РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ ЗАОЧНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ КОММЕРЦИИ МЕНЕДЖМЕНТА И ИНОВАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ
Курсовая работа
БАНКОВСКИЙ НАДЗОР И АУДИТ
Тема: «Аудит операций с ценными бумагами».
Выполнила

Студентка 6 курса ИКМИТ

Соленая Д.В.

Шифр 03005

Проверил преподаватель

_____________________
Балашиха 2009г.

Содержание
Введение………………………………………………………………..2

Раздел 1. Основы организации банковского  аудита……………………...5

1.1. Понятие ценной бумаги……….……………………………………………..5

1.2. Субъекты прав, удостоверенных ценной бумагой…………………………6

1.3.Виды ценных бумаг………………………………………………………….8

1.4. Передача прав и исполнение по ценной бумаге………………………......10

Раздел 2. Общая технология банковского аудита………………………...13

2.1. Приобретение ценных бумаг……………………………………………….13

2.2. Первоначальная оценка финансовых вложений………………………….14

2.3. Доход по ценным бумагам…………………………………………………18

2.4. Последующая оценка финансовых вложений…………………………….19

2.5. Выбытие финансовых вложений………………………………………….20

2.6. Создание резерва под обесценение финансовых вложений…………….22

Раздел 3.Организация банковского  аудита по теме…………………….24

 3.1. Выпуск  долговых ценных бумаг…………………………………………….24


Раздел 4.Оформление материалов  аудиторской проверки(Учет и анализ межбанковских расчетов Лефортовского отделения Сбербанка России г. Москвы.)…………………………………………………………………………27

4.1. Общая характеристика Лефортовского отделения Сбербанка России…27


4.2. Учет межбанковских расчетов в Лефортовском отделении Сберегательного банка…………………………………………………………31

4.3. Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами…………………..38

4.4.Проверка правильности оценки ценных бумаг…………………………...39

4.5. Проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг…..40

4.6.Проверка аналитического учета ценных бумаг……………………………41

4.7. Проверка формирования форм отчетности………………………………..42

Заключение……………………………………………………………44

Список использованной литературы………………………………..47

Приложения

ВВЕДЕНИЕ      

В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения  дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете  операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Предотвратить подобные негативные последствия может грамотный бухгалтерский учет и аудиторская проверка операций с ценными бумагами. Рассмотрение этих вопросов является целью данной курсовой работы.

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом  хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг завершаются денежными расчетами. Наиболее предпочтительной  формой является организация расчетов с использованием безналичных денег. В связи с этим возникает необходимость в осуществлении межбанковских расчетов.

Межбанковские расчеты – это система безналичных расчетов между    кредитными организациями, их филиалами в соответствии с законодательством и банковскими  правилами.  Они   выполняют  следующие   функции:

-размещение средств  в  виде депозитов и кредитов;

-переучет векселей друг у друга и в ЦБ РФ;

-покупка (продажа) ценных бумаг;

-предоставление централизованных кредитов;

-расчетно-кассовое обслуживание клиентов по поручению друг друга на основе корреспондентских отношений и др.

 Расчеты  осуществляются через корреспондентские счета, открываемые в Банке Росси, где обязательным посредником между банками  является Расчетно-кассовый центр (РКЦ), по счетам межфилиальных расчетов, а также по корреспондентским счетам,  которые открываются взаимообразно на основе межбанковских соглашений.

Наиболее перспективной и получающей все большее развитие становится форма электронных расчетов. Стратегия развития платежной системы России в ближайшее время реализуется по двум направлениям:

-переход к электронной системе межбанковских расчетов в режиме реального времени;

-сокращение наличных денег в обращении путем внедрения расчетов платежными картами.

Создание системы расчетов в режиме реального времени, когда момент списания средств со счета плательщика совпадает с моментом их зачисления на счет получателя, является ключевой задачей. Это предполагает отказ  от работы с бумажными носителями первичной информации и переход к работе с электронными документами.

