Курсовая Бухгалтерская отчётность, её анализ и аудит
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение. 5
1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней. 7
2. Анализ показателей баланса ООО «Форпост-АВ……………………………..17
3. Анализ отчёта о прибылях и убытках. 24
4. Аудит бухгалтерского учета и отчетности. 27
Заключение. 39
Список использованных источников: 43
Приложения. 45
Введение
Кардинальные перемены, происходящие в экономике России, предполагают полную самостоятельность предприятий в определении производственной программы на основе изучения рынка, выбора партнеров, распоряжении своей продукцией и доходами. Рыночная экономика и новые формы хозяйствования ставят ряд ранее не возникавших проблем. К ним относятся и такая, как квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.
Основным, если не единственным, источником информации об устойчивости финансового положения партнера является бухгалтерская отчетность, которая все в большей мере становится публичной.
Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщенных данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятия с обществом и их партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.
Бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера, в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.
В настоящее время бухгалтерская отчетность в России по методологии и практическому применению все более приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.
Дальнейшее успешное продвижение в решении этой проблемы осуществляется путем сближения российской законодательной (договорной и налоговой) базы с международной и достижения конвертируемости рубля. А также идентификации учетной политики, принципов, приемов и плана счетов бухгалтерского учета и составления соответствующих вычислительных программ для ведения учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Актуальность выбранной темыбухгалтерская отчётность, её анализ и аудит, кроме выше изложенного подтверждается тем, что качественно изменился уровень и состав внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Степень привлечения капитала в российскую экономику напрямую зависит от открытости, достоверности, профессионализма и информативности финансовых отчетов предприятий, привлекающих инвестиции.
Целью написания выпускной квалификационной работы является проведение анализа отчетности в различных форматах.
Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:
-рассмотреть основные понятия и принципы формирования российской бухгалтерской отчетности.
- дать краткую характеристику предприятия «Форпост-АВ» и провести анализ его основных показателей бухгалтерской отчетности.
- рассмотреть особенности составления бухгалтерской отчетности на примере «Форпост-АВ».
Теоретической и методологической основой выполнения квалификационной работы явились нормативные документы: законы РФ, положения, методические материалы по учету и отчетности, а также труды Ковалева В.В., Патрова В.В., Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С., Баканова М.И. и др.
1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета и является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей, сданных за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность российских организаций, представлены в Приложение 1.
Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской отчетности.
Основными элементами, характеризующими состав имущества и источники его формирования, а также непосредственно относящиеся к измерению финансового положения предприятия, являются его активы, обязательства и собственный капитал (пассивы). К элементам, характеризующим эффективность работы организации, относятся прибыли и убытки, а элементами, непосредственно относящимися к измерению прибыли, являются доходы и расходы. [10, c.55]
При составлении отчетности указанные элементы размещаются так, чтобы полученная отчетная информация была пригодна для пользователей при принятии экономических решений. В этой связи все элементы отражаются в соответствующих формах бухгалтерской отчетности.
Минимальный объем бухгалтерской отчетности определен федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением до бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). При этом состав промежуточной (месячной и квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности различен. В состав промежуточной отчетности включаются:
1) бухгалтерский баланс, содержащий показатели, характеризующие величину и состав активов и источники их формирования (пассив) на отчетную дату. Это единый баланс организации, в котором отражаются операции по всем видам деятельности, осуществляемым ею;
2) отчет о прибылях и убытках, где приводятся данные по формированию финансовых результатов.
Организация вправе принять решение в интересах пользователей отчетной информации представлять промежуточную отчетность в объеме годовой бухгалтерской отчетности.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
1) бухгалтерский баланс, имеющий аналогичное содержание с промежуточным бухгалтерским балансом;
2) отчет о прибылях и убытках такого же содержания, что и промежуточный отчет о прибылях и убытках;
3) отчет об изменениях капитала, отражающий данные о величине и движении капитала и его составляющих элементов: уставного (складочного) капитала организации; добавочного капитала; резервного капитала; нераспределенной прибыли;
4) отчет о движении денежных средств, содержащий показатели, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств;
5) приложение к бухгалтерскому балансу, где приводятся показатели, представляющие собой детализацию имеющихся в бухгалтерском балансе данных либо содержащие качественную их сторону (движение дебиторской и кредиторской задолженности, расшифровку амортизируемого имущества, движение средств финансовых вложений и другие показатели);
6) пояснительная записка, где расшифровывается учетная политика организации, приводятся дополнительные данные о реальной оценке имущественного и финансового положения.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой, являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. [17, c.122]
7) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, по результатам обязательного аудита по законодательству РФ.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6), содержащий данные об остатках, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений; расшифровки использования средств.
Субъекты малого предпринимательства, а также общественные организации (объединения), не осуществляющие коммерческую деятельность, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств», а при отсутствии соответствующих данных - «Отчет о движении капитала» и «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности Западных стран.
Обобщенная информация о деятельности организации используется различными заинтересованными пользователями для принятия определенных деловых решений. Исходя из интересов информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности их можно разделить на две категории: внутренние пользователи отчетности; внешние пользователи отчетности.
Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам (рис. 1.)[13, c.4]: периодичности составления; объему сведений, содержащихся в отчетности; степени обобщения отчетных данных, с позиции пользователя.
В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом.
Рис. 1. Основные признаки бухгалтерской отчетности
При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.
По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой своих структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении. По степени обобщения отчетных данных различают: первичные отчеты, составленные непосредственно организациями, и сводные (консолидированные), составленные вышестоящими или материнскими организациями (компаниями, фирмами) на основе первичных отчетов. [12, с. 25]
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители организации и структурных подразделений всех уровней, которые по данным отчетности выявляют потребности в финансовых ресурсах, оценивают правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определяют основные направления политики дивидендов, осуществляют прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов и т. д.
К внешним пользователям бухгалтерской информации о деятельности организации относятся те, которые находятся вне организации, но имеют или хотели бы иметь в ней финансовую заинтересованность. Среди них акционеры и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели, государственные органы и др. По данным бухгалтерской отчетности внешние пользователи информации получают возможность:
- принять решение о доверии к организации как партнеру и целесообразности ведения с ней дел;
- определить условия кредитования и возможности возврата кредита;
- оценить ее способность выплачивать дивиденды;
- проверить правильность расчета налогов;
- судить о надежности деловых связей, суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, и т.д. [13, с. 18]
Внешние пользователи бухгалтерской отчетности, не имея доступа к бухгалтерским документам и учетным регистрам, для принятия деловых решений используют только обобщенные данные, приведенные в отчетности. Для того чтобы они могли читать и понимать эту отчетность, она должна быть составлена по определенным правилам.
Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны, и дополнять друг друга. [19, c.68]
Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны деятельности организации.
В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей, характеризующих результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации, приобретает новые количественные и качественные особенности. В этих условиях основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, заключается в том, что она должна быть полезной для заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией.
Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям. Основные критерии качественной характеристики отчетности определены международными стандартами и отечественными нормативными документами, регламентирующими составление отчетности. Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость (рис. 2.) [21, c.145]
Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.
Рис. 2. Основные критерии качества бухгалтерской отчетности
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении.
Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов организации.
Показатель считается существенным, если его отсутствие (нераскрытие) в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. [14, с. 33]
При формировании показателей отчетности организация сама определяет степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации другого критерия, отличающегося от указанного (не более или менее 5%).
Исходя из принципа существенности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения или финансового результата организации. Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. [15, c.99]
Несущественные суммы аналогичного характера или значения могут объединяться. Отдельные показатели, не существенные для их обособленного отражения в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для их обособленного представления в пояснениях к бухгалтерской отчетности, без знания о которых, пользователи не смогут оценить прошлые, настоящие или предстоящие события.
Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. [16, c.84]
Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, пять, десять лет), включив соответствующие графы и строки в формы бухгалтерской отчетности и приведя показатели к сопоставимым единицам. Составление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнимость данных о деятельности аналогичных организаций.
Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому. Однако принцип постоянства в применении учетной политики не является самоцелью и не должен сдерживать внедрение новых методов учета. Поэтому в случае изменения учетной политики организация должна указать эти изменения в приложении к отчетности, с тем, чтобы пользователи отчетной информации могли сделать определенные коррективы в соответствии с введением новых методов учета. [21, с. 49]
Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности, интересующей их организации.
В бухгалтерских отчетах не допускается никаких помарок и подчисток. Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на руководстве организации.
2.Анализ показателей баланса
Оптово-розничная компания ООО «Форпост-АВ» создана 30 марта 1999года Алексеевым Игорем Николаевичем, гражданином Российской Федерации, 15 февраля 1960 года рождения, паспорт 05 01 № 086299, выдан 01.10.2002 года УВД г. Владивостока Приморского края.
ООО «Форпост-АВ» является российским юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства.
