Курсовая Налог на прибыль 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Факультет – Инженерно-экономический
Направление – Экономика
Кафедра – Экономики
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Курсовая работа по дисциплине Бухгалтерский Учет
Студент гр. 3Б72 А.Л. Ерофеев
___________________
(подпись)
____________________
(дата)
Руководитель Т.В. Арцер
____________________
(подпись)
____________________
(дата)
Томск-2010
Содержание
Введение. 3
1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: история, учет расчетов. 4
1.1 Налогоплательщики
; Ставки, База, Льготы.. 8
1.2 Объект налогообложения. 10
2. Учет постоянных и временных разниц. 12
2.1 Постоянные разницы.. 12
2.2 Временные разницы.. 14
3. Учет налога на прибыль по ПБУ 18/02. 17
4. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. 19
Заключение. 32
Список использованной литературы.. 33
Введение
Регулирующее воздействие налогов на хозяйственную деятельность традиционно находится в центре внимания экономической науки, сама же налоговая система представляет собою сложную, исторически сложившуюся и эволюционирующую совокупность различающихся по субъектам, объектам и источникам форм обложения.
Несмотря на чрезмерную множественность налогов, характерную для действующей в России системы обложения, лишь некоторые из них являются основными источниками поступлений в бюджет, играя решающую роль при перераспределении валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода, активно влияя на процесс воспроизводства, создавая предпосылки экономического роста. К таким налогам относится налог на прибыль организаций, который в различных превращенных формах существовал в распределительных отношениях отечественной хозяйственной системы в условиях государственного монополизма. Принятие Налогового кодекса РФ в период рыночных отношений — безусловно, наиболее значимое явление в реформировании налоговой системы РФ.
Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог. Он занимает особое место в структуре системы обложения потому, что устанавливает последовательность и определяет взаимосвязь с налоговыми нормами на разных уровнях. С принятием главы 25 части второй Налогового кодекса нормативная база по налогу на прибыль претерпела значительные изменения. В связи с этим, актуальность темы данного исследования обусловлена необходимостью анализа эволюции налогообложения прибыли с середины 19 века по настоящее время и необходимостью анализа новаций по налогу на прибыль с точки зрения устранения недостатков и противоречий в налогообложении прибыли, существовавших ранее, а также анализа соответствия изменений в налоге на прибыль в связи с введением главы 25 НК РФ, задачам налоговой реформы и целям экономической политики государства на современном этапе.
Налог на прибыль: история, учет расчетов.
В России процесс перехода от чисто дискреционного, осуществлявшегося по усмотрению чиновников, распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 годами. В течение этого времени происходило постепенное установление все более четких и неизменных во времени правил этого распределения. Процесс был завершен в 1990 году, когда дифференцированные по предприятиям и по годам нормативы отчислений в бюджет были заменены едиными ставками налога на прибыль: базовая ставка устанавливалась на уровне 45% (23% - в федеральный бюджет, 22% - в местные).
Начиная с 1991 года налог на прибыль уплачивался исходя из фактических результатов деятельности предприятия за истекший квартал, однако при этом были предусмотрены авансовые платежи налога, которые позволяли выровнять поступления налога во времени и до определенной степени предотвратить инфляционное обесценение налоговых поступлений за период, проходящий между начислением налога и его перечислением в бюджет.
Налогообложение прибыли в 1991 году предусматривало прогрессивность шкалы налога в зависимости от рентабельности. Такой подход к налогообложению искажает принятие решений об инвестировании в отрасли с различной отдачей, а, следовательно, искусственно ограничивает инвестирование в ряде секторов экономики. На практике прогрессивное налогообложение мало применялось. Кроме прогрессивности шкалы налога на прибыль, законодательство предусматривало налоговое регулирование процесса ценообразования. В целях предотвращения роста цен на продукцию производственно-технического назначения в связи с переходом от административно контролируемых цен к договорным ценам предусматривалось введение предельного уровня рентабельности отдельных видов товаров. Вся прибыль, полученная сверх этого уровня, должна была изыматься, однако, простые бухгалтерские методы позволяли предприятиям легко избавляться от резкой дифференциации рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.
