента РФ;

–       постановлениях Правительства РФ и нормативных правовых актах федеральных органов исполнительной власти;

–       конституциях (уставах), законах и иных нормативных правовых актах субъектов РФ;

–       актах органов местного самоуправления и локальных нормативных актах, содержащих нормы трудового права.

Кроме того, на территории Российской Федерации до принятия соответствующих законодательных актов применяются нормы бывшего СССР в части, не противоречащей Конституции и законодательству РФ, а также международным соглашениям (договорам) с участием Российской Федерации [7. 271 c.].

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные нормативными правовыми актами о труде, то применяются правила международного договора.

В 2003 г. на территории РФ в силу вступили следующие нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права:

1)    Федеральный закон от 07.07.2003 г. №110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 в части второй Налогового кодекса РФ";

2)    Федеральный закон от 07.07.2003 г. №118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"";

3)    Федеральный закон от 27.12.2002 г. №183-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год";

4)    Постановление Госкомстата России от 04.08.2003 г. №72 "Об утверждении Порядка заполнения сведений о численности работников и использования рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения";

5)    Постановление Правительства от 11.04.2003 г. №213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы";

6)    Постановление Правительства от 16.04.2003 г. №225 "О трудовых книжках";

7)    Постановление Правительства от 24.12.2002 г. №923 "О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций – получателей грантов";

8)    Постановление Правительства от 11.04.2003 г. №213 "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы";

9)    Приказ Министерства образования России от 13.05.2003 г. №2057, зарегистрированный Минюстом России от 11.07.2003 г. №4889 "Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию" [7, 271 c.];

10)      Информационное письмо департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 г.
№1199-16, департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 г. №670-9, Пенсионного фонда РФ от 09.06.2003 г. №25-23/5995 "О размерах районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, для рабочих и служащих непроизводственных отраслей, установленных в целенаправленном порядке";

11)      Письмо МНС России от 20.03.2003 г. №05-1-11/127-К269
"О едином социальном налоге";

12)      Письмо ФСС России от18.04.2003 г. №02-18/05-2417
"О не начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой работодателем в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 г. №190-ФЗ";

13)      Письмо ФСС России от17.03.2003 г. №12-18/05-1335 "Об Указе Президента РФ от 15 марта 2000 года №508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности "";

14)      Письмо ФСС России от 13.02.2003 г. №02-18/05-982
"О минимальном размере пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам";

15)      Письмо ФСС РФ от 05.05.2003 г. №02-18/05-2788 "О положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" [7,271 c.].

Кроме выше перечисленных, в настоящее время действуют и другие ранее изданные постановления, приказы, указы, законы, письма и инструкции, регулирующие трудовые отношения .

Наряду с Трудовым кодексом применяют также Налоговый, Гражданский, Уголовный, Семейный, Кодекс об административных правонарушениях и дт.
1.2        Теоретические основы и порядок начисления оплаты труда.
Изменения в экономической жизни России, а, следовательно, в бухгал­терском учете, динамичны, они протекают чрезвычайно быстро.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты [1, 141 с.].

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.

При повременной оплате труда, оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные их оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. Различают следующие системы повременной формы оплаты труда:

·       простая повременная;

·       повременно-премиальная;

·       окладная;

·       контрактная;

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При простой повременной оплате труда заработная плата начисляется по тарифной ставке работника данного разряда за фактически отработанное время. Тарифная ставка это выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда в единицу рабочего времени. Величина тарифной ставки 1 разряда определяется количественным договором предприятия и является исходной для расчета тарифных ставок соответствующих разрядов.   Может устанавливаться часовая, дневная, месячная тарифная ставка. При окладной системе оплаты труда производится по установленным месячным окладам. Система должностных окладов используется для руководителей, специалистов. Оплата труда руководителей государственных предприятий должна оговариваться в трудовом договоре, контракте, поэтому она называется контрактной [2, 374 c.].

При сдельной оплате труда заработок находится в прямой зависимости от количества и качества изготовленной продукции и объема выполненных работ. Сдельная форма оплаты труда стимулирует, прежде всего, улучшение объем­ных, количественных показателей работы. Поэтому она применяет­ся на участках производства с преобладанием ручного или машин­но-ручного труда: именно в этих условиях, возможно учесть количе­ство и качество произведенной продукции, обеспечить увеличение объема производства и обоснованность устанавливаемых норм труда. Различают следующие системы сдельной формы оплаты труда:

·       прямая сдельная;

·        сдельно-премиальная;

·       сдельно-прогрессивная;

·       косвенно-сдельная;

·       коллективная сдельная.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламация и т.п.).