Компания занимается оптово-розничной торговлей: хлебобулочных и кондитерских изделий, вино-водочных и безалкогольных напитков, таких как питьевая вода, напитки среднегазированные с биологически-активными добавками (БАД) на сахарозаменителях, бесцветные, тонизирующие, напитки среднегазированные на натуральном сырье, цветные.
ООО «Форпост-АВ» расположен на выгодной для деятельности территории и поэтому имеет обширную клиентскую базу.
ИмуществоООО «Форпост-АВ» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе Общества.
Источниками формирования имущества являются: доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности; кредиты банков и других кредиторов; безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий и граждан; иные источники, не запрещённые законодательными актами России.
Налогообложение осуществляется в установленном в России порядке. Все валютные расходы, связанные с осуществлением ООО «Форпост-АВ» различных видов хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации, обеспечивается за счёт собственной валютной выручки от деятельности.
ООО «Форпост-АВ» имеет гражданские права и несёт гражданские обязанности, необходимые для осуществления отдельных видов деятельности, не запрещённые законом. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом,ООО «Форпост-АВ» занимается только на основании специального разрешения (лицензии).
Отдельными видами деятельности является хранение, реализация безалкогольных изделий.
Компания так же вправе осуществлять:
-транспортную деятельность;
-рекламную деятельность (как в РФ, так и за её пределами);
-проектную деятельность;
-информационное обслуживание;
-торговую, торгово-посредническую деятельность и т.д.
ООО «Форпост-АВ» имеет право осуществлять любую деятельность, которая не запрещена федеральным законом.
ООО «Форпост-АВ» создано с целью получения прибыли.
ООО «Форпост-АВ» имеет расчётный счёт и другие счета в банковских учреждениях Российской Федерации.
По своим обязательствам ООО «Форпост-АВ» несёт ответственность всем принадлежащим ему имуществом.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ №4(7).
Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности "бухгалтерский отчет".
Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности предприятия, то в балансе представлены состояние всех средств предприятия и конечный результат его деятельности за отчетный период.
Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой - по источникам формирования (уставный фонд, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.). [23, c.77]
Первая часть баланса называется активом, а вторая - пассивом. Актив от латинского aktivus
- деятельный, действующий; пассив от латинского passivus
- страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили свой первоначальный смысл и имеют условное значение.
Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве - за счет каких источников они сформированы.
Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.
Анализ данных баланса начнем с анализа внеоборотных активов. Состав и структура внеоборотных активов ООО «Форпост-АВ» представлены в таблице 2.1
Таблица 2.1- Состав и структура внеоборотных активов ООО «Форпост-АВ» за 2006-2007г.г.
в тысячах рублей
| Виды оборотных активов | 2006год | 2007год | Отклонение | |||
| сумма | % к итогу | сумма | % к итогу | сумма | % к итогу | |
| Внеоборотные активы в том числе: | 416,0 | 2,7 | 505,0 | 2,2 | +89,0 | -0,5 |
| Основные средства | 401,0 | 2,6 | 473,0 | 2,05 | +72,0 | -2,7 |
| Нематериальные активы | 15,0 | 0,1 | 32,0 | 0,15 | +17,0 | +2,7 |
| Оборотные активы в том числе: | 14 955,0 | 97,3 | 22572,0 | 97,8 | 7 617,0 | +0,5 |
| Запасы + НДС | 5 878,0 | 38,3 | 10010,0 | 43,4 | +4132,0 | +4,6 |
| Дебиторская задолженность | 8 479,0 | 55,2 | 11998,0 | 52,1 | +3519,0 | -3,1 |
| Денежные средства | 590,0 | 3,8 | 556,0 | 2,3 | -34,0 | -1,5 |
| Баланс | 15356,0 | 100 | 23045.0 | 150,1 | +7689 | 0 |
На основании приведенных данных можно сделать вывод о том, что в 2007году на ООО «Форпост-АВ» структура основных фондов существенно не изменилась. Основным является наличие в 2007г. здания управления стоимостью 185 тыс.руб. Нематериальные активы за текущий период выросли на 17тыс рублей. Полученные данные дают возможность выявить, как менялась стоимость и структура оборотных активов предприятия. На основании данных таблицы 2.2 можносделать вывод о том, что в 2007году главными факторами роста стоимости оборотных активов предприятия на 7 617 тыс. руб. или на 50,9%, явилось увеличения объемов запасов и НДС на 41342 тыс. руб., и дебиторской задолженности на 3519тыс.руб. Хотя в 2007году произошло увеличение объемов дебиторской задолженности, удельный вес ее в общем объеме оборотных средств снизился на 3,1%, что является положительным моментом в использовании оборачиваемости оборотного капитала.
Структура оборотных средств в 2007г. также изменилась, вырос удельный рост объемов запасов и НДС на 4,6%, что соответственно привело к снижению удельного роста сумм дебиторской задолженности на 3,5% и денежных средств на 1,5%.
Анализ динамики и структуры пассивов представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2- Структура и динамика стоимости пассивов ООО «Форпост-АВ» за 2006-2007г.г.
| Наименование | 2006год | 2007год | Отклонение | |||
| сумма | % к итогу | сумма | % к итогу | сумма | % к итогу | |
| Капиталы и резервы | 671,00 | 4,4 | 1182,00 | 5,1 | +511 | +0,7 |
| Уставной капитал | 12,00 | 0,1 | 12,00 | 0,08 | 0 | -0,02 |
| Нераспределённая прибыль прошлых лет | 659,00 | 4,3 | 659.00 | 2,82 | 0 | -1,48 |
| Нераспределённая прибыль отчётного года | | | 511,00 | 2,2 | +511 | +2,2 |
| Краткосрочные обязательства | 14685,00 | 95,6 | 21863.00 | 94,9 | +7178 | -0,7 |
| Займы и кредиты | 5569,00 | 36,2 | 11094,00 | 48,1 | +5525 | +11,9 |
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты | 1262,00 | 8,1 | 1803,00 | 7,8 | +541 | -0,3 |
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты | 4307,00 | 28,0 | 9291.00 | 40,3 | +4984 | +12,3 |
| Кредиторская задолженность в том числе: | 9116,00 | 59,4 | 10769,00 | 46,7 | +1653 | -12,7 |
| поставщики и подрядчики | 4469,00 | 29,2 | 9171.00 | 39,6 | +4702 | +10,4 |
| задолженность перед персоналом организации | 58,00 | 0,4 | 120.00 | 0,5 | +62 | +0,1 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 29,00 | 0,2 | 45,00 | 0,2 | +16 | 0 |
| задолженность перед бюджетом | 421,00 | 2,7 | 828,00 | 3,6 | +407 | +0,9 |
| авансы полученные | 80,00 | 0,5 | 67,00 | 0,3 | -13 | -0,2 |
| прочие кредиторы | 4059,00 | 26,4 | 538,00 | 2,3 | -3521 | -24,1 |
| Баланс | 15356,00 | 100 | 23045.00 | 150,1 | +7689 | 0 |
По данным таблицы 2,2 видно, что общая сумма пассивов в 2007 году увеличилась на 7,689тыс.руб. или на 50,1%, в том числе капиталы и резервы на 511тыс руб. и краткосрочные обязательства на 7178тыс.руб. Основной рост собственных средств в 2007году произошел за счет прибыли отчетного года которая увеличилась на 511тыс.руб. Рост суммы краткосрочных обязательств произошел в первую очередь за счет роста займов на 4984тыс.руб. и кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков на сумму 4702тыс.руб. Незначительно выросла задолженность перед персоналом на 62тыс.руб или на 0,1%, государственными внебюджетными фондами на 16тыс руб. и перед бюджетом на 407тыс.руб. ли на 0,9%. Значительно уменьшилась сумма прочих кредиторов на 3521тыс.руб или на 24,1%.
После общей оценки динамики состава и структуры пассива баланса следует углубить анализ подробным изучением отдельных элементов имущества и источников его формирования, выявить изменения к концу года.
Сравнительный аналитический баланс позволяет упростить работы по проведению горизонтального и вертикального анализа основных финансовых показателей предприятия.
Горизонтальный анализ дает характеристику изменений показателей за отчетный период, а вертикальный - характеризует удельный вес показателей в общем итоге (валюте) баланса предприятия. Полученные данные дают возможность выявить, за счет каких источников менялись активы предприятия.
