Курсовая Учет заработной платы 6
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 2
1 Формы и системы оплаты труда. 3
2. Учет начисления заработной платы.. 3
3. Учет выплаты заработной платы.. 3
4 Учет удержаний из заработной платы.. 3
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. 3
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 3
Библиографический список. 3
ВВЕДЕНИЕ
Процесс управления хозяйственной деятельности, особенно процесс производства товаров, продукции, работ, услуг связан с затратами не только овеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности обусловлен, прежде всего, рост эффективности производства, а следовательно, его рентабельность, прибыльность.
В системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата. Заработная плата рабочих и служащих предприятий представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода. Оплата труда в нашей стране играет двоякую функцию: с одной стороны – это главный источник дохода работников и повышения их жизненного уровня, с другой – основной рычаг материального стимулирования роста и повышения производительности производства.
Поэтому определение рационального размера фонда заработной платы на предприятии является одной из важнейших задач в процессе управления.
Учет заработной платы по праву занимает одно из ведущих мест в системе учета любого предприятия и является одним из самых трудоемких и важных участков.
В настоящее время в пору налоговой реформы и перехода российской системы учета на МСФО, работа бухгалтеров по начислению и выдаче заработной платы существенно изменилась. Изменения коснулись и правил начисления заработной платы за неотработанное работниками время, в частности больничных листов.
Помимо произошедших изменений в российском законодательстве, касающихся расчетов с персоналом по оплате труда, актуальность темы подтверждается и значимостью данного участка для повышения производительности труда работников, а значит и прибыльности предприятия. Чем лучше будет организована система оплаты труда работников, тем больше стимулов будет у них для повышения работоспособности, производительности.
В настоящее время руководство предприятия заинтересовано в первую очередь в рациональной постановке системы оплаты труда на предприятии, т.к. в конечном итоге это влияет на финансовый результат.
По мере обособления организаций с различными формами собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики возрастает роль в проведении качественного анализа труда и заработной платы, что соответственно усиливает актуальность темы работы.
1
Формы и системы оплаты труда
На величину заработной платы существенное воздействие оказывают цены на товары и услуги. Дело в том, что следует различать номинальную и реальную заработную плату. Наемный работник обычно получает заработную плату в виде определенной суммы денег. Это номинальная заработная плата. От нее надо отличать реальную заработную плату. Она представляет собой сумму жизненных благ, которую можно приобрести за номинальную заработную плату при данном уровне цен на товары и услуги. Именно реальная заработная плата свидетельствует о действительном размере вознаграждения за труд.
Особенно сильное воздействие на соотношение номинальной и реальной заработной платы оказывает инфляция. Она выгодна для предпринимателей, поскольку они рассчитываются за труд «подешевевшими» деньгами; но это резко снижает уровень жизни наемных работников. Важным средством, уменьшающим влияние инфляции на уровень реальной заработной платы, является индексация заработной платы, согласно которой последняя должна автоматически повышаться в соответствии с ростом официально установленного общего индекса цен на потребительские товары. Этому также способствует формирование различных социальных фондов из средств государственного бюджета, средств предприятий и организаций, различных общественных фондов, отчислений из заработной платы и др. За счет средств социальных фондов осуществляются выплаты на развитие образования, здравоохранения, социальное обеспечение, страхование, помощь инвалидам, безработным и др. Переход к рынку требует лучшей организации распределения и использования социальных средств, чтобы преодолеть обезличку и уравнительность, усилить их целевой и адресный характер, зависимость от трудового стажа и качества работы.
Важно при оценке уровня жизни народа учитывать не только заработную плату, но также доходы от личного подсобного хозяйства и других видов трудовой деятельности, выплаты из социальных фондов, разного рода выплаты и льготы.
Важная роль в преодолении данных перекосов в уровне и структуре заработной платы, денежных доходов населения принадлежит совершенствованию организации и форм заработной платы, материального стимулирования труда.
