Курсовая Учёт и амортизация основных средств
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..2-4
Глава 1. Теоретические основы учета основных средств.
1.1. Понятие основных средств…………………………………………………………5
1.2. Классификация основных средств…………………………………………………6
Глава 2. Состояние учета основных средств.
2.1. Задачи учёта основных средств и их оценка…………………………………….7-11
2.2. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств…..12-17
2.3.Учет поступления основных средств…………………………………………...18-22
2.4. Учет внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации основных средств..23-28
2.5. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете…….29-31
2.6. Аналитический и синтетический учёт основных средств……………………..32-38
Глава 3. Амортизация основных средств.
3.1. Амортизация основных средств…………………………………………………….39
3.1.1. Методы начисления амортизации………………………………………………..41
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………42
Практическая часть…………………………………………………...........................44-52
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………………….53
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства есть на каждом предприятии. Именно поэтому у большинства бухгалтеров вызывает интерес бухгалтерский и налоговый учет такого имущества фирмы.
12 декабря 2005 года Минфин России приказом за № 147н внес кардинальные изменения в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта
Во-первых, теперь доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. То есть к основным средствам сейчас помимо имущества, которое используется в производственной и управленческой деятельности, относятся и объекты, передаваемые во временное пользование. А значит, основные средства, переданные в аренду или лизинг, будут облагаться налогом на имущество.
Во-вторых, компании возможность учитывать в составе материально-производственных запасов объекты, стоимость которых не превышает лимит, установленный учетной политикой. Максимальный размер лимита с 1 января 2008 года увеличен до 20 тысяч рублей.
В-третьих Минфин России уточнил, как должны оцениваться основные средства, которые внесены в уставный или складочный капитал, получены организацией безвозмездно или по бартеру. Согласно поправкам теперь первоначальная стоимость таких объектов формируется по тем же правилам, что и купленных основных средств. То есть учитывать государственную пошлину, невозмещаемые налоги и таможенные сборы.
В-четвертых, увеличен коэффициент ускорения при расчете ароматизации. Напомним: к основным средствам, которые амортизируются способом уменьшения остатка, может применяться коэффициент ускорения. И если раньше в пункте 19 ПБУ 6/01 было сказано, что размер этого коэффициента устанавливается в соответствии с законодательством РФ, то теперь максимальный размер его ограничен и равен 3.
Претерпели изменения и правила налогового учета основных средств. Прежде всего, это касается порядка начислений амортизации. Предприятия могут единовременно списывать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного средства (ст. 259 НК РФ). Делается это в первый месяц начисления амортизации по объекту основных средств. Такое правило установлено пунктом 3 статьи 272 НК РФ. Получается, что амортизировать нужно только 90 процентов от первоначальной стоимости основных средств. В этом случае не избежать разницы и по правилам ПБУ 18/02 их нужно отразить в бухучете. Но зато можно быстрей списать на расходы стоимости основных средств и тем самым сэкономить на налоге на прибыль. Нововведения касаются также и тех основных средств, которые подверглись достройке, дооборудованию, модернизации и техническому перевооружению. 1/10 затрат на эти мероприятия также можно списать единовременно. А вот стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируются полностью. 10 процентов от их стоимости списать единовременно нельзя.
Цель данной курсовой работы – при помощи теоретического обоснования раскрыть понятие основных средств и отобразить оценку основных средств и бухгалтерские счета для их учета.
Поставленная цель требует решения ряда частных задач, а именно:
- определить сущность и содержание понятия «основные средства», выявить отраслевые особенности учета и использования основных средств на предприятии;
- рассмотреть показатели состояния и эффективности использования основных средств;
- выявить основные направления повышения эффективности использования основных средств, разработать конкретные рекомендации и мероприятия;
Исследование основано на изучении широкой теоретической базы, основу которой составляют работы многих ученых в области управленческого учета, экономики, производственного менеджмента. Можно выделить работы таких авторов, как: Абалкин Л.И., Балабанов И.Т., Бляхман Л.С., Тарасевич Л.С., Прянков Б.В., Пивоваров С.Э., Петров А.Н., Львов Д.С., Кантор В.Е., Волков А.И., Семенов В.П., Голубев А.А., и др.
Итак, основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.
1.
Теоретические основы учета основных средств.
1.1. Понятие основных средств.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено: основные средства – часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и организация не предполагает перепродавать эти объекты. Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торговых организаций.
1.2. Классификация основных средств.
Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.
Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 определило состав классификации основных средств по видам:
· по назначению: производственные и непроизводственные;
· по степени использования: в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии достройки, на консервации;
· по принадлежности: собственные, арендованные;
· по отраслевому признаку: в сельском хозяйстве, в промышленности, транспорт, торговля, общепит и др.
· по значимости и производственно-технологическим процессам: активные (оборудование, приборы, инвентарь), пассивные (здания, сооружения).
По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
(10, с.45)
2. Состояние учета основных средств.
2.1. Задачи учёта основных средств и их оценка.
В условиях перехода к рыночной экономике в производственных отношениях происходят значительные перемены: совершенствуется сама система управления, государственные строительные организации преобразуются в акционерные общества, коллективные, совместные организации, создаются ассоциации и др. Всё это требует дальнейшего развития и совершенствования методологии, методики и организации бухгалтерского учёта, приближения их к международным стандартам.