Анализ следует начинать с общей оценки структуры средств ООО «Форпост-АВ» и источников его формирования, изменения её на конец года в сравнении с началом по данным баланса (см. Приложение 3). Для анализа используются приёмы структурно-динамического анализа. Расчёты представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3- Анализ структуры актива ООО «Форпост-АВ»
в тысячах рублей
| Группировка статей актива баланса | Наличие источников | Структура источников финансирования, % | ||||
| на начало года | на конец года | изменения | на начало года | на конец года | измене- ния | |
| Общая сумма активов | 15 356,00 | 23 045,00 | 7 689,00 | 100,00 | 100,00 | |
| основной капитал | 401,00 | 473,00 | 72,00 | 2,61 | 2,05 | -0.56 |
| оборотный капитал | 14 955,00 | 22 572,00 | 7 617,00 | 97,39 | 97,95 | 0,56 |
| - запасы + НДС | 5 878,00 | 10010,00 | 4 132,00 | 39,30 | 44,35 | 5,04 |
| - дебиторская задолженность | 8 479,00 | 11 998,00 | 3519,00 | 56,70 | 53,15 | -3J4 |
| - денежные средства | 590,00 | 556,00 | -34.00 | 3,95 | 2,46 | -1.48 |
| Приходится оборотного капитала на 1 руб. основного, руб. | 37,29 | 47,72 | 10,43 | - | - | - |
Данные таблицы 2.3 показывают, что оборот хозяйственных средств (валюта баланса) возрос на 7 683 тыс.руб. по сравнению с началом года. увеличение оборота хозяйственных средств произошло за счёт увеличения источников собственных средств (капитал и резервы) на 511 тыс.руб. и заёмного капитала на 7 187 тыс.руб. Изменилась и структура источников пополнения активов предприятия. Увеличилась доля собственных средств с 4,375 до 5,13%. Доля заёмного капитала уменьшилась соответственно с 95,63% до 94,87%. Таким образом, в пополнении своих активов предприятие обходится преимущественно собственными средствами. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют, что возросла доля оборотных активов. Анализ состава и структуры оборотных активов показал, что их увеличение произошло за счёт увеличения дебиторской задолженности и запасов.
Аналитическая группировка статей пассиваООО «Форпост-АВ» представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4-Аналитическая группировка статей пассиваООО «Форпост-АВ»
В тысячах рублей
| Группировка статей пассива баланса | Наличие источников | Структура источников финансирования, % | ||||
| на начало года | на конец года | изме- нения | на начало года | на конец года | изме- нения | |
| Источники формирования имущества | 15356,00 | 23 045,00 | 7 689,00 | 100,00 | 100,00 | |
| Собственный капитал | 671,00 | 1 182,00 | 511,00 | 4,37 | 5,13 | 0,76 |
| Заёмный капитал | 14 685,00 | 21 863,00 | 7 178,00 | 95,63 | 94,87 | -0,76 |
| Краткосрочные пассивы | 5 569,00 | 11094,00 | 5 525,00 | 37,92 | 50,74 | 12,82 |
| Кредиторская задолженность | 9116,00 | 10 769,00 | 1 653,00 | 62,08 | 49,26 | -12.82 |
Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что произошло изменение и в структуре источников формирования имущества. Доля источников собственных средств (капитала и резервов) в пассиве баланса увеличилась к концу года на 0,76%. Соответственно произошло уменьшение на ту же величину доли заёмного капитала в виде краткосрочных пассивов на 12,82%. Доля кредиторской задолженности к концу года сократилась с 62,08% до 49,26% на 12,82%, что свидетельствует о том, что увеличилась платёжеспособность предприятия.
3.Анализ отчёта о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:
I) о прибыли (убытках) от реализации (продаже) товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализации);
II) об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;
III) о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;
IV) о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.
В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытках (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.). [9, c. 51]
Анализ каждого элемента прибыли имеет важное значение для руководства предприятия, его учредителей, акционеров и кредиторов. Для руководства такой анализ позволяет определить перспективы развития предприятия, так как прибыль является одним из источников финансирования капитальных вложений. Учредителям и акционерам она является источником получения дохода на вложенный ими в данное предприятие капитал. Кредиторам подобный анализ даёт возможность погашения представленных организации кредитов и займов, включая и уплату причитающихся процентов.
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Форпост-АВ» за 2006-
Таблица 3.1-Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Форпост-АВ» за 2006-2007 года
В тысячах рублей
| Показатели | 2006г. | 2007г. | Абсолют- ное откл., тыс.руб. | Относите- льное откл., % |
| Товарооборот | 323951,00 | 431 932,00 | 107981,00 | 133,33 |
| Себестоимость проданных товаров | 306 984,00 | 408 935,00 | 101951,00 | 133,21 |
| Коммерческие расходы | 14250,00 | 19975,00 | 5 725,00 | 140,18 |
| Численность работающих, чел. | 47 | 47 | 0,00 | 100,00 |
| Среднегодовой товарооборот на одного работающего | 4627,57 | 6170,04 | 2297,47 | 133,34 |
| Фонд оплаты труда | 9156 | 12222 | 3066,00 | 151,9 |
| Среднемесячная оплата одного работника | 16,24 | 24,67 | 8,43 | 151,9 |
| Среднегодовая стоимость основных средств | 380 | 400 | +20 | 105,2 |
| Фондоотдача, руб./руб. | 839,25 | 979,44 | 140,19 | 116,70 |
| Среднегодовая стоимость оборотных средств | 14456 | 18 764 | +4308 | 158,8 |
| Оборачиваемость оборотных средств, дни | 26,0 | 29,9 | +3,9 | 115,0 |
| Прибыль от продаж | 2717,00 | 3022,00 | 305,00 | 111,23 |
| Прибыль до налогообложения | 2503 | 2878 | 375,00 | 114,98 |
| Рентабельность продаж, % | 0,77 | 0,67 | -0,11 | - |
Из данных таблицы 3.1 видно, что товарооборот вырос на 107981 тыс.руб. или на 33,3%, что свидетельствует о увеличении объёмов продаж и положительно характеризует работу предприятия. Так же выросла себестоимость проданных товаров на 33,21% за счёт роста цен и тарифов на электроэнергию, топливо, материалы, и заработной платы в связи с инфляцией. Увеличились коммерческие расходы на 5 725 тыс.руб. или на 40,18%. Численность работников осталась без изменения, а фонд заработной платы увеличился, отсюда можно сделать вывод, что работники заинтересованы в своей работе и у них есть стимул для улучшения качества работы.
Увеличилась среднегодовая стоимость основных средств на 20 тыс.руб. или на 5,2% и фондоотдача на 16,7%, а так же среднегодовая стоимость оборотных средств на 4308 тыс.руб. или на 58,8%. Увеличилась оборачиваемость оборотных средств на 3,9 или на 15,0, что говорит об эффективном использовании оборотных средств. Рентабельность продаж сократилась на 0,11%, что свидетельствует о неэффективном использовании основных средств и материальных запасов. Расчёт аналитических показателей по «Отчёту о прибылях и убытках» (см. Приложение 2) представлен в таблице 3.2.
Таблица 3.2- Анализ прибыли ООО «Форпост-АВ» за 2006-2007 года
в тысячах рублей
| Показатели | 2006 | 2007 | Абсолютное отклонение | Темп роста,% |
| Товарооборот | 323951,00 | 431932,00 | 107981,00 | 133,33 |
| Себестоимость проданных товаров | 306 984,00 | 408 935,00 | 101 951,00 | 133,21 |
| Валовая прибыль | 16967,00 | 22 997,00 | 6 030,00 | 135,54 |
| Коммерческие расходы | 14 250,00 | 19975,00 | 5 725,00 | 140,18 j |
| Прибыль (убыток) от продаж | 2717,00 | 3 022,00 | 305,00 | 111,23 |
| Операционные расходы | 414,00 | 242,00 | -172,00 | 58,93 |
| Операционные доходы | 200,00 | 98,00 | -102,00 | 49,00 |
| Прибыль до налогообложения | 2 503,00 | 2 878,00 | 375,00 | 114,98 |
| Налог на прибыль | 600,72 | 690,72 | 90,00 | 114,98 |
| Чистая прибыль | 1 902,28 | 2 187,28 | 285,00 | 114,98 |
Из данных таблицы 3.2 видно, что по ООО «Форпост-АВ» наблюдается рост всех элементов прибыли: валовой, от продаж, бухгалтерской прибыли (до налогообложения), прибыли от обычных видов деятельности и нераспределённой (чистой) прибыли. На увеличение бухгалтерской прибыли существенное влияние оказало положительное сальдо операционных доходов и расходов.
4. Аудит бухгалтерского учета и отчетности
Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:
1. Планирование аудита;
2. Проверка годовой бухгалтерской отчетности;
3. Завершение и оформление результатов аудита.
Рассмотрим каждый из них в отдельности.
Планирование аудита.
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности и включает:
а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
б) планирование персонального состава, т. е. кто именно проверяет отдельные участки;
в) составление календарного графика проверки, т. е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.
Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.
Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:
• заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;
• обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;
• задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.
По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможности проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.
При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.
Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.
На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.
После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т. е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:
степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности;
уровня существенности;
степени точности ожидаемых результатов;
оценки надежности системы внутреннего контроля.[7, с.127]
В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.
В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:
а) уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;
б) результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:
- количество ошибок намного превышает планируемый объем, потому необходимо увеличить объем проверки;
- первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т. е. объем проверочных процедур уменьшится;
в) прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.
Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п. 5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Планирование аудита" вносимое в план изменения, а также причины изменений) аудитор должен подробно документировать.