Существуют различные формы и системы заработной платы. Однако на практике широко применяются две основные формы: повременная и сдельная, имеющие различные комбинации и модификации, стимулирующие труд. При повременной заработной плате ее размер определяется в зависимости от проработанного времени (час, день, неделя, месяц). Для этого почасовая ставка оплаты труда умножается на проработанное время. Почасовая ставка оплаты труда (Зп) рассчитывается путем деления дневной стоимости (цены) рабочей силы (Ср) на число часов дневного труда (В):
Сфера применения повременной заработной платы охватывает в основном предприятий с высоким уровнем комплексной механизации и автоматизации (в массово-поточ-ном конвейерном производстве, электроэнергетике, химическом производстве и других отраслях с преобладанием регламентированного технологического режима и аппаратных процессов, управляемых с единого диспетчерского пульта). Не случайно повременная заработная плата шире применяется в странах, когда основой производства становится комплексно-автоматизированная система машин, действующая на кибернетических принципах, и результаты труда определяются прежде всего способностью техники к непрерывному и высокопроизводительному функционированию. Работник при этом как бы выводится из непосредственного процесса производства, превращается из его агента в верховного наблюдателя и регулятора.
Сдельная, или поштучная, заработная плата, зависящая от количества изделий, является вместе с тем производной от повременной. При определении величины сдельной оплаты труда необходимо рассчитать нормы выработки и поштучные расценки. Нормы выработки устанавливают объем продукции, которую работник должен изготовить в течение определенного времени. Поштучные расценки (Рп) рассматриваются по формуле:
Где Зп — почасовая ставка оплаты труда;
НВ — нормы выработки штук за час.
Сдельная заработная плата определяется как результат умножения нормы выработки на поштучные расценки: Зп = Pп х НВ. Она теснее связывает затраты и оплату труда, чем повременная, стимулирует работников изготовить больше изделий и увеличить свой заработок.
Необходимым элементом повременной организации заработной платы является тарифная система. Она включает три основные части:
- тарифную ставку — размер оплаты труда работников за определенный срок (час, день);
- тарифную сетку — шкалу, определяющую отношение тарифных ставок рабочих второго, третьего, четвертого и других разрядов, которые зависят от уровня квалификации и ставки первого разряда;
- тарифно-квалификационный справочник — нормативный документ для тарификации работ и присвоения работникам квалификационных разрядов, в котором все профессии характеризуются с учетом содержания и сложности работы, их соответствия квалификации работников.
К сожалению, в России роль тарифной системы в организации заработной платы и материального стимулирования работников еще малоэффективна, в том числе и на предприятиях частного сектора рыночной экономики.
Чтобы исправить такое ненормальное положение, которое находится в противоречии с рыночными отношениями, и усилить роль заработной платы в стимулировании труда, следует повысить роль тарифной системы в оплате труда и обеспечить более тесную связь между уровнем оплаты работников и их квалификацией, интенсивностью и сложностью труда, шире практиковать индивидуальный подход к работнику, учет его личного вклада в развитие производства. Для этого необходимо увеличить переменную часть и уменьшить постоянную часть в оплате труда, предусмотреть тарифных ставках дополнительную оплату за качество изделий, хороший уход за техникой, экономию материалов, интенсивное использование рабочего дня. В этих целях важно шире применять такие комбинированные формы заработной платы, как повременно-премиальная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная и др.
Важный момент, который должен решать предприниматель – это мотивация труда. Ему необходимы знания в области психологии работы трудовых коллективов. Цель предпринимателя – рост производительности труда, повышение качества продукции, рост эффективности производства и цель работника как личности с его многообразными потребностями могут не совпадать. Поэтому предпринимателю необходимо решить задачу совместимости этих двух несовпадающих целей. Он должен заботиться о том, чтобы его работники:
- испытывали удовлетворение от пребывания на предприятии, чувствовали себя индивидуальностями, а не работали на поточной линии;
- имели определенную гарантию в надежности предприятия, в нужности их на конкретном предприятии;
- получали подтверждение в их необходимости не только материально, но и морально[1].