Как известно, основной задачей бухгалтерского учёта в строительных организациях, работающих в условиях рыночных отношений, является обеспечение многочисленных пользователей специфической экономической информацией. Управление организацией невозможно без использования различного рода информации о рынках сбыта и сырья, ценах и качестве продукции, размещении и технических возможностях производства, затрат на производство продукции и её прибыльности, рентабельности производства и отдельных хозяйственных операций и т.д.
Наибольшее значение для управления имеет экономическая информация, базирующаяся на учётных данных. Достоверная экономическая информация помогает принимать ответственные и эффективные управленческие решения, способные влиять на будущее финансовое положение строительной организации, на материальное благосостояние его собственников (акционеров), руководителей и наёмных работников, а также на величину поступления средств в государственный бюджет. Данные бухгалтерского учёта должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости строительно-монтажных работ в части рационального использования материальных трудовых и денежных ресурсов.
Одной из важнейших задач бухгалтерского учёта в условиях рыночной экономики является определение финансового положения строительной организации на ближайшую перспективу. В условиях перехода к рыночной экономике работники бухгалтерского учёта должны активно участвовать в реализации требований по перестройке хозяйственного механизма, стать компетентными советниками администрации и трудового коллектива при принятии управленческих решений.
В условиях рыночных отношений любая строительная организация стремиться получить максимум прибыли при минимальных совокупных затратах. Эта проблема решается путём экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Организации имеют права владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям; обменивать; сдавать в аренду; предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь; списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или частично. Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение строительных организаций, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования. Это предъявляет новые требования к качеству учётной информации о формировании, движении, использования и сохранности основных средств.
Исходя из этого главные задачи бухгалтерского учёта сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации или бухгалтерии самостоятельно выполнять следующие функции:
· правильное оформление документов и своевременно отражение в учёте поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
· достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
· полное определение затрат связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
· контроль за сохранностью за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учёту;
· своевременное и достоверное исчисление налога на недвижимость в соответствии с действующим законодательством.
Эти задачи решают с помощью надлежащего оформления документации и обеспечения правильной организации учёта наличия и движения основных средств, расчётов по их амортизации и учёта затрат по их ремонту.
Одним из важнейших факторов увеличения объёма производства строительной продукции является обеспеченность строительных организаций основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.
Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе и основных фондов. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.
Задачами анализа состояния и эффективности использования основных средств являются:
· установление обеспеченности строительной организации и её структурных подразделений основными средствами – соответствие величины, состава и технического уровня основных фондов потребности в них;
· выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части – машин и оборудования;
· определение степени использования основных средств и факторов, на неё повлиявших;
· установление полноты применения парка оборудования и его комплектности;
· выяснение эффективности использования оборудования во времени и мощности;
· определение влияния использования основных средств на объём строительной продукции и другие показатели работы организации;
· выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объёма продукции и прибыли за счёт улучшения использования основных средств.
Существует 3 вида оценки основных средств:
- первоначальная стоимость;
- восстановительная стоимость;
- остаточная.
1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
2. Восстановительная стоимость основных средств – сумма средств, которая должна быть уплачена на дату проведения переоценки.
3. Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – амортизация. В балансе все средства учитываются по остаточной стоимости.
2.2. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств.
Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить документальное подтверждение наличия и движения основных средств по местам нахождения и в разрезе материально ответственных лиц, правильное начисление износа, определение затрат на ремонты.
Создавая предприятие, его собственники в первоочередном порядке решают проблему укомплектования основными средствами. Если учредительными документами предусмотрено внесение основных средств в счет уставного капитала, то они вручаются предприятию. Далее, в процессе своей деятельности предприятия пополняют свои основные средства с целью замены износившихся, устаревших и по другим причинам. Порядок отражения в бухгалтерском учете увеличения основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.
Основные средства на предприятие поступают в результате:
· капитальных вложений;
· приобретения у других юридических и физических лиц за плату;
· получения от других предприятий и лиц безвозмездно; субсидий правительственных и местных органов власти; внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия
· оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации;
· получения в аренду.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В состав комиссии обычно включают специалиста по строительству или инженера по технике безопасности, бухгалтера, руководителя структурного подразделения предприятия, которому передаются в эксплуатацию основные средства. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств по форме ОС-1.
Акт приемки-передачи основных средств составляется в одном экземпляре на каждый объект основных средств. В акте указывается характеристика объекта, его наименование, год выпуска или постройки, источник приобретения (возведения), дата ввода в эксплуатацию, соответствие основных средств техническим условиям, первоначальную стоимость, заключение и подписи членов комиссии, другая информация, необходимая для правильной эксплуатации и учета основных средств. Составление общего акта на несколько принимаемых объектов основных средств допускается лишь для хозяйственного инвентаря, оборудования и т.п., если эти объекты основных средств однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаются под ответственность одного и того же ответственного лица. К акту приемки-передачи основных средств прилагается техническая документация (паспорта, чертежи, спецификации, комплектовочная ведомость и т.п.), которая передается материально ответственным лицам по местам эксплуатации основных средств. После оформления акт приемки-передачи основных средств вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.
На основании этих документов бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта по форме ОС-6. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре. В них указываются: наименование объекта, его краткая характеристика, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, номер акта и дата приемки основных средств, инвентарный номер и т.п.