В конце 1991 года был принят российский закон о налоге на прибыль, установивший ставку налога на уровне 32%. В основных положениях его техника не сильно отличалась от действовавшей в 1991 году. Был ликвидирован описанный выше прогрессивный характер шкалы и порядок обложения, исходивший из сверхнормативной рентабельности.
Важной особенностью российского налога на прибыль было ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия. Последствия такого налогообложения заключались в искажении решений, как об объеме выпуска, так и об объемах инвестирования. Разумеется, полное исключение из базы налогообложения всех экономических издержек технически неосуществимо. Но в России ограничения вводились даже в тех случаях, когда оценка затрат не являлась проблематичной, а возможности злоупотребления были ограниченными.
Нормы амортизации, с одной стороны, были весьма низкими (при равномерном начислении амортизации предполагались нереально длительные сроки службы основных средств) и не обеспечивали экономической амортизации основного капитала, позволяющей обеспечить его воспроизводство, а, с другой стороны, разрешалось начисление амортизации на все элементы капитала, не принимая во внимание их фактический возраст, что увеличивало размеры амортизационных отчислений. Такое положение искажало оценку затрат капитала. Если принять во внимание инфляционные процессы, снижавшие реальную величину амортизационных отчислений, а также отсутствие регулярной переоценки основных фондов, то очевидно, что налог на прибыль увеличивал предельные затраты предприятий на капитал.
В то же время для обеспечения нейтральности налога на прибыль необходимо, чтобы разрешенный метод амортизации обеспечивал действительное возмещение фактического экономического износа капитальных активов. Этому может способствовать, например, свободное начисление амортизации (разрешение немедленного списания активов) без вычета процента и финансирование инвестиций за счет выпуска облигаций. В других ситуациях при установлении налога на прибыль затраты на капитал могут как уменьшаться, так и увеличиваться.
Одновременно в России ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов. Наиболее существенным ограничением в 1992-1995 годах была регламентация затрат на оплату труда, не облагаемых налогом на прибыль. Так, в 1992 году подлежал обложению налогом на прибыль объем заработной платы, превышающий величину четырех минимальных окладов, умноженную на среднесписочную численность работников, в 1993-1995 годах такое ограничение накладывалось исходя из величины шести минимальных окладов. При этом убыточные предприятия и предприятия, имеющие льготы по налогу на прибыль, налога с этого превышения не платили. Применение налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда в сравнении с нормируемой величиной обосновывалась следующими соображениями. Во-первых, установление норм, связанных с корректируемым по мере роста цен размером минимальной оплаты труда, сочеталось с отменой какой-либо привязки к оплате труда в прошлом периоде, отменой отраслевых различий, что создавало (по сравнению с прежним законодательством) возможности более справедливого вознаграждения работников и стимулирования труда.
Во-вторых, данная мера обосновывалась тем, что полная отмена ограничений на рост заработной платы в условиях отсутствия эффективного собственника предприятий и при бесконтрольном распоряжении ими могла привести к чересчур значительному росту дифференциации доходов населения. В отсутствие эффективного контроля акционеров менеджмент предприятий заинтересован в возможно больших суммах, остающихся в его распоряжении, то есть, прежде всего, в увеличении средств, направляемых на потребление, и в уменьшении налоговых изъятий. При возможности отнесения на затраты неограниченной величины расходов на оплату труда, сокращение прибыли, в свою очередь, снизило бы доходы бюджета от соответствующего налога. Кроме того, отсутствие этой нормы могло привести к значительным сокращениям численности работников, что имело бы негативные социальные последствия в условиях отсутствия альтернативных рабочих мест, когда население было не готово к самостоятельной деятельности, а правительство не имело ни средств, ни институтов для борьбы с безработицей.