Это хорошо видно на примере Сберегательного Банка Российской Федерации, как одного из крупнейших банков страны, имеющем  разветвленную структуру, хорошее техническое оснащение, квалифицированный персонал, широкий круг клиентов.

Актуальность выбранной темы работы заключается  в том, что платежный механизм представляет собой один из базовых инструментов в структуре экономики. Он производит своеобразный «обмен веществ» в хозяйственной системе и от его четкой и непрерывной работы зависит общая эффективность функционирования экономических институтов.

Целью работы является рассмотрение существующей системы межбанковских расчетов и их учет, практика осуществления расчетов на примере Лефортовского отделения Сберегательного Банка Российской Федерации. 

Исходя  из этой цели, поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть сущность общих исходных положений, категорий и понятий - применительно к системе корреспондентских отношений между банками.

2. Показать порядок организации межбанковских расчетов, действующий в настоящее время в Лефортовском отделении Сберегательного  Банка  России.

4. Совершенствовать, разработать и внедрить существующую систему межбанковских расчетов.

Предмет и объект. В работе максимально ясно и технично изложены основы организации межбанковских расчетов, описание современной   технологии расчетов в условиях электронного документооборота, применяемой на данный момент в Лефортовском отделении Сберегательного Банка Российской Федерации.

Для этого были использованы практические материалы и документы, специальная литература, конкретные экономические показатели.

Также в работе рассмотрены основные принципы функционирования межбанковских расчетов, установления и развития корреспондентских отношений между банками в Российской Федерации, определение их финансового положения, стабильности и рассмотрение вопроса о целесообразности установления таких отношений.

Раздел 1.  Основы организации банковского  аудита

1.1 ПОНЯТИЕ ЦЕННОЙ БУМАГИ

Ценные  бумаги,   будучи  обобщенным  понятием  и существуя  в различных   видах,   являются  необходимым  средством  юридической техники  в различных  областях  рыночной  экономики.   Они  служат удобным инструментом в организации и функционировании коммерческих субъектов – долевые ценные бумаги (акции),  являются кредитными – долговые ценные бумаги (облигации, векселя) и  платежными  (чеки) средствами,  используются в товарном обороте (коносаменты  и др.),  обеспечивая  при  этом,  в отличие от общих правил  гражданского  права,  упрощенную  и оперативную передачу и осуществление прав на материальные и иные блага.

В  ГК  ценные  бумаги  как объекты гражданских прав выделены в отдельную   главу  и рассматриваются  в качестве  самостоятельного института.  В  последние годы законодательство,  касающееся ценных бумаг, одно из наиболее динамично развивающихся.  

Ценной   бумагой   является   документ,   удостоверяющий  с соблюдением  установленной   формы   и   обязательных   реквизитов имущественные  права,  осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Для любой ценной бумаги характерны следующие основные признаки.

Во-первых,  ценная  бумага  - документ установленной формы и с  обязательными  реквизитами.  Под  документом  ст. 1   Федерального закона   "Об  обязательном  экземпляре документов» понимает материальный объект с  зафиксированной  на нем информацией в виде текста,  звукозаписи или  изображения,   предназначенный  для  передачи  во  времени  и пространстве   в  целях  хранения  и общественного  использования.

Классические  ценные  бумаги в отличие от "бездокументарных" (о них будет сказано ниже) имеют идентификационные признаки, которые определяются законодательством. Отсутствие   в  ценной  бумаге  хотя  бы  одного  из обязательных   реквизитов   или   несоответствие   ценной   бумаги установленной  для  нее форме согласно п. 2 ст. 144 ГК  влечет  ее ничтожность, т.е. порочность такой бумаги вытекает из самого факта ее   совершения.