Сдельно-прогрессивная оплата труда представляет собой оплату труда по сдельным расценкам в пределах установленной нормы по прогрессивно возрастающим сдельным расценкам.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих обслуживающих основное производство. Заработная плата рабочего зависит от результата труда основных рабочих, а не от личной выработки. При коллективной сдельной оплате труда заработок каждого рабочего поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады участка и т.д.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам [3, 386 c.].

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке. Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия её членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляются следующими документами [10, 342c.]:

·     дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства,- нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак;

·     отклонение от нормальных условий работы – листком на доплату, который выписывается на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывается номер основного документа (наряда, ведомости), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают    самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;

·     простои не по вине рабочих – листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Не исправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в  выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, количество дней отпуска не должно быть менее 28 календарных дней. Руководитель в праве отпуск разделить на две части. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок [11. 220 c.].

отпускные = (((заработная плата + премия + доплаты)*12) / 365) * 28    

     Если работник отработал не полный расчетный период и уволился, то ему предоставляется пособие по увольнению.

пособие = ((з/п + премия + доплаты ) * количество полных рабочих месяцев) / количество рабочих дней в отработанных месяцах * ((28/12)*количество отработанных месяцев)

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособия являются больничные листы, Выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка; от 5 до 8 лет – 80%  заработка, от 8 лет и более – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

·          вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

·          работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

·          лицам, имеющим на иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащихся – 18 лет);

·          по беременности и родам.

С 1 января 2004 г. пособия по временной не трудоспособности и пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи листа нетрудоспособности. Средний заработок рассчитывается в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления  средней заработной платы (10) [9, 245 c.].

Помимо указанных выше случаев средний заработок сохраняется:

1)     за донорами;

2)     за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании;

3)     при задержки выдачи работнику трудовой книжки;

4)     при переводе на ниже оплачиваемую работу в течении двух недель;

5)     работником, который занят авторским рационализаторским, изобретательским, научным исследованиями.

Порядок начисления больничных. Согласно нового законодательства вступившего в силу 1 апреля 2006 года больничные оплачиваются в первые два дня за счет средств предприятия, последующие дни за счет государственного фонда страхования:

1.     определение средней дневной оплаты труда (СДОТ):

СДОТ = ((заработная плата + премия + доплаты) *12 месяцев) / 365

2.     средний заработок от стажа работы (СЗотСР):

СЗотСР = СДОТ * процент по стажу

3.     начисление пособий:

Больничные = СЗотСР * количество дней болезни

          Дни болезни определяются по календарю за минусом красных дней календаря [13. 337 c.].

          Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 г. №1 (11).

          Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжке, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства, государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником. Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Утверждается приказом руководителя организации или уполномоченного им лица. Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования. Заполняется на основании соответствующих документов. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используют для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку [14. 216 c.].

          График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение) (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении (распоряжении) трудового договора с работниками (увольнение) (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняется работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировку. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа  (распоряжения)  о направлении в  командировку   [14. 220 c.].

          Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчет о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую книжку. Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) и табель учета рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 – только для учета использования рабочего времени. Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Табельный учет охватывает всех работников организации. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех часов простоя и часов сверхурочной работы. Табель составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписывается руководителем. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др. Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности [14. 224 c.].

          Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производятся обычно в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма № Т-51) и платежные ведомости (форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащей выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии. На практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выработки из различных ведомостей. поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (форма № Т-54 и форма № Т-54а), в которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Форма № Т-54а применяется для выработки учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска. Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение) (форма № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора [8, 185 c.].

          Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумага данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебиту – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо  этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

          Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств); дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); дебет счета 29 «Обслуживающие производство и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97); кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

          Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

          Начисление суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения вне реализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

          Начисление доходов работникам организации по акциям и укладам в её имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [9. 261 c.].

          В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года не равномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работником за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для уплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

          Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

          По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: дебет счета 96 « Резервы предстоящих расходов»; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [9, 262 c.].

          Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

          При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь ввиду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сума отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебиту счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм ( кредит счета 70 и дебит счетов производственных затрат или счета 96).

          При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товар и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1.     Дебет счетов 20, 23, 25 и др.; кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы.

2.     Дебет счета 70; кредит счетов 90, 91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог.

3.     Дебет счетов 90, 91; кредит счетов 43, 41, 40 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 50 «Касса».

Неполученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: дебет счета 51 «Расчетные счета»; кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о её выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года не выплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год [3, 105 c.].

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50.

В соответствии с II ч. НК РФ с 01.01.01 введен единый социальный налог, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды, он составляет 26 %, из них:

1.     пенсионный фонд – 20 %

2.     фонд социального страхования – 2,9 %

3.     фонд медицинского страхования – 3,1 %

·        в территориальный фонд – 2 %

·        в федеральный фонд – 1,1 %

          Территориальными и федеральными объектами налогообложения признаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, которые начисляются работодателями в пользу работника.  В эти начисления также входят суммы по договорам гражданско-правового характера, авторским лицензированным договорам,  а так же выплаты лицензированным договорам виде материальной помощи и прочие безвозмездные  вознаграждения  [11, 205 c.].

          ЕСН начисляется и уплачивается работодателем и зависит от общей суммы начисления заработной платы всех работников:

1.     до 100 тыс.руб. – 26 %;

2.     от 101 тыс.руб. до 300 тыс. руб. – 26 %  + 15,8 % с каждой тысячи;

3.     от 301 тыс. руб. до 600 тыс. руб. – 26 % + 1,5 % с каждой тысячи

          Эти сумму предприятие списывает на расходы тем самым увеличивает себестоимость продукции.

          Сумма налоговых начислений определяется в каждый фонд отдельно. Налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по каждому налогу ежемесячно в срок, который устанавливает банк, так как после уплаты он имеет право получить заработную платы.

          Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1.     «Расчеты по социальному страхованию»:

2.     «Расчеты по пенсионному обеспечению»:

3.     «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: дебет счета 20 «основное производство»; дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.); кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организаций указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды. Перечисления оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; субсчета 1, 2, 3; кредит счета 51 «Расчетные счета» [9, 269 c.].

Из начисленной оплаты труда работников, которая оформляется по трудовым соглашениям договорам подряда и по совместительству производящей следующие удержания, которые подразделяются на две группы:

1.     Обязательные удержания

К ним относятся:

     НДФЛ, который удерживается из заработной платы работника в размере 13%. НДФЛ был переименован с подоходного налога с 01.01.01 согласно законодательству. При удержании налога каждый работник имеет льготу виде налогового вычета:

·        на самого работника – 400 рублей, до 20 тыс. руб. общего совокупного дохода;

·        на иждивенцев – 600 руб. до 40 тыс. руб. совокупного дохода;

·        для чернобыльцев – 3000 руб.

·        для участников воины – 3000 руб.

·        инвалидам детства, инвалидам I и II группы – 500 руб.

          Также к обязательным удержаниям относят алименты судебного листа по материальному ущербу, а также за порчу имущества предприятия. Алименты рассчитываются исходя из количества детей: на одного ребенка – 25 %, из суммы за минусом НДФЛ; на двух детей – 33%; на трех и более – 50%.

2.     По инициативе предприятия или работника:

·        долг работника по своевременной не внесенной подотчетной суммы;

·        плановый аванс или соответствующие выплаты;

·        на содержание ребенка в ведомственном дошкольном учреждении;

·        выданная ссуда работнику;

·        перечисление сторонним организациям или лицам в виде взаимопомощи;

·        прочие удержания.

         В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, а размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.

         С 01.01.98 все организации (ООО, ЗАО, ОАО) обязаны предоставлять органам государственного стата отчет о численности работников, о их движении и о средней заработной плате (Ф п.4). Крупные и средние предприятия эту форму составляют ежемесячно, предприятия с численностью менее 15 человек ежеквартально [14, 346 c.].

         Отчет составляется из трех частей:

1.     численность работников и начисление заработной платы – этот раздел включает все сведенья по всему персоналу, в том числе по совместительству почасовикам и по договорам гражданско-правового характера.