Дополнительным аргументом являлся антиинфляционный характер данной меры, позволяющей сдерживать рост заработной платы на высокорентабельных предприятиях, имеющих финансовые возможности для повышения заработной платы. Приведенные аргументы, разумеется, могут вызывать возражения. Важно отметить, что ограничение затрат на оплату труда путем обложения их части налогом на прибыль было связано с большими издержками для общества, порождало стимулы предприятий к увеличению численности неквалифицированного, низкооплачиваемого персонала, что позволяло платить более высокую заработную плату квалифицированным работникам и высшему менеджменту, избегая повышения налогового бремени. Обсуждаемый порядок приводил к неэффективному использованию трудовых ресурсов и многочисленным злоупотреблениям таким, как, например, включение фиктивных работников в штат предприятий, сговор между работниками и руководителями, когда вместо заработной платы используются другие формы поощрения, увеличивающие затраты предприятия, вычитаемые из налогооблагаемой базы. Распространенной формой минимизации налога на превышение оплаты труда было создание нескольких предприятий, фактически подчиняющихся одному и тому же руководству и выполняющих одни и те же функции (работники оформлялись в эти предприятия по совместительству или по трудовым договорам).
Две рассмотренные особенности налогообложения: амортизация, далекая от экономической амортизации, и ограничение включения заработной платы в себестоимость, безусловно, искажали принятие решений предприятиями. Регламентация исключения из налогооблагаемой базы ряда затрат на производство, устаревшие нормы амортизационных списаний влекли за собой увеличение эффективной ставки налога в сравнении с законодательно установленным уровнем. Однако установить, каков был результирующий эффект описанных особенностей налогообложения - происходило ли стимулирование замены труда капиталом или наоборот, по-видимому, не является возможным, т.к. реальные соотношения затрат обоих факторов, разрешенных к включению в себестоимость, постоянно изменялись, как вследствие неравномерной динамики относительных цен, так и в результате спорадических индексаций параметров налоговой системы.
1.1.1 Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
(в ред. Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ)
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
2. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
(п. 2 введен Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ)
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Общая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций
| Срок, с которого действует налоговая ставка | Размер налоговой ставки | Основание |
| с 1 января | 20% Из которых: 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% (но не ниже 13,5%) - в бюджеты субъектов Российской Федерации <*>, <**> | пп. "а" п. 23 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, ст.1 Федерального закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ, п. 1 ст. 284 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
| с 1 января | 24% Из которых: 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% (но не ниже 13,5%) - в бюджеты субъектов Российской Федерации <*>, <**> | пп. "а" п. 3 ст. 2 Фе- дерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ, п. 1 ст. 284 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
| с 1 января | 24% Из которых: 5% зачисляется в федеральный бюджет, 17% (но не ниже 13%) - в бюджеты субъектов Российской Федерации <*>, 2% - в местные бюджеты | п. 34 ст. 1 Федераль- ного закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ, п. 1 ст. 284 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
| с 1 января | 24% Из которых: 6% зачисляется в федеральный бюджет, 16% (но не ниже 12%) - в бюджеты субъектов Российской Федерации <*>, 2% - в местные бюджеты | п. 27 ст. 1 Федераль- ного закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ, п. 1 ст. 284 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
| с 1 января | 24% Из которых: 7,5% зачисляется в федеральный бюджет, 14,5% (но не ниже 10,5%) - в бюджеты субъектов Российской Федерации <*>, 2% - в местные бюджеты | п. 1 ст. 284 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ |
<*> Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.
<**> Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 03.06.2006 N 75-ФЗ, вступившим в силу с 8 июля 2006 года, пункт 1 статьи 284 НК РФ дополнен нормой, согласно которой для организаций-резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.
1.1.2 Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью, (согласно ст.246 НК РФ) признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
1.2 Общее положение
Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены в ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”.
Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой прибыль, полученную в результате применения правил признания доходов и расходов в соответствии с законодательными актами Российской Федерации по бухгалтерскому учету.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, и налогом на прибыль, сформированным в бухгалтерском учете и отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль.
В ПБУ 18/01 предусмотрено отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов:
· Налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет;
· Излишне уплаченного или взысканного налога;
· Произведенного зачета по налогу в отчетном периоде.
1.3 Учет постоянных и временных разниц
Основная идея ПБУ 18/02 заключается в том, что бухгалтер может рассчитать налог на прибыль по данным не только налогового учета, но и бухгалтерского учета. Для этого в бухгалтерском учете необходимо отразить разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой, которую фактически следует уплатить в бюджет. Главной причиной возникновения такой разницы является срок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Согласно ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской и налоговой прибылью складывается из постоянных и временных разниц.
1.3.1 Постоянные разницы
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
· превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
· непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
· непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
· образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
· прочих аналогичных различий.
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Д 99/пно К 68/нп – отражено ПНО
ПНО= постоянная разница * 20%
Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Постоянный налоговый актив (ПНА)
Постоянные разницы могут быть двух типов. К первому относятся постоянные разницы, приводящие к тому, что прибыль по данным бухгалтерского учета будет меньше налогооблагаемой прибыли. Речь идет:
- о расходах, которые учитываются в целях налогообложения в меньшем размере или не учитываются вовсе;
- доходах, которые учитываются в бухгалтерском учете в меньшем размере или не учитываются совсем (например, доходы по сделкам при реализации по цене ниже рыночной, которая определяется по правилам ст. 40 НК РФ, а также прибыль от реализации основных средств, если прибыль в бухгалтерском учете меньше прибыли в учете налоговом).
Д 68/нп Д 99/пна – отражен ПНА
ПНА= постоянная разница * 20%
1.3.2 Временные разницы
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), подразделяются:
· на вычитаемые временные разницы (ВВР);
· налогооблагаемые временные разницы (НВР).
Вычитаемые временные разницы при формировании налогообла-гаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежа-щего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Причины образования вычитаемых временные разниц:
применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
· применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
· излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
· убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
· применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
· наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
· прочих аналогичных различий.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
· применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
· признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;
· отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
· применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
· прочих аналогичных различий.
Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете.
Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Д 09/она К 68/нп – отражен ОНА
ОНА= ВВР * 20%
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются, дифференцировано по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) равны величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Д 68/нп К 77/оно – отражено ОНО
ОНО = НВР *20%
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются, дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
1.4 Учет налога на прибыль
Для учета расчетов по налогу на прибыль организации открывают к счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" два субсчета второго уровня. На одном из них формируется величина текущего налога на прибыль, а по окончании отчетного периода переносится на другой субсчет и отражается в отчете о прибылях и убытках. На другом отражаются величина текущего налога на прибыль, суммы налога на прибыль, доначисленные за предыдущие периоды, а также платежи организации в бюджет в течение отчетного периода. В результате на этом субсчете отражаются сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:
ТНП = УР (-УД) + ПНО - ПНА + сформированные ОНА - погашенные ОНА - сформированные ОНО + погашенные ОНО.
+ (-) | Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль | + (-) | Постоянное налоговое обязательство. Постоянный налоговый актив | + | Отложенный налоговый актив | - | Отложенное налоговое обязательство | = + (-) | Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) |
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Д 99/ур К 68/нп – отражен условный расход по налогу на прибыль
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1. Характеристика предприятия:
· зарегистрировано предприятие ОАО «Зорька» с уставным капиталом 250 050 рублей;
· вид деятельности – производство молочных продуктов питания;
· число рабочих основного производства – 10 человек;
· в администрации – 5 человек;
· объем основных средств 120 000 рублей;
· действует 15 лет на рынке;
· партнерами являются фирмы и предприятия Томской области, в т.ч. ЗАО «Провансаль», ООО «Киселевские продукты» и др., а также предприятия за пределами Томской области, в т.ч. ЗАО «НВП» (Новосибирск), ООО «Идеал» (Омск) и др.;
· метод начисления амортизации – кумулятивный (в НУ – линейный);
2. Учетная политика предприятия
Приказ по ОАО «Зорька»
«19» декабря 2008г.