Документы, составленные во время разработки плана проведении проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации
Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой летальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.
Общий план и программа аудита (Приложение 4) должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.
Аудитор по прибытие на предприятие:
- познакомился с учетной политикой предприятия в части организации состояния бухотчетности в проверяемом отчетном периоде, ее изменениями по сравнению, с предшествующим;
- установил, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правила ведения бухотчетности.
Полученная таким образом информация в начале проверки, позволила аудитору получить общее представление об организации состояния бухотчетности на данном предприятии, и помогло определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.
Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок бухотчетности являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому аудитор установил: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, систему нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций - от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций, состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций. Ответы на указанные вопросы были получены путем предварительного обзора и тестирования (см. таблица 4.1).
Из данных тестирования таблицы 4.1 следует, что внутрихозяйственный контроль бухотчетности операций в организации отвечает современным требованиям, а бухгалтерский учет организован так, что может полностью выполнять поставленные перед ним задачи, но не всегда соблюдается выполнение отдельных принципов и требований учета.
Даже из тестирования общих вопросов организации внутреннего контроля и постановки бухгалтерского учета в данном случае можно констатировать, что вероятность пропуска ошибок невелика, а поэтому аудитор в свою индивидуальную программу проверки включить и направил свои усилия на рассмотрение тех вопросов (участков), которые не подверглись внутреннему контролю или которым уделялось мало внимания со стороны бухгалтерии и финансового отдела организации.
Таблица 4.1-Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля ООО «Форпост-АВ»
| №п/п | Содержание вопроса | Ответы | Количественные параметры | Примечание | ||
| Нет ответа | Да | Нет | ||||
А1 | Внутренний контрольПроводится ли инвентаризация расчетов? | Х | | | Один раз в год | |
| 2 | Проверяются ли сроки возникновения задолженности? | | Х | | | |
| 3 | Имеются ли акты инвентаризации расчетов? | | Х | | | |
| 4 | Проводится ли анализ актов инвентаризации? | | Х | | | |
| 5 | Анализируются ли и выявляются ли причины неплатежей? | | Х | | | |
Б6 | Система учетаИмеется ли в организации нормативная база данных? | | Х | | | |
| 7 | Имеются ли образцы заполненных типовых расчетно-платежных документов | | Х | | | |
| 8 | Разработан ли примерный проект организации и постановки учета расчетов | | Х | | | |
| 9 | Наличие регистрационных журналов | | Х | | | |
| 10 | Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов | | Х | | | |
| 11 | Систематически ли производятся записи в регистрах бухгалтерского учета | | | Х | | |
| 12 | Правильно ли составляются корреспонденции счетов по расчетным операциям | | | Х | Имеются отклонения от инструкции* | |
*Перечень отклонений указан в приложении 5.
Основная цель аудита бухгалтерской отчетности – это проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснений. Проверка проводилась по двум направлениям:
1) проверка взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности;
2)проверка правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.
Проверка по первому направлению осуществлялась на основе специально разработочных схем (Приложение 6) взаимоувязки показателей отчетности, на основе нормативных документов, утверждаемых Минфином России.
Проверка по второму направлению осуществлялась по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета.
При проверке бухгалтерской отчетности «Форпост-АВ» аудитор, прежде всего, обращал внимание на соблюдение правил по составлению и заполнению отчетных форм. Например, в бухгалтерской отчетности не должно быть пустых, не содержащих показателей строк, а в строках и статьях разделов должны быть проставлены коды.
При проверке баланса (форма № 1) основное внимание обращалось на выполнение требований, содержащихся в приказе Минфина России от 22 июля
Проверка показателей бухгалтерского баланса началась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными, указанными в бухгалтерском учете организации. В ходе проверки бухгалтерского баланса проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности, наличие тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса использовалась процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги. При проведении такого сопоставления использовались данные в соответствующих регистрах аналитического учета. При выявлении отклонений устанавливалась их причина.
Аудитором использовался и такой прием, как составление альтернативного баланса по данным Главной книги и сопоставление его показателей с данными бухгалтерского баланса, подготовленного организацией. Это позволило выявить отклонения по отдельным статьям. Одной из важных процедур являлась проверка взаимоувязки показателей отчетных форм. С этой целью сверялись показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса использовались для анализа имущественного и финансового положения организации.
Раздел «Внеоборотные активы». При проверке аудитор обратил внимание на правильный бухгалтерский учет результатов НИОКР. Если НИОКР подлежали правовой охране и были зарегистрированы (запатентованы) в установленном порядке, то расходы на проведение этих работ формировали объект нематериальных активов. Если результаты НИОКР, которые согласно законодательству не подлежали правовой охране либо подлежали регистрации - не зарегистрированы, то расходы на проведение данных работ не приводили к возникновению нематериального актива. Сложность состоит в том, что учет нематериальных активов и расходов на НИОКР во многом совпадает. И те и другие входят в состав внеоборотных активов, учитываются на одном и том же счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому расходы на НИОКР следует обязательно учитывать на отдельном субсчете счета 04.
По строке 110 баланса должны отражаются только нематериальные активы, причем не по первоначальной, а по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). Сумма расходов на НИОКР, которая числится на счете 04, должна отражаться по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Если расходы на НИОКР представляют собой значительную величину, то они выделяются отдельной строкой.
В новой форме баланса в конце раздела «Внеоборотные активы» появилась строка 145 «Отложенные налоговые активы» (требования ПБУ 18/02). По этой строке отражается сальдо по счету 09. Величина отложенных налоговых активов у ООО «Форпост-АВ» незначительна. По количественному признаку существенности этот показатель вряд ли пройдет как существенный, но в любом случае он является существенным по своему характеру. Поэтому отложенные налоговые активы обязательно нужно отражать в балансе отдельной строкой, а не включать в состав прочих внеоборотных активов.
Раздел «Оборотные активы». По строке 210 раздела «Оборотные активы» аудитором проверялось, входят ли в состав расшифровки показателя этой строки остатки незавершенного производства (НЗП). Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами. Способ расчета НЗП в бухгалтерском учете ООО «Форпост-АВ» устанавливает самостоятельно по выбранной методике, которая обоснована и закреплена в учетной политике. Расчет НЗП в целях налогового учета установлен главой 25 НК РФ. Как правило, сумма НЗП в налоговом учете намного меньше аналогичного показателя, исчисленного по правилам бухгалтерского учета, из-за различного состава прямых расходов, участвующих в расчете НЗП.
Одной из ошибок ООО «Форпост-АВ» является то, что при стремлении сблизить бухгалтерский и налоговый учет состав прямых затрат в бухгалтерском учете сводится к набору прямых затрат, предусмотренному в налоговом учете. Это привело к неправильному формированию себестоимости продукции, работ, услуг организации и к искажению финансового результата.
Другая ошибка заключается в том, что расчет остатков НЗП осуществляется не ежемесячно, а на конец отчетного периода (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Необходимость ежемесячного расчета НЗП вытекает из требования ежемесячно формировать себестоимость продукции, продаж, работ, услуг. Как показывает практика, сумма НЗП, рассчитанного за каждый месяц квартала, отличается от суммы НЗП, исчисленной один раз по итогам квартала. При расчете НЗП ежеквартально (в привязке к периоду сдачи отчетности) искажается сумма списанных затрат и остатков НЗП и, как следствие, себестоимость продукции (работ, услуг).
Аудитор убедился в том, что дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности расшифрована полностью по своему составу. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показана за минусом образованного резерва.
Данные по счетам расчетов в балансе приводятся в развернутом виде: если имеется дебетовое сальдо, то в активе; если имеется кредитовое сальдо, то в пассиве.
По строке 260 баланса аудитор обратил также внимание на депозитные вклады, отражаемые по субсчету 3 «Депозитные счета» счета 55 «Специальные счета в банках».
Раздел «Капитал и резервы». Аудитор убедился, что показатель нераспределенной прибыли формируется после распределения прибыли, полученной за отчетный год. Иными словами, при закрытии (реформации) баланса должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал и на выплату дивидендов учредителям. Аналитика по счету 84 организована таким образом, чтобы можно было видеть использованную и неиспользованную части чистой прибыли.
Разделы - «Долгосрочные обязательства» и - «Краткосрочные обязательства». При проверке остатков по строке 610 аудитор убедился, что займы и кредиты учитываются в соответствии с нормами ПБУ 19/02 (отражены суммы процентов за пользование займом или кредитом, причитающихся к уплате на конец отчетного периода).
Аудитом было установлено, что при отражении задолженности перед работниками ООО «Форпост-АВ» по начисленной, но невыплаченной заработной плате организацией было ошибочно включена сюда задолженность перед подотчетными лицами, которые потратили на нужды организации собственные деньги. Такую задолженность не следует показывать вместе с заработной платой, ее необходимо было отразить отдельно (в составе прочей кредиторской задолженности или отдельной строкой).