2.     использование рабочего времени – указывается построчно по каждому работнику, количество отработанных им часов. За ним ставится средняя заработанная плата работника и определяется сумма, приходящаяся на 1 ч. работы. Эти подсчеты осуществляются, не включая, внешних совместителей и всех работников не списочного состава. По ним отдельной строкой подсчитываются человеко-часы + начисленная заработная плата.

3.     движение работников предприятия – собираются сведенья по принятых выбывших, в том числе по сокращению работников нарастающим итогом на конец отчетного периода. Этот раздел является основным сведеньем по котором подаются в фонд занятости.

В конце отчета сообщаются сведенья: о числе вакантных мест или мест намеченных к высвобождению; рабочие места намеченных к ликвидации; рабочие места предположительно к введению в следующем отчетном периоде [14,348 c.].

         

         
2          ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ОАО «КРАСНОГОРСКОЕ АВТОТРАНСПОРТНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ».
2.1 Организационно экономическая характеристика ОАО «Красногорское Автотранспортное Предприятие».

Открытое акционерное общество «Красногорское автотранспортное предприятие» (в дальнейшем именуемое общество) учреждено в соответствии с Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности», Указом Президента РФ  с 1992 года №1230 «О регулировании арендных отношений и приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, сданных в аренду». Общество действует в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных Обществах», иным действующим законодательством РФ и настоящим Уставом.

Цели и предмет деятельности общества.

Общество является коммерческой организацией и преследует в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законами.

Основные виды деятельности Общества:

-       перевозки пассажиров автобусами на городских и пригородных маршрутах;

-       перевозка пассажиров автобусами на внутриобластных междугородных маршрутах;

-       перевозка грузов внутри области;

-       транспортно-экспедиционное обслуживание пассажиров.

Дополнительные виды деятельности Общества:

-       перевозка детей в лагеря, места отдыха и обратно;

-       выделение автотранспорта по разным заявкам юридических и физических лиц;

-       оказание различного рода услуг предприятиям, организациям и частным лицам по вопросам связанным с видом деятельности Общества;

-       благотворительная деятельность;

-       сдача подвижного состава, производственных помещений и сооружений в аренду физическим и юридическим лицам.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Уставный капитал. Акции и иные эмиссионные ценные бумаги общества.

Уставный капитал Общества составляет 4432 рубля и составляется из 4432 акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая, приобретенных акционерами.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества касантирующего интересы его кредиторов.

Общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу с учетом требований Федерального закона «Об акционерных обществах» и иных правовых актов РФ. Общество в праве проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведение закрытой подписки ограничено требованиями правовых актов РФ.

Общество может определять количество и номинальную стоимость, категории виды акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями.

При отсутствии в Уставе Общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции.

Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций.

Общество имеет право увеличить количество объявленных акций по решению Общего собрания.

Все объявленные акции Общества имеют одинаковую номинальную стоимость и предоставляют владельцам, после их размещения, равные права, определенные настоящим Уставом и Федеральными законами. Решение о внесении в Устав Общества изменений и дополнений, связанных с пересмотренными настоящей статьей положениями об объявленных акциях Общества, за исключением изменений, связанных с уменьшением их количества по результатам размещения дополнительных акций, принимается общим собранием акционеров.

Фонды и чистые активы Общества.

Имущество Общества составляют основные фонды, оборотные средства, а также иные материальные и нематериальные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе Общества. Имущество Общества является собственностью Общества.

Источником формирования финансовых ресурсов Общества является прибыль, средства, полученные от продажи акций и иных ценных бумаг, кредиты и другие поступления, не противоречащие действующему законодательству РФ.

Общество может формировать из чистой прибыли специальный фонд акционирования работников Общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций Общества, продаваемых акционерами этого общества, последующего предоставления его работникам.

В Обществе создается резервный фонд в размере не менее 5 процентов Уставного капитала общества путем ежегодных отчислений в размере 5 процентов чистой прибыли до достижения этим фондом установленного размера. Резервный фонд Общества формируется за счет прибыли остающейся в распоряжении Общества.

Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для получения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Помимо резервного Общество имеет право формировать и другие фонды, помимо формирования и использования которых устанавливается Совет директоров Общества.

Решение о распределении прибыли, остающейся в распоряжении Общества, определяется общим собранием акционеров по предоставлению Совета директоров. Стоимость чистых активов Общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской федерации и государственным органом исполнительной власти.    

