Министерство образования и науки РФ

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ОТКРЫТЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

КУРСОВАЯ РАБОТАПо дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ»

На тему: «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»

Выполнил студент Шифр, курс Бухгалтерский учет анализ и аудит Самушкина Людмила Петровна

Руководитель __________________________ должность ___________________________ ФИО, подпись

Владивосток

2009
Содержание
Введение...................................................................................................    3

1.Теоретические аспекты учета оплаты труда............................................ 5

1.1. Экономическая сущность оплаты труда............................................. 5

1.2. Формы оплаты труда работников ....................................................... 7

2. Организация бухгалтерского учета операций по оплате труда............ 12

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ........ 12

2.2. Начисление заработной платы............................................................ 16

2.3. Учёт удержаний из заработной платы................................................ 21

2.4. Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда...... 28

Заключение................................................................................................ 33

Список использованных источников....................................................... 35

Приложение .............................................................................................. 37
Введение
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Изменения в экономической жизни страны обусловили появление таких источников получения денежных доходов как выплаты процентов по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Целью данной курсовой работы является провести исследования учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте, рассмотреть действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, определить сущность категории заработной платы. Во-вторых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии, рассмотреть действующую систему премирования. В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета. В заключение следует коснуться вопросов аудита операций по оплате труда работников. Дело в том, что не все предприятия подлежат обязательному аудиту. Но все больше предприятий и организаций прибегают к услугам аудиторских фирм и частно - практикующих аудиторов. Аудит позволяет выявить ошибки в ведении бухгалтерского и налогового учета раньше, чем это сделает представитель налоговых и других контролирующих органов.

Тема исследования актуальна, так как заработная плата является порой единственным источником дохода современного работника, а значит, очень важны проблемы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты).

Объектом исследования выбрано предприятие Общество с ограниченной ответственностью «Спецавтоматика». Предприятие молодое, основной вид деятельности – производство и обслуживание специализированных приборов, предприятие сотрудничает с крупными представителями Военно-промышленного комплекса.  Современный уровень технологии, умелое руководство, профессионализм и высокая квалификация производственного персонала, культура производства гарантируют качество продукции.  Систематически ведутся работы по техническому совершенствованию действующих производств, модернизации оборудования, внедрению новейших достижений науки и техники.
1.Теоретические аспекты учета оплаты труда
1.1.          Экономическая сущность оплаты труда
В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оп­латы труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо мно­гие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит условиям рынка.

Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем кон­кретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.[5]

 В экономической теории существует две основных  концепции оп­ределения природы заработной платы:

   а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и  динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

   б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.[15, с.250]

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны.

 Каче­ственная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выра­жает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходи­мых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной ква­лификации, специальности, а покупателями – руководители предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты.

Спрос и предложение на рабочую силу диф­ференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть форми­руется система рынков по отдельным ее видам.[13, с.310]

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым договорам, которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.
1.2. Формы оплаты труда работников.  Формирование фонда оплаты труда
Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако, на нее воздействуют и чисто рыночные факторы, такие, как спрос и предложение труда, сложившаяся конкретная конъюнктура, территориальные аспекты, законодательные нормы [12, с.112].

В настоящее время основными и традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная оплата труда, довольно широко используемые в  практике предприятий. Кроме того, существуют и такие формы оплаты труда, как тарифная, аккордная. Но практика показывает, что первенство принадлежит сдельной оплате, как наиболее эффективной в современных условиях. [5, с.78]

Повременная - оплата за отработанное время по тарифным ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции - начисление зарплаты по табелю. Сдельная - оплата по расценкам за единицу времени, оплата производится по табелю. У нас на предприятии существует: повременно-премиальная, сдельно-премиальная, аккордная система оплаты труда.

Повременная оплата труда применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию (например, на ремонтных работах). Повременная оплата труда, как правило, применяется в сочетании с установленными нормированными заданиями или нормами обслуживания. Эта форма оплаты имеет свои разновидности (системы): простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе оплаты труда рабочим оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.

Зарплата _{поврем.} = ДТС х К

ДТС – дневная тарифная ставка;

К – количество отработанных дней.

При повременно - премиальной системе оплаты труда к основной повременной ставке добавляется премия, что усиливает материальную заинтересованность работников в достижении установленных показателей.