При проверке остатков задолженности ООО «Форпост-АВ» по налогам и сборам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами аудитор проверил, как отражены на счетах учета расчетов с бюджетом по соответствующему налогу (на отдельных субсчетах), подлежащие уплате штрафы и пени по налогам (сборам). В балансе суммы начисленных штрафов и пеней должны быть отражены в той же строке, где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет (внебюджетный фонд).
В новой форме баланса нет специальной строки для отражения сумм авансов, полученных от покупателей и заказчиков. Поскольку этот показатель является существенным по своему характеру, кредиторскую задолженность перед покупателями целесообразно отражать в балансе отдельной строкой.
При заполнении справочного раздела баланса организации часто допускают ошибку: не показывают на забалансовом счете 001 основные средства, взятые организацией в аренду.
Аудиторская проверка отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки аудитор ознакомился с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы аудитором производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный год» с данными Главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов. Графа 4 заполнялась на основании данных графы 3 за предыдущий год. Так как данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то данные предыдущего года подлежали корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не составлялись.
Если в балансе показывается финансово-экономическое состояние ООО «Форпост-АВ» на конец отчетного периода, то в форме № 2 показываются финансовые результаты за конкретный отчетный период. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности организации, а форма № 2 каждый год формируется заново. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 и 77, а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» - разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.
Текущий налог на прибыль - последний показатель, участвующий в расчете чистой прибыли (убытка) организации. В форме № 2 отражена вся сумму налога на прибыль, начисленного за отчетный (налоговый) период. Этот показатель равняется сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
Данные отчета о прибылях и убытках использовались аудитором для анализа финансовых результатов.
Аудиторская проверка основных показателей деятельности
организации и анализ финансового положения и финансовых резуль
татов. При проверке пояснений аудитор особое внимание уделил аналитическому разделу, в котором приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловая и инвестиционная активность, эффективность деятельности). Аудитор проверял правильность исчисления показателей, приведенных в аналитическом разделе пояснений, и сопоставлял указанные показатели с результатами анализа.
На основе анализа финансового состояния организации и результатов ее деятельности аудитор сформировал свое мнение (Приложение 7) о приемлемости в отношении проверяемой фирмы ООО«Форпост-АВ» принципа непрерывности деятельности, что означает способность данной организации продолжать деятельность и выполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, а также предоставил письменную информацию руководству ООО «Форпост-АВ» по результатам проведения аудита бухотчетности (Приложение 8).
Заключение
Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей, сданных за прошлые периоды. Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации.
По проведённому анализу торговой компании ООО «Форпост-АВ» на основании отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса можно сделать следующие выводы.
Товарооборот компании увеличился в 1,3 раза и составляет 431 932 тысячи рублей в анализируемом периоде, его увеличение произошло как в абсолютной, так и в относительной величине по каждой товарной группе.
Среднедневной товарооборот увеличился в 1,3 раза, скорость товарооборота возросла в 9,7 раз, также увеличилась себестоимость проданных товаров в 1,3 раза.
Произошло увеличение коммерческих расходов в 1,4 раза. Главным образом за счёт увеличения расходов по аренде на 73,8%, так как компания нуждалась в увеличении складских помещений, за счёт увеличения стоимости топлива на 38,8%, коммунальных и телефонных услуг на 38,1%, налогов на 15,8%, торговой рекламы на 39,47%.
Наблюдается рост всех элементов прибыли: валовой на 35,5%, от продаж товаров на 11,2%, прибыли до налогообложения на 14,9%.
Рост прибыли в 1,3 раза вызван увеличением выручки от продаж товаров, однако расходы тоже увеличились, следовательно в дальнейшем сокращение затрат на доставку и продажу товаров является основным резервом роста прибыли от продаж.
Отмечен рост рентабельности собственного капитала на 43,96% и рентабельности товаров на 0,04%. Однако сократился размер рентабельности продаж на 0,1%, что свидетельствует о неоправданном росте запасов.
В анализируемом периоде произошло увеличение доли основных средств, на 20 тыс.руб. или на 5,2% и фондоотдачи на 16,7%, компания пополнила автопарк, приобрело оргтехнику, увеличение показателя фондоотдачи свидетельствует об улучшении использования основных средств.
Увеличилась оборачиваемость оборотных средств на 3,9 или на 15,0%, что говорит об эффективном использовании оборотных средств.
Отрицательным моментом стало увеличение дебиторской задолженности, запасов, кредиторской задолженности. Общество в основном использует в своей деятельности заёмные (94,9%) источники средств и зависит от кредиторов.
Оборот хозяйственных средств (валюта баланса) возрос на 7 683 тыс.руб. по сравнению с началом года. увеличение оборота хозяйственных средств произошло за счёт увеличения источников собственных средств (капитал и резервы) на 511 тыс.руб. и заёмного капитала на 7 187 тыс.руб. Изменилась и структура источников пополнения активов предприятия. Увеличилась доля собственных средств с 4,375 до 5,13%. Доля заёмного капитала уменьшилась соответственно с 95,63% до 94,87%.
Все сказанной выше позволяет сделать вывод, что финансовое состояние анализируемого предприятия, учитывая отраслевую специфику и его репутацию, можно определить как условно устойчивое, однако предприятие остается высокозависимым от внешних источников своего развития.
Вместе с тем, как показывают результаты проведенного анализа, предприятие располагает еще достаточными резервами для существенного улучшения своего финансового состояния.
Для этого ему следует более полно использовать имеющееся неиспользованные производственные мощности и оборудование, более оперативно реагировать на конъюнктуру рынка, изменяя в соответствии с его требованиями ассортимент продукции и ценовую политику, уменьшить долю дебиторской задолженности в общем объеме активов, ускорить ее оборачиваемость, оптимизировать величину своих запасов. Все это, позволит увеличить прибыль, пополнить собственный оборотный капитал и достичь более оптимальной финансовой структуры баланса.
Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состояла из следующих взаимосвязанных этапов:
1. Планирование аудита;
2. Проверка годовой бухгалтерской отчетности;
3. Завершение и оформление результатов аудита.
При планировании и проведении проверок аудитором было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Форпост-АВ». Проверкой установлено, что баланс, равно как и другая исследованная отчетность, достоверно отражает состояние бухотчетности за 2007г. Бухгалтерский учет и отчетность велись в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. В ходе проверки были обнаружены ряд несущественных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и совершения финансово-хозяйственных операций.
По результатам проведенного аудита бухотчетности, аудитором было высказано высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Форпост-АВ» за период с 01.01.07г. по 31.12.07г., что послужило основанием для составления безусловно положительного заключения, а также рекомендации по своевременно внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность по выявленным нарушениям при проверке системы внутреннего контроля.
Также аудитором были предложены следующие рекомендации по совершенствованию организации состояния бухотчетности на ООО «Форпост-АВ»:
- обеспечить контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением условий договоров, за правильностью и сроками оплаты поступивших товаров;
- своевременно выставлять претензии поставщикам в случае несоблюдения ими условий договора или недостачи товаров;
- обратить внимание на правильность начисления налогов и соблюдение процентных ставок, установленных законодательством, так как в ряде случаев при изменении процентных ставок налоги начислены по старым ставкам;
- для снижения кредиторской задолженности необходимо вести жесткий контроль за состоянием задолженности и осуществлять расчеты с бюджетом в первую очередь.
Все это будет способствовать сокращению кредиторской задолженности и укреплению расчетно-платежной дисциплины, а, следовательно, и улучшению финансового состояния предприятия.
В случае, если организацией не будут устранены нарушения и замечания, отмеченные в ходе проведения аудита, то контролирующие органы могут предъявить к организации ООО «Форпост-АВ» штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством.
Список использованных источников:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект,2005/
3. Налоговый кодекс РФ. Часть I. и II.
4. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2263
5. Положение о безналичных расчетах в РФ (с изменениями от19 мая 1993г.).
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 07.12.94 № 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке".
7. Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31 н).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
10. Бакаев А.С. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие. М.: Инвест Фонд. 2006. - 65с.
11. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение М.: Филинь 2007. - 359с.
12. Беспалов Н.М. Новое в проведении безналичных расчетов Главбух 2006 №5. С.30-33.
13. Бухгалтерский учет под ред.Тишкова И.Е. Минск: Вышэйшая школа 2005. -220с.
14. Бухгалтерский учет под ред. Козлова Е.П. М.: Финансы и статистика 2006. -180с.
15. Бухгалтерский учет и анализ деятельности предприятий с различными формами собственности под ред.Кохно П.А. М.: Финансы и статистика 2005. -225с.
16. Камышаков П.И. Практическое пособие по бухгалтерской отчетности. М.: Экономика 2007. -250с.
17. Козлова Е.П. Бухгалтерская отчетность в организациях: Учеб. Пособие. –2-е изд.-М.: Финансы и статистика, 2004. - 779с.
18. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета М.: Финансы и статистика 2007. - 365с.
20. Ламыкин И. А. Основы бухгалтерского учета: Учебник. - М: Изд-во Московского ун-та, 2007 - 228 с..
21. Ларионов А. Д., Нечитпайло А. И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2004. - 366 с.
22. Макаров В. Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 325 с.
23. Макаров В. Г. Теоретические основы бухгалтерского учета. - М.: Финансы, 2006.- 289 с.
24.Млышев И. В. Теория двойственности отражения хозяйственных актов в бухгалтерском учете. - М.: Статистика, 2006. - 185 с.
25.Марченко А. К., Барабанов И. М. Основы бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы, 2007. - 385 с.
26.Моисеенко Г. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 349 с.
27.Нечитпайло А. И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - СПб.: Юридический Центр-Пресс, 2005. - 301 с.
Приложения
Приложение 1
Основные нормативные документы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. \о129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфин РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от01.07.95 г. №661, от 20.11.95г.№ 1331 йот 1.03.97 г. №273.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ № 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.98г.№60н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ № 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.99 г. № 43н.
8. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ 1инфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
10. «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами». Приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101.
11. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения -об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом от 17.11.97 г. № 76 (в ред. от 25.05.98 г., от 08.12.98 г.).
12. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г. № 112.
13. «Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.
14. «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря
15. «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ». Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99 г. №1116.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000: Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №5н.
Приложение 2
Сгруппированные данные бухгалтерского баланса ООО «Форпост-АВ»за 2006-2007г.г.
| АКТИВ | строки | Ha 01.01.07 | Ha 01.01.08 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Нематериальные активы | 110 | 15,00 | 32.00 |
| в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы | 111 | 12,00 | 29.00 |
| организационные расходы | 112 | 3,00 | 3,00 |
| деловая репутация организации | 113 | ||
| Основные средства | 120 | 386,00 | 441,00 |
| в том числе: земельные участки и объекты природопользования | 121 | | |
| здания, машины и оборудование | 122 | 386,00 | 441,00 |
| Незавершённое строительство | 130 | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | ||
| в том числе: имущество для передачи в лизинг | 136 | ||
| имущество, предоставляемое по договору проката | 137 | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | ||
| в том числе: инвестиции в дочерние общества | 141 | ||
| инвестиции в зависимые общества | 142 | | |
| инвестиции в другие организации | 143 | | |
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | 144 | | |
| прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | | |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | | |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 401,00 | 473,00 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |
| Запасы | 210 | 5274,00 | 8357.00 |
| в том числе: сырьё, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 342,00 | 480,00 |
| животные на выращивании и откорме | 212 | | |
| затраты в незавершённом производстве (издержки обращения) | 213 | 326,00 | 489,00 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 4504,00 | 7371.00 |
| товары отгруженные | 215 | | |
| расходы будущих периодов | 216 | 102,00 | 17.00 |
| прочие запасы и затраты | 217 | | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям | 220 | 604.00 | 1653,00 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты) | 230 | | |
| в том числе: покупатели и заказчики | 231 | | |
| векселя к получению | 232 | | |
| задолженность дочерних и зависимых обществ | 233 | | |
| авансы выданные | 234 | | |
| прочие дебиторы | 235 | | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 8479,00 | 11998.00 |
| в том числе: покупатели и заказчики | 241 | 4800,00 | 8084.00 |
| векселя к получению | 242 | | |
| задолженность дочерних и зависимых обществ | 243 | | |
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал | 244 |
| Продолжение Приложения 2 | ||||
| авансы выданные | 245 | 462,00 | 1101,00 | |
| прочие дебиторы | 246 | 3217,00 | 2813.00 | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | | | |
| в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | 251 | | | |
| собственные акции, выкупленные у акционеров | 252 | | | |
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 253 | | | |
| Денежные средства | 260 | 590,00 | 556,00 | |
| в том числе: касса | 261 | 120,00 | 77.00 | |
| расчётные счета | 262 | 470,00 | 479.00 | |
| валютные счета | 263 | | | |
| прочие денежные средства | 264 | | | |
| Прочие оборотные активы | 270 | 8,00 | 8,00 | |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 14955,00 | 22572.00 | |
| БАЛАНС (сумма строк 190+290) | 300 | 15356,00 | 23045,00 | |
| ПАССИВ | | | | |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | | | | |
| Уставной капитал | 410 | 12,00 | 12,00 | |
| Добавочный капитал | 420 | | | |
| Резервный капитал | 430 | | | |
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | | | |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | | | |
| Фонд социальной сферы | 440 | | | |
| Целевые финансирование и поступления | 450 | | | |
| Нераспределённая прибыль прошлых лет | 460 | 659,00 | 659.00 | |
| Непокрытый убыток прошлых лет | 465 | | | |
| Нераспределённая прибыль отчётного года | 470 | | 511,00 | |
| Непокрытый убыток отчётного года | 475 | | | |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 671,00 | 1182,00 | |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | |
| Займы и кредиты | 510 | | | |
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчётной даты | 511 | |||
| займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчётной даты | 512 | |||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | | | |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | | | |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | |
| Займы и кредиты | 610 | 5569,00 | 11094,00 | |
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты | 611 | 1262,00 | 1803,00 | |
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты | 612 | 4307,00 | 9291.00 | |
| Кредиторская задолженность | 620 | 9116,00 | 10769,00 | |
| в том числе: поставщики и подрядчики | 621 | 4469,00 | 9171.00 | |
| векселя к уплате | 622 | | | |
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | 623 | | | |
| задолженность перед персоналом организации | 624 | 58,00 | 120.00 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 625 | 29,00 | 45,00 | |
| задолженность перед бюджетом | 626 | 421,00 | 828,00 | |
| авансы полученные | 627 | 80,00 | 67,00 | |
| Окончание Приложения 2 | |||
| прочие кредиторы | 628 | 4059,00 | 538,00 |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 630 | | |
| Доходы будущих периодов | 640 | | |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | | |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 14685,00 | 21863.00 |
| БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) | 700 | 15356,00 | 23045.00 |
Приложение 3
Сгруппированные данные отчёта ООО «Форпост-АВ»о прибылях и убытках 2006-2007г.г.
| Наименование показателя | код строки | На 01.01.2007 | На 01.01.2008 |
| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 323951 | 431932 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 306984 | 408935 |
| Валовая прибыль | 029 | 16967 | 22997 |
| Коммерческие расходы | 030 | 14250 | 19975 |
| Управленческие расходы | 040 | | |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 2717 | 3022 |
| II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению | 060 | ||
| Проценты к уплате | 070 | | |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | | |
| Прочие операционные доходы | 090 | 200 | 98 |
| Прочие операционные расходы | 100 | 414 | 242 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 2503 | 2878 |
| Налог на прибыль и иные аналогичные платежи | 150 | 2432 | 2367 |
| Прибыль (убыток) от обычной деятельности | 160 | 71 | 511 |
| IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы | 170 | | |
| Чрезвычайные расходы | 180 | ||
| Чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчетного периода) | 190 | 71 | 511 |
Приложение 4
Программа аудита бухгалтерского учета и отчетности ООО «Форпост-АВ»
1 Наличие в организации приказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности организации.
2. Форма бухгалтерского учета, применяемая в организации, ее соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке.
3. Проверка соответствия структуры и штата бухгалтерии объему совершаемых операций.
4. Бухгалтерский баланс (форма №1), соответствие показателей баланса остаткам по счетам Главной книги (оборотного баланса)
5 Отчет о прибылях и убытках (форма №2), соответствие показателей отчета данным бухгалтерского учета
6. Соответствие показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности порядку, предусмотренному инструкцией по ее составлению.
7. Камеральная проверка форм бухгалтерской отчетности.