Об учетной политике ОАО «Зорька»
На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 №60н, Налоговым кодексом Российской Федерации
ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять следующую учетную политику.
1. Бухгалтерский раздел учетной политики
1. Лимит остатка по кассе установить в размере 50 000 руб.
2. Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом (п. 48 Положения по бухгалтерскому учету, п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).
3. Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости. Установить метод оценки МПЗ при отпуске их в производство и прочем выбытии по средней себестоимости
(п. 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ).
4. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно). В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально прямой заработной плате рабочих. Учет производственных затрат ведется по полной себестоимости ( сч. «26» списывается на сч. «20»).
5. Оценку готовой продукции в бухгалтерском учете производить по фактической производственной себестоимости.
6. Налог на имущество относить на финансовый результат.
2.Раздел учетной политики для целей налогообложения
В соответствии с требованиями налогового законодательства в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особенности деятельности организации в
1. Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись: Дебет счета 68 Кредит счета 19.
Суммы входного НДС принимаются к вычету – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
2. Признавать доходы по методу начисления.
3. Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
4. Амортизацию основных средств начислять в следующем порядке: применять линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Генеральный директор Травкова А.Н.
3. Остатки по счетам:
Основные средства 120.000
Амортизация 20.000
Материалы 18.000
Расчетный счет 360.000
Касса 15.000
Готовая продукция 38.000
Уставной капитал 250.050
Нераспределенная прибыль 80.950
Задолженность перед персоналом по оплате 35.000
Задолженность перед поставщиками 85.000
Резервный капитал 80 000
4. Баланс на начало периода
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| 1. Основные средства «01» – Амортизация «02» | 100 000 | 1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками «60» | 85 000 |
| 2. Материалы «10» | 18 000 | 2. Расчеты с персоналом по оплате труда «70» | 35 000 |
| 3. Готовая продукция «43» | 38 000 | 3. Уставный капитал «80» | 250 050 |
| 4. Касса «50» | 15 000 | 4. Резервный капитал «82» | 80 000 |
| 5. Расчетные счета «51» | 360 000 | 5. Нераспределенная прибыль «84» | 80 950 |
| Баланс | 531000 | Баланс | 531000 |
5. Журнал хозяйственных операций
| № | Содержание | Дебет | Кредит | Сумма | |
| 1 | приобрели Ос | 08/4 | 60 | 30000 | |
| 2 | НДС входящий | 19/1 | 60 | 5400 | |
| 3 | Расчет с поставщиками | 60 | 51 | 35400 | |
| 4 | отражена доставка | 08/4 | 76 | 200 | |
| 5 | НДС входящий | 19/1 | 76 | 36 | |
| 6 | Расчет с транспортной компанией | 76 | 51 | 236 | |
| 7 | оборудование ввели в эксплуатацию | 01 | 08/4 | 30200 | |
| 8 | принят к возмещению из бюджета НДС | 68/ндс | 19/1 | 5436 | |