Во-вторых,    всякая   ценная   бумага   должна   удостоверять определенные  права  (требования уплаты конкретной денежной суммы, дивидендов или процентов и т.п.), которые имеет указанный в бумаге законный владелец в отношении обязанного лица, также обозначенного в  бумаге. 

В-третьих, для осуществления или передачи прав, удостоверенных ценной  бумагой,  необходимо  ее предъявление.  Это означает,  что обладание   ценной   бумагой   легитимирует  владельца  в качестве субъекта права из бумаги.

Передача  ценной  бумаги  предполагает  переход  к новому обладателю всех удостоверенных ею прав.  Это означает:

а) тесную и неразрывную  зависимость  между  самой  ценной  бумагой (правом на бумагу)  и  правом,  содержащимся  в  ней  (правом   из   бумаги);

б)  невозможность частичной передачи удостоверенных ценной бумагой прав.  Так,  при  отчуждении  акции  продавец  не  может  передать покупателю, а покупатель принять от него лишь часть содержащихся в акции  прав (на дивиденд,  ликвидационную долю и управление делами АО); все они подлежат передаче в совокупности.
1.2. Субъекты прав, удостоверенных ценной бумагой

Права, удостоверенные ценной бумагой, могут принадлежать:

       1) предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя);

       2) названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);

       3) названному   в  ценной  бумаге  лицу,  которое  может  само  осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо (ордерная ценная бумага).

Практическое  значение  такой  градации выражается  в придании  различного правового статуса определенному виду  ценных  бумаг,   а  также  в установлении  порядка  передачи закрепленных в них прав (см. ст. 144 ГК).

В ценной бумаге на предъявителя права,  удостоверенные ею, принадлежат тому,  кто ее предъявит.  Обязанное лицо по ней должно произвести  исполнение такому держателю, не требуя ничего,  кроме предъявления документа.

На каждую эмиссионную ценную бумагу на предъявителя (облигация)  ее владельцу выдается сертификат. По требованию владельца может выдаваться один сертификат на две и более приобретаемые им эмиссионные ценные бумаги на предъявителя одного выпуска. Сертификат эмиссионной ценной бумаги - документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг.

Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя могут выпускаться только в документарной форме. Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).

 Документами, удостоверяющими права, закрепленные документарной ценной бумагой, являются сертификат и решение о выпуске ценных бумаг.

В качестве ценных бумаг на предъявителя по российскому законодательству могут быть выпущены облигации,  чеки, векселя,   сберегательные  и депозитные  сертификаты,   банковские сберегательные    книжки,     коносаменты,    простые    складские   свидетельства и другие.

Именные
  ценные   бумаги  удостоверяют  права,   которые принадлежат  обозначенному  там  субъекту.  Обязанное лицо может и должно  осуществить  исполнение только такому лицу.  Для некоторых видов  именных  ценных  бумаг (эмиссионные ценные бумаги)  необходимо,  чтобы  их владелец был обозначен  в специальном  реестре - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.   В частности,  владелец акции может реализовать права,  удостоверенные акцией, если внесен в  реестр  АО. 

Именные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться только в бездокументарной форме (с помощью средств электронно-вычислительной техники). При бездокументарной форме эмиссионных ценных бумаг решение о выпуске ценных бумаг является документом, удостоверяющим права, закрепленные ценной бумагой.

В  качестве  именной ценной бумаги по действующему законодательству могут обращаться также чеки,  векселя, облигации, сберегательные  и депозитные  сертификаты,   коносаменты,  двойные   складские свидетельства и др.

В  отличие  от именной,  права,  удостоверенные в ордерной ценной  бумаге,  могут принадлежать не только поименованному в ней лицу,  но и назначенному распоряжением последнего.  Следовательно, должник   обязан   исполнить  обязательство  означенному  в бумаге субъекту или приказу (ордеру) такого субъекта. В качестве ордерных ценных  бумаг на российском рынке могут обращаться векселя,  чеки, коносаменты, двойные складские свидетельства и др.