Анализируя основные экономические показатели деятельности «Красногорского Автотранспортного Предприятия» можно отметить. В 2007 году по сравнению с 2005 производительность труда выросла на 93,68% до 113,42 тыс.руб. чел. Это связано с увеличением валовой прибыли, которая в свою очередь увеличилась в 2 раза к 2007 году по сравнению с 2005, а численность работников за эти годы увеличилась всего лишь на 2 раза.

Фондоотдача  к 2007 году по сравнению с 2005 возросла почти в 3 раза и составила 2,89.К этому привело увеличение валовой прибыли в 2 раза, которая составила 5898 тыс. руб., а стоимость основных фондов уменьшилась к 2007 году на 47,85% по сравнению с 2005 годом.

За то фондоемкость на предприятии уменьшается на 26,32% в 2007 году по сравнению 2005 годом, за счет уменьшения стоимости основных производственных фондов на 47,85% и уменьшения валовой   прибыли в 2 раза.

Фондовооруженность также будет уменьшаться к 2007 году по сравнению с  2005, так как стоимость основных фондов уменьшается, а численность работников предприятия увеличивается на 2 человека в период с 2005 по 2007 год.

Уровень рентабельности продаж увеличивается на 66,40% к 2007 году по сравнению с 2005 годом и составляет 52,25%, за счет увеличения валовой прибыли в 2 раза и выручки на 21,03%.

Фонд заработной платы к 2007 году увеличился на 40,24% , за счет увеличения себестоимости реализованной продукции. Поэтому увеличивается среднемесячная заработная плата.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности предприятия.

Показатели	2005	2006	2007	Изменения 2007 к 2005
				+ / -	%
Стоимость имущества, тыс. руб.	5469	4373	3010	-2459	55,04
в том числе основные фонды, тыс. руб.	3908	3505	2038	-1870
Оборотные фонды тыс. руб.	1561	868	972	-589	62,27
Выручка от продаж, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	9326	10122	11287	1961	121,03
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	12254	14877	17185	4931	140,24
Валовая прибыль, тыс. руб.	2928	4755	5898	2970	201,43
Чистая прибыль, тыс. руб.	625	102	774	149	123,84
Численность работников, чел.	50	51	52	2	104,00
Фонд заработной платы, тыс. руб.	2450,8	2975,4	3437	986,2	140,24
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	117,15	145	163,7	46,55	139,74
Производительность труда, тыс. руб. чел.	58,56	93,24	113,42	54,86	193,68
Фондоотдача	0,75	1,36	2,89	2,14	385,33
Фондоемкость. руб./руб.	1,33	0,74	0,35	-0,98	26,32
Фондовооруженность руб. /чел.	78,16	68,73	39,19	-38,97	50,14
Уровень рентабельности продаж, в %	31,4	46,98	52,25	20,85	166,40

Генеральный директор

Показатели	2005	2006	2007	отклонения +/- 2007 к 2005	отклонения +/- 2007 к 2006
Валовая прибыль, тыс. руб.	2928	4755	5898	2970	1143
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2928	4755	5898	2970	1143
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	652	102	774	122	672
Чистая прибыль, тыс. руб.	652	102	774	122	672
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	12254	14877	17185	4931	2308
Денежная выручка, тыс. руб.	9326	10122	11287	1961	1165
Стоимость имущества, тыс. руб.	5469	4373	3010	-2459	-1363
Стоимость основных средств, тыс. руб.	3908	3505	2038	-1870	-1467
Собственный капитал, тыс. руб.	1637	2860	1130	-507	-1730
Рентабельность продукции, в %	23,89	31,96	34,32	10,43	2,36
Уровень рентабельности продаж, в %	31,4	46,98	52,25	20,86	5,28
Уровень рентабельности имущества предприятия, в %	11,92	2,33	25,71	13,79	23,38
Уровень рентабельности основных средств, в %	16,68	2,91	37,98	21,29	35,07
Уровень рентабельности собственного капитала, в %	39,83	3,57	68,5	28,67	64,93

№ п/п	Марка автобуса	Тарифная ставка
1	ПАЗ 672,3205	11 – 90
2	ПАЗ 423403, ЛАЗ 695,4202	14 – 85
3	КАВЗ 423800, ЛАЗ 697,699	16 – 35