| 9 | приобрели материалы | 10 | 60 | 15 000 | |
| 10 | отражен НДС | 19/1 | 60 | 2 700 | |
| 11 | расчет с поставщиками | 60 | 51 | 17 700 | |
| 12 | принят к зачету из бюджета НДС | 68/ндс | 19/1 | 2 700 | |
| 13 | отпущены материалы в производство | 20 | 10 | 15 000 | |
| 14 | начислена зарплата работникам основного производства | 20 | 70 | 120 000 | |
| 15 | начислен ЕСН | 20 | 69/1,2,3 | 31 200 | |
| 16 | начислена зарплата управленцам | 26 | 70 | 95 000 | |
| 17 | удержан НДФЛ | 70 | 68/ндфл | 27 950 | |
| 18 | начислен ЕСН | 26 | 69/1,2,3 | 24 700 | |
| 19 | перевели деньги в кассу для выплаты зарплаты и командировочных расходов | 50 | 51 | 232 000 | |
| 20 | выдана зарплата | 70 | 50 | 187 050 | |
| 21 | начислена амортизация ОС основного производства | 20 | 02 | 3 000 | |
| (2500) | |||||
| 22 | начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения | 26 | 02 | 2500 | |
| 23 | отражены административно-командировочные расходы | 26 | 71 | 12000 | |
| (10000) | |||||
| 24 | выданы административно-командировочные расходы | 71 | 50 | 12000 | |
| 25 | списаны общехозяйственные расходы | 20 | 26 | 134 200 | |
| 26 | оприходована на склад готовая продукция | 43 | 20 | 303 400 | |
| 27 | отражена выручка | 62 | 90/1 | 325 791 | |
| 28 | НДС в составе выручки | 90/3 | 68/ндс | 49 697 | |
| 29 | списана себестоимость реализованной продукции | | | | |
| 90/2 | 43 | 212 380 | |||
| 30 | выявлен и списан финансовый результат от обычного вида деятельности | | | 63 714 | |
| 90/9 | 99 | ||||
| 31 | списана первоначальная стоимость | 01/в | 01 | 56 000 | |
| 32 | списана накопленная амортизация | 02 | 01/в | 12 000 | |
| 33 | списана остаточная стоимость | 91/2 | 01/в | 44 000 | |
| 34 | отражена выручка | 62 | 91/1 | 44 000 | |
| 35 | НДС в составе выручки | 91/1 | 68/ндс | 6 711 | |
| 36 | начислен налог на имущество | 91/2 | 68/н на им. | 4 353 | |
| 37 | выявлен и списан финансовый результат от прочей деятельности | 99 | 91/9 | 11064 | |
| 38 | безвозмездно поступило ОС | 08/4 | 98 | 200 000 | |
| 39 | отражена доставка | 08/4 | 76 | 15 000 | |
| 40 | НДС входящий | 19/1 | 76 | 2 700 | |
| 41 | расчет за доставку | 76 | 51 | 17 700 | |
| 42 | ввод в эксплуатацию | 01 | 08/4 | 215 000 | |
| 43 | принят из бюджета НДС | 68/ндс | 19/1 | 2 700 | |
| 44 | начислен к уплате НДС | 68/ндс | 51 | 45 572 | |
| 45 | отражен условный расход по налогу на прибыль | 99/ур | 68/нп | 14 956 | |
| 46 | отражено ПНА | 68/нп | 99/пна | 10 010 | |
| 47 | отражено ПНО | 99/пно | 68/нп | 400 | |
| 48 | отражен ОНА | 09/она | 68/нп | 100 | |
| 49 | отражено ОНО | 68/нп | 77/оно | 1 074 | |
| 50 | реформация баланса | 99 | 84 | 47 305 |
ТНП = УР + ПНО- ПНА + ОНА - ОНО
ТНП = 14 956+400-10 010+100-1074 = 4 372
Операция 10: 15 000 × 18% = 2 700
Операция 11: 15 000 + 2 700 = 17 700
Операция 15: 120 000 × 26% = 31 200
Операция 17: (95 000+120 000) × 13% = 27 950
Операция 18: 95 000 × 26% = 24 700
Операция 24: 95 000+ 24 700+2 500+ 12 000= 134 200
Операция 25: 15000+120 000+31 200+3 000+134 200=303 400
Операция 27, 28, 29, 30:
Рентабельность 30%, реализовано продукции 70%.