Зарплата _{пов.-прем.} = ДТС  х  К + П

П - премия

Прямая сдельная система заработной платы, или просто сдельная - оплата труда за фактически выполненный объем работ по расценкам за единицу произведенной продукции. Расценка - это стоимость единицы работ.

Зарплата_{сдельная}= V _работ  х Расценка

Расценка = (Часовая тарифная ставка х Продолжительность смены) ÷ Норма выработки в смену = Дневная тарифная ставка ÷ Норма выработки в смену

V _работ – объем выполненных работ

При сдельно- премиальной системе оплаты труда рабочий получает оплату своего труда по прямым сдельным расценкам и дополнительно получает премию. Но для этого должны быть четко установлены показатели, за которые осуществляется премирование, они должны быть доведены до каждого исполнителя. Это могут быть показатели роста производительности труда; повышения объемов производства; выполнения технически обоснованных норм выработок и снижения нормируемой трудоемкости; выполнения производственных заданий, личных планов; повышения качества и сортности продукции; бездефектного изготовления продукции, недопущение брака; соблюдения нормативно - технической документации, стандартов; экономия сырья.                                                                                                                                                                                                

Зарплата_{сд.-прем.} = V х Расценка  + П

V – объем выполненных работ

П - премия

При косвенно - сдельной системе оплаты труда заработок рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих – сдельщиков. Премия начисляется от выполнения плана бригады либо цеха, который он обслуживает. Эта система используется для оплаты труда не основных, а вспомогательных рабочих (наладчиков, настройщиков)

Зарплата_{косв.-сд.}= ДТС х К + П_впб

ДТС – дневная тарифная ставка;

К – количество отработанных дней.

П_впб - Премия за выполнения плана бригадой

При аккордной системе оплаты труда заранее определяется объем работ, срок выполнения и фонд оплаты труда. За каждый процент сокращения норм времени (досрочного выполнения) начисляется премия.

При сдельно прогрессивной системе оплаты труда заработная плата начисляется за количество продукции, выпущенной сверх нормы, осуществляется по повышенным, прогрессивно возрастающим расценкам. Применяется в ограниченных случаях. 

Оплата труда работников может производиться как в денежной (наиболее часто практикуется), так и в неденежной форме.  

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты.

Заработная плата работников может:

-         включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

-         включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

-         включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

-         включаться в состав расходов будущих периодов;

-         включаться в состав чрезвычайных расходов;

-         выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

-         выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Денежные средства поступают в фонд оплаты труда из следующих источников:

-                    выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

-                    средства из специальных накопительных фондов – премиального, «директорского». Такие фонды, как правило, формируются при распределении прибыли отчетного года.

Все виды пособий – по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком до 1,5 лет, по беременности и родам, финансируются (полностью или частично) из Фонда социального страхования, который, в свою очередь, формируется из страховых выплат предприятий.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Фонд заработной платы включает в себя [5]:

1.     Оплата за отработанное время (Основная заработная плата);

2.     Оплата за неотработанное время (Дополнительная заработная плата).

Основная заработная плата – это:

-         заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

-         заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции;

-         стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

-         премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

-         добавки и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне);

-         компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

Дополнительная заработная плата - это:


-               оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

-               оплата  дополнительно  представленных по коллективному договору отпусков;

-               оплата льготных часов подросткам;

-               оплата учебных отпусков;

-               оплата  вынужденного прогула;

-               оплата простоев не по вине работника.

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях.

Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

-         выданы наличными из кассы организации;

-         перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.
2. Организация бухгалтерского учета операций по оплате труда
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Полное фирменное наименование - общество с ограниченной ответственностью «Спецавтоматика».

 Место нахождения и почтовый адрес – Россия, 440047, Пензенская  область, г. Пенза, пер. Автоматный, 7.

При регистрации в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району  г. Пенза (4 июля 2003 года) предприятию присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 5835023658.

В. Всего отпуск на

28

календарных дней

Бухгалтер			Кириллова А.Р.
	личная подпись		расшифровка подписи

Приложение 2
Пример. Работнику предоставляется ежегодный отпуск продолжи­тельностью 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск за ненор­мированный рабочий день — 6 календарных дней — с 20 июня по 23 июля 2007 г. за рабочий год с 15 августа 2006 г. по 14 августа 2007 г.

1. Расчет оплаты отпуска.

