Федеральное Агентство по образованию Российской Федерации

Министерство образования Республики Таджикистан

Российско-Таджикский (Славянский) Университет
Курсовая работа

По БУУ на тему:

«Принципы группировки издержек производства и организация их учёта»
Выполнил: студент 3 курса

экономического факультета

спец.(бухучёт, анализ и аудит)

Джураев Мавзун

научный руководитель : Олимов   
Душанбе 2009г.

План

Введение

1.     Понятие затрат, их классификация

2.     Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

3.     Классификация затрат для принятия управленческих решений

4.     Организация учета производственных затрат группировка и распределение затрат

Заключение

Список используемой литературы
Введение

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для функционирования организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции(работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Одной из главных задач предприятий занятие устойчивых позиций на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя. Эти показатели как раз и заключены в группировки издержек производства предприятия.

Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, что не что иное, как разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.  В настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом.

Целью курсовой работы является: принципы группировки издержек производства и организация их учёта. Также в курсовой работе будут рассматриваться понятие и основы формирования себестоимости продукции в Российской Федерации, выявляются особенности классификации затрат и их влияние на учет затрат. Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Понятие затрат, их классификация

Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

Классификация затрат для принятия управленческих решений

Организация учета производственных затрат группировка и распределение затрат
Понятие затрат, их классификация

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реали­зацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек произ­водства за определенный период применяют термин «затраты на про­изводство».  Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествля­ется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции» , вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расхо­дами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбы­тия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственни­ков имущества)» [6]. Расходы включают такие статьи, как затраты на про­изводство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда уп­равленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предпо­лагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета, это расхо­ды по обычным видам деятельности.

В п. 9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов орга­низации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определе­но, что для целей формирования организацией финансового результа­та от обычных видов деятельности определяется себестоимость произ­веденной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

•      признанных в отчетном году ив предыдущие отчетные периоды;

•      переходящих расходов, имеющих отношение к получению дохо­дов в последующие отчетные периоды.

Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент при­обретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возник­новение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьше­нием экономических ресурсов организации или увеличением креди­торской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Будем придерживаться этих подхо­дов при дальнейшем изложении материала.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство груп­пируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестои­мости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) пред­приятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходи­ма для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным эле­ментам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообраз­на и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

•   расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

•   принятие управленческого решения и планирование;

•   контроль и регулирование производственной деятельности цент­ров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классифи­кация затрат.

Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты клас­сифицируют на:

•  входящие и истекшие;

•  прямые и косвенные;

•  основные и накладные;

•  входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода);

•  одноэлементные и комплексные;

•  текущие и единовременные.

      Для принятия решения и планирования различают:

•  постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-пере­менные) затраты;

•  затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

•  безвозвратные затраты;

•  вмененные затраты;

•  предельные и приростные затраты;

•  планируемые и не планируемые.

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затра­ты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фак­тически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.
Классификация затрат
для определения себестоимости,

оценки стоимости
запасов и полученной прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и по­лученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы).Входящие за­траты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеют­ся в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.


Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были из­расходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерс­ком учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реа­лизованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как вхо­дящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними заку­почные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов пред­ставлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию про­цесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании перера­ботки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собствен­ного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы.К прямым расходам относят пря­мые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учи­тываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно от­нести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной поли­тике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и кос­венных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие со­стоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно пря­мо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материа­лов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в само­летах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учи­тываются в целом за Отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на опреде­ленный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, кото­рые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и дру­гой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не за­висит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурса и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя от­нести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокуп­ность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или эко­номически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также на­зывают накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные (производственные) расходы — это общеце­ховые расходы на организацию, обслуживание и управление производ­ством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сче­те 25 «Общепроизводственные расходы»;

•  общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляют­ся в целях управления производством. Они напрямую не связаны с про­изводственной деятельностью организации и учитываются на балан­совом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов явля­ется то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покры­тия — объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определен­ный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тен­денцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор остава­лись постоянными (от 0 до 1 млн шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянны­ми издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафикси­руются на значении 1 млн руб. до следующего изменения масштабной базы.

На некоторых производствах, выпускающих однородную продук­цию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отрас­лях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатываю­щих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышлен­ности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических осо­бенностей производства.

Основные и накладные расходы.По своему назначению издерж­ки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Пос­ледние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амор­тизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потреб­ление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельно­сти предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы явля­ются косвенными.