В момент составления акта по форме ОС-1 каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период его нахождения на данном предприятии. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарные объекты нумеруются по порядково-серийной системе. Каждой классификационной группе основных средств выделяется определенная серия порядковых номеров, которые в последовательном порядке присваиваются каждому объекту данной группы основных средств.
Внутреннее перемещение объектов оформляется актом приемки- передачи или накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2) в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта.
Отсутствие данного документа объясняется тем, что на предприятии за отчетный месяц не было внутреннего перемещения.
При перемещении основных средств внутри предприятия, ремонте и выбытии в карточках делаются соответствующие отметки. Основанием для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.
Инвентарные карточки хранятся по классификационным группам основных средств, а внутри каждой группы по местам их нахождения и видам. Это позволяет легко установить наличие основных средств по каждой группе и местам их нахождения. При выбытии основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.
Для того чтобы обеспечить контроль за сохранностью инвентарных карточек составляют "Опись инвентарных карточек по учету основных средств" которая составляется в одном экземпляре. Опись инвентарных карточек ведется в разрезе классификационных групп основных средств
Есть предприятия, где количество объектов основных средств незначительное и пообъектный учет на них ведется в инвентарной книге (форма ОС-11).
Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп основных средств и по местам их нахождения. На таких предприятиях опись инвентарных карточек (форма ОС-10) не составляется.
Кроме вышеуказанных документов для учета движения основных средств составляется "Карточка учета движения основных средств" (форма ОС-12). Данная карточка открывается на год на каждую классификационную группу основных средств. В карточке указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт. Инвентарные карточки и карточки учета движения основных средств сверяются с данными синтетического учета основных средств и используются для заполнения отчетности о наличии и движении основных средств.
Для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения и по материально ответственным лицам применяется "Инвентарный список основных средств" (форма ОС-13). В нем указывают наименование классификационной группы, номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта основных средств, его характеристика, первоначальная стоимость, отметки о выбытии (перемещении) и др.
Инвентарные списки составляются в двух экземплярах. Один экземпляр списка хранится у материально ответственного лица по месту нахождения объекта основных средств, а другой экземпляр - в бухгалтерии с распиской материально ответственного лица. Данные списки не реже одного раза в полугодие должны сверяться.
При поступлении и выбытии основных средств в полученный массив инвентарных карточек вносятся соответствующие изменения. Учет движения основных средств отражается в машинограмме "Оборотная ведомость движения по счету 0Г' за отчетный месяц. В ней указывается наименование основного средства, информация о поступлении и выбытии, входящее и исходящее сальдо.
Кроме вышеперечисленного в оборотной ведомости содержится информация о безвозмездном поступлении основных средств от других предприятий. А в конце года составляются сведения о безвозмездной передаче основных средств и сведения о приобретенных основных средствах за отчетный год.
В процессе деятельности предприятия совершаются действия, в результате которых основные средства выбывают. Порядок отражения выбытия основных средств зависит от его причины. Чаще всего они выбывают по следующим причинам:
· при реализации основных средств юридическим и физическим лицам;
· при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям;
· при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других предприятий;
· при ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом;
· при недостачах, выявленных в результате проведенной инвентаризации;
· при уничтожении основных средств в результате аварий, стихийных бедствий;
· при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные основные средства после истечения срока аренды.
В условиях рыночных отношений возникают случаи, когда тот или иной объект становится предприятию не нужным, и оно должно попытаться его реализовать. Условия продажи - покупки, продажная цена оговариваются с покупателем. Продажная цена зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его физического и морального износа, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.
При продаже основных средств материально ответственное лицо, в подотчете которого находится объект, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения покупки, выписывает товарно-транспортную накладную. В накладной работник бухгалтерии указывает необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и т.п.).
Кроме этого к накладной прилагается необходимая техническая и другая документация на основные средства.
При продаже основных средств комиссия составляет "Акт приемки- передачи основных средств". На основании данного акта в бухгалтерии делаются соответствующие отметки в инвентарных карточках, а затем они изымаются из картотеки, о чем делаются соответствующие записи в описи инвентарных карточек или в инвентарной книге.
При частичной автоматизации учета основных средств на рассматриваемом предприятии, при продаже основных средств карточка изымается из картотеки, а соответствующая запись, сделанная на ЭВМ - удаляется.
Когда основные средства пришли в негодность и реализовать или передать безвозмездно другому предприятию невозможно, то они подлежат списанию и ликвидации. Ликвидация - это выбытие основных средств вследствие их физического и морального износа, аварий, ветхости, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, техническим перевооружением предприятия и по другим причинам. Предприятие имеет право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации на предприятии создается специальная комиссия. В ее состав обязательно включаются главный бухгалтер (или заместитель) и лицо, на которого возложена ответственность за сохранность основных средств.
Бывают случаи, когда приемку и списание основных средств осуществляет одна и та же комиссия.
На предъявленный к списанию объект комиссия составляет "Акт ликвидации основных средств" по форме ОС-3 в двух экземплярах. В нем указываются наименование объекта основных средств, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, причины списания с баланса, износ, наличие драгоценных металлов в списываемом объекте. При списание автотранспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств».
При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту о ликвидации основных средств прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.
Акт на списание основных средств подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер. К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия. После утверждения акт передается в бухгалтерию для отражения в учете.
Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия.