Законодатель  вправе запретить   существование   какого-нибудь  вида  ценной  бумаги  в качестве   именной  либо  в качестве  ордерной,   либо  в качестве   предъявительской. Например, Закон  о рынке ценных бумаг определяет,  что все акции являются именными.
1.3 Виды ценных бумаг

К ценным   бумагам   относятся:   государственная   облигация, облигация,  вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская  сберегательная  книжка  на  предъявителя,  коносамент, акция,  приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Облигацией признается ценная бумага,  удостоверяющая право ее  держателя  на  получение  от лица,  выпустившего облигацию,  в предусмотренный ею срок, номинальной стоимости облигации или иного имущественного  эквивалента.  Облигация предоставляет ее держателю также   право   на  получение  фиксированного  в ней  процента от номинальной   стоимости   облигации (купонные облигации). Помимо процента доходом по облигации может являться дисконт (ч. 2 ст. 816 ГК).

Облигация  опосредствует  отношения  займа между ее владельцем (кредитором)  и лицом,  выпустившем  ее (эмитентом).  К отношениям между лицом,  эмитировавшим облигацию, и ее держателем применяются правила ст. 807 - 818 ГК.

Облигации  должны  иметь  обязательные  реквизиты.   Таковыми, например,  для   облигаций  коммерческих  юридических лиц согласно п.  22 Положения о ценных бумагах от 19 июня 1990 г. являются:

1)     наименование - "облигация";

2)     наименование и место нахождения юридического лица, эмитировавшего   облигации;  

3)     номинальная стоимость  облигации;

4)     имя  держателя (для  именных  облигаций);  

5)     срок погашения;

6)     уровень   и сроки  выплачиваемого  процента  (для  процентных облигаций);

7)     подпись руководителя юридического лица либо другого уполномоченного на это лица.

Облигации  могут  быть именными и предъявительскими.

Векселем  является ценная бумага,  удостоверяющая ничем не обусловленные  обязательства  векселедателя (простой вексель) либо иного   указанного   в векселе  плательщика  (переводной  вексель) выплатить   по   наступлению   предусмотренного   векселем   срока определенную   сумму  векселедержателю  (ст. 815  ГК). Вексель выпускается только в документарной форме. Вексельное обращение  регулируется Законом о переводном и простом векселе.

Сторонами    в   переводном    векселе    (тратте)   выступают векселедатель (трассант),  плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент).  В  простом  векселе  два лица - векселедатель,  он же плательщик,  и  векселедержатель.  Как  по  переводному,  так и по простому  векселю  обязываться  могут граждане и юридические лица.

В гражданском обороте вексель используется в качестве средства платежа и кредитования.  Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.  Вексель является документом,  в его тексте не должно  быть  указаний  на сделку,  послужившую основанием для его выдачи.  Ссылка  на  условия  платежа превращает вексель в простое долговое  обязательство.  Вместе  с тем  наличие  на векселе любых пометок,   не  преследующих  цель  обусловить  содержащееся  в нем   предложение (обязательство) уплатить, не влечет недействительности    векселя.      

Как   и  все   ценные  бумаги,   вексель  является  формальным документом.  Для  действительности  векселя  необходимо,  чтобы он содержал  реквизиты,  предусмотренные  Положением  о переводном  и простом  векселе.

Векселя  бывают  предъявительскими,  ордерными и именными.  По векселю   на   предъявителя   платеж   должник  производит  любому предъявителю    документа.    По    ордерному   -  первому   лицу, поименованному  в  векселе или другому лицу по его приказу. По именному векселю - только лицу, названному в документе.

4.4. Проверка правильности оценки ценных бумаг

 Общие правила оценки ценных бумаг установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 19/02.

При приобретении ценных бумаг по договору купли - продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

При проверке аудитор руководствуется положениями ПБУ 19/02. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 58. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.