На некоторых предприятиях существует система, по которой заработная плата делится на три части:
- одна часть заработной платы выплачивается за выполнение трудовых и должностных обязанностей на предприятии;
- вторая часть заработной платы определяется выслугой лет и факторами стоимости жизни, что особенно важно в период прогрессирующих темпов инфляции. Эту часть заработной платы получают все сотрудники предприятия, но ее величина автоматически корректируется в зависимости от сложившихся конкретных условий;
- выплата третьей части конкретна для каждого работника и определяется достигнутыми ими результатами в предшествующий период работы. Эта часть заработной платы не является фиксированной величиной, она может повышаться и понижаться.
Побуждение работников предприятия к реализации поставленных перед ними целей и задач является объективной необходимостью и признается всеми руководителями. Но в течение длительного периода наука управления персоналом преувеличивала значение материальных стимулов. В результате проведенных исследований было установлено, что удовлетворенность работников материальными условиями труда (заработная плата, пособия и т.д.) далеко не во всех случаях приводит к повышению производительности труда, т.е. размер заработной платы занимает одно из последних мест в списке первоочередных потребностей рабочих. Поэтому руководители предприятий придают большое значение мотивации труда.
Мотивация труда – стимулирование работника или группы работников к деятельности по достижению целей предприятия через удовлетворение их собственных потребностей. Главные рычаги мотивации – стимулы и мотивы.
Под стимулом обычно подразумевается материальная награда определенной формы, например, заработная плата. В отличие от стимула, мотив является побудительной силой: желание, влечение, ориентация и т.д. Современные теории мотивации в значительной степени основаны на результатах психологических исследований и направлены в первую очередь на определение перечня и структуры потребностей людей. Потребности рассматриваются в данном контексте осознанное отсутствие чего-либо, вызывающее побуждение к действию и разделяются на первичные (врожденные) и вторичные (образующиеся в ходе приобретения определенного жизненного опыта).
2. Учет начисления заработной платы
Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, листков и справок на доплату и других документов. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате.
В обязанность бухгалтерии любой организации включен процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, доплат и надбавок, пособий по временной нетрудоспособности и расчет сумм удержаний и вычетов из них.
В состав фонда заработной платы включаются, начисленные предприятием, учреждением, организацией, суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на основную, дополнительную заработную плату и премии, вознаграждения по итогам работы за год.
Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использованного рабочего времени и листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.
Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60 % заработка, до 8 лет - 80 %, больше 8 лет - 100 % заработка. В размере 100 % независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании. В размере 100 % среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.
В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время. Лицам, находящимся на сдельной оплате труда, пособия исчисляют исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих 1-му числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждения за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни (по его графику), то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие болезни или находился в очередном отпуске), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени).
Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количество дней, пропущенных по болезни).
При исчислении пособий не включают премии, не предусмотренные системой оплаты труда или носящие единовременный характер (за особо важное задание и др.)[2].
Для расчета с работниками по оплате труда применяется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", в котором обобщается информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Это счет, как правило, пассивный.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержки обращения) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату труда отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы, - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
начисленных доходов от участия в предприятии, - в корреспонденции со счетами 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 82 "Резервный капитал".
По дебету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п. доходов от участия в предприятии, а также суммы начальных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Сальдо этого счета, как правило, показывается в развернутом виде, при этом сальдо по кредиту показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам, а сальдо по дебету отражает сумму задолженности работников организации по излишне выплаченным суммам.
Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 "Основное производство" (оплата труда производственных рабочих).
Дебет счета 23 "Вспомогательное производство" (оплата труда рабочих вспомогательного производства).
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала).
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда работников администрации организации).
Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств),
Дебет других счетов и издержек (28, 44, 45, 91, 97).
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлению капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 08, 10, 15 и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование и поступление" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в её имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет).
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов".
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списываются на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 "Резерв предстоящих расходов ".
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждения за выслугу лет.