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода).В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведен­ной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

•   входящие в себестоимость продукции (производственные);

•   внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периоди­ческие затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризиро­вать. Они состоят из трех элементов:

•   прямые материальные затраты;

•   прямые затраты на оплату труда;

•   общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объе­мах незавершенного производства и остатках готовой продукции (това­ров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их форми­рование считаются входящими, являются активами фирмы, которые при­несут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), — это издержки, которые нельзя проин­вентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следователь­но, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представ­лены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произ­ведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках, их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить разли­чия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относят­ся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводствен­ные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (рабо­та, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

Одноэлементные и комплексные затраты.Одноэлементными на­зывают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разло­жены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элемен­тов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводствен­ные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономичес­кой целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смыс­ла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимос­ти менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют пря­мую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добав­ленные расходы».
Классификация затрат для принятия решений и планирования


Как отмечалось выше, одной из задач бухгалтерского управленческо­го учета является подготовка информации для внутренних пользовате­лей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своев­ременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожида­емых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при вы­полнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следу­ющие виды затрат:

•   переменные, постоянные, условно-постоянные — в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

•   ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

•  безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

•  вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

•  планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и при­ростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Пере­
менные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объе­му производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зави­сят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. При­мерами производственных переменных затрат служат прямые матери­альные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомога­тельные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продук­та, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предпри­ятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует сто­имость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная.

Динамика переменных затрат показана на рис. 2.3, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объем продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. При­мерами постоянных производственных затрат являются расходы по арен­де производственных площадей, амортизация основных средств произ­водственного назначения.
Организация учета производственных затрат группировка и распределение затрат

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-пер­вых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вто­рых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат.

На организацию учета производственных затрат оказывает влияние
ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организаци­онная структура управления, правовая форма и т.п. Принимая во внима­ние эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприя­тие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка
следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета
необходимо открыть к этим счетам.  

Как отмечалось выше, организация производственного учета поми­мо формирования счетного плана предполагает и определенную груп­пировку издержек предприятия — в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носите­лям затрат.

Учет затрат по видам — первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу опреде­лена главой 25 НК РФ [4] и ПБУ 10/99 [6]. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие рас­ходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции — процентное со­отношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резер­вы по ее снижению. Так, резервом снижения себестоимости материалоемкой продукции (продукции, в структуре себестоимости которой высока доля материальных затрат) является рациональное использо­вание материалов. Фондоемкая продукция, где наибольшая доля зат­рат приходится на амортизационные отчисления, в целях снижения ее себестоимости нуждается в более эффективном использовании основ­ных средств и т.д.

Приведенная выше классификация затрат по видам может быть рас­ширена. Однако для объективной оценки и учета издержек они долж­ны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный документ отражал один определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду издержек присваивается регистрационный номер.

Учет затрат по местам их возникновения — второе возможное на­правление организации учета производственных издержек. Место воз­никновения затрат — это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие мес­та, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструк­торское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, ин­струментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистраци­онный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникнове­ния издержек на предприятии.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения глав­ных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под пер­выми понимают подразделения, непосредственно производящие и ре­ализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.

Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издерж­ки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующе­го калькулирования себестоимости продукции.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

•  действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

•  распределение накладных издержек между отдельными видами про­дукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Как отмечалось выше, центр от­ветственности может быть определен как сегмент предприятия, за ре­зультаты работы которого отвечает его руководитель. В управленчес­ком учете каждому месту возникновения затрат должна соответство­вать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким Образом, что­бы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответ­ственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-ана­литиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через корот­кие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров от­ветственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

Наконец, четвертое направление учета затрат — учет по носите­лям. В зависимости от технологии и характера продукции носителя­ми затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однород­ных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально выра­батываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предпри­ятия, предназначенные для реализации.

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность ми­нимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упрос­тить процедуру калькулирования. В противном случае калькулирова­нию предшествует распределение затрат по местам их возникновения.

Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

На первом этапе выбирается объект учета затрат, т.е. предмет дея­тельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Как отмечалось, объектами учета затрат являются места их возникнове­ния, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящих­ся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и админи­стративные расходы, затраты по совместной деятельности и т.д.

На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.

После того как все издержки организации будут перенесены на про­изводственные подразделения, возможно их распределение по носите­лям затрат (объектам калькулирования).

Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учете и распределении затрат. Первый затрагивает вопросы аккумулирования издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводственных затрат между структурными производственны­ми подразделениями. Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производ­ственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подраз­деления. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные цен­тры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распре­деления. В качестве базы могут выступать процент потребления каж­дым производственным подразделением услуг непроизводственных  подразделений, доля выручки от реализации каждого производствен­ного центра затрат в общем объеме выручки предприятия и т.д.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. Следует подчеркнуть, однако, что выбор базы распределения является субъективным процессом. 

В тех случаях, когда одни непроизводственные подразделения ока­зывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяются последовательный (пошаговый) и двухсторонний методы распределе­ния затрат.

Метод пошагового распределения затрат применяется в тех слу­чаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг дру­гу услуги в одностороннем порядке (например, услуги прачечной в одно­стороннем порядке потребляются столовой, а услуги администрации — прачечной и столовой).