Приложение 5
Нарушения, выявленные при проверке внутреннего контроля на ООО «Форпост-АВ»
| Направ- ления контроля | Общие верные положения | Основные категории ошибок и искажений информации | Пример |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Реаль-ность | Зафиксированные операции действительны и подтверждены данными –документов | Записаны хозяйственные операции, которых не было в действительности | Отражено в журнале ордере перечисление разным дебиторам и кредиторам с р/счета Дт76Кт51,но фактически не перечислено |
| Полнота | Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена | Фактически свершившиеся хозяйственные операции не записаны на счетах | Стоимость фактически поступивших товаров не проведена на счете Д41 - К62, а деньги перечислены |
| Точность | Все суммы должным образом исчислены, цены – проставлены верно | Записанные суммы не точны | Сумма выданных авансов проведена Дт 62 – Кт 51, а отражена на Дт71 - Кт50 |
| Класси- фикация | Операции отнесены на соответствующие счета | Хозяйственные операции зареги-стрированы не на тех счетах, или суммы занесены не на те счета | Выдано под отчет Дт71-Кт50 – 2000руб., а фактически проведено – 1500руб. |
| Учет | Учет операций полностью завершен | Учет хозяйственных операций завершен, но данные не отражены в учете | Проведены проводки зачет полученных авансов Дт51-Кт62, но не отражены в журнале – ордере |
| Периоди-зация | Операции записаны в соответствующем периоде | Хозяйственные операции учтены не на тот период, т.е. совершены в одном, учтены в другом | Оплата счета поставщика Дт62-Кт51 проведена в 1 квартале, а учтена во втором |
Приложение 6
Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета ООО «Форпост-АВ»
| Номер и наимено вание счета | Первичные и другие документы, регистры синтетического и аналитического учета, на основании которых производятся записи в регистры | Регистры с интетического и аналитического учета | Форма отчет ности, номер строки |
| 01.Основные средства | Акты на поступление и выбытие основных средств -ф.№101-, 102-, 103-, 104-, 105-, 106-, 107-, 108-, 111-АПК, журналы-ордера - ф. № 8-, 12-, 13-, 16-АПК | Журнал-ордер -ф.№13-АПК, инвентарные карточки - ф. № ОС-6, 109-АГТК, инвентарный список основных средств - ф. № ОС-13, ведомость - ф. № 73-АПК, Главная книга | ф.№1, 120; ф. № 5, 370 |
| 02. Амортизация основных средств | Ведомости — ф. № 48-, 49-, 50-, 74-АПК, журналы- ордера — ф. № 10-, 11-, 13-АПК, расчеты амортизации (износа) | Журнал-ордер -ф. № 10-АПК, лицевые счета (производственные отчеты) подразделений - ф. № 83-АПК Главная книга | ф. №5, 411, 640 |
| 03. Доходные вложения в мате- риальные ценности | Акты на поступление и выбытие имущества, журналы-ордера - ф. № 2-, 8-, 13-АПК, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК | Журнал-ордер - ф.№11-,13-АПК, инвентарные карточки - ф. № ОС-6, ОС-8, Главная книга | ф.№1, 135 |
| 04.Нематериаль-ные активы | Договоры купли-продажи, акты приема-передачи, счета-фактуры, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 1-, 2-, 6-, 8-, 10-, 12-, 13-АПК | Журнал-ордер - ф.№13-АПК, ведомость - ф. № 72-АПК, Главная книга | ф.№1.ПО;ф. № 5, 350 |
| 05. Амортизация нематериальных активов | Расчеты амортизации, бухгалтерская справка -ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 10-, 11-АПК | Журнал-ордер -ф. № 10-АПК, лицевые счета (производственные отчеты) -ф. № 83-АПК, ведомость -ф. № 72-АПК, Главная книга | ф. № 5, 412 |
| 08. Вложения во внеоборотные активы | Акты приема-передачи, другие первичные документы, лицевые счета (производственные отчеты) подразделений - ф. № 83-АПК, журналы-ордера - ф. № 2-, 4-, 6-, 7-, 8-, 9-, 10-, 11-, 12-, 14-, 16-, 17-АПК | Журнал-ордер - ф.№16-АПК, ведомость - ф. № 79-, 80-АПК, | ф.№1,130; ф.№5, 440 |
| 10. Материалы | Отчеты о движении материальных ценностей и горюче-смазочных материалов -ф. № 265-, 265а-, 266-АПК, журналы-ордера — ф. № 1-, 3-, 6-, 7-, 8-, 9-, 10-, 11-, 12-, 15-, 16-, 17-АПК | Журнал-ордер - ф.№ 10-АПК, ведомость - ф. № 46-АПК, сальдовые ведомости, Главная книга | ф.№1. 211 |
| 14. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | Акты инвентаризации материальных ценностей, бухгалтерские справки — ф. № 88-АПК, расчеты бухгалтерии | Журнал-ордер ф.№ 17-АПК, ведомость - ф. № 65-АПК, Главная книга | ф. № 2, 090, 100 |
| 08. Заготовление и приобретение материальных ценностей | Счета-фактуры, авансовые отчеты, лимитно-заборные ведомости, акты, отчеты о движении материальных ценностей - ф. № 265-, 265а-АПК, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 1-, 2-, 3-, 6-, 7-, 8-, 9-, 10-АПК | Журнал-ордер- ф. № 6-АПК, ведомость - ф.№31-АПК, Главная книга | ф.№1, 211, 214 |
| 16. Отклонения в стоимости материальных ценностей | Бухгалтерские справки — ф. № 88-АПК, журналы- ордера — ф. № 6-, 9-, 10-АПК | Журнал-ордер — ф.№ 10-АПК, ведомость - .№31-АПК, Главная книга | ф.№1, 211, 214 |
| 19. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | Счета-фактуры, платежные документы, акты приема-передачи, расчеты распределения НДС, журналы ордера – ф.№ 2,6,7.8 АПК.- | Журнал-ордер - ф.№ 10-АПК, ведомость - .№31-АПК, Главная книга | ф.№1, 220 |
| 21.Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) | Акты на оприходование и списание полуфабрикатов, отчеты о движении материальных ценностей- ф. №265, 265а – АПК, журналы-ордера – ф. №10,15-АПК.- | Журнал-ордер- ф.№10-АПК, лицевые счета (производственные отчеты) подразделений и сводные - ф. № 83-АПК, Главная книга | ф.№1, 213 |
| 41. Товары | Отчеты о движении материальных ценностей - ф. № 265-, 265а-АПК, журналы-ордера - ф. № 8-10-, 11-. 15-, 16-, 17-АПК | Журнал-ордер - ф.№10-АПК, ведомость - ф. № 89-АПК, Главная книга | ф.№1, 214 |
| 42.Торговая наценка | Журналы-ордера - ф. № 11-15-АПК, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК | Журнал-ордер - ф.№ 11-АПК, ведомость - ф. № 60-АПК Главная книга | ф. № 5, 401 |
| 44. Расходы на продажу | Наряды, счета-фактуры, авансовые отчеты, накладные, лимитно-заборные ведомости | Журнал-ордер - ф.№ 11-АПК, лицевые счета | ф.№1, 213 |
| 50. Касса | Приходные и расходные кассовые ордера - ф. КО-1, КО-2, другие документы, журналы-ордера - ф. № 1-, 2-, 3-, 4-, 6-, 7-, 8-, 9-, 10-, 11-, 12-, 15-АПК | Журналы-ордера - ф.№1-,3-АПК, кассовая книга- ф. № КО-4, Главная книга | ф.№1, 261, ф.№4 |
| 51. Расчетные счета | Первичные документы по зачислению и перечислению средств с расчетного счета, журналы-ордера - ф. № 1-, 2-,3-,4-,5-,6-,7-,8-,9-, 11-, 12-, 15-АПК | Журнал-ордер - ф. № 2-АПК, выписки банка, Главная книга | ф.№1, 262; ф.№4 |
| 60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Счета-фактуры, товарно-транспортные документы поставщиков, акты на выполнение работ и услуг, выписки банка, отчеты кассира, акты приемки товарно - материальных ценностей. претензионные документы, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 1-, 2-, 3-, 4-, 6-, 8-, 10-, 11-, 15-, 16-АПК | Журнал-ордер - ф. № 6-АПК, ведомости - ф.№29-, 30-, 31-. 33-, 34-, 35-, 36-АПК, Главная книга | ф.№1, 621. ф. № 5, разд.1 |
| 62. Расчеты с покупателями и заказчиками | Товарно-транспортные накладные, приемные квитанции, счета-фактуры, выписки банка, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, журналы- ордера - ф. № 2-, 3-, 4-, 6-, 11-, 15-АПК | Журнал-ордер - ф.№11-АПК, реестры -ф. № 63-АПК, ведомости - ф. № 38-, 62-АПК, Главная книга | ф.№1, 241,627;ф.№5.разд. 1 |
| 63. Резервы по сомнительным долгам | Акты инвентаризации - ф. № ИНВ-17, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 6-, 8-, 11-, 12-, 15-АПК | Журнал-ордер - ф.№ 12-АПК, ведомость - ф. № 68-АПК. таблица аналитических данных к счету 82, Главная книга | ф. № 2, 100; ф. № 3 |
| 20. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | Выписки банка, журналы- ордера - ф. № 1- 2-, 3-, 4-, 5-8-, 9-, 11-, 12-, 15-АПК | Журнал-ордер - ф. № 4-АПК, ведомость - ф. № 26-АПК, Главная книга | ф.№1, 611,612; ф.№5,разд. 1 |
| Продолжение приложения 6 | ||||
| 68. Расчеты по налогам и сборам | Расчеты начисления налогов, выписки банка, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 1-, 2-,3-,4-,8- 16-АПК | Журналы-ордера -ф. № 8-, 10-АПК, ведомости -ф. № 32-, 37-АПК, Главная книга | ф.№1, 626; ф.№2 | |
| 69. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | Расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (производственные отчеты) подразделений, выписки банка, бухгалтерские справки -ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 2-, 3-, 4-, 10-АПК | Журнал-ордер -ф.№ 10-АПК, ведомости -ф. № 55-, 56-, 78-АПК, Главная книга | ф.№1, 625; ф. № 5, разд. 8 | |