3. Учет выплаты заработной платы
Выдачу сумм заработной платы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Кредит счета 50 "Касса".
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с депонентами".
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 "Расчетный счет"
Кредит счета 50 "Касса".
Учет расчетов в депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год, для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки её выдачи. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 "Касса".
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия.
Одновременно с расчетом заработной платы производится и заполнение налоговой карточки. При этом налог на доходы физических лиц сначала рассчитывается в налоговой карточке, а затем его сумма переносится в лицевой счет и расчетную либо расчетно-платежную ведомость.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "задепонировано", составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы заработной платы. В соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ по истечении установленных сроков оплаты труда кассир должен составить реестр депонированных сумм. Реестр составляется в форме ведомости и передается в бухгалтерию.
Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
Выплаты, не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате"[3].
Как указано в п. 17 Порядка ведения кассовых операций в РФ оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда, а также выдача нескольким лицам депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками. При этом разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
4 Учет удержаний из заработной платы
Удержания из заработной платы можно разделить на две группы:
- обязательные удержания;
- удержания по инициативе администрации предприятия, организации, где работник трудится.
К первой группе относится налог на доходы физических лиц.
Ко второй группе относятся:
- суммы авансов, выданных в счет заработной платы;
- суммы, излишне выплаченные вследствие ошибок;
- суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержаний;
- суммы за неоплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск;
- удержания по исполнительным документам;
- удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника;
- удержания в счет погашения полученной работником ссуды за товары, купленные в кредит, членские профсоюзные взносы и т. д.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка.
Не допускаются удержания из: выходного пособия при увольнении, компенсации за неиспользованный отпуск, компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи с износом инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций предусмотренных законодательством о труде; премий, носящих единовременный характер; пособий на детей; ритуального пособия, выплачиваемых в пределах норм, утвержденных законодательством.
Самым существенным является налог на доходы физических лиц, введенный по новым ставкам и содержанию с 1 января 2001 г. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российском Федерации .
В соответствии со статьей 53 НК налоговая база по данному налогу представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения и ее исчисление производится наряду различными категориями также и работодателями: российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, - по суммам таких доходов.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: для работников по получаемой зарплате она равна 13%, при этом для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, она установлена на уровне 30% (та же ставка установлена и в отношении получаемых дивидендов).
Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, при этом работодатели при исчислении налога учитывают лишь стандартные налоговые вычеты;
предусмотренные же социальные, имущественные и профессиональные вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как их денежное выражение. При этом налоговые вычеты не применяются.
Доходы, как и принимаемые к Вычету расходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Законом от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц с 1 января 2009 года увеличен.
В соответствии со ст. 218 НК работник при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:
- в размере 3000 руб.;
- в размере 500 руб.;
- в размере 400 руб. (и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, не превысил 40000 руб. – с 01.01.09).
с 1 января 2009 года сотруднику положен стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении ( действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, не превысил 280000 руб. – с 01.01.09) .
До 2009 года «детского» вычета в двойной размер одиноким родителям полагался «вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям». Теперь же льгота может быть получена «единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем».