Поскольку в учете основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости и за весь период их эксплуатации начисляется износ, они должны быть сняты с учета по этой стоимости. Одновременно по ним уменьшается износ.
На рассматриваемом предприятии сумма выбывшего объекта основных средств отражается в машинограмме "Оборотная ведомость движения по счету ОС' по кредиту счета 01. Помимо этого объект снимается с учета, для чего в инвентарной карточке делается отметка и она изымается из картотеки.
2.3. Учет поступления основных средств.
Учет основных фондов осуществляется на основе следующих типовых форм первичной документации (см. ниже): акт приемки – передачи основных средств (форма ОС – 1); акт приемки – передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС – 3); акт на списание основных средств (форма ОС – 4); акт на списание автотранспортных средств (форма ОС – 4а); инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС – 6); акт о приемке оборудования (форма ОС – 14); акт приемки – передачи оборудования в монтаж (форма ОС – 15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС – 16).
Учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта.
Поступление и движение принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду, учитывается на активном счете 01 "Основные средства".
Здесь также отражаются капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки и т. д., затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств, являются вложения во внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств.
В случае создания основных средств вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект "под ключ") и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).
Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету его отражаются:
фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов; при этом в случае подрядного способа производства строительно – монтажных работ корреспондирует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", при хозяйственном способе кредитуются счета 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т. д.;
затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов в корреспонденции с теми же счетами;
суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" (для целей бухгалтерского учета);
уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансирование вложений во внеоборотные средства в пределах ставки ЦБ РФ до момента принятия на учет основных средств.
По кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" фиксируется:
стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при имеющейся государственной регистрации в случаях, обязательных по законодательству) – в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы";
стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) – дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы";
стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений – корреспондирует счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 "Прибыли и убытки".
Сальдо по счету 08 отражает величину вложений в незавершенное строительство или незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада (несведённых в эксплуатацию объектов) и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств по счету 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы".
Законченные строительством сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, а также стоимость приобретенных предприятием средств, не требующих монтажа, транспортных средств, земельных участков принимается на учет по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во вне оборотные активы" на основании оформленных в установленном порядке актов приемки – передачи.
При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших на предприятие через вложения во внеоборотные активы, включает фактические затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на доставку и установку.
Основные средства, кроме того, могут поступать на предприятие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал. Такие объекты приходуются по стоимости, определяемой соглашением сторон, с помощью записи по дебету счета 01 "Основные средства" (лучше, вместе с тем, проводить их через счет 08) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Кроме того, объекты основных средств, уже бывшие в эксплуатации, могут быть получены безвозмездно. В этом случае у получившего их предприятия они оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования. Получение такого имущества контролируется записями по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Следует отметить, что операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие доходы").
Прирост стоимости основных средств в результате проводимой на начало отчетного года переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Снижение стоимости влечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств" доначисляется износ в результате его переоценки.
Хозяйственные операции по учету основных средств отражаются следующими записями.
Внесение основных средств учредителем в счет вклада в уставный капитал на их согласованную стоимость отражается записью:
Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Kт 75 "Расчеты с учредителями".
Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств влечет проводку:
Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Kт 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления".
Приобретение оборудования и основных средств также отражается через счет 08. При этом по счету 08 собираются расходы по доставке и установке:
Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" – на сумму НДС
Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму, указанную в счетах поставщиков.
Принятие на учет основных средств по стоимости капитальных вложений отражается бухгалтерской записью:
Дт 01 "Основные средства"
Kт 08 "Вложения во внеоборотные активы".
НДС засчитывается при расчетах с бюджетом после оплаты записью:
Дт 68" Расчеты по налогам и сборам"
Kт 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Приобретение оборудования и основных средств, требующих монтажа, ведется в аналогичном порядке через счет 07 "Оборудование к установке". В этом случае дополнительно по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются расходы, связанные с монтажом.
При строительстве объектов основных средств подрядным способом суммы НДС на выполненный подрядчиком объем строительно – монтажных работ учитываются в обычном порядке, также теперь учитывается и НДС при строительстве хозяйственным способом – при этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
В момент принятия на учет основных средств производственного назначения, законченных капитальным строительством объектов (или реализации объекта незавершенного строительства) уплаченные суммы НДС вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, при этом списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС".
По непроизводственным объектам, построенным хозспособом, налог подлежит отнесению на балансовую стоимость средств. Также с учетом уплаченного налога отражаются средства, используемые для освобожденных от налогообложения операций, и безвозмездно полученное имущество. Налог по таким основным средствам учитывается вместе с их первоначальной стоимостью по дебету счета 01 "Основные средства".
При выбытии основных средств в виде финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий, вклады по договору простого товарищества НДС не начисляется, а уплаченные по ним НДС к вычету не принимаются. При выбытии имущества НДС, относящийся к операционным и внереализационным расходам (например, налог по счету за демонтаж выбывающего основного средства), списывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", по выявленным недостающим ценностям – по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
2.4. Учет внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации основных средств.
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое используется накладная на внутренне перемещение объектов основных средств по форме ОС-2. Данная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
На внутреннее перемещение бухгалтерские записи на счетах не делаются.
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
· передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
· передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
· списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
· списания в случае морального и (или) физического износа;
· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
· по другим причинам.
Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные расходы» отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств (за исключением безвозмездной передачи). Все поступления, связанные с выбытием основных средств, отражаются по кредиту этого счета, субсчет «Операционные доходы».
Выбытие основных средств в результате продажи сторонним организациям оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств по форме ОС-1 (ОС-1а) по договорным ценам.
Списание основных средств с баланса при их реализации (продаже) отражается в учете в соответствии с принятым вариантом учетной политики по формированию выручки от реализации продукции (работ, услуг).
При формировании выручки по мере отгрузки на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
1) на сумму предъявленного покупателю требования за отгруженный объект основных средств:
Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
2) на сумму начисленной амортизации:
Дт счета 02 «Амортизация основных средств»
Кт счета 01 «Основные средства»
3) на сумму остаточной стоимости:
Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кт счета 01 «Основные средства»
4) на сумму затрат, связанных с выбытием объекта основных средств:
Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт счета 10 «Материалы»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5) на сумму начисленного налога на добавленную стоимость по реализованному объекту основных средств:
Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
6) определяется финансовый результат от реализации объекта основных средств:
Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кт счета 99 «Прибыль и убытки».
При формировании выручки по мере поступления денежных средств на расчетный счет в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт счета 51 «Расчетный счет»
Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Остальные записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с реализацией (продажей) основных средств, делаются аналогично, как при формировании выручки по мере отгрузки.
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, оформляется также актом по форме ОС-1 (ОС-1а). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта о приеме-передаче с приложением договора и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.
На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту о приеме-передаче объектов основных средств.
Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
а) Дт счета 02 «Амортизация основных средств»
Кт счета 01 «Основные средства»
б) Дт счета 83 «Добавочный фонд»
Кт счета 01 «Основные средства».
Безвозмездная передача в пределах разных собственников отражается следующими записями:
а) Дт счета 02 «Амортизация основных средств»
Кт счета 01 «Основные средства»
б) Дт счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кт счета 01 «Основные средства»
в) Дт счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
г) Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Выбытие основных средств в следствие ветхости, полного износа, аварий, стихийных бедствий, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятия именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов и т.д. при ликвидации основных средств предприятия несут соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно использованных материалов и др.
Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.
Ликвидация основных средств производится на основании распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица.
Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств – невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4, актом о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а или актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б.
Указанные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
На основании оформленных актов по форме ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.
При этом на счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие записи:
а) Дт счета 02 «Амортизация основных средств»
Кт счета 01 «Основные средства»
б) Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кт счета 01 «Основные средства»
в) Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт счета 25 «Общепроизводственные расходы»
г) Дт счета 10 «Материалы»
Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
д) Дт счета 99 «Прибыль и убытки»
Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Выбытие основных средств путем передачи в уставный капитал другого субъекта хозяйствования отражается следующими записями:
а) Дт счета 02 «Амортизация основных средств»
Кт счета 01 «Основные средства»
б) Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кт счета 01 «Основные средства»
в) Дт счета 58 «Финансовые вложения»
Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Если передаются новые основные средства, делается следующая запись:
Дт счета 58 «Финансовые вложения»
Кт счета 01 «Основные средства».
Выбытие основных средств может быть связано с их переводом в состав оборотных средств:
а) Дт счета 02 «Амортизация основных средств»
Кт счета 01 «Основные средства»
б) Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кт счета 01 «Основные средства»
в) Дт счета 10 «Материалы»
Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы».
2.5. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете.
С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация основных средств с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.
Инвентаризация-способ бухгалтерского учета, при помощи которого сопоставляются и регулируются учетные данные в средствах субъекта с их фактическим наличием с целью обеспечения соответствия этих показателей.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации проводится в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы».
Инвентаризации бывают:
1. Полные – касаются всех средств хозяйствующего субъекта. Обычно инвентаризацию проводят в следующие сроки:
· основных средств не менее одного раза в год (не ранее 1 ноября);
· здания, сооружения и других неподвижных объектов основных средств – один раз в 2–3 года;
· капитальных вложений – один раз в год;
· незавершенного производства на 1 января;
· капитального ремонта, расходов будущего периода – не менее 1 раза в квартал;
· расчеты с банком по мере получения выписок по лицевым счетам;
· расчетов с финансовыми органами – ежеквартально;
· денежных средств и документов строгой отчетности – не менее 1 раза в месяц;
· расчеты с прочими дебиторами и кредиторами – два раза в год;
· остальных статей баланса – на 1 января следующего за отчетным года.
2. Частичные охватывают один вид средств (денежные средства в кассе, материалы на складе). Проводятся систематически на протяжении всего года в целях сохранности материальных ценностей.
3. Плановые – проводятся в установленные сроки.
4. Внезапные – по распоряжению руководителя, при смене материально ответственных лиц, по требованию следственных органов.
5. Внеплановые – проводят после стихийных бедствий.
6. Ежемесячные – денежных средств.
Порядок проведения инвентаризации
В организации создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Для непосредственного проведения инвентаризации имущества на предприятиях создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в «Инвентаризационные описи основных средств, которые потом передаются в бухгалтерию. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления.
При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели при выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в инвентаризационную опись и инвентарные карточки недостающие, а также правильные сведения.
Присвоенные инвентарным объектам номера, как правило, не должны меняться. Замена номеров может быть произведена в тех случаях, когда объекты ошибочно значатся не в той группе основных средств, в которой они должны были быть отнесены по своему технико-производственному назначению, а также в случаях установления неправильной нумерации.