Оценка принятых к учету ценных бумаг может меняться. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки  ценных бумаг на отчетную дату.
4.5. Проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации ценных бумаг. В ходе проверки он устанавливает:

соблюдает ли организация требования п.2 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;

установлены ли сроки проведения инвентаризации ценных бумаг в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;

правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.

Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.

Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.
4.6. Проверка аналитического учета ценных бумаг

 Аналитический учет по счетам 55, 58, 59, 66 и 67 ведется по видам ценных бумаг. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета ценных бумаг, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о ценных бумагах.

Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:

порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;

срок действия договора;

размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;

форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;

обязанности депозитария.

4.7. Проверка формирования форм отчетности

Аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении ценных бумаг организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.

Таблица 5 Формирование показателей отчетности

Строка формы отчетности	Код	Информация о ценных бумагах
Бухгалтерский баланс Долгосрочные финансовые вложения Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Собственные акции, выкупленные у акционеров Уставный капитал Займы и кредиты Займы и кредиты Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	140 250 260 410 410 510 610 630	Вложения в долгосрочные ценные бумаги Вложения в краткосрочные ценные бумаги Денежные средства в чековых книжках Собственные акции, выкупленные у акционеров Номинальная стоимость собственных акций Размещенные долгосрочные облигации Размещенные краткосрочные облигации Суммы начисленных дивидендов
Отчет о прибылях и убытках Проценты к получению Проценты к уплате Отчисления в оценочные резервы	х х х	Проценты по финансовым вложениям Проценты по собственным долговым ценным бумагам Величина резерва под обесценение ценных бумаг
Отчет об изменениях капитала Дивиденды Увеличение капитала Уменьшение каптала Оценочные резервы	х х х х	Суммы начисленных дивидендов Выпуск акций Уменьшение количества акций Величина резерва под обесценение ценных бумаг
Отчет о движении денежных средств Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений Полученные дивиденды Полученные проценты Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг	х х х х х х	Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов Выручка от продажи ценных бумаг Полученные дивиденды Полученные проценты Приобретение ценных бумаг Поступления от эмиссии акций
Приложение к бухгалтерскому балансу Раздел «Финансовые вложения» Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»	х х	Расшифровка вложений в долгосрочные и краткосрочные ценные бумаги Облигационный заем

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета ценных бумаг.

Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

В данной курсовой работе рассмотрены методики бухгалтерского учета и аудита операций с ценными бумагами. Курсовая работа написана на основе современных нормативных документов, тема раскрыта насколько это позволяют рамки подобной работы. Формирование эффективно действующей системы безналичных расчетов и платежей в немалой степени связано с системой межбанковских расчетов. В современных условиях банком продавца и банком покупателя в большинстве случаев являются два различных банка — коммерческий банк и Сберегательный банк. Возникает необходимость увязать их деятельность в единую систему.

Особенно актуальны межбанковские расчеты по операциям в иностранной валюте. Они осуществляются учреждениями Сбербанка через российские, иностранные и международные банки, с которыми установлены корреспондентские отношения, т.е. имеется договоренность о порядке и условиях проведения расчетов по этим счетам.

Корреспондентский счет, открытый на имя учреждения Сбербанка России в другом учреждении Сбербанка России или другом российском, иностранном или международном банке, именуется счетом ностро (для учреждения Сбербанка России, на чье имя открыт счет). Корреспондентский счет, открытый в учреждении Сбербанка России на имя другого учреждения Сбербанка России или другого российского, иностранного или международного банка, именуется счетом лоро (для учреждения Сбербанка России, в котором открыт счет).

Сбербанк России открывает счета ностро от собственного имени в российских, иностранных и международных банках (далее — счета ностро Сбербанка России) и счета лоро у себя на имя российских, иностранных и международных банков (далее — счета лоро в Сбербанке России).