Удержания из сумм оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
ВАРИАНТ 5
ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
ЗА МАРТ 2008 ООО «ЛЕГИОН»
| № П/П | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Начислена арендная плата за аренду помещения цеха основного производства - НДС в том числе ( 11800/118*18) - арендная плата | 11800 1800 10000 | 19 25 | 76 76 |
| 2 | Предъявлен счет на оплату организации за складское оборудование, требующее монтажа - НДС в том числе - стоимость оборудования | 23600 3600 20000 | 19 07 | 60 60 |
| 3 | Складское оборудование сдано в монтаж | 20000 | 08 | 07 |
| 4 | Начислена заработная плата рабочим за установку оборудования в складское помещение цеха | 5000 | 08 | 70 |
| 5 | Произведены отчисления ЕСН по общей ставке 26% СН и НЗ 1,5% (5000 *(26% + 1,5%)) | 1375 | 08 | 69 |
| 6 | Оплачен счет сторонней организации за складское оборудование | 23600 | 60 | 51 |
| 7 | Складское оборудование введено в эксплуатацию | 26375 | 01 | 08 |
| 8 | Поступила на расчетный счет сумма аванса от заказчика | 140000 | 51 | 62/а |
| 9 | С предприятием заключен договор займа под 15% годовых ( начисление простых процентов)на срок три месяца для выплаты заработной платы работникам фабрики. Сумма займа перечислена на расчетный счет фабрики | 50000 | 51 | 66 |
| 10 | Отражена стоимость приобретенной фурнитуры (600 шт.) согласно расчетным документам поставщика - НДС в том числе - стоимость фурнитуры | 35400 5400 30000 | 19 15 | 60 60 |
| 11 | Оплачена стоимость приобретенной фурнитуры поставщику с р/с | 35400 | 60 | 51 |
| 12 | Отражена стоимость услуг транспортной организации за доставку материалов - НДС в том числе ( 2000/118*18) - стоимость доставки | 2000 305 1695 | 19 15 | 60 60 |
| 13 | Отражена стоимость приобретенной ткани (500пог.м.) согласно расчетным документам поставщиков - НДС в том числе ( 50740/118*18) - стоимость ткани | 50740 7740 43000 | 19 15 | 60 60 |
| 14 | Произведена оплата с расчетного счета: - услуг транспортной организации за доставку материалов - стоимость приобретенной ткани | 2000 50740 | 60 60 | 51 51 |
| 15 | Фурнитура и ткань оприходованы в складские помещения мебельной фабрики : - по учетным ценам (600шт.*48руб.)+ (500шт.*84 руб.) - отражены отклонения от учетной цены | 70800 3895 | 10 16 | 15 15 |
| 16 | Отражена стоимость приобретенного пиломатериала (50м2) согласно расчетным документам поставщика - НДС в том числе ( 4248/118*18) - стоимость пиломатериала | 4248 648 3600 | 19 15 | 60 60 |
| 17 | Произведена оплата с р/с за пиломатериал | 4248 | 60 | 51 |
| 18 | Пиломатериал оприходован на склад - по учетной цене (50м2*70руб.) - отражены отклонения от учетной цены | 3500 100 | 10 16 | 15 15 |
| 19 | Отпущено и израсходовано на производство комплекта мягкой мебели: - 100 ед. фурнитуры (100*48 руб.) - 100 пог. м. ткани ( 100*84 руб.) - 15м2 пиломатериала (15*70 руб.) | 4800 8400 1050 | 20/а 20/а 20/а | 10 10 10 |
| 20 | Определены и списаны отклонения фактической себестоимости отпущен - ных производственных запасов | 276 | 20/а | 16 |
| 21 | Начислена заработная плата работникам предприятия за отчетный период : - по сдельным расценкам рабочим, занятым в производстве по изготовлению мягкой мебели - по сдельным расценкам рабочим, занятым в производстве по изготовлению кухонной мебели - рабочим обслуживающим оборудование - управленческому персоналу | 30000 20000 10000 15000 | 20/а 20/б 25 26 | 70 70 70 70 |
| 22 | Произведены удержания из заработной платы: - НДФЛ - по исполнительным листам - пособие по временной нетрудоспособности * за счет средств работодателя * за счет средств ФСС | 7800 1200 280 1120 | 70 70 25 69 | 68 76 70 70 |
| 23 | Начислен ЕСН 26% и СН и ПЗ (1,5%) - рабочим основного производства * изготовление мягкой мебели (30000*27,5%) * изготовление кухонной мебели (20000*27,5%) - рабочим, обслуживающим оборудование (10000*27,5%) - управленческому персоналу (15000*27,5%) | 8250 5500 2750 4125 | 20/а 20/б 25 26 | 69 69 69 69 |
| 24 | Начислен резерв на предстоящую оплату отпусков ( в размере 6%) - рабочим основного производства * изготовление мягкой мебели (30000+(30000*26%))*6% * изготовление кухонной мебели (20000+(20000*26%))*6% | 2268 1512 | 20/а 20/б | 96 96 |