Основные средства, которые при инвентаризации находятся вне предприятия, инвентаризируют до момента временного выбытия их с предприятия. Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении.
2.6. Аналитический и синтетический учёт основных средств.
Аналитический учет представляет собой такую организацию учета, когда он ведется по каждому конкретному объекту.
Учет основных средств, как правило, ведется централизованно в разрезе отдельных объектов и классификационных групп.
В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций, например отдельное здание, станок и т.д. Аналитическийпообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия в инвентарных карточках по форме ОС-6, ОС-7.
Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
В связи с тем, что на предприятии учет основных средств частично автоматизирован, то данные, содержащиеся в инвентарных карточках, вводятся в ЭВМ. Вся информация, содержащаяся в карточках, фиксируется на дискете и в дальнейшем по ней можно получать соответствующие машинограммы о наличии и движении основных средств в необходимом разрезе. Основным документом аналитического учета при списании объектов основных средств вследствие ветхости или износа служит "Акт ликвидации основных средств".
В том случае, когда основные средства выбывают, либо происходит их перемещение внутри предприятия или ремонт, то в карточках делается соответствующая пометка.
Итоги записей в карточках за год используются для заполнения отчетности о движении основных средств.
Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен счет 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Счет 01 "Основные средства" является активным. По дебету счета отражается оприходование и дооценка основных средств, а по кредиту - списание выбывших и ликвидированных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчетную дату.
Синтетический учет собственных основных средств на счете 01 ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации.
Амортизация основных средств учитывается на регулирующем счете 02 "Амортизация основных средств". Т.к. счет 02 регулирующий, т.е. при помощи его регулируется оценка основных средств, то с увеличением основных средств всегда увеличивается износ и с уменьшением основных средств износ уменьшается.
По кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" отражается сумма начисленной амортизации, а также амортизация по вновь поступившим основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации. По дебету счета списывается амортизация , относящийся к выбывшим основным средствам.
При приобретении предприятием объекта основных средств, сумма налога на добавленную стоимость входит в стоимость основного средства. При введении объекта в действие, сумма налога должна быть вычтена и это должно быть подтверждено документально.
При оприходовании основного средства на сумму налога на добавленную стоимость, указанную в первичных документах, дебетуется счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18/1 "Причитающийся к уплате налог" и кредитуется счет 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При расчете с поставщиками за приобретенные основные средства производится запись, на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, по дебету субсчета 18/21 "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам" и кредиту субсчета 18/1 "Причитающийся к уплате налог". После того, как объект введен в эксплуатацию производится вычет (зачет) налога на добавленную стоимость, уплаченного при их приобретении по дебету счета 68
"Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость" и кредиту субсчета 18/21 "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам".
Поступление основных средств в бухгалтерском учете можно отразить следующими записями.
Приобретение основных средств у поставщиков
| Содержание записи | Дебет | Кредит |
| Фактические затраты по приобретению объекта осн.средств | 08 | 60,76 |
| Оприходование объекта основных средств при вводе их в эксплуатацию | 01 | 08 |
| НДС при ввозе либо приобретении объекта основных средств | 18/3 | 60,76 |
| Оплата поставщикам | 60,76 | 51 |
| НДС к вычету ежемесячно (1/12 от 360) | 68 | 18/1 |
Приобретение основных средств за счет кредитов банков или займов
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Фактические затраты по приобретению объекта основных средств | 08 | 60,76,66 |
| Оприходование объекта основных средств при вводе в эксплуатацию | 01 | 08 |
| НДС при ввозе или приобретении | 18/3 | 51,60,76 |
| Оплата поставщикам | 60,76 | 51,66,67 |
| Начисление процентов за кредит | 08 | 66,67 |
| НДС к вычету | 68 | 18/1 |
| Начисление процентов за кредит | 08 | 66,67 |
| Перечисление процентов за кредит | 66,67 | 51 |
Безвозмездное поступление основных средств
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов | 08 | 98 |
| При принятии на учёт | 01 | 08 |
| НДС | 18/3 | 92 |
| Расходы, связанные с безвозмездным поступлением | 08 | 60 и др. |
| НДС | 18/3 | 60 |
| При принятии на учёт | 01 | 08 |
| НДС к вычету (1/12 от суммы) | 68 | 18/1 |
| По мере начисления амортизации (ежемесячно 12% от суммы : 12) | 20 и др. | 02 |
| Отнесение на внереализационные доходы ((сумма : года) : 12) | 98/2 | 92 |
Излишки основных средств
| Содержание операции | Дебит | Кредит |
| Принятие к учёту излишков основных средств | 01 | 92 |
| Начисление НДС | 18/1 | 68 |
Бухгалтерский учет выбытия основных средств
Стоимость выбывающих объектов основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса организации.
Выбытие объектов основных средств может иметь место в следующих случаях:
· при списании в результате физического или морального износа;
· при продаже на сторону;
· при безвозмездной передаче;
· при сдаче в аренду с правом выкупа;
· при передаче в лизинг,если объект на балансе лизингополучателя;
· при передаче в доверительное управление;
· в др.случаях установленных законодательством.