| 70. Расчеты с персоналом по оплате труда | Наряды, учетные листы, табели, расчеты начисления оплаты труда, расчетно-платежные ведомости и другие документы | Журнал-ордер -ф.№ 10-АПК, ведомости -ф. № 58-, 59-, 78-АПК, Главная книга | ф.№1, 624 | |
| 71. Расчеты с подотчетными лицами | Авансовые отчеты, кассовые документы, выписки банка, расчетно-платежные документы, журналы-ордера -ф.№2-,3-, 7- 11-АПК | Журнал-ордер -ф. № 7-АПК, Главная книга | ф.№1, 246 | |
| 73. Расчеты с персоналом по прочим операциям | Исполнительные листы, выписки банка, счета-фактуры, акты, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 1-, 2-, 3-,4-.8-,9-, 10-. 11-, 15-АПК | Журнал-ордер -ф. № 8-АПК, ведомость-ф. № 38-АПК, Главная книга | ф.№1, 246 | |
| 76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Претензионные документы, решения судебных органов, расчеты по начислению страховых платежей и страховых возмещений, счета-фактуры, акты, выписки банка, накладные, платежные ведомости, приемно-расчетная ведомость, журналы-ордера - ф. № 1-, 2-, 3-, 4-, 5-, 6-, 7-, 8-, 9-, 10-, 11-, 12-, 14-, 15-,16-АПК | Журнал-ордер -ф. № 8-АПК,ведомости —ф.№38-, 39-, 40-, 41-, 53-, 85-АПК, Главная книга | ф.№1, 231, 241, 246, 621, 628; ф. № 5, разд. 2 | |
| 79.Внутрихозяй-ственные расчеты | Акты приема-передачи основных средств - ф. № 101-АПК, счета-фактуры, акты на выполненные работы, выписки банка, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, расчетно-платежные ведомости, журналы-ордера - ф. № 1-, 2-, 3-, 8-,9-, 10-, 11-, 12-, 13-, 14-, 15-, 16-АПК | Журнал-ордер -ф. № 9-АПК, таблица аналитических данных -ф. № 79, Главная книга | ф.№1, 246, 628 | |
| 80.Уставный капитал | Решения совета учредителей (общего собрания участников), учредительный договор, бухгалтерские справки-ф. № 88-АПК, журналы-ордера — ф. № 3-, 8-, 9-, 10-, 12-, 15-АПК | Журнал-ордер - ф.№12-АПК, ведомость - ф. № 69-АПК, Главная книга | ф.№1, 410; ф.№3 | |
| 84. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Выписки банка, кассовые документы, решения совета учредителей (участников), ведомости начисления дивидендов, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 1-, 2-, 3-, 4-, 7-, 8-, 9-, 10-, 12-, 15-АПК | Журналы-ордера - ф. № 12-, 15-АПК, ведомости - ф. № 70-, 71-, 77-АПК, Главная книга | ф.№1, 460. ф. № 2; ф. №3 | |
| 90. Продажи | Товарно-транспортные накладные, приемные квитанции, выписки банка, отчеты кассира, счета-фактуры, авансовые отчеты, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 6-, 8-,9-, 10-, 11-. 14-, 15-. 16-АПК | Журнал-ордер - ф.№11-АПК, ведомости и реестры - ф. №60-, 61-, 62-, 63-, 64-, 66-, 67-АПК, Главная книга | ф.№2 | |
| 91.Прочие доходы и расходы | Акты приема-передачи основных средств - ф. № 101-, 104-, 105-, 106-, 107-,108-АПК, счета-фактуры, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 2-,5, 6-,8-, 10-, 11-, 12-, 13-, 15-АПК | Журнал-ордер -ф. № 11-АПК, ведомость - ф. № 65-АПК, Главная книга | ф.№2 | |
| 94.Недостающие потери от порчи ценностей | Инвентаризационные описи – ф.№ИНВ-1,-3-,5-,16-, 21-,22- -,23 -,24 -, акты сличительные ведомости – ф..№ИНВ-18-,19, решения судебных органов, бухгалтерские справки , журналы-ордера - ф. № 1-, 3-, 6-, 7-, 8-,10-, 11- 15-АПК | Журнал-ордер - ф.№10-АПК, ведомость - ф. № 54-АПК, Главная книга | ф.№1, 270. | |
| 97.Расходы будущих периодов | Счета-фактуры, авансовые отчеты, лимитно-заборные ведомости, ведомости и расчеты амортизации, наряды, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 2, 8-, 10-, 12-, 15-, 16-АПК | Журнал-ордер- ф. № 10-АПК, лицевые счета и сводные - ф.№63-АПК, Главная книга | ф.№1, 216 | |
| 99. Прибыли и убытки | Выписки банка, счета-фактуры, акты, ведомости распределения прибыли, бухгалтерские справки - ф. № 88-АПК, журналы-ордера - ф. № 1-, 2-, 3-,4-, 5-, 6-, 7-, 8-,9-, 10-, 11- 12-, 13-, 14-, 15-, 16-АПК | Журнал-ордер - ф.№15-АПК, ведомость - ф. № 76-АПК, , Главная книга | ф. № 2; ф..№5, разд.7 | |
Приложение 7
Отчет по аудиторской проверки управляющему oргану ООО «Форпост-АВ»
1. Был проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Форпост-АВ» за 2007год.
2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в п.1 в настоящей части, было рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Форпост-АВ». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Форпост-АВ»
3. Состояние внутреннего контроля, было рассмотрено для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Форпост-АВ» с целью выявления всех возможных недостатков.
4. В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Форпост-АВ» масштабам и характеру его деятельности.
5. При проверке достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части было рассмотрено соблюдение ООО «Форпост-АВ» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Форпост-АВ»
7. Было проверено соответствие ряда совершенных ООО «Форпост-АВ» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
8. Результаты проведенной проверки показали, что проверенные финансово-хозяйственные операции расчетов велись ООО «Форпост-АВ» во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством Российской Федерации. Бухотчетность велась правильно и полно.
Приложение 8
Письменная информация руководству ООО «Форпост-АВ» по результатам проведения аудита.
Уважаемый генеральный директор ООО «Форпост-АВ»!
В соответствии с заключенным договором №356 от 12.10.2006г. с 1.02 по 1.04.2008г нами был проведен аудит Вашей организации.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № 001998, выдана ЦАЛАК МФ РФ, от 31.08.06г., сроком на три года. Свидетельство о государственной регистрации аудиторской №1658 серия АОЗТ-13 выдано администрацией Фрунзенского района г. Владивостока.
При проверке были рассмотрены финансово-хозяйственные операции на ООО «Форпост-АВ» за период с 01.01.07г. по 31.12.07г. Проверке подвергались: состояние бухгалтерской отчетности в соответствии с программой аудита. Методика аудиторской проверки: на выборочной основе проверялись первичные документы, числовые данные и пояснения, содержащиеся в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, соблюдение ООО «Форпост-АВ» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. При проведении проверки финансово-хозяйственных операций нами выборочно рассмотрено соблюдение ООО «Форпост-АВ» применимого законодательства РФ при их совершении. Проверка производилась в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации и внутрифирменными стандартами.
Результаты аудиторской проверки.
При планировании и проведении проверок нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Форпост-АВ». Проверкой установлено, что баланс, равно как и другая исследованная отчетность, достоверно отражает состояние бухотчетности за 2008г. Бухгалтерский учет и отчетность велись в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. В ходе проверки нами обнаружен ряд несущественных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и совершения финансово-хозяйственных операций.
Выводы и рекомендации.
Мы полагаем, что проведенный аудит дает основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Форпост-АВ» за период с 01.01.07г. по 31.12.07г., что послужило основанием для составления безусловно положительного заключения. Рекомендуем своевременно внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность по выявленным нарушениям при проверке системы внутреннего контроля, указанных в (Приложение 5).
Также нами предложены рекомендации по совершенствованию организации состояния наличных и безналичных расчетов:
- обеспечить контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением условий договоров, за правильностью и сроками оплаты поступивших товаров;
- своевременно выставлять претензии поставщикам в случае несоблюдения ими условий договора или недостачи товаров;
- обратить внимание на правильность начисления налогов и соблюдение процентных ставок, установленных законодательством, так как в ряде случаев при изменении процентных ставок налоги начислены по старым ставкам;
- для снижения кредиторской задолженности необходимо вести жесткий контроль за состоянием задолженности и осуществлять расчеты с бюджетом в первую очередь.
Все это будет способствовать сокращению кредиторской задолженности и укреплению расчетно-платежной дисциплины, а, следовательно, и улучшению финансового состояния предприятия.
В случае, если организацией не будут устранены нарушения и замечания, отмеченные в ходе проведения аудита, то контролирующие органы могут предъявить к организации ООО «Форпост-АВ» штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством.