| 25 | Отражена стоимость услуг производственного и коммерческого назначения (НДС в том числе 18%), использованные : | | | |
| | * на освещение цеха (электроэнергия) - НДС в т.ч.(7080*18/118) - стоимость услуги | 7080 1080 6000 | 19 25 | 60 60 |
| | * на освещение административных помещений - НДС в т.ч. (5015/118*18) - стоимость услуги | 5015 765 4250 | 19 26 | 60 60 |
| | * на расходы по рекламе - НДС в т.ч.(5133/118*18) - услуги по рекламе | 5133 783 4350 | 19 44 | 76 76 |
| | * на производство мягкой мебели - НДС в т.ч.(2006*18/118) - стоимость производства | 2006 306 1700 | 19 20/а | 60 60 |
| | * на производство кухонной мебели - НДС в т.ч.(1003*18/118) - стоимость производства | 1003 153 850 | 19 20/б | 60 60 |
| 26 | Произведена оплата с р/с за услуги по электроснабжению ( 7080+5015) | 12095 | 60 | 51 |
| 27 | Отражена стоимость охранного предприятия за охрану помещений фабрики - НДС в том числе (2006/118*18) - стоимость охраны | 2006 306 1700 | 19 26 | 76 76 |
| 28 | Произведена оплата с р/с охранному предприятию за охрану помещения | 2006 | 76 | 51 |
| 29 | Начислена амортизация : - по производственному оборудованию - по компьютерам и офисной мебели - по нематериальным активам | 3325 1587 84 | 25 26 26 | 02 02 05 |
| 30 | Поступили в кассу с р/с предприятия денежные средства на хозяйственные расходы | 2000 | 50 | 51 |
| 31 | Выданы денежные средства из кассы в подотчет менеждеру Смирнову на приобретение канцелярских товаров | 1500 | 71 | 50 |
| 32 | Утвержден авансовый отчет подотчетного лица, к которому приложены товарные чеки, с чеками ККМ на приобретение канцтоваров | 1200 | 26 | 71 |
| 33 | Списываются в конце месяца пропорционально прямым материальным затратам : - общепроизводственные расходы на : * изготовление мягкой мебели * изготовление кухонной мебели - общехозяйственные расходы * изготовление мягкой мебели * изготовление кухонной мебели | 30744 1611 26555 1391 | 20/а 20/б 20/а 20/б | 25 25 26 26 |
| 34 | Выпущена из производства и оприходована в конце месяца на склад готовая продукция по плановой себестоимости : - по комплекту мягкой мебели - по комплекту кухонной мебели | 95000 45000 | 43 43 | 40 40 |
| 35 | Определена и списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий : - по комплекту мягкой мебели - по комплекту кухонной мебели | 109043 28864 | 40 40 | 20/а 20/б |
| 36 | Отражена выручка от реализации готовой продукции на сумму, включая НДС - по комплекту мягкой мебели - по комплекту кухонной мебели | 118000 59000 | 62 62 | 90 90 |
| 37 | Начислен НДС по проданной продукции | 27000 | 90 | 68 |
| 38 | Плановая себестоимость реализованной продукции составила - по комплекту мягкой мебели - по комплекту кухонной мебели | 76000 40500 | 90 90 | 43 43 |
| 39 | Списаны отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой оценки - по комплекту мягкой мебели - по комплекту кухонной мебели | 14043 -16136 | 90 90 | 40 40 |
| 40 | Списаны расходы на продажу готовой продукции | 4350 | 90 | 44 |
| 41 | Реализован компьютер , включая НДС | 30000 | 62 | 91 |
| 42 | Отражена сумма НДС от продажной стоимости компьютера | 4576 | 91 | 68 |
| 43 | Списана остаточная стоимость проданного объекта | 418 24582 | 02 91 | 01/в 01/в |
| 44 | Определен финансовый результат от продажи компьютера | 842 | 91 | 99 |
| 45 | На расчетный счет поступила оплата за компьютер . Расчеты произведены в полном объеме | 30000 | 51 | 62 |
| 46 | Произведен зачет суммы аванса, полученный от покупателя в качестве предоплаты за реализованную продукцию | 140000 | 62/а | 62 |
| 47 | На расчетный счет организации поступили денежные средства от покупателей в счет окончательного расчета за продукцию | 37000 | 51 | 62 |
| 48 | Определен финансовый результат от реализации продукции | 31243 | 90 | 99 |
| 49 | Произведены начисления, и оплата процентов за полученный заем за месяц (50000*15%/12месяцев) | 625 625 625 | 91 66 99 | 66 51 91 |
| 50 | Начислен налог на прибыль организации по ставке 24% (842+31243-625) *24% | 7550 | 99 | 68 |
| | Принят НДС к зачету по полученным счетам поставщиков | 22886 | 68 | 19 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исходя из проведенного исследования можно сделать вывод, что удержания из заработной платы работников многообразны и сложны в учете.