При выбытии объектов основных средств производятся
следующие записи:
| Содержание операции | Дебит | Кредит |
| Списание первоначальной (восстановительной стоимости | 01 субсчёт «Выбытие ОС» | 01 |
| Списание аммортизации | 02 | 01 субсчёт «Выбытие ОС» |
| Расходы по выбытию | 91 | 70, 68, 10, 60 |
| Списание остаточной стоимости | 91 | 01 субсчёт «Выбытие ОС» |
Продажа основных средств
При выбытии основных средств в результате продажи выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договорома основании документов, оформленных в установленном законо-дательством порядке.
При продаже основных средств ниже остаточной стоимости налоговая база определяется из остаточной стоимости.
С 1 августа
| Содержание операции | Дебит | Кредит |
| Выручка от продажи | 51 | 91 |
| Списание начисленной аммортизации | 02 | 01 |
| Списание остаточной стоимости | 91/2 | 01 |
| Расходы, связанные с реализацией объекта | 91/2 | 70, 68, 69, 10 |
| НДС по реализованному объекту | 91 | 68 |
| Прибыль от реализации | 91 | 99 |
| Убыток от реализации | 99 | 91 |
Безвозмездная передача основных средств.
Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица, в обмен на другой товар, и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).
На основании акта (накладной) приемки – передачи основных средств (форма N ОС – 1) бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.
При выбытии объекта основных средств в порядке безвозмездной передачи между организациями одной формы собственности по решению собственника остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) и расходы по передаче этого объекта относятся передающей организацией на внереализационные расходы. В организациях, финансируемых из бюджета, при безвозмездной передаче затраты относятся на увеличение расходов по соответствующим статьям и элементам классификации.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов, приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых объектов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам),облагаемых по ставке 18 процентов, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении имущества, безвозмездно передаваемого органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, не подлежат вычету и относятся на увеличение стоимости этого имущества.
При безвозмездной передаче объектов плательщиком НДС является сторона, их продающая. При безвозмездной передаче основных средств налоговой базой является их остаточная стоимость.
| Содержание операции | Дебит | Кредит |
| Списание начисленной амортизации по переданному объекту | 02 | 01 |
| На сумму остаточной стоимости | 92 | 01 |
| На сумму финансового результата от безвозмездной передачи | 83 | 92 |
| На сумму начисленных налогов | 92 | 68 |
3. Амортизация основных средств.
3.1. Амортизация основных средств.
Основные средства участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, продолжительность которого определяется многими факторами: отношением к нему работающего персонала, развитием технического прогресса в стране и т.п. В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий для отнесения его к основным средствам - не менее одного года, в то же время некоторые объекты рассчитаны на функционирование в течение более 100 лет.
За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов. По мере износа их стоимость частями включается в издержки производства и обращения.
В течение всего срока использования основные средства подвергаются физическому моральному износу.
Физический износ представляет собой снижение первоначальной стоимости основных средств в результате потери ими физических качеств в процессе эксплуатации (поломка, ветхость и т.п.). Физически изношенные основные средства можно восстановить путем ремонтов, реконструкции и модернизации.
Моральный износ - это техническое старение машин, оборудования и других основных средств до наступления срока их полного физического износа. Он обусловливается воздействием технического прогресса и ростом производительности труда, в результате которых появляются машины и оборудование меньшей стоимости, но более производительные.
За период эксплуатации основных средств их стоимость должна быть полностью перенесена на вновь созданный продукт. Постепенное перенесение стоимости основных средств на издержки производства и обращения по мере их износа называется амортизацией.
Величина амортизации, выраженная в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, называется нормой износа.
3.1.1. Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении
организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.
Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую линейную норму амортизационных отчислений.
Нелинейный способ заключается в неравномерном(по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы ,начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза) ,принятого организацией.
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объекта продукции ( работ,услуг),выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соответствии с пунктом 25 Положения.
Амортизация основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Нормы амортизационных отчислений едины для всех предприятий и устанавливаются по группам основных средств или отдельным объектам. Амортизация производится в течение нормативного срока службы основных средств или срока, за который балансовая стоимость этих средств полностью переносится на издержки производства или обращения. Нормы амортизации обычно устанавливаются в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.
Особый порядок начисления амортизации установлен по подвижному составу автомобильного транспорта. Так, по автомобилям грузоподъемностью до 2т, прицепам и полуприцепам, легковым автомобилям, автобусам общего назначения и ведомственного подчинения износ начисляется в процентах от их первоначальной (восстановительной) стоимости. По всем остальным видам подвижного состава автомобильного транспорта нормы износа установлены в процентах от их стоимости на
Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. Следует при этом иметь в виду, что на время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В этом случае сумма начисленной амортизации за отчетный месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным средствам и вычитается по средствам, выбывшим в прошлом месяце.
В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации указанной части основных средств.
Сущность метода — перенесение балансовой стоимости указанных фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки, чем это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений.
Указанная амортизация может применяться при осуществлении массовой замены изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной. В этом случае утвержденная в установленном порядке норма годовой амортизации увеличивается, но не более, чем в два раза. На машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет ускоренная амортизация не распространяется. На рассматриваемом нами предприятии ускоренная амортизация не применяется.