Среднедневной заработок составляет:

30 000руб.: 12:29,4 = 340,14руб.

Всего за отпуск начислено:

340,14руб. * 34дня =11564,76руб.

Поскольку отпуск предоставлен с 20 июня по 23 июля 2007 г., на июнь прихо­дится 11 дней отпуска, а на июль — 23 дн .Сумма оплаты за 11 дней отпуска, приходящихся на июнь ( 340,14 руб. * 11 дней =3741,54 руб.) Сумма оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль (340,14 руб. * 23 дня = 7823,22руб.)

2.  Расчет суммы заработной платы за фактически отработанные дни в июне 2008 г. (по календарю 5-дневной рабочей недели).

За проработанные в период с 1 по 19 июня 12 рабочих дней начислена зара­ботная плата (исходя из количества рабочих дней в июне — 21):

10 000руб.: 21 день х 12 дней = 5714,29руб.

Таким образом, в июне перед уходом в отпуск работнику начислено 17279,05руб. (5714,29руб. — оплата труда за июнь, 11564,76 руб. —отпускные).

3.  Расчет удержаний из суммы, начисленной работнику.

Из суммы оплаты труда, начисленной работнику по всем основаниям, удер­живается налог на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление налога в бюджет производится в день выплаты отпускных.

При проведении расчета используются следующие исходные данные:

-  совокупный доход, исчисленный с начала года, за январь — май составил

50 000руб.;

-  сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику в целях налогообложения:

800руб. (400руб. х 2мес.) - личные вычеты (предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превы­сил 20000руб.);

2400руб. (600руб. х 4мес.) — расходы на содержание ребенка (предостав­ляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с на­чала года, не превысил 40 000 руб.);

—  сумма налога, удержанного за период январь — май: (50000руб. - 800руб. - 2400руб.) х 13% = 6084руб.

Сумма выплат, начисленных работнику с начала года, составила в июне 67279,05руб. (50000руб. + 17279,05руб.).

С учетом предоставленных в январе — апреле стандартных налоговых вычетов налогооблагаемый доход составил:

67279,05руб. - 800руб. - 2400руб. = 64079,05руб.

Налог, исчисленный с начала года по ставке 13%, составил:

64079,05руб.* 13% =8330,28 руб. (округляется до 8330руб.).

С учетом суммы налога, удержанной ранее, размер удержания за июнь сос­тавил:8330руб. - 6084руб. = 2246руб.
4. Определяется размер единого социального налога:

ФБ	20%	3455,81
ПФР	14%	2419,07
ФСС	2,90%	501,09
ТФОМС	2%	345,58
ФФОМС	1,1%	190,07

Итого к уплате в бюджет:

ФБ	20%	1036,74
ФСС	2,90%	501,09
ТФОМС	2%	345,58
ФФОМС	1,1%	190,07

Итого к уплате в Пенсионный фонд РФ:

ПФР

14%

2419,07

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату труда и отпуска за 11 календарных дней, приходящих­ся на июнь, отражаются в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 70  в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.). В рассматриваемом случае используется счет 20 «Основное производство».

Суммы оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль, начисленные в июне, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н. и Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 70.В июле расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих перио­дов», списываются в дебет счета 20.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт	Кт	Сумма	Содержание
20	70	9455,83	начислено за июнь с отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг);
97	70	7823,22	начислено за июль с отнесением в расходы будущих периодов
70	68/1	2246	удержан НДФЛ
20	691	274,22	ЕСН в части ФСС	с отнесением на себестоимость в июне
20	69/1/1	113,47	травматизм 1,2%
20	69/3/1	189,12	ЕСН в части ТФОМС
20	69/3/2	104,01	ЕСН в части ФФОМС
20	69/2	1891,166	ЕСН в части ФБ и ПФР
97	691	226,87	ЕСН в части ФСС	с отнесением в расходы будущих периодов в июле
97	69/1/1	93,88	травматизм 1,2%
97	69/3/1	156,46	ЕСН в части ТФОМС
97	69/3/2	86,06	ЕСН в части ФФОМС
97	69/2	1564,64	ЕСН в части ФБ и ПФР

В июле: Д-т счета 20 -К-т счета 97 – 9951,14 руб. - отнесены на себестоимость начисленная за июль сумма отпускных и суммы начисленных на нее ЕСН (отнесенные в июне на расходы будущих периодов).