Удержания из заработной платы можно разделить на три группы.
1) обязательные удержания:
- налог на доходы физических лиц;
по исполнительным документам, в том числе удержания
1) алименты
2) удержания по инициативе работодателя для погашения его задолженности работодателю (ст. 137 Трудового кодекса РФ):
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также в других случаях (например, при выдаче денежных под отчет на хозяйственные нужды);
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ст. 155 Трудового кодекса РФ)или простое (ст. 157 Трудового кодекса РФ);
- при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска;
- для возмещения ущерба, причиненного по вине работника предприятию (ст. 238 Трудового кодекса РФ) и др.;
3) удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем: .
- алиментов по письменному заявлению работника;
- сумм в погашение, займов, кредитов, выданных.работнику;
- профсоюзных взносов и т. д.
Синтетический и аналитически учет удержаний из заработной платы организован на счете 70
Счет – активно-пассивный, сальдо может быть дебетовым и кредитовым, но в основном всегда кредитовое.
Аналитический учет удержаний ведут в карточках соответствующих счетов и в ведомостях в разрезе видов удержаний.
Библиографический список
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Трудовой кодекс Российской Федерацию Часть 1 и 2 ФЗ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999г. №32Н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107Н, от 30.03.2001г. №27Н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999г. №ЗЗН (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. №107Н, от 30.03.2001г. №27Н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).
9. Постановление от 24.12.03 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и радам в
10. Анищенко А.В. Средний заработок: когда платить и как рассчитывать?
// Главбух. - 2008. - №4. С. 66-74.
11. Барсуков В.Ю. Налог на доходы физических лиц // Бухгалтерский
вестник.- 2008. - № 5. С. 62-72.
12. Березкин И.В. Предоставление и оплата ежегодных отпусков // Бухгалтерский учет и налоги. - 2008. - № 7. - с.46.
13. Булгаков М. Эффективная занятость персонала как фактор роста продуктивности труда // Человек и труд. - 2008. - № 10. - с.51.
14. Белозерова С. Социальные аспекты трансформации трудовых отношений в промышленности // Человек и труд. - 2007. - № 9. - с.65.
15. Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет. М. Экзамен, 2007 г.
16. Костюк Г.И. Учет заработной платы \\ Бухгалтерский учет, 2007. - №6. С.7 -13.
[1] Богданов Ю. Н. , Зорин Ю. В., Шмонин Д. А., Ярыгин В. Т. Мотивация персонала // Методы менеджмента качества.- 2008.- № 11. - С. 14-19.
[2] Королькова Т.А. Трудовой договор: порядок заключения // Бухгалтерский учет 2008 - №19 – с.21
[3] Королькова Т.А. Трудовой договор: регулирование отношений с работодателем // Бухгалтерский учет 2008- №17 – с.41-42