Для обобщения информации об амортизации основных средств применяется пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации отражается по дебету счетов учета издержек производства и обращения и кредиту счета 02.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по видам и отдельным объектам основных средств.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета амортизации основных средств
| Содержание операции | Дебит | Кредит |
| Начисление амортизации по собственных ОС | 44/2 | 02 |
| Доначисление амортизации ОС по результатам переоценки | 83 | 02 |
| Начисление амортизации в работах, относящихся к будущим отчётным периодам | 97 | 02 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств – очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Он должен обеспечивать выполнение следующих задач:
- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения.
Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций ОАО «Альфа» за январь 200_г.
| Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Принят к оплате счет-фактура №32 от 11.03.200_г. РТП №5 за запасные части к тракторам | 26000 | 10 | 60 |
| Учтён НДС по поступившим от РТП №5 запасные частям (18 %) | 4680 | 19 | 60 |
| 2. Лимитно-заборная карта №21 от 12,03. Отпущены материалы в основное производство | 34000 | 20 | 10 |
| 3. Выписка с расчетного счета от 12.03.200_г.: платежное поручение №36 от 12.03.200_г. Поступило на расчетный счет от ОАО «Зея» за услуги | 50000 | 51 | 62 |
| Денежный чек, приходный кассовый ордер № 18 от 12.03.200_г. Поступили в кассу предприятия деньги для выплаты заработной платы за прошлый месяц | 96000 | 50 | 51 |
| 4. Авансовый отчет №11 от:12.03.200_г. Поступили материалы от подотчетного лица Машкова Ю. И. | 5000 | 10 | 71 |
| Учтён НДС по поступившим от подотчетного лица материалы (18 %) | 900 | 19 | 71 |
| 5. Расходный кассовый ордер №36 с 12.03.200_г. выдана сумма под отчет на хозяйственные расходы Петрову Б. И. | 4500 | 71 | 50 |
| 6. Платежная ведомость №5 от 12.03.200_г. Выдана заработная плата за прошлый месяц | 91000 | 70 | 50 |
| 7. Выписка с расчетного счета от 15.03.200_г.: платежное поручение №31 от 15.03.200_г. Оплачен счёт РТП №5 за запасные части | 30680 | 60 | 51 |
| Платежное поручение №32 от 15.03.200_г. Перечислена задолженность в бюджет по налогу на доходы физических лиц | 10400 | 68 | 51 |
| Платежное поручение №33 от 15.03.200_г. Перечислена задолженность по НДС | 80600 | 68 | 51 |
| Платежное поручение №34 от 15.03.200_г Перечислена задолженность по налогу на имущество | 29000 | 68 | 51 |
| Платежное поручение №35 от 15.03.200_г. Перечислена задолженность по единому социальному налогу | 25000 | 69 | 51 |
| Объявление на взнос наличными №9 от 15.03.200_г., расходный кассовый ордер №37 от 15.03.200_г.3 ведомость депонированной заработной платы №1 от 15.03. Возвращена на расчетный счет неполученная заработная плата (96000-91000) | 5000 | 51 | 50 |
Продолжение таблицы 1
| 8. Авансовый отчет №12 от 18.03.200_г. Израсходована подотчетная сумма Петровым Б. И. для основного производства | 3500 | 20 | 71 |
| 9. Приходный кассовый ордер №19 от 18.01. Возвращена в кассу Петровым Б. И. неиспользованная подотчетная сумма (4500-3500) | 1000 | 50 | 71 |
| 10. Принят к оплате счет-фактура №48 от 24.03.200_г. ОАО «Домострой» за строительные материалы | 32000 | 10 | 60 |
| Учтён НДС по поступившим от ОАО «Домострой» строительным материалам (18%) | 5760 | 19 | 60 |
| 11. Ведомость начисления амортизации за март. Начислена амортизация по основным средствам основного производства | 8000 | 20 | 02 |
| 12. Расчетно-платежная ведомость №3 за март. Начислена заработная плата работникам предприятия (В-6) | 83000 | 20 | 70 |
| Начислен налог на доходы физических лиц | 9100 | 70 | 68 |
| Начислен единый социальный налог (83000руб. х 26%) | 21580 | 20 | 69 |
| 13. Справка бухгалтерии от 30.03.200_г. Начислен налог на имущество | 28000 | 91 | 68 |
| 14. Требование-накладная №9 от 30.03.200_г. Поступила на склад готовая продукция из основного производства | 110000 | 43 | 20 |
| 15. Счет-фактура №6 от 30.03.200_г Начислена задолженность ОАО «Мираж» за реализованную продукцию (В-6) | 180000 | 60 | 90 |
| Начислен НДС от суммы выручки за реализованную продукцию (18%) | 32400 | 90 | 68 |
| 16. Накопительная ведомость по отгрузке готовой продукции за март. Списывается фактическая себестоимость готовой продукции | 100000 | 90 | 43 |
| 17. Справка бухгалтерии от 31.03.200_г. Произведен зачет по НДС (по оборот Д-ту сч. 19) | 11340 | 68 | 19 |
| 18. Справка бухгалтерии от 31.03.200_г. Определяется финансовый результат от реализации готовой продукции (по сч. 90) | 47600 | 90 | 99 |
| 19. Справка бухгалтерии от 31.03.200_г. Начислен налог на прибыль (47600 руб. х 20%) | 9520 | 99 | 68 |
| 20. Справка бухгалтерии от 31.03.200_г. Учтена нераспределенная прибыль (П.18-П.19) | 38080 | 99 | 84 |
| ИТОГО | 1 213 640 | | |