303 400*70% = 212380- себестоимость реализованной продукции
212380 * 30% = 63714- рентабельность
(212380+ 63714)* 18% = 49697- НДС
212380+63714+49697=325791- отражена выручка
Операция 34: 44 000 * 18%/ 118 % = 6 711
Операция 36: Налог на имущество = среднегодовая ст-ть имущества * 2,2%
среднегод. ст-ть имущ-ва = [(120 000- 20 000) + (309200- 13 500)] /2 = 197850
Налог на имущество = 197850 * 2,2%= 4352,7
Операция 40: 15 000*18%=2700
Операция 41: 15 000+ 2700= 17 700
Операция 42: 200 000+ 15 000= 215 000
Операция 45: (63714- 6 711- 4352,7)*20%= 14956
Операция 46: (250 050-200 000)*20%= 10010 -ПНА
Операция 47: (12 000-10 000)*20%= 400 - ПНО
Операция 48: (3000-2500)*20%= 100- ОНА
Операция 49: НУ- 6 711/5=1 342
БУ- (6 711- 1 342)*20% = 1074 – ОНО
Операция 50: реформация баланса ( см. сч. 99)
| Д 99 К | |
| 37) 11064 | 30) 63 714 |
| 45) 14 956 | 46) 10 010 |
| 47) 400 | |
| 50) 47 305 | |
| 73 724 | 73 724 |
6. Мемориальные ордера счетов
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
7. Оборотно-сальдовая ведомость
| | Сальдо нач пер | Обороты | Сальдо кон пер | |||
| Счет | Д | К | Д | К | Д | К |
| 1 | 120 000 | - | 245 200 | 56 000 | 309 200 | - |
| 01/выб | - | - | 56 000 | 56 000 | - | - |
| 2 | - | 20 000 | 12 000 | 5 500 | - | 13 500 |
| 08/4 | - | - | 245 200 | 245 200 | - | - |
| 09/она | - | - | 100 | - | 100 | - |
| 10 | 18 000 | - | 15 000 | 15 000 | 18 000 | - |
| 19 | - | - | 10 836 | 10 836 | - | - |
| 20 | - | - | 303 400 | 303 400 | - | - |
| 26 | - | - | 134 200 | 134 200 | - | - |
| 43 | 38 000 | - | 303 400 | 212 380 | 129 020 | - |
| 50 | 15 000 | - | 232 000 | 199 050 | 47 950 | - |
| 51 | 360 000 | - | - | 348 608 | 11 392 | - |
| 60 | - | 85 000 | 53 100 | 53 100 | - | 85 000 |
| 62 | | - | 369 791 | - | 369 791 | - |
| 68/ндс | - | - | 56 408 | 56 408 | - | - |
| 68/ндфл | - | - | - | 27 950 | - | 27 950 |
| 68/н им | - | - | - | 4 353 | - | 4 353 |
| 68/нп | - | - | 11 084 | 15 456 | - | 4 372 |
| 69 | - | - | - | 55 900 | - | 55 900 |
| 70 | - | 35 000 | 215 000 | 215 000 | - | 35 000 |
| 71 | - | - | 12000 | 12 000 | - | 0 |
| 76 | - | - | 17 936 | 17 936 | - | - |
| 77/оно | - | - | - | 1073,8 | - | 1073,8 |
| 80 | - | 250 050 | - | - | - | 250 050 |
| 82 | - | 80 000 | - | - | - | 80 000 |
| 84 | - | 80 950 | - | 47 305 | - | 128 255 |
| 90 | - | - | 325 791 | 325 791 | - | - |
| 91 | - | - | 55 064 | 55 064 | - | - |
| 98 | - | - | - | 200 000 | - | 200 000 |
| 99 | - | - | 73 724 | 73 724 | - | - |
| Итого | 551 000 | 551 000 | 2 747 233 | 2 747 233 | 885 453 | 885 453 |