Счета ностро и лоро Сбербанка России используются для расчетов по поручениям и в пользу своих подчиненных учреждений и их клиентов, а также для собственных расчетов Сбербанка России. Региональные банки Сбербанка России открывают счета ностро в Сбербанке России (для Сбербанка России счета лоро региональных банков) для осуществления расчетов по поручениям и в пользу своих подчиненных учреждений и клиентов, а также собственных расчетов. Подчиненные учреждения региональных банков Сбербанка России открывают счета ностро в региональных банках (для последних счета лоро подчиненных учреждений) для проведения расчетов по поручениям в пользу клиентов и собственных расчетов. Счета ностро региональных банков в Сбербанке России открываются только банкам, получившим разрешение Сбербанка Poccии на совершение операций в иностранной валюте.

Установление корреспондентских отношений с российскими, иностранными и международными банками осуществляется Управлением валютных операций. Контроль за соблюдением режима счетов ностро и лоро Сбербанка России осуществляется его Операционным управлением. Это управление ведет счета ностро и лоро Сбербанка России в российских, иностранных и международных банках, а также открывает, ведет и осуществляет контроль за соблюдением режима счетов лоро региональных банков Сбербанка России.

При определении перспектив своего развития Сбербанк России исходит, прежде все­го, из анализа текущей макроэкономической ситуации, исследования внутренних и внеш­них возможностей по развитию финансовых операций. Банк стремится к развитию суще­ствующих конкурентных преимуществ и созданию новых точек роста своего бизнеса.

Складывающиеся внешние условия: усиление конкурентной борьбы на внутреннем и международном финансовом рынке, углубление неопределенности перспектив дальней­шего развития мировой экономики - формируют предпосылки для постановки перед Бан­ком стратегической задачи по активному наращиванию темпов роста объема бизнеса и диверсификации направлений деятельности.

Увеличение рыночной капитализации будет связано с экономическим эффектом, по­лученным в результате совершенствования, а при необходимости, перестройки внутрен­них процессов Банка, оптимизации системы корпоративного управления с учетом совре­менных тенденций в национальной и мировой экономике.

Другой важной задачей, стоящей перед Банком на пути к наращиванию рыночной капитализации, является сохранение и упрочнение положения на российском рынке финансовых услуг. В этих целях Сбербанк России планирует построить принципиально но­вую систему работы с клиентами, ориентированную на наиболее эффективное обслужи­вание основных клиентских групп. Для предоставления клиентам полного спектра финан­сового обслуживания Банк планирует выход на новые сегменты финансового рынка, соз­дание новых банковских продуктов.

В целях создания современной и динамичной Стратегии и программы развития на среднесрочный период Сбербанк России планирует активно сотрудничать с ведущими мировыми консалтинговыми компаниями, используя, таким образом, многолетний опыт проведения преобразований, накопленный крупнейшими мировыми корпорациями.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ;

2.     Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ;

3.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

4.     Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 № 48-ФЗ;

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н;

8.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н;

9.     Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

10. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н;

11. Конков В.И. Основы аудита: Учебное пособие. Ч. 2. – Архангельск: АГТУ, 2003. – 140 с.;

12. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральных ПСАД / Под ред. Н.А. Ремизова. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003. – 240 с.;

13. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Приориздат, 2003. – 320 с.;

14. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 7;

15. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. – 2003. - № 3;

16. Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый дивидендов по акциям // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 8;

17. Федоров В.В. ПБУ 19/02: Новые правила учета финансовых вложений // Практическая бухгалтерия. – 2003. - № 2;

18. Кеворкова Ж.А. Учет финансовых вложений // Аудитор. – 2003. - № 4;

19. Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по долговым ценным бумагам // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 12;

20. Кольцов Ю.Ю. Ответы на вопросы // Финансовая газета. Региональный выпуск. –2003. - № 12;

21. Ивашкевич В.Б. Аудиторская проверка долговых обязательств // Аудиторские ведомости. – 2000. - № 1;

22. Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений // Бухгалтерский учет. – 2000. - № 22;