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: произ­водственному подразделению, потребляющему большую часть услуг не­производственного подразделения, должна приписываться пропорци­онально большая часть затрат этого сегмента. Конечно, можно распределить издержки непроизводственных подразделений между производ­ственными центрами ответственности поровну. Однако в этом случае на лечение пациентов по одним подразделениям будут отнесены заве­домо завышенные затраты, по другим — они будут ниже, чем на самом деле. Интересы лечебного учреждения лежат в плоскости получения реальных данных, позволяющих объективно оценить экономическую эффективность функционирования своих отдельных центров ответ­ственности.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно.

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Шаг 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предостав­ляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, мож­но легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Так, для лаборатории — это количество выполненных анализов (анал.); для прачечной— количество выстиранного белья (кг); для столовой — количество приготовленных порций (шт.); для гаража — пробег автотран­спорта (км) и т.д.

Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных ба­зовых единиц распределения. Общий порядок распределения — от непро­изводственных подразделений к производственным. В результате распре­деления все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учиты­вается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распреде­ления. Таким образом, после распределения затрат вспомогательного центра затрат мы уже не можем распределять на его счет затраты дру­гих вспомогательных подразделений.

Приписав затраты клиники доходным центрам ответственности, можно подсчитать стоимость лечения, например, в терапевтическом или хирургическом отделениях. Если оплата производится по выпи­санным пациентам, то полученные суммы нужно разделить на коли­чество этих пациентов за тот период, в течение которого учитывались затраты больницы. В результате можно будет сопоставить сумму по­лученных за лечение пациентов доходов с понесенными затратами.

Подобная информация чрезвычайно важна для принятия пра­вильных управленческих решений. Например, если компенсация за больного превышает затраты на его лечение, то имеет смысл расши­рить данное отделение или попытаться привлечь дополнительных пациентов этого профиля. Если компенсация недостаточна, то эту информацию можно использовать как аргумент в переговорах с фи­нансирующими органами или при обсуждении условий договора о медицинском обслуживании с предприятиями или страховыми ком­паниями. Кроме того, периодически проводя подобный анализ, мож­но оценивать тенденции изменения затрат учреждения здравоохра­нения по отделениям (центрам ответственности) и своевременно вы­являть причины этих изменений, а также проводить сравнение подобных показателей между разными лечебными учреждениями.

Третий метод распределения затрат, используемый в бухгалтерс­ком управленческом учете, назван двухсторонним (или методом вза­имного распределения), что отражает суть производственных отноше­ний между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования про­граммного продукта его можно применить лишь при наличии двух не­производственных центров ответственности.

Заключение

          Цели учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции; предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений; контролем за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и денежных средств.

         Определение себестоимости производства единицы продукции—одна из основных задач управленческого учета. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг).

          Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме все затраты предприятия на ее производство и реализацию.[1] В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства; уровень организации производства и труда, экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы. Себестоимость продукции определяется для целей формирования организацией финансового результата своей деятельности.                   Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет научно обоснованная их классификация. На российских предприятиях затраты на производство группируют:

·       по месту их возникновения

·       по видам продукции (работ, услуг)

·       по видам расходов (группируются по элементам затрат и статьям калькуляции)

         Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей). Нормативным актом по вопросам конкретного формирования себестоимости продукции является Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г № 661 (ред. От 22.11.96 г.), от 31.05.2000 № 420. "О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли", а также типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в угольной промышленности, химической отрасли, сельском хозяйстве и т. д.

Калькулирование себестоимости продукции - исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства; исчисление себестоимости промежуточных продуктов; исчисление себестоимости всего товарного выпуска и т.д.

 Различают несколько видов калькуляции: плановую (сметную),нормативную и фактическую (отчетную) калькуляцию.[2] В процессе исчисления себестоимости продукции надо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица. Группа затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, структуры организации и других условий.

        В России используют попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости. В данной работе были рассмотрены эти методы и нормативный метод. В данной работе отражены особенности калькулирования себестоимости в угольной промышленности: показаны особенности процессов добычи угля и как они могут влиять на себестоимость продукции, почему лучше использовать попроцессный учет затрат с использованием элементов нормативного метода, а также произведены расчеты на конкретном примере с использование теоретического материала.
Список использованной литературы:

1.     О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 21.11.1996г. за №129-ФЗ

2.     ПБУ 10/99: Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учёту утв. Приказом мин.фин. РФ от 6.05.1999г.

3.     Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ утв. Мин.фин. РФ от 29.07.1998г. №34н

4.     О формах бухгалтерской отчётности организации. Приказ мин.фин. РФ от 22.07.2003г. №67н

5.     План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по её применению утв. приказом мин.фин. РФ от 31.10.2000г. №94н

6.     Методические рекомендации по учёту затрат на производство продукции, работ, услуг. Проект мин.фин. РФ 2003г.

7.     Большой экономический словарь под ред. А.Б.Борисов М.,2007г.

8.     В.Б. Ивашкевич Бухгалтерский управленческий учёт; М., 2004г.

9.     М.А. Вахрушина Бухгалтерский управленческий учёт; М.,2006г